Sådan udfyldes momsreguleringen korrekt. Sådan indsender du en momsopgørelse

Der skal indsendes en opdateret momsangivelse, når der konstateres fejl, der fører til en undervurdering af afgiften eller en overvurdering af dens påløbne beløb til refusion. Indgivelse af opdateret momsangivelse i andre tilfælde er skatteyderens ret og ikke hans pligt. Vi fortæller dig, hvordan du laver og indsender en afklaring.

Indsendelse af en opdateret eller korrigerende momsangivelse til Federal Tax Service giver skatteyderen mulighed for at rette fejl i den tidligere indsendte version af dette dokument. Hvis der opdages en undervurdering af det påløbne skattebeløb, er indgivelse af en opdateret momsangivelse obligatorisk (klausul 1, artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov). Lovgivningen forpligter ikke til at regulere momsangivelsen, hvor afgiftsbeløbet var overvurderet, men skatteyderen er selv interesseret i det.

Skatteinspektoratet har, når det udfører en skrivebordsrevision iværksat på grund af indgivelsen af ​​en opdateret momsangivelse, der reducerer størrelsen af ​​den skyldige skat, ret til at anmode skatteyderen om en forklaring (klausul 3 i artikel 88 i den russiske skattelovgivning). Føderation). Forklaringerne (eller beregningen) skal indeholde begrundelsen for de ændringer, der er foretaget i den opdaterede momsangivelse, og skatteyderen skal give dem senest 5 dage efter modtagelsen af ​​en sådan anmodning.

Indsendes en reguleringsmomsangivelse 2 år efter udløbet af indberetningsperioden for at foretage rettelser, skal der i henhold til pkt. 8.3 i art. 88 i Den Russiske Føderations skattelov kan skattekontoret anmode skatteyderen om ikke kun forklaringer på den opdaterede momsangivelse, men også primære dokumenter og analytiske registre.

Indgivelse af en opdateret momsangivelse indebærer som udgangspunkt en anmodning om afklaring (eller omvendt fungerer selve opdateringen som et svar på skattemyndighedernes anmodning). Siden 2017 har Federal Tax Service Inspectorate kun accepteret sådanne forklaringer i elektronisk form (klausul 3 i artikel 88 i Den Russiske Føderations skattelov). Derfor kan det etablerede elektroniske format for en sådan indgivelse også tjene som model for en forklaring af den opdaterede momsangivelse, der er udarbejdet frivilligt og indsendes på den skattepligtiges initiativ samtidig med den opdaterede selvangivelse.

Læs om konsekvenserne af at afgive forklaringer i ikke-elektronisk form i materialet "Momsafklaringer accepteres kun i elektronisk form" .

Hvordan retter man en momsangivelse? Hvordan laver man en reguleringsmomsangivelse? Hvis spørgsmålet opstår om, hvordan man laver en momsangivelse, der tydeliggør de allerede indgivne værdier, så er svaret enkelt: du skal udarbejde en ny erklæring med de korrekte beløb. Hvordan udfylder man en opdateret momsangivelse? Det er nødvendigt at indtaste alle værdierne fuldstændigt og ikke kun vise forskellen mellem de fejlagtigt indsendte og korrekte. Et udsnit af en opdateret momsangivelse er således en almindelig angivelse, der kun indeholder de korrekte (opdateret i forhold til det tidligere indsendte bilag) numre.

Hvad angår skatteagenter, viser de i præciseringen kun oplysninger for de skatteydere, for hvem der blev opdaget fejl.

Et tegn på et opdateret dokument er en særlig kode (reguleringsnummer), som skal angives på titelbladet i et særskilt felt i momsangivelsen. Rettelsesnummeret svarer til løbenummeret på den afgivne afklaring for den afgiftsperiode, hvor fejlene er opdaget.

Et andet punkt, der adskiller den opdaterede momsangivelse, er angivelsen af ​​relevans i afsnit 8 og 9. Relevanskoden i den opdaterede momsangivelse har 2 betydninger (klausuler 46.2, 48.2 i udfyldningsproceduren, godkendt efter ordre fra Federal Tax Service af Rusland dateret 29. oktober 2014 nr. ММВ-7-3/558@):

• 0 - hvis i den originale version af erklæringen afsnit 8, 9 ikke var udfyldt, eller der er foretaget ændringer i dem;
• 1 - hvis disse afsnit ikke kræver datakorrektion.

