الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة هي الممتلكات والأصول غير الملموسة للمنظمة التي تستخدم في أنشطتها وتكون قادرة على توليد دخل للمنظمة من ملكيتها واستخدامها لفترة طويلة من الزمن - سنة واحدة على الأقل (الآلات والأدوات، السيارات، العقارات، براءات الاختراع، الترخيص أو حقوق النشر، العلامات التجارية، وما إلى ذلك).

بمرور الوقت، تصبح الآلات قديمة، وتتآكل الأدوات، وتدمر المباني، ويتم استبدال براءات الاختراع القديمة ببراءات جديدة أكثر تقدمًا من الناحية التكنولوجية. وإذا، على سبيل المثال، كنت ترغب في بيع الجهاز أو المبنى الخاص بك، فإن السؤال الذي يطرح نفسه - ما هي قيمته الحقيقية، مع الأخذ في الاعتبار الاستخدام النشط؟ لا يمكن لغزالة تبلغ من العمر 3 سنوات أن تكلف ثمن غزالة جديدة. لذلك نأتي إلى ضرورة مراعاة انخفاض قيمة الأصل الثابت (الأصول غير الملموسة) أو انخفاض قيمته بمرور الوقت. الاستهلاك سوف يساعدنا في هذا.

تقديم التقارير دون المعرفة المحاسبية

ستقوم شركة Elba بإعداد التقارير المحاسبية لشركة ذات مسؤولية محدودة. الخدمة بسيطة: لا تحتاج إلى معرفة الأسلاك. سيتم أيضًا إنشاء التقارير الضريبية والتقارير للموظفين تلقائيًا.

ما هو الاستهلاك؟

الاستهلاك هو عملية تحويل التكلفة الأولية للأصل الثابت أو الأصل غير الملموس بشكل دوري إلى تكاليف التصنيع أو البيع أو النفقات العامة، اعتمادًا على كيفية استخدام الأصل.

هناك عدة طرق للاستهلاك، ولكن الكيانات القانونية التي تستخدم النظام الضريبي المبسط ربما ينبغي عليها اختيار الطريقة الأبسط - الطريقة الخطية للاستهلاك.

طريقة القسط الثابت هي أنه على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل الثابت أو الأصل غير الملموس، يتم شطبه بحصص متساوية. يتم احتساب الاستهلاك شهريًا، بدءًا من الشهر التالي بعد تشغيل العقار، وحتى يتم إطفاء التكلفة الأصلية للأصل الثابت أو الأصل غير الملموس بالكامل.

كيف يمكننا حساب الاستهلاك؟

كما ترون من الصيغة، سوف تحتاج إلى تحديد التكلفة الأصلية والعمر الإنتاجي لحساب مبلغ الإهلاك الشهري. إذا لم تكن هناك مشاكل مع مقدار التكلفة الأولية، فإن تحديد فترة الاستخدام يكون في بعض الأحيان مهمة صعبة.

تحديد العمر الإنتاجي

بالنسبة للأصول غير الملموسة، يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل الشركة نفسها. هذه هي الفترة التي سيتم خلالها استخدام الأصول غير الملموسة وبالتالي توليد الدخل.

بالنسبة للأصول الثابتة في المحاسبة، يمكن للمؤسسة أيضًا تحديد فترة الاستخدام بشكل مستقل، ولكن لن يكون من الخطأ تنسيق هذه الفترة مع المعايير والمصنفات التي تم تطويرها بالفعل.

ولذلك، لتحديد العمر الإنتاجي، نوصي باستخدام مصنف الأصول الثابتة حسب مجموعات الإهلاك، المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 2002/01/01.

إذا كان الأصل الثابت ينتمي إلى عدة مجموعات إهلاك، فإننا نوصي باختيار العمر الإنتاجي من نطاق المجموعات التي ينتمي إليها، استنادًا إلى عمر الخدمة المتوقع للأصل الثابت.

وبذلك سيكون من الممكن الحصول على مبلغ الإهلاك الشهري.

إذا كان من الضروري تحديد مبلغ الإهلاك لفترة ما، على سبيل المثال، اعتبارًا من 01/01/2019، فيجب عليك أولاً تحديد تاريخ التشغيل، ثم حساب عدد مبالغ الإهلاك الشهرية التي كان ينبغي إجراؤها. وبالتالي، يمكن ضرب مبلغ الاستهلاك الشهري بعدد الأشهر من تاريخ التشغيل.

مثال للحساب

اشترت شركة Romashka LLC سيارة ركاب مقابل 600000 روبل بتاريخ 22/02/2016 وتم تشغيلها بتاريخ 10/03/2016.

اعتباراً من 01/01/2019 يجب تحديد مقدار الإهلاك عن مدة الاستخدام.

وفقًا للمصنف، تنتمي سيارات الركاب إلى مجموعة الإهلاك الثالثة ويبلغ عمرها الإنتاجي من 3 إلى 5 سنوات. نختار، على سبيل المثال، 5 سنوات - السيارة موثوقة، وسوف نستخدمها لفترة طويلة.

معدل الإهلاك السنوي يساوي : 100% / 5 سنوات = 20%

مبلغ الاستهلاك السنوي هو 600000 روبل * 20٪ = 120000 روبل.

تتم المحاسبة عن الأصول الثابتة في المحاسبة على الحساب النشط 01.

ما هو نظام التشغيل المتعلق؟

تم تحديد معايير تصنيف الأصول كأصول ثابتة في البند 4 من PBU 6/01، ويتم قبول الأصل من قبل المنظمة للأغراض المحاسبية.

كأصول ثابتة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو يتم توفيره من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت؛
• الغرض من الكائن هو استخدامه لفترة طويلة، أي. - مدة تزيد على 12 شهراً أو دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهراً.
• لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
• الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

الأصول التي يتم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه وتكون قيمتها ضمن الحد المقرر في السياسات المحاسبية للمنظمة، ولكن ليس أكثر 40 ألف روبللكل وحدة، يمكن أن تنعكس في المحاسبة كجزء من المخزون.

تكلفة نظام التشغيل

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية، والتي تشمل تكاليف المنظمة الفعلية للاقتناء والبناء والإنتاج، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

التكاليف الفعلية لشراء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة هي:

• المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد المبرم مع المورد، وكذلك المبالغ المدفوعة مقابل تسليم الشيء وإعادته إلى حالة مناسبة للاستخدام؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات لتنفيذ العمل بموجب عقود البناء والعقود الأخرى؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء الأصول الثابتة؛
• الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية؛
• الضرائب غير القابلة للاسترداد، ورسوم الدولة المدفوعة فيما يتعلق بشراء الأصول؛
• المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم الحصول على الأصل من خلالها؛
• التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء وإنشاء وتصنيع الأصل.

استهلاك الأصول الثابتة

يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة من خلال الاستهلاك.

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية:

• الطريقة الخطية
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

يتم حساب معدل الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي، لتحديد NU التي تطبق تصنيف نظام التشغيل المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 01.01.02. لحساب الاستهلاك في المحاسبة، يمكنك أيضًا الاعتماد على التصنيف أعلاه.

يوجد إجمالي 10 مجموعات إهلاك في التصنيف.

دعنا نذكرك أنه تم إجراء تغييرات مؤخرًا على المصنف، والتي تنطبق اعتبارًا من 1 يناير 2018.

المحاسبة عن طريق نظام التشغيل

قامت إحدى الشركات التي تطبق نظام الضرائب العام بشراء أصول ثابتة بمبلغ 118.000 (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) وأنشأت عمرًا إنتاجيًا قدره 25 شهرًا. وبعد مرور عام، باعت الشركة نظام التشغيل هذا مقابل 165.200 دولار (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).

يجب على المحاسب إدخال الإدخالات التالية:

يتم تحديد مبلغ الإهلاك شهرياً، بشكل منفصل لكل بند من بنود الممتلكات القابلة للاستهلاك.

يبدأ استحقاق الإهلاك في اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن، ويتوقف في اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه شطب تكلفة الكائن بالكامل أو عند إزالة هذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك .

يتم احتساب الإهلاك وفقاً لمعدل الإهلاك المحدد للأصل على أساس عمره الإنتاجي.

تحدد الفقرة 18 من PBU 6/01 أربع طرق لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية:

الطريقة الخطية

طريقة تقليل الرصيد

طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال)؛

بغض النظر عن طريقة حساب رسوم الإهلاك التي تختارها المنظمة، يجب عليها تحديد المعدلات السنوية والشهرية لرسوم الإهلاك.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لغرض حساب ضريبة الدخل، يمكن لدافعي الضرائب اختيار إحدى طرق حساب الاستهلاك:

- الطريقة الخطية؛

- الطريقة غير الخطية.

الطريقة التي اختارتها المنظمة لحساب الاستهلاك فيما يتعلق بموضوع الممتلكات القابلة للاستهلاك على أساس البند 3 من الفن. لا يمكن تغيير 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال فترة استهلاك هذا الكائن بأكملها.

يتم شطب الاستهلاك عند التخلص من أصل ثابت. يتم تسجيل مبالغ الإهلاك في الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة"

باستخدام الطريقة الخطية لحساب الإهلاك، يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي على أساس التكلفة الأصلية أو التكلفة الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) لكائن من الأصول الثابتة ويتم حساب معدل الإهلاك على أساس العمر الإنتاجي لهذا الأصل هدف.

1) الفترة المتوقعة لاستخدام هذا الكائن وفقًا للإنتاجية أو القدرة المتوقعة؛

2) التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛

3) القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

يتم تحديد العمر الإنتاجي للأشياء من قبل المنظمة بشكل مستقل عند قبول الكائن للمحاسبة.

قد تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل الأصول الثابتة نتيجة لإعادة البناء أو التحديث.

اعتبارًا من 1 يناير 2002، ولأغراض المحاسبة الضريبية، عند تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، يجب أن تسترشد المؤسسات بالقرار رقم 1.

بناءً على خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002 رقم 04-05-06/34، عند تطبيق هذا القرار للأغراض المحاسبية، تستخدم المنظمات التصنيف المحدد لتحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة (الحساب المدين 01) ابتداء من 1 يناير 2002.

يستمر تراكم الإهلاك على الأصول الثابتة التي تم قبولها للمحاسبة قبل 1 يناير 2002 للأغراض المحاسبية على أساس العمر الإنتاجي المحدد عند تسجيل الكائن وطريقة حساب الإهلاك التي اختارتها المنظمة لمجموعة من الكائنات المتجانسة.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1، يتم تعيين الكائن إلى مجموعة الإهلاك الثالثة التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 3 سنوات إلى 5 سنوات شاملة. تم تحديد العمر الإنتاجي بـ 5 سنوات. معدل الإهلاك السنوي 20% (100%: 5 سنوات)، مبلغ الإهلاك السنوي 52000 روبل (260000 × 20/100)، مبلغ الإهلاك الشهري 4333.33 روبل (52000/12).

عندما تنخفض كفاءة استخدام أحد بنود الأصول الثابتة مع كل سنة لاحقة، يحق للمنظمة استخدام طريقة الرصيد المتناقص لتحديد العمر الإنتاجي واحتساب الإهلاك.

يتم تحديد مبلغ رسوم الاستهلاك السنوي على أساس القيمة المتبقية لبند الأصول الثابتة في بداية السنة المالية ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند وعامل التسارع المحدد وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. العمر الإنتاجي هو 5 سنوات. عامل التسارع 2. معدل الإهلاك السنوي 20%. معدل الاستهلاك السنوي مع الأخذ في الاعتبار عامل التسارع هو 40٪.

في السنة الأولى من التشغيل:

سيتم تحديد المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك على أساس التكلفة الأولية المتكونة عند رسملة بند الأصول الثابتة وسيصل إلى 104000 روبل (260000 × 40٪ = 104000).

في السنة الثانية من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الأولى من التشغيل وسيكون 62400 روبل ((260000 - 104000) = 156000 × 40٪).

في السنة الثالثة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثانية من التشغيل وسيكون 37440 روبل ((156000 - 62400) = 93600 × 40٪).

في السنة الرابعة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثالثة من التشغيل وسيصل إلى 22464 روبل ((93600 – 37440) = 56160 × 40٪).

خلال السنة الخامسة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الرابعة من التشغيل وسيكون 13478.40 روبل ((56160 – 22464) = 33696 × 40٪).

سيكون الاستهلاك المتراكم على مدى خمس سنوات 239782.40 روبل. يمثل الفرق بين التكلفة الأصلية للكائن ومبلغ الاستهلاك المتراكم بمبلغ 20217.60 روبل قيمة تصفية الكائن، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الاستهلاك لسنوات أخرى غير السنة الأخيرة من التشغيل. في السنة الأخيرة من التشغيل، يتم حساب الاستهلاك عن طريق طرح قيمة الإنقاذ من القيمة المتبقية للكائن في بداية السنة الماضية.

عندما تختار المنظمات حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يجب أن نتذكر أنه اعتبارًا من عام 2002، تم إنشاء آلية الاستهلاك المتسارع، التي تم إنشاؤها مسبقًا بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 أغسطس 1994 رقم 967 "بشأن الاستخدام" تم اعتبار آلية الاستهلاك المتسارع وإعادة تقييم الأصول الثابتة غير صالحة. تم هذا الإلغاء بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 20 فبراير 2002 رقم 121 "بشأن تعديلات وإبطال بعض أعمال حكومة الاتحاد الروسي بشأن فرض الضرائب على أرباح الشركات".

وبهذه الطريقة يتم تحديد معدل الإهلاك السنوي على أساس التكلفة الأصلية لكائن الأصل الثابت والنسبة السنوية، حيث البسط هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر التشغيلي للأصل، والمقام هو مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للكائن.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. العمر الإنتاجي هو 5 سنوات. مجموع أعداد السنوات المفيدة سيكون 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

في السنة الأولى من التشغيل، ستكون النسبة 5/15، وسيكون مقدار الاستهلاك المتراكم 86666.67 روبل (260.000 × 5/15).

في السنة الثانية من التشغيل تكون النسبة 4/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 69333.33 روبل (260.000 × 5/15).

في السنة الثالثة من التشغيل تكون النسبة 3/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 52000 روبل (260.000 × 3/15).

في السنة الرابعة من التشغيل تكون النسبة 2/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 34666.67 روبل (260.000 × 2/15).

في السنة الخامسة الأخيرة من التشغيل، كانت النسبة 1/15، ومبلغ الاستهلاك المتراكم هو 17333.33 روبل (260.000 × 1/15).

عند شطب تكلفة الأصل الثابت بما يتناسب مع حجم المنتجات (العمل، الخدمات)، يتم احتساب رسوم الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) في فترة التقرير ونسبة التكلفة الأولية لعنصر الأصول الثابتة والحجم المقدر للمنتجات (العمل) طوال العمر الإنتاجي لكائن الأصول الثابتة.

مثال.

تكلفة السيارة 65000 روبل، والمسافة المقدرة للسيارة 400000 كم. في الفترة المشمولة بالتقرير، كان عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة 8000 كم، وسيكون مقدار الاستهلاك لهذه الفترة 1300 روبل (8000 كم × (65000 روبل: 400000 كم)). مقدار الاستهلاك لفترة الأميال بأكملها هو 65000 روبل (400000 كم × 65000 روبل: 400000 كم).

ينص البند 18 من PBU 6/01 على أنه يُسمح بشطب الأصول الثابتة التي لا تزيد تكلفتها عن 10000 روبل لكل وحدة أو حد آخر محدد في السياسة المحاسبية للمنظمة بناءً على الميزات التكنولوجية، بالإضافة إلى الكتب والكتيبات والمنشورات المماثلة المشتراة كتكاليف الإنتاج (مصروفات البيع) حيث يتم إطلاقها في الإنتاج أو التشغيل. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل في المنظمة، من الضروري تنظيم السيطرة على حركتها.

تأثير هذا المعيار من حيث قيود التكلفة "لا يزيد عن 10000 روبل لكل وحدة أو حد آخر محدد في السياسة المحاسبية بناءً على الميزات التكنولوجية" بناءً على خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002 N 04 -05-06/34 ينطبق فقط على الأشياء الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة بعد 1 يناير 2002.