Foretagelse af ændringer kræver udfyldelse af bilag til sektioner 8, 9. Designegenskaberne for disse sektioner og appendikser til dem er beskrevet i brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 21. marts 2016 nr. SD-4-3/4581@.

Læs om almindelige fejl ved udfyldelse af erklæringer i artiklen "Skattebetjente generaliserer fejl: Tjek din momsangivelse" .

VIGTIG! Den opdaterede erklæring udfyldes på den formular, der var gældende i den periode, hvor ændringerne er foretaget (klausul 5 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov). Det bør også tages i betragtning ved afgivelse af en præcisering, hvorved det vil være muligt at bedømme overbetaling af skat, at skattekontoret kun tilbagebetaler det for meget indbetalte skattebeløb (eller foretager en kreditering), hvis der endnu ikke er gået tre år fra kl. datoen for betaling af den "overskydende" skat (klausul 7, artikel 78 i Den Russiske Føderations skattelov).

Du kan indsende en opdatering for at modtage et momsfradrag inden for 3 år efter, at varer (arbejde, tjenester, ejendomsrettigheder) er registreret eller importeret til Ruslands territorium (klausul 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis der indsendes præciseringer for den periode, hvor der er afgivet et enkelt (forenklet) erklæringsskema, skal du indsende det sædvanlige (fuldstændige) erklæringsskema, men på den angive, at der er tale om en præcisering. Dette gøres, hvis der er angivet skattepligtige transaktioner, for hvilke der tidligere er givet oplysninger om deres fravær (i indberetningsperioden). Denne norm blev præciseret af det russiske finansministerium i dets brev af 8. oktober 2012 nr. 03-02-07-1-243.

Hvis skatteyderen har ændret registreringsadressen og skiftet til tjeneste i en anden føderal skattetjeneste, indsendes afklaringen til det nye skattekontor, men selve formularen angiver OKTMO (OKATO)-koden for den tidligere territoriale skattetjeneste (brevet fra den Den Russiske Føderations føderale skattetjeneste for Moskva dateret 30. oktober 2008 nr. 20-12 /101962).

Procedure for afgivelse af afklaring i 2019

Hvordan indsender man en opdateret momsangivelse? Er der frister for at indgive en opdateret momsangivelse? I øjeblikket er skatteyderne forpligtet til at indgive selvangivelse elektronisk. I overensstemmelse med stk. 5 i art. 174 i Den Russiske Føderations skattelov betragtes erklæringer, der indgives på papir i stedet for det obligatoriske elektroniske format, som uarkiverede.

Disse regler gælder også for opdaterede erklæringer (brev fra Federal Tax Service of Russia dateret 20. marts 2015 nr. GD-4-3/4440@). Derfor indsendes de i 2019 også i elektronisk format.

Men der er ingen specifikke frister for afgivelse af afklaringer. I dette tilfælde er det bedre at indsende det umiddelbart efter uafhængig identifikation af fejlen, da skattemyndighedens opdagelse af denne fejl kan føre til en bøde.

Konsekvenser af at indsende en afklaring

Hvis en opdatering indsendes i den periode, hvor fristen for indgivelse af rapporteringserklæringen endnu ikke er udløbet, anses den for at være ikke opdateret, men indsendt til tiden (klausul 2 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov). Indsendes en afklarende selvangivelse efter udløbet af fristen for indgivelse af indberetning, men inden udløbet af skattebetalingen, så kan skatteyderen unddrage sig ansvar, hvis denne fejl ikke er opdaget tidligere af skattemyndigheden.

Du kan undgå at blive holdt ansvarlig, når du sender en opdatering efter udløbet af skattebetalingsperioden, hvis:

• før indgivelse af en sådan ændret erklæring, blev restancer af skat og bøder på den ændrede momsangivelse betalt;
• skattemyndigheden opdagede ikke denne fejl, hvis der blev foretaget en revision inden afklaringen blev afgivet.

En betalingsordre for yderligere betaling af moms på en opdateret erklæring udfærdiges i den sædvanlige form, der angiver den periode, for hvilken den supplerende betaling er foretaget, og typen af ​​betaling, der svarer til tilbagebetalingen af ​​gælden (ZD i stedet for TP) .