في المحاسبة الضريبية (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يحق لدافعي الضرائب استخدام إحدى الطريقتين الممكنتين لحساب الاستهلاك:

– خطي

- غير خطية.

عند تطبيق إحدى هذه الطرق، يتم تحديد مبلغ الإهلاك لأغراض الضريبة على أساس شهري، وفقًا لمعدل الإهلاك على أساس العمر الإنتاجي للكائن. علاوة على ذلك، يتم احتساب الاستهلاك بشكل منفصل لكل بند من الممتلكات القابلة للاستهلاك.

فيما يتعلق بأنواع الممتلكات القابلة للاستهلاك مثل المباني والهياكل وأجهزة النقل المدرجة في مجموعات الاستهلاك الثامنة إلى العاشرة، بغض النظر عن فترة تشغيلها، ينص التشريع الضريبي على استخدام الطريقة الخطية فقط لحساب الاستهلاك.

ويمكن لدافعي الضرائب تطبيق أي من الطرق المذكورة أعلاه على الأصول الثابتة الأخرى.

قدم القانون الاتحادي رقم 58-FZ الفن. يعد 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تغييرًا مهمًا للغاية.

"يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) نفقات الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ من التكلفة الأولية للأصول الثابتة (باستثناء الأصول الثابتة المستلمة مجانًا) و ( أو) النفقات المتكبدة في حالات الانتهاء، والمعدات الإضافية، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة، والتي يتم تحديد مبالغها وفقًا للمادة. 257 من هذا القانون."

يجب تصنيف هذه النفقات على أنها نفقات مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (بقيمة الاستهلاك المتراكم) (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04/2/76).

لا يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار النفقات المذكورة أعلاه للاستثمارات الرأسمالية عند حساب مبلغ الاستهلاك.

مثال.

في يناير 2006، اشترت المنظمة معدات بقيمة 118000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). بلغت تكلفة تسليم المعدات 11800 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل).

تم تشغيل المعدات في يناير 2006. لنفترض أن العمر الإنتاجي لهذه المعدات هو 5 سنوات، وأن طريقة الاستهلاك خطية. تقرر المنظمة أن تأخذ في الاعتبار 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات كمصروفات في المحاسبة الضريبية. مبلغ هذه النفقات هو 11000 روبل ((118000 – 18000 + 11800 – 1800) × 10٪).

ثم في السجلات المحاسبية للمنظمة سوف تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:

كما يتبين من المثال، فإن مقدار الاستهلاك المتراكم في المحاسبة الشهرية هو 1833.33 روبل.

في المحاسبة الضريبية، مع الأخذ في الاعتبار نفس المثال، سيكون إجراء حساب الاستهلاك على هذه المعدات مختلفًا بعض الشيء، نظرًا لحقيقة أنه في المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بالنفقات بمبلغ 11000 روبل كرسوم استهلاك في المرة الواحدة. تبلغ تكلفة الاستهلاك اللاحقة (مع الأخذ في الاعتبار النفقات المشطوبة) 1650 روبل (110000 - 11000)/60 شهرًا.

ونظراً لاختلاف إجراءات حساب الإهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فقد كان لدى دافعي الضرائب في فبراير 2006 فرق بين مبلغ الإهلاك في المحاسبة ومبلغ تكاليف الإهلاك المعترف بها كمصروف للأغراض الضريبية، وهو أمر يخضع للانعكاس في الحسابات المحاسبية وفقا لقواعد المعيار المحاسبي PBU 18/02.

لا تخضع طريقة حساب الاستهلاك التي اختارها دافع الضرائب للتغيير خلال كامل فترة حساب الاستهلاك للممتلكات القابلة للاستهلاك.

دعونا نفكر في الطرق الخطية وغير الخطية لحساب الإهلاك بشكل منفصل.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 259 قانون الضرائب للاتحاد الروسي الطريقة الخطيةيمثل شطبًا موحدًا لتكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك على مدار عمرها الإنتاجي، الذي تحدده المنظمة عند قبول الكائن للمحاسبة.

عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.

عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تحديد معدل الإهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للإهلاك من خلال الصيغة:

ك = (1/ن) × 100%،

أين ك- معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

ن

مثال.

في يناير 2006، قامت المنظمة بتشغيل عنصر الأصول الثابتة الذي تم شراؤه في نفس الشهر مقابل 60 ألف روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). ينتمي بند الأصول الثابتة المكتسبة إلى مجموعة الإهلاك الرابعة وقد حددت المنظمة عمرًا إنتاجيًا قدره 6 سنوات (72 شهرًا). يتم استخدام الأصول الرئيسية في الأنشطة التجارية للمنظمة.

معدل الإهلاك الشهري سيكون (1/72 شهر) × 100% = 1.39%.

سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية 834 روبل (60.000 روبل × 1.39٪). وبالتالي، لغرض حساب ضريبة الدخل، ستشمل النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات مبلغ استهلاك هذا الأصل الثابت بمبلغ 834 روبل.

البند 5 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقرر أنه عند تطبيق الطريقة غير الخطية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب القيمة المتبقية للكائن الممتلكات القابلة للاستهلاك ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن.

عند تطبيق الطريقة غير الخطية، يتم تحديد معدل استهلاك كائن ذو خاصية قابلة للاستهلاك بواسطة الصيغة:

ك = (2/ن) × 100%،

أين ك- معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من القيمة المتبقية المطبقة على عنصر معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك؛

ن- العمر الإنتاجي لعنصر معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرا عنه بالأشهر.

علاوة على ذلك، اعتباراً من الشهر التالي للشهر الذي تصل فيه القيمة المتبقية للعقار القابل للاستهلاك إلى 20% من التكلفة الأصلية (الاستبدال) لهذا الكائن، يتم احتساب الاستهلاك عليه بالترتيب التالي:

1) يتم تحديد القيمة المتبقية للعقار القابل للاستهلاك لغرض حساب الاستهلاك كقيمة أساسية لإجراء مزيد من الحسابات؛

2) يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بكائن معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك عن طريق قسمة التكلفة الأساسية لهذا الكائن على عدد الأشهر المتبقية قبل انتهاء العمر الإنتاجي لهذا الكائن.

مثال.

في يناير 2005، قامت المنظمة بتشغيل أصل ثابت بقيمة 20000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). ينتمي عنصر الأصل الثابت هذا إلى مجموعة الإهلاك الثانية؛ وقد أنشأت المنظمة عمرًا إنتاجيًا يبلغ 2.5 سنة (30 شهرًا).

سيكون معدل الاستهلاك الشهري لهذا البند من الأصول الثابتة، المحسوب على أساس العمر الإنتاجي للأصل، 6.67% (2/30 شهرًا) × 100%).

من الحساب أعلاه يتضح أنه مع كل شهر يتناقص مبلغ الاستهلاك المتراكم.

في ديسمبر 2006، ستكون القيمة المتبقية للأصل الثابت 20% من تكلفته الأصلية (20000 روبل × 20% = 4000 روبل). في هذا المثال، مر 23 شهرًا منذ حساب الإهلاك. العمر الإنتاجي المتبقي للكائن هو 7 أشهر.

المبلغ الشهري لرسوم الاستهلاك حتى نهاية عمر المنشأة سيكون 4088.22 روبل / 7 أشهر = 584.03 روبل.

عند قبول كائن من الأصول الثابتة للمحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإن أول شيء يجب القيام به هو تحديد العمر الإنتاجي للكائن.

يتم تحديد العمر الإنتاجي لأحد عناصر الأصول الثابتة من قبل المنظمة في وقت قبول العنصر للمحاسبة.

يتم تحديد العمر الإنتاجي لعنصر الأصول الثابتة على أساس:

- الفترة المتوقعة لاستخدام هذا الكائن وفقًا للإنتاجية أو القدرة المتوقعة؛

– التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛

– القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة لإعادة البناء أو التحديث، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن.

في المحاسبة الضريبية، يتم تحديد العمر الإنتاجي خلال الفترات التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1).

يتعين عليك إلقاء نظرة على مجموعة الإهلاك التي يقع فيها الأصل الثابت وتحديد أي عمر إنتاجي ضمن الشروط المحددة لمجموعة الإهلاك هذه.