Hvis en opdateret erklæring indsendes på tidspunktet for en skrivebordsrevision af den tidligere erklæring, skal skattekontoret stoppe den igangværende revision (klausul 9.1 i artikel 88 i Den Russiske Føderations skattelov). Nu kan en skrivebordsrevision påbegyndes, efter at afklaringen er afgivet.

Læs om, hvorvidt tilsynets overtrædelse af fristen for skrivebordseftersyn kan få konsekvenser i følgende publikationer:

• "Sådan straffer man en skatteinspektør for overtrædelse af revisionsfrister";
• "Inspektionen forsinkede kamerarummet. Er der mulighed for at omgøre beslutningen? .

Hvis der indgives en ændring, og restancen betales, men bøden ikke betales, pålægges skatteyderen en bøde (resolution fra Præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 26. april 2011 nr. 11185/10) .

Skattetilsynet kan planlægge en anden kontrol på stedet, når skatteyderen indsender en opdateret angivelse, der reducerer momsbeløbet, efter at have gennemført den tidligere kontrol på stedet og udarbejdet en rapport om dens resultater (stk. 2, stk. 10, artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret 21. december 2009 nr. 03 -02-07/2-209 og resolution fra Præsidiet for den højeste voldgiftsdomstol dateret 16. marts 2010 nr. 8163/09).

I forhold til skatteydere, hvis kontrol udføres i form af skatteovervågning, kan der, når de indsender en ajourført erklæring med nedsættelse af afgiftsbeløbet, også tildeles en kontrol på stedet (stk. 4, pkt. 5.1, artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov).

Læs om, hvordan en kontrol på stedet foregår i materialet "Procedure for udførelse af en skatterevision på stedet (nuancer)" .

Resultater

Skatteyderen indsender en ændret selvangivelse, hvis der efter afgiftsperiodens udløb opdages fejl, der medfører et fald/forhøjelse af afgiftsbeløbet. Opdateringen er udarbejdet på den formular, der var gældende i den justerede periode og indsendt til Federal Tax Service i elektronisk format. Hvis der som følge af rettelse af en fejl er opstået en skatterestance, skal den tilbagebetales sammen med betaling af bod indtil tidspunktet for indgivelse af den opdaterede selvangivelse. Og hvis der ved afgivelse af en afklaring sker en overbetaling af skat, kan muligheden for en revision på stedet ikke udelukkes. Siden 2017 kan et brev til en opdateret momsangivelse (forklaring) kun indsendes elektronisk i det fastlagte format.

En opdateret momsangivelse er et reguleringsindberetningsbilag, der skal genereres, når der konstateres fejl i den oprindelige selvangivelse for tidligere kvartaler eller den aktuelle periode. Årsagen til at indsende en sådan formular kan også være den ufuldstændige afspejling af alle de nødvendige oplysninger i den indledende rapport.

De nærmere specifikationer for proceduren for at foretage justeringer af erklæringen er reguleret af artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov.

Indsendelse af opdateret momsangivelse

Det er nødvendigt at indsende en opdateret angivelsesblanket, hvis den konstaterede fejl direkte påvirker størrelsen af ​​afgiftsgrundlaget og som følge heraf selve afgiftsbeløbet, som skal betales ved afgiftsperiodens udløb. I dette tilfælde er det ikke tilladt at afspejle korrekte data for tidligere perioder i erklæringen for den nuværende; det er nødvendigt at udarbejde et yderligere opdateret dokument for det kvartal, hvor forkerte oprindelige data blev identificeret.

En fejl kan medføre enten en stigning eller et fald i den skyldige moms. I henhold til artikel 81, stk. 1, stk. 1, opstår pligten til at indgive en ajourført angivelse kun, når grundlaget og afgiften er undervurderet, det vil sige, hvis den oprindelige angivelse indeholder et mindre momsbeløb, end der skal betales.

Hvis den identificerede fejl eller ufuldstændighed af de reflekterede oplysninger ikke førte til en reduktion af den skyldige skat (f.eks. blev skattegrundlaget oprindeligt overvurderet), så bevarer skatteyderen retten til at beslutte, om han vil indgive en ajourført erklæring eller ej ( 1, andet afsnit, i artikel 81) .

Når du indsender en ændret indberetning, skal du være forberedt på, at den føderale skattetjeneste vil udføre en skrivebordsrevision og i nogle tilfælde en revision på stedet (hvis skatten blev betalt for meget). Desuden kan skattemyndighederne under revisionen kontrollere ikke kun rigtigheden af ​​momsberegningen, men også andre skatter. Alle identificerede fejl skal rettes, yderligere skatter, bøder, og om nødvendigt betales en bøde.