على سبيل المثال، تتم تسمية أجهزة الهاتف في مجموعة الإهلاك الثالثة (رمز OKOF 14 3222135)، والتي تتضمن الممتلكات ذات العمر الإنتاجي الذي يزيد عن 3 سنوات وحتى 5 سنوات شاملة. عند شراء هاتف، يمكن للمؤسسة أن تحدد أي عمر إنتاجي له يتراوح بين 37 إلى 60 شهرًا شاملاً، على سبيل المثال 40 شهرًا. ليست هناك حاجة لأي مبرر إضافي لتحديد العمر الإنتاجي للجهاز بـ 40 شهرًا (وليس 50 أو 60).

إذا لم يتم تسمية الأصل الثابت في أي من مجموعات الاستهلاك التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة، فلا يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي لهذا الكائن.

بالنسبة لهذه الأصول الثابتة، يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل دافعي الضرائب وفقًا للشروط الفنية أو توصيات المنظمات الصناعية (البند 5 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان ذلك مستحيلا، فليس أمام المنظمة خيار سوى تقديم طلب إلى وزارة الاقتصاد الروسية. بدون رد رسمي من هذا القسم، لن تتمكن المنظمة من فرض استهلاك على هذا الكائن لأغراض ضريبة الأرباح. وهذا هو بالضبط الموقف الذي أعرب عنه ممثلو السلطات الضريبية ردا على الاستفسارات الخاصة من دافعي الضرائب.

سنويمجموع يتم تحديد رسوم الاستهلاك:

1. مع الطريقة الخطية – على أساس التكلفة الأصلية أو (الحالية (الاستبدالية) (في حالة إعادة التقييم) لبند من الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند.

2. مع طريقة الرصيد المتناقص - على أساس القيمة المتبقية لأحد عناصر الأصول الثابتة في بداية السنة المشمولة بالتقرير ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر ومعامل لا يزيد عن 3 تحدده المنظمة ؛

3. مع طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي - على أساس التكلفة الأصلية أو (الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) لكائن من الأصول الثابتة والنسبة التي يكون بسطها هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي للكائن، والمقام هو مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للكائن.

خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم استحقاق رسوم استهلاك الأصول الثابتة شهريًا، بغض النظر عن طريقة الاستحقاق المستخدمة، بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي.

بالنسبة للأصول الثابتة المستخدمة في المنظمات ذات الطبيعة الموسمية للإنتاج، يتم احتساب المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك على الأصول الثابتة بالتساوي طوال فترة تشغيل المنظمة في سنة التقرير.

عند شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل)، يتم احتساب رسوم الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) في فترة التقرير ونسبة التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة و الحجم المقدر للإنتاج (العمل) طوال العمر الإنتاجي لعنصر الأصول الثابتة.

وفقا للفقرة 1.1. فن. 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون رقم 58-FZ، اعتبارًا من 1 يناير 2006، حصل دافعو الضرائب على الحق في تضمين تكاليف الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ ما لا يزيد عن 10% من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك (وهذا ما يسمى بمكافأة الاستهلاك).

وإدراج هذه التكاليف في النفقات هو حق، وليس التزاما، على دافعي الضرائب.

المعايير الجديدة المحددة في الفقرة 1.1. فن. تنطبق المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الاستثمارات الرأسمالية التي تهدف إلى:

1) على الاستثمارات في الأصول الثابتة.

يمكن للمؤسسة تضمين ما يصل إلى 10٪ من التكلفة الأولية للأصول الثابتة في نفقات فترة إعداد التقارير (الضريبة).

لا تنطبق هذه القاعدة على الأصول الثابتة المستلمة مجانًا.

لا تنطبق هذه القاعدة أيضًا على الأصول الثابتة المستلمة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به.

رسميًا، في الفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يوجد حظر على هذه الأصول الثابتة. ومع ذلك، تنص هذه الفقرة على أنه ينبغي تحديد مبلغ نفقات الاستثمارات الرأسمالية وفقًا للمادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويتم تحديد إجراءات تحديد قيمة الأصول الثابتة المستلمة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به في المادة. 277 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مارس 2006 رقم 03-03-04/2/94)، الفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق أيضًا على الممتلكات المكتسبة للتأجير والتي يتم حسابها من قبل منظمة المؤجر في الحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية".

تجدر الإشارة إلى أنه من الممكن شطب ما يصل إلى 10٪ من مبلغ الاستثمارات الرأسمالية التي يتم إجراؤها كمصروفات، أي الاستفادة من مكافأة الاستهلاك، فقط فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تخضع للاستهلاك للأغراض الضريبية.

على سبيل المثال، لا تخضع قطع الأراضي للاستهلاك (البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، وبالتالي فإن المنظمة، بعد أن اشترت قطعة أرض، ليس لها الحق في شطب 10٪ من تكلفتها نفقات؛

2) للنفقات المتكبدة في حالات الانتهاء والمعدات الإضافية والتحديث وإعادة المعدات الفنية والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

لكن. 1.1 الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق على نفقات إعادة بناء الأصول الثابتة.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم شطب مكافأة الاستهلاك على الأصول الثابتة كمصروفات للفترة التي يشير إليها تاريخ بدء استهلاك هذه الأصول الثابتة.

يتم أخذ مكافأة الاستهلاك لتكاليف التحديث (الإكمال، وما إلى ذلك) في الاعتبار في النفقات في الفترة التي يقع فيها تاريخ التغيير في التكلفة الأولية للأصل الثابت الذي تم تحديثه (المكتمل، وما إلى ذلك).

تحت أي بند من بنود النفقات يجب أن ينعكس مبلغ الاستثمارات الرأسمالية المشطوبة لمرة واحدة؟

من ناحية، ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 2005 رقم 03-03-04/3/21 على أن النفقات على شكل استثمارات رأسمالية تصل إلى 10٪ من التكلفة الأصلية يتم الاعتراف بالأصول الثابتة (مصروفات التحديث والمعدات الإضافية وغيرها) كمصروفات ضمن بند "الاستهلاك والإطفاء".

من ناحية أخرى، في النموذج الجديد للإقرار الضريبي لضريبة الدخل (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/07/2006 رقم 24 ن) في الملحق رقم 2 للورقة 02، معلومات عن مبلغ تنعكس مصاريف الاستثمارات الرأسمالية (السطر 044) كجزء من المعلومات المتعلقة بالتكاليف غير المباشرة.

وبالنظر إلى حقيقة أن نموذج الإعلان وإجراءات تعبئته قد تمت الموافقة عليهما بأمر من وزارة المالية الروسية، المسجلة لدى وزارة العدل الروسية، فمن الأفضل للمنظمات أن تعترف بمكافأة الاستهلاك كمصروف غير مباشر . لتجنب سوء الفهم مع السلطات الضريبية، يمكن نصح المنظمة بتوحيد هذا الحكم في ترتيب السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

يجب أن ينعكس قرار تطبيق (أو عدم تطبيق) استهلاك المكافأة في الترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية للمؤسسة لأغراض ضريبة الأرباح. إذا تم اتخاذ قرار باستخدام هذه الآلية، فيجب أن يحدد الأمر أيضًا نسبة الشطب (لا تزيد عن 10٪ من حجم الاستثمارات الرأسمالية).

يرجى ملاحظة أنه بعد تضمين السياسة المحاسبية قرارًا بشأن شطب مبلغ الاستثمارات الرأسمالية لمرة واحدة، يجب تطبيق هذه القاعدة في غضون عام على جميع الاستثمارات الرأسمالية المدرجة في البند 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية تطبيق تخفيض قيمة المكافأة فيما يتعلق بجزء فقط من الأصول الثابتة أو، على سبيل المثال، فقط فيما يتعلق بنفقات التحديث. يجب أن يكون إجراء المحاسبة عن نفقات الاستثمارات الرأسمالية موحدًا لجميع الاستثمارات الرأسمالية التي تقوم بها المنظمة خلال السنة المقابلة.

عند استخدام آلية الشطب لمرة واحدة تصل إلى 10٪ من مبلغ الاستثمارات الرأسمالية، يجب أن تضع في اعتبارك أنه في المستقبل، عند حساب مبالغ الاستهلاك للأصل الثابت المقابل، الذي سيتم شطبه وفقًا للفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم تعد النفقات تؤخذ بعين الاعتبار. أي أنه يتم تحميل الاستهلاك على التكلفة المخفضة بمقدار النفقات الرأسمالية المشطوبة في المرة الواحدة.

مثال ب.

تنص السياسة المحاسبية لشركة Pharm LLC لعام 2006 على شطب 10٪ لمرة واحدة من مبلغ الاستثمارات الرأسمالية التي تم إجراؤها في فترة إعداد التقارير (الضريبة) بالطريقة المنصوص عليها في البند 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في يناير 2006، قامت شركة Pharm LLC بشراء معدات بمبلغ 500000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغت تكاليف تركيب المعدات 30000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم إجراء التثبيت في شهر فبراير، وفي نفس الشهر تم إدراج المعدات ضمن الأصول الثابتة.

يتم تضمين المعدات في مجموعة الاستهلاك الثالثة. تم تحديد العمر الإنتاجي للمعدات بـ 4 سنوات (48 شهرًا). طريقة الاستهلاك خطية. يتم احتساب الاستهلاك على المعدات اعتبارًا من 1 مارس 2006.

وفقا للفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التكلفة الأولية للمعدات هي 530،000 روبل. في شهر مارس، قامت شركة Pharm LLC بشطب 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات كمصروفات - 53000 روبل.

دعونا نحسب مبلغ استهلاك المعدات التي يمكن لشركة Pharm LLC تضمينها في النفقات شهريًا بدءًا من مارس 2006:

(530.000 فرك - 53000 فرك): 48 شهرًا. = 9937.5 فرك. / شهر

وبالتالي، في شهر مارس، في المحاسبة الضريبية، ستقوم شركة Pharm LLC بشطب مبلغين كمصروفات:

– مكافأة الاستهلاك بمبلغ 53000 روبل.

– مبلغ الاستهلاك بمبلغ 9937.5 روبل.

في المستقبل، ستقوم شركة Pharm LLC بتحصيل استهلاك شهري للمعدات بمبلغ 9937.5 روبل.

إذا تكبدت المنظمة نفقات لتحديث (استكمال البناء، وما إلى ذلك) للأصول الثابتة، فسيتم شطب ما يصل إلى 10٪ من مبلغ النفقات المتكبدة كمصروفات في المرة الواحدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ ديسمبر 30, 2005 ن 03-03-04/3/21). أما الجزء المتبقي من المصاريف المتكبدة فيؤدي إلى زيادة التكلفة الأولية للأصل الثابت ويتم شطبها من خلال الاستهلاك بالطريقة المتبعة عمومًا.

مثال.

لنفترض أن شركة Pharm LLC لديها جهاز كمبيوتر في ميزانيتها العمومية بتكلفة أولية تبلغ 35000 روبل. تم شراء الكمبيوتر في ديسمبر 2004. ويبلغ العمر الإنتاجي المحدد عند تشغيل الكمبيوتر 40 شهرًا. طريقة الاستهلاك خطية. تم حساب الاستهلاك شهريًا على الكمبيوتر بمبلغ 875 روبل. (35000 روبل روسي: 40 شهرًا).

في عام 2006، قامت شركة Pharm LLC بتحديث الكمبيوتر. مبلغ نفقات التحديث 12000 روبل. تم الانتهاء من أعمال الترقية في شهر مارس، لذلك يجب أن يُنسب الفضل في شهر مارس إلى الزيادة في التكلفة الأصلية للكمبيوتر.

في مارس 2006، قامت شركة Pharm LLC بشطب 10٪ من المبلغ الذي تم إنفاقه على تحديث الكمبيوتر كنفقات - 1200 روبل. وبناء على ذلك، سيتم إرجاع 10800 روبل إلى الزيادة في التكلفة الأولية للكمبيوتر.

دعونا نحسب مبلغ الاستهلاك الذي ستتحمله شركة Pharm LLC مقابل الكمبيوتر في المحاسبة الضريبية شهريًا، بدءًا من أبريل 2006:

(35000 فرك + 10800 فرك): 40 شهرًا. = 1145 فرك. /شهر

وهكذا، في شهر مارس، في المحاسبة الضريبية، ستقوم شركة Pharm LLC بشطب مبلغ مكافأة الاستهلاك بمبلغ 1200 روبل كمصروفات. والاستهلاك على الكمبيوتر بمبلغ 875 روبل.

بدءًا من شهر أبريل، ستقوم شركة Pharm LLC كل شهر بتحصيل استهلاك بقيمة 1145 روبل على الكمبيوتر. حتى تصبح القيمة المتبقية للكمبيوتر صفر (أو حتى يتم شطبها من الميزانية العمومية).

يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه وفقًا للفقرة 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن القدرة على شطب ما يصل إلى 10٪ من مبلغ الاستثمارات الرأسمالية المقدمة في وقت واحد منصوص عليها فقط في التشريع الضريبي.

PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" لا تنص على مثل هذا الاحتمال. في المحاسبة، يمكن شطب مصاريف اقتناء الأصول الثابتة و (أو) مصاريف إكمال (معدات إضافية، وما إلى ذلك) الأصول الثابتة كمصروفات فقط من خلال الاستهلاك.

وبالتالي، فإن استخدام انخفاض قيمة المكافأة لأغراض ضريبة الأرباح سيؤدي إلى تناقض بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

سيتعين على المنظمات التي تطبق PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" الاحتفاظ بسجلات للفروق المؤقتة الناشئة في هذا الصدد.

مثال.

دعونا نفكر في الشروطالمثال "ب" ونفترض أنه عند حساب العمر الإنتاجي للمعدات يتم ضبطه على نفس مستوى المحاسبة الضريبية - 4 سنوات، وتكون طريقة الاستهلاك خطية. تأخذ شركة Pharm LLC في الاعتبار الدخل والمصروفات عند حساب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. معدل ضريبة الدخل 24%.

في المحاسبة، ينعكس اقتناء المعدات في الإدخالات التالية.

يناير 2006:

رقم الحساب 08 رقم الحساب 60– 500000 فرك. – تم استلام المعدات المشتراة من المورد.

شهر فبراير:

رقم الحساب 08 رقم الحساب 60– 30.000 فرك. - تم تنفيذ أعمال تركيب المعدات؛

رقم الحساب 01 رقم الحساب 08 – 530.000 فرك. – يتم قبول المعدات للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة للمنظمة.

اعتبارًا من مارس 2006، بدأ استهلاك المعدات يصل إلى 11041.67 روبل روسي. شهريًا (530.000 روبل روسي: 48 شهرًا):

رقم الحساب 20 رقم الحساب 02 – 11041.67 روبل روسي

في المحاسبة الضريبية لشهر مارس، يتم شطب 10٪ من التكلفة الأولية للمعدات كمصروفات في المرة الواحدة - 53000 روبل، بالإضافة إلى الاستهلاك لشهر مارس - 9937.5 روبل. إجمالي مبلغ النفقات المعترف بها في المحاسبة الضريبية لشهر مارس هو 62937.5 روبل.

في المحاسبة في شهر مارس، يتم الاعتراف فقط بمبلغ الاستهلاك بمبلغ 11041.67 روبل كمصروفات.

وبالتالي، فإن مبلغ النفقات المعترف بها في المحاسبة الضريبية يتجاوز مبلغ النفقات المعترف بها في المحاسبة بمقدار 51895.83 روبل.

ووفقاً للفقرة 12 من PBU 18/02، يتم الاعتراف بهذا الفرق باعتباره فرقاً مؤقتاً خاضعاً للضريبة. لذلك، في شهر مارس، يجب على محاسب شركة Pharm LLC أن يتراكم الالتزام الضريبي المؤجل المقابل لهذا الفرق، والذي ينعكس في الترحيل:

حساب رقم 68 / "ضريبة الدخل" حساب رقم 77 – 12455 فرك. (51895.83 روبل روسي × 24٪).

في المستقبل، سينخفض ​​الفرق المؤقت الخاضع للضريبة المحدد في شهر مارس تدريجيًا مع حساب استهلاك المعدات. وفي الوقت نفسه، سينخفض ​​الالتزام الضريبي المؤجل المقابل.