Skatteagenter er forpligtet til at indsende en opdateret selvangivelse, uanset om den skyldige moms er for høj eller undervurderet. I dette tilfælde bør oplysninger kun gives til de skatteydere, om hvem der var unøjagtigheder og ukorrekte oplysninger.

Det er ikke nødvendigt at indsende en opdateret erklæring:

1. Hvis der er behov for at afspejle et skattefradrag vedrørende tidligere perioder. Moms kan også fratrækkes i det nuværende kvartal; Den Russiske Føderations skattelov tillader dette.
2. Hvis de opdagede mangler ikke påvirker den skyldige moms;
3. Hvis der blev opdaget fejl af skattemyndighederne ved revision. Federal Tax Service vil foretage de nødvendige justeringer på egen hånd; indsendelse af en opdateret formular i dette tilfælde vil føre til gentagelse af oplysninger.

Stedet, hvor den justerede blanket indsendes, er det skattekontor, som virksomheden har indgivet den oprindelige opgørelse til. For at udfylde skal du bruge den erklæringsformular, der er relevant på datoen for dannelsen af ​​det originale dokument, det vil sige for det kvartal, hvor ændringerne foretages.

Indleveringsmetoden er elektronisk, ligesom det er tilfældet med en almindelig erklæringsblanket.

Betaling af moms i henhold til den opdaterede deklaration

Tillægsbetaling af moms er påkrævet, hvis der tidligere er overført et mindre afgiftsbeløb end krævet i virksomhedens primære dokumenter, det vil sige, hvis beskatningsgrundlaget og som følge heraf selve afgiften er undervurderet.

Det er forpligtet til at betale det manglende skatbeløb, før "opklaringen" indsendes, og så vil der ikke blive pålagt skattemæssige sanktioner for virksomheden. Sammen med momstillægget skal der også beregnes og betales bøder. For at være sikker på, at den ekstra skattebetaling er nået frem til adressaten inden den dag, hvor den opdaterede erklæring blev sendt, skal du som minimum datere den næste dag.

En kopi af betalingsdokumentet, der bekræfter overførslen af ​​penge, skal vedlægges den opdaterede erklæring.

I tilfælde af overbetaling af skat kan den returneres eller modregnes i betaling af andre skatter på grundlag af en ansøgning indsendt til ledelsen af ​​Federal Tax Service.

Frister for opdaterede momsangivelser

Den Russiske Føderations skattelov fastsætter ikke specifikke datoer for indgivelse

Der skal indsendes en opdateret momsangivelse ved identifikation af fejl, udeladelser, forkerte eller uregnskabsmæssige oplysninger. Det er samtidig fastsat, at hvis det ajourførte dokument indsendes inden fristen for indgivelse af momsangivelsen, så opfatter skattekontoret den rettede version som indsendt. Dette refererer til korrektion af fejl identificeret i den aktuelle periode.

Hvis "afklaringen" indgives efter fristen for indgivelse af momsindberetninger, men inden fristen for betaling af afgiften, indtræder ansvaret for forkert afgivne initialoplysninger ikke. Der er heller ingen grund til at opkræve bøder. Du skal kun betale den korrekte skat til tiden.

Ved indsendelse af reguleringsblanket efter skattebetalingsfristen skal du først betale det manglende beløb af den "tillagte" skat, samt bøder. I dette tilfælde vil skattesanktioner heller ikke blive anvendt (hvis den korrigerede indberetning blev indgivet, før det blev kendt, at skattefejl var blevet identificeret eller den kommende revision på stedet).

Et eksempel på udfyldelse af en opdateret momsangivelse

En opdateret erklæring er en selvstændig formular, der indeholder oplysninger, der ikke var udfyldt korrekt i den oprindelige erklæring eller ikke var inkluderet i den oprindeligt. Ved udfyldning vises forskellen mellem de originale og korrigerede data ikke, men kun de korrekte indikatorer afspejles.

For at udfylde skal du tage samme momsangivelsesformular som ved den første indsendelse.

"Afklaringen" omfatter alle de samme ark, som blev leveret i den originale form med erstatning af ukorrekte data med korrekte, samt tilføjelse af tidligere ikke reflekterede oplysninger.