يمكن توضيح عملية ظهور وتخفيض الفرق الخاضع للضريبة والالتزام الضريبي المؤجل المقابل خلال عام 2006 باستخدام جدول.

من الواضح أن شطب الفرق الذي نشأ في مارس 2006 والالتزام الضريبي المؤجل المقابل سيتم تنفيذه طوال الفترة بأكملها التي تكون فيها المعدات مدرجة في الميزانية العمومية للمنظمة.

قيل في الفقرة 17 من الطبعة القديمة من PBU 6/01 أن الاستهلاك لم يتم استحقاقه بالنسبة لبعض مجموعات الأصول الثابتة. وشملت هذه المرافق السكنية والمرافق الخارجية وغيرها من المرافق المماثلة، فضلا عن الثروة الحيوانية المنتجة والمزروعات المعمرة التي لم تصل إلى سن التشغيل. بالنسبة لمثل هذه البنود، تم استحقاق الاستهلاك في حساب منفصل خارج الميزانية العمومية.

في الوقت نفسه، تنص الفقرة 51 من التعليمات المنهجية على أنه بالنسبة لأصول الإسكان التي تستخدمها المنظمة لتوليد الدخل ويتم احتسابها في حساب الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول المادية، يتم حساب الاستهلاك بالطريقة المعمول بها بشكل عام.

تم أيضًا دمج هذا الحكم في الطبعة الجديدة من البند 17 من PBU 6/01. بالنسبة للعقارات السكنية (المباني السكنية والمهاجع والشقق وما إلى ذلك) المستخدمة لتوليد الدخل والتي يتم حسابها في الحساب 03، يجب حساب الاستهلاك وفقًا للإجراء المحدد بشكل عام. وتنعكس القيمة المتبقية لهذه الأشياء في الميزانية العمومية كجزء من الاستثمارات المدرة للدخل.

اعتبارًا من 1 يناير 2006، ليست هناك حاجة لفرض استهلاك على قدرات التعبئة، أي على تلك الأصول الثابتة التي تستخدمها المنظمة لتنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التحضير للتعبئة والتعبئة (البند 17 من PBU 6/ 01). ولكن بشرط أن يتم تجميد هذه الأشياء وعدم استخدامها في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت.

تشير هذه الإضافة بشكل غير مباشر إلى أن قدرات التعبئة تؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة، على الرغم من أن هذه الأشياء ليست مخصصة للاستخدام في الأنشطة التجارية للمنظمة (البند 4 من PBU 6/01).

تم استكمال قائمة الكائنات التي لا تخضع للاستهلاك، والتي لا تتغير خصائصها الاستهلاكية بمرور الوقت (البند 17 من PBU 6/01)، بالأشياء المصنفة على أنها أشياء متحفية ومجموعات متحف. يمكن معرفة الأصول الثابتة التي تخصهم من الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 26 مايو 1996 رقم 54-FZ "بشأن صندوق المتاحف في الاتحاد الروسي والمتاحف في الاتحاد الروسي". يتم تضمين عناصر ومجموعات المتحف في صندوق المتحف، وقد تكون مملوكة للدولة أو البلدية أو القطاع الخاص أو غيرها من أشكال الملكية ويكون تداولها المدني محدودًا.

بالإضافة إلى ذلك، في الفقرة 17، قائمة الأشياء غير القابلة للاستهلاك مفتوحة، أي يمكن استكمالها. وفي السابق، كانت هذه تشمل فقط قطع الأراضي ومرافق الإدارة البيئية

تم إجراء تغييرات على البند 19 من PBU 6/01، والذي يحدد عامل التسارع المستخدم عند حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص. نصت النسخة السابقة من هذه الفقرة على أن المعامل محدد وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

تنص المادة 10 من القانون الاتحادي الصادر في 14 يونيو 1995 N 88-FZ "بشأن دعم الدولة للشركات الصغيرة في الاتحاد الروسي" على أن الشركات الصغيرة لها الحق في تطبيق الاستهلاك المتسارع بمقدار ضعف المعايير المنصوص عليها قانونًا. ومع ذلك، تم إلغاء هذه القاعدة منذ 1 يناير 2005 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 أغسطس 2004 N 122-FZ.

تم استخدام هذا الشرط في عقد الإيجار. تنص المادة 31 من قانون 29 أكتوبر 1998 N 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)" على أن الأصول المؤجرة المنقولة إلى المستأجر بموجب اتفاقية تأجير يتم تسجيلها في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر بالاتفاق المتبادل. يحق لأطراف اتفاقية التأجير، بالاتفاق المتبادل، تطبيق الاستهلاك المتسارع للأصل المؤجر. يتم إجراء خصومات الاستهلاك من قبل الطرف في اتفاقية التأجير الذي يوجد الأصل المؤجر في ميزانيته العمومية. ومن ثم فقد حدد المشرع إمكانية استخدام الاستهلاك المعجل للأصل المؤجر باتفاق أطراف الاتفاقية. إلا أن آلية التسريع نفسها غير محددة في هذا القانون.

فيما يتعلق بضريبة الدخل، يتم وصف آلية الاستهلاك المتسارع في الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أما بالنسبة لآلية الاستهلاك المتسارع فيما يتعلق بضريبة الأملاك، فن. 374 و 375 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يشير المشرع إلى إجراءات المحاسبة.

تم تنظيم إجراءات عكس المعاملات بموجب اتفاقية التأجير في المحاسبة حتى الآن فقط بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 رقم 15 "بشأن التفكير في المعاملات المحاسبية بموجب اتفاقية التأجير". وتنص على أن رسوم الاستهلاك للاستعادة الكاملة للممتلكات المؤجرة يتم حسابها على أساس قيمتها والمعايير المعتمدة بالطريقة المقررة، أو من المعايير المحددة التي تمت زيادتها فيما يتعلق باستخدام آلية الاستهلاك المتسارع بعامل لا يتجاوز 3.

في الوقت نفسه، تحدد الفقرتان 50 و54 من التعليمات المنهجية أنه عند حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص للممتلكات المنقولة التي تشكل موضوع التأجير التمويلي والتي تعزى إلى الجزء النشط من الأصول الثابتة، يمكن تطبيق عامل التسارع بواسطة المؤجر أو المستأجر وفقا لشروط الاتفاقية المالية الإيجار لا يزيد عن 3. وذكرت وزارة المالية، في كتاب بتاريخ 28 فبراير 2005 ن 03-06-01-04/118، أن استخدام تسريع لم يتم توفير العامل عند حساب رسوم الاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية لـ PBU 6/01.

تسمح التعديلات التي تم إدخالها على الفقرة 3 من البند 19 لجميع المنظمات، دون استثناء، باستخدام المعامل الذي تحدده المنظمة بشكل مستقل عند حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص.

يتم تحديد المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص على أساس القيمة المتبقية للكائن في بداية السنة المشمولة بالتقرير، ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا الكائن، والمعامل الذي لا يزيد عن 3 محددًا في السياسة المحاسبية للمنظمة لمجموعة من الأصول الثابتة المتشابهة.

الممتلكات القابلة للاستهلاك، وفقا للفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالملكية ونتائج النشاط الفكري وغيرها من عناصر الملكية الفكرية التي يملكها دافع الضرائب، ويستخدمها لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفتها عن طريق الاستهلاك. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 10000 روبل. يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك على مجموعات الاستهلاك وفقا لعمرها الإنتاجي. العمر الإنتاجي هو الفترة التي يعمل خلالها أحد عناصر الأصول الثابتة أو أحد الأصول غير الملموسة على تحقيق أهداف أنشطة دافعي الضرائب. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذا البند من الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام هذه المادة ومع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمد من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

وفقا للفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحسب دافعو الضرائب الاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية أو غير الخطية. ويتم تحديد مبلغ الاستهلاك من قبل دافعي الضرائب على أساس شهري بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة. يتم احتساب الاستهلاك بشكل منفصل لكل بند من الممتلكات القابلة للاستهلاك. يبدأ استحقاق استهلاك أحد الممتلكات القابلة للاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن. يتوقف استحقاق الاستهلاك على أحد الممتلكات القابلة للاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة هذا الكائن بالكامل أو عند إزالة هذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب لأي سبب من الأسباب.

وفقا للفقرة 7 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك (فيما يلي - الأصول الثابتة) المستخدمة للعمل في بيئة عدوانية و (أو) التحولات المتزايدة، يحق لدافع الضرائب تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي ، ولكن ليس أعلى من 2. بالنسبة للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تخضع لاتفاقية الإيجار التمويلي (اتفاقية التأجير)، إلى معدل الاستهلاك الأساسي، فإن دافع الضرائب، الذي يجب أن يؤخذ هذا الأصل الثابت في الاعتبار وفقًا لشروط التقرير المالي يحق لاتفاقية الإيجار (اتفاقية التأجير) تطبيق معامل خاص، ولكن ليس أعلى من 3. ولا تنطبق هذه القواعد على الأصول الثابتة المتعلقة بمجموعات الإهلاك الأولى والثانية والثالثة، إذا تم حساب الإهلاك وفقًا للأصول الثابتة باستخدام الطريقة غير الخطية. يحق لدافعي الضرائب الذين يستخدمون الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك للعمل في ظروف بيئة عدوانية و (أو) نوبات عمل متزايدة استخدام المعامل الخاص المحدد فقط عند حساب الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الأصول الثابتة. يتم تحديد قائمة أنظمة التشغيل التي يمكن تصنيفها على أنها أنظمة تشغيل تعمل في بيئة عدوانية من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل (وفقًا للمادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومتطلبات الوثائق الفنية لأنظمة التشغيل التشغيلية). يرجى ملاحظة أنه يجب على دافعي الضرائب تأكيد الاستخدام الفعلي لنظام التشغيل في بيئة معادية. في هذه الحالة، يتم استحقاق الاستهلاك المتسارع ويتم أخذه في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح فقط في الشهر (الفترة) الذي يكون فيه الأصل في بيئة عدوانية.

المرافق السكنية (المباني السكنية والمهاجع والشقق وغيرها)؛

كائنات التحسين الخارجي وغيرها من الأشياء المماثلة للغابات وإدارة الطرق والهياكل المتخصصة للملاحة وغيرها؛

الماشية المنتجة والجاموس والثيران والغزلان؛

المزارع المعمرة التي لم تصل إلى سن التشغيل.

بالنسبة للأصول الثابتة المذكورة أعلاه، وكذلك الأصول الثابتة للمؤسسات غير الهادفة للربح، في نهاية فترة التقرير، يتم احتساب الاستهلاك، وليس الاستهلاك، وفقًا لمعدلات الاستهلاك المحددة. تنعكس المحاسبة عن مبالغ الاستهلاك المتراكمة في الحساب خارج الميزانية العمومية 010 "استهلاك الأصول الثابتة".

وفقاً للفقرة 63 من التعليمات المنهجية رقم 91ن، لا يتم تعليق الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصل الثابت إلا في الحالات التالية:

ü نقل الأصول الثابتة بقرار من رئيس المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر:

ü خلال فترة ترميم المنشأة والتي تزيد مدتها عن 12 شهراً.

تنص الفقرات 21-25 من PBU 6/01 على ما يلي قواعد حساب تكاليف الاستهلاك:

· يبدأ استحقاق تكاليف الإهلاك لكائن من الأصول الثابتة في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول هذا الكائن للمحاسبة، ويتم ذلك حتى يتم سداد تكلفة هذا الكائن بالكامل أو شطب هذا الكائن من محاسبة؛

· يتوقف استحقاق تكاليف الاستهلاك لبند من الأصول الثابتة اعتباراً من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر سداد تكلفة هذا البند بالكامل أو شطب هذا البند من المحاسبة.

· خلال العمر الإنتاجي لكائن من الأصول الثابتة، لا يتم تعليق تراكم رسوم الاستهلاك، إلا في الحالات التي يتم فيها تحويلها بقرار من رئيس المنظمة إلى الحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر، وكذلك خلال فترة ترميم الكائن، التي تتجاوز مدتها 12 شهرا؛

· يتم تحميل رسوم استهلاك الأصول الثابتة بغض النظر عن أداء المنظمة في فترة التقرير وتنعكس في السجلات المحاسبية لفترة التقرير التي تتعلق بها؛

· تنعكس مبالغ الإهلاك المتراكم على الأصول الثابتة في المحاسبة من خلال تجميع المبالغ المقابلة لها في حساب منفصل.

يحدد البند 18 من PBU 6/01 أربعة طريقة حساب الإهلاك :

· الطريقة الخطية.

· طريقة تقليل الرصيد.

· طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد.

· طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

يتم استخدام إحدى طرق حساب الاستهلاك لمجموعة من الأصول الثابتة المتجانسة طوال العمر الإنتاجي الكامل للأشياء المدرجة في هذه المجموعة.

بغض النظر عن طريقة حساب رسوم الإهلاك التي تختارها المنظمة، يجب عليها تحديد المعدلات السنوية والشهرية لرسوم الإهلاك.

بالطريقة الخطية يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي باستخدام الطريقة الخطية - على أساس التكلفة الأصلية أو التكلفة الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) لكائن الأصل الثابت ومعدل الإهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي للأصل الثابت هذا الكائن.

يتم تحديد العمر الإنتاجي للأشياء من قبل المنظمة بشكل مستقل عند قبول الكائن للمحاسبة.

يتم تحديد العمر الإنتاجي لعنصر الأصول الثابتة على أساس:

العمر الإنتاجي المتوقع لهذه المنشأة وفقاً للإنتاجية أو القدرة المتوقعة؛

التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛

القيود التنظيمية والقيود الأخرى المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة لإعادة البناء أو التحديث، تقوم المنظمة بمراجعة هذا الكائن.

حتى 1 يناير 2002، عند تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، استرشدت المنظمات بقرار مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 22 أكتوبر 1990 رقم 1072 "بشأن المعايير الموحدة لرسوم الاستهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة" للاقتصاد الوطني لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية."

اعتبارًا من 1 يناير 2002، ولأغراض المحاسبة الضريبية، عند تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، يجب أن تسترشد المؤسسات بالقرار رقم 1.

بناءً على خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002 رقم 04-05-06/34، عند تطبيق هذا القرار للأغراض المحاسبية، تستخدم المنظمات التصنيف المحدد لتحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة المقبولة المحاسبة (الحساب المدين) ابتداء من 1 يناير 2002.

يستمر تراكم الإهلاك على الأصول الثابتة التي تم قبولها للمحاسبة قبل 1 يناير 2002 للأغراض المحاسبية على أساس العمر الإنتاجي المحدد عند تسجيل الكائن وطريقة حساب الإهلاك التي اختارتها المنظمة لمجموعة من الكائنات المتجانسة.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المتضمن في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1، يتم تعيين الكائن إلى مجموعة الإهلاك الثالثة مع عمر إنتاجي يزيد عن 3 سنوات إلى 5 سنوات شامل. تم تحديد العمر الإنتاجي بـ 5 سنوات. معدل الإهلاك السنوي 20% (100%: 5 سنوات)، مبلغ الإهلاك السنوي 52000 روبل (260000 × 20/100)، مبلغ الإهلاك الشهري 4333.33 روبل (52000/12).

يتم تحديد طريقة الرصيد المتناقص لتحديد العمر الإنتاجي في الحالة التي تنخفض فيها كفاءة استخدام أحد بنود الأصول الثابتة مع كل سنة لاحقة.

يتم تحديد مبلغ رسوم الاستهلاك السنوي على أساس القيمة المتبقية لبند الأصول الثابتة في بداية السنة المالية ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا البند وعامل التسارع المحدد وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. العمر الإنتاجي هو 5 سنوات. عامل التسارع 2. معدل الإهلاك السنوي 20%. معدل الاستهلاك السنوي مع الأخذ في الاعتبار عامل التسارع هو 40٪.

في السنة الأولى من التشغيل:

سيتم تحديد المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك على أساس التكلفة الأولية المتكونة عند رسملة بند الأصول الثابتة وسيصل إلى 104000 روبل (260000 × 40٪ = 104000).

في السنة الثانية من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الأولى من التشغيل وسيكون 62400 روبل ((260000 - 104000) = 156000 × 40٪).

في السنة الثالثة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثانية من التشغيل وسيكون 37440 روبل ((156000 - 62400) = 93600 × 40٪).

في السنة الرابعة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الثالثة من التشغيل وسيكون 22464 روبل ((93600 - 37440) = 56160 × 40٪).

خلال السنة الخامسة من التشغيل:

سيتم تحديد الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن في نهاية السنة الرابعة من التشغيل وسيكون 13478.40 روبل ((56160 - 22464) = 33696 × 40٪).

سيكون الاستهلاك المتراكم على مدى خمس سنوات 239782.40 روبل. يمثل الفرق بين التكلفة الأصلية للكائن ومبلغ الاستهلاك المتراكم بمبلغ 20217.60 روبل قيمة تصفية الكائن، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الاستهلاك لسنوات أخرى غير السنة الأخيرة من التشغيل. في السنة الأخيرة من التشغيل، يتم حساب الاستهلاك عن طريق طرح قيمة الإنقاذ من القيمة المتبقية للكائن في بداية السنة الماضية.

عندما تختار المنظمات حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يجب أن نتذكر أنه اعتبارًا من عام 2002، تم إنشاء آلية الاستهلاك المتسارع بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 أغسطس 1994 رقم 967 "بشأن الاستهلاك" "استخدام آلية الاستهلاك المتسارع وإعادة تقييم الأصول الثابتة" أعلن غير صالح. تم هذا الإلغاء بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 20 فبراير 2002 رقم 121 "بشأن تعديلات وإبطال بعض أعمال حكومة الاتحاد الروسي بشأن فرض الضرائب على أرباح الشركات".

وبهذه الطريقة يتم تحديد معدل الإهلاك السنوي على أساس التكلفة الأصلية لكائن الأصل الثابت والنسبة السنوية، حيث البسط هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر التشغيلي للأصل، والمقام هو مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للكائن.

مثال.

تكلفة الأصول الثابتة 260.000 روبل. العمر الإنتاجي هو 5 سنوات. مجموع أعداد السنوات المفيدة سيكون 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

في السنة الأولى من التشغيل، ستكون النسبة 5/15، وسيكون مقدار الاستهلاك المتراكم 86666.67 روبل (260.000 × 5/15).

في السنة الثانية من التشغيل تكون النسبة 4/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 69333.33 روبل (260.000 × 5/15).

في السنة الثالثة من التشغيل تكون النسبة 3/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 52000 روبل (260.000 × 3/15).

في السنة الرابعة من التشغيل تكون النسبة 2/15 ومبلغ الاستهلاك المتراكم 34666.67 روبل (260.000 × 2/15).

في السنة الخامسة الأخيرة من التشغيل، كانت النسبة 1/15، ومبلغ الاستهلاك المتراكم هو 17333.33 روبل (260.000 × 1/15).

عند شطب تكلفة الأصل الثابت بما يتناسب مع حجم المنتجات (العمل، الخدمات)، يتم احتساب رسوم الاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) في فترة التقرير ونسبة التكلفة الأولية لعنصر الأصول الثابتة والحجم المقدر للمنتجات (العمل) طوال العمر الإنتاجي لكائن الأصول الثابتة.

مثال.

تكلفة السيارة 65000 روبل، والمسافة المقدرة للسيارة 400000 كم. في الفترة المشمولة بالتقرير، كان عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة 8000 كم، وسيكون مقدار الاستهلاك لهذه الفترة 1300 روبل (8000 كم × (65000 روبل: 400000 كم)). مقدار الاستهلاك لفترة الأميال بأكملها هو 65000 روبل (400000 كم × 65000 روبل: 400000 كم).

بعد تحليل الطرق المختلفة لحساب الاستهلاك، يمكننا أن نستنتج أنه عند استخدام طرق الرصيد المتناقص وشطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي، فإن مقدار رسوم الاستهلاك يتناقص على مر السنين. عند اختيار إحدى هذه الطرق لحساب الاستهلاك، يجب أن يتذكر المحاسبون أن المبلغ المتراكم للاستهلاك يؤثر على تكلفة المنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

في المنظمات ذات الطبيعة الموسمية للإنتاج، يتم احتساب المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك على الأصول الثابتة بالتساوي طوال فترة عمل المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.

ويكون معدل الإهلاك الشهري في جميع الأحوال 1/12 من معدل الإهلاك السنوي.

ينص البند 18 من PBU 6/01 على أنه يُسمح بشطب الأصول الثابتة التي لا تزيد تكلفتها عن 10000 روبل لكل وحدة أو أي حد آخر محدد في السياسة المحاسبية بناءً على الميزات التكنولوجية، بالإضافة إلى الكتب والكتيبات والمنشورات المماثلة المشتراة، على أنها تكاليف الإنتاج () عند إطلاقها في الإنتاج أو التشغيل. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل في المنظمة، من الضروري تنظيم السيطرة على حركتها.

تأثير هذا المعيار من حيث قيود التكلفة "لا يزيد عن 10000 روبل لكل وحدة أو حد آخر محدد في السياسة المحاسبية بناءً على الميزات التكنولوجية" بناءً على خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002 رقم 04-05-06/34 ينطبق فقط على الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة بعد 1 يناير 2002.

يمكنك معرفة المزيد حول قضايا المحاسبة والضرائب على المعاملات ذات الأصول الثابتة في كتاب JSC "BKR Intercom-Audit" "الأصول الثابتة".

لقد أخذنا في الاعتبار في مشاوراتنا الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. من أي فترة يتم حساب الإهلاك؟

يبدأ الإهلاك من...

يبدأ استهلاك الأصول الثابتة (الأصول الثابتة) والأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصل الثابت أو الأصول غير الملموسة للمحاسبة (البند 21 PBU 6/01، البند 31 PBU 14/2007). التسجيل يعني الخصم من الحسابات التالية ():

• للأصول الثابتة - عن طريق الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ؛
• للأصول غير الملموسة - عن طريق خصم الحساب 04 "الأصول غير الملموسة".

ما ورد أعلاه يعني أنه، على سبيل المثال، تم قبول أصل أو أصل للمحاسبة في 24 يوليو 2017، فيجب حساب الإهلاك عليه اعتبارًا من أغسطس 2017.

وبناء على ذلك، يتوقف تراكم الاستهلاك اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إلغاء تسجيل الأصل الثابت أو الأصل غير الملموس أو تم استهلاكه بالكامل (البند 22 PBU 6/01، البند 32 PBU 14/2007).

على سبيل المثال، تم بيع أصل أو أصل في 23 يوليو 2017. ولذلك، فإن الشهر الأخير الذي سيتم حساب الإهلاك له هو يوليو 2017. وبناء على ذلك، اعتبارا من أغسطس 2017، لم يعد يتم احتساب الاستهلاك على مثل هذا الكائن.

في المحاسبة الضريبية، يبدأ تراكم استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

كقاعدة عامة، تتزامن تواريخ قبول الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة للمحاسبة وتواريخ التكليف بها في المحاسبة الضريبية.

يتوقف استحقاق الاستهلاك المستحق باستخدام طريقة القسط الثابت اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة الأصل أو الأصل غير الملموس بالكامل أو عند إزالة هذا الشيء من الممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 5 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند استخدام الطريقة غير الخطية، يتوقف الاستهلاك عن الشهر التالي للشهر الذي تمت فيه إزالة الأصل أو الأصول غير الملموسة من الممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 8 من المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما هو معدل الاستهلاك؟

وبالنظر إلى أنه حتى في الشهر الذي تم فيه التصرف في الأصل الثابت أو غير الملموس، يجب حساب الإهلاك، فإن تاريخ حساب الإهلاك نفسه ليس له أهمية أساسية. ولكن مع الأخذ في الاعتبار أن الإهلاك يتم استحقاقه شهريا، ويتم تحديد النتيجة المالية في نهاية الشهر (وبالتحديد حسابات 90 "مبيعات"، 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" مغلقة) (أمر الوزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن)، فإن الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ينعكس عادة في اليوم الأخير من الشهر المقابل.