Afsnit 8, 9, 10, 11, 12 og deres bilag har et særligt felt, der kun udfyldes, når der indsendes præciseringer - 001 "Indikator for relevansen af ​​tidligere indsendte oplysninger."

• 8 og 9 – skatteydere udfylder oplysninger om genererede og fremsendte fakturaer;
• 10 og 11 – udarbejdet af skatteagenter;
• § 12 – udfyldt af personer, der ikke betaler moms, men har fremsendt en faktura til deres klient.

Feltindikatoren 001 i disse sektioner kan have en af ​​to værdier:

• 0 – om nødvendigt ændre de afspejlede indikatorer i dette afsnit; i de resterende felter i afsnittet med "0"-attributten udfyldes de korrekte data;
• 1 – hvis der ikke skal foretages ændringer i afsnittet, da de tidligere indsendte oplysninger er korrekte, placeres streger i de resterende felter (oplysninger fra den tidligere indsendte rapport duplikeres ikke for at reducere omfanget af det opdaterede dokument) .

Titelbladet har desuden et felt, som skal udfyldes ved afgivelse af ændret indberetning - reguleringsnummer, hvori det nummer, der svarer til løbenummeret for at foretage justeringer af erklæringen, er indtastet. Ved første afgivelse af "afklaring" indtastes "001", derefter ved hver efterfølgende rettelse "002", "003" osv. i stigende rækkefølge.

Eksempler på udfyldelse af afsnit 8 og 9 i forskellige tilfælde

Følgebrev til den opdaterede momsangivelse

Et forklarende dokument kaldet et følgebrev skal vedlægges "afklaringen", dette dokument kan også kaldes en forklarende note. Det er nødvendigt for skattemyndighederne; den forklarende note beskriver årsagerne til genindgivelse af selvangivelsen samt grundlæggende oplysninger om de korrektioner, der foretages.

I modsætning til den præciserede erklæring til følgebrevet er standardformularen ikke godkendt, og derfor udarbejder virksomheder selvstændigt et praktisk dokument.

• Oplysninger om det skattekontor, hvor dokumenterne indsendes;
• Oplysninger om det rapporterende selskab;
• Navn på den skat, der foretages justeringer for;
• Et link til en artikel i skatteloven, der foreskriver retten eller pligten til at indgive en opdateret erklæring (artikel 81 i artiklen);
• Den tidsperiode, hvori fejl blev opdaget;
• Begrundelse for indsendelse af "afklaring";
• Navne på felter, der skal redigeres;
• Korrigerede værdier af forkerte indikatorer;
• Bekræftelse af, at yderligere moms og bøder er betalt (betalingsordre vedhæftet);
• Detaljer, hvormed beløbene overføres;
• Bilag med en liste over vedhæftet dokumentation;
• Underskrifter fra ansvarlige personer.

Skattekontoret kan om nødvendigt kræve yderligere forklarende dokumentation.

Der gives momsjusteringer, hvis der blev fundet fejl i den primære moms, eller alle nødvendige data ikke blev afspejlet. Oplysninger om afsendelse af opdaterede momsangivelser findes i afsnit 2 i udfyldelsesproceduren.

Den justerede moms består af:

• selve erklæringen (selvom ændringerne kun berørte ansøgningerne);
• ansøgninger, der tidligere blev sendt til Federal Tax Service, under hensyntagen til ændringerne i dem;
• andre afsnit af erklæringen og tillæg hertil, i tilfælde af ændringer (tilføjelser) til dem.

I Kontur.Externe gemmes de i tjenesten udfyldte moms- og ansøgningsdata i en kladde efter afsendelse. For at udfylde justeringen skal du åbne en rapport for samme periode, og den vil allerede indeholde de data, der blev overført under den første indsendelse.
Du skal klikke på "Rediger" og foretage ændringer i dataene.

Rettelse nummer

Reguleringsnummeret i angivelsen og reguleringsnumrene i momsbilagene skal stemme overens. I Kontur.Extern, efter at have klikket på knappen "Fortsæt med at sende", indtastes korrektionsnummeret fra erklæringen automatisk i ansøgningerne.

Tegn på relevans

Feltet "Relevansindikator" udfyldes kun i momsbilag. Det vises, hvis feltet "Justeringsnummer" indeholder en anden værdi end 0.

Hvis det i den korrigerende erklæring er nødvendigt at indsende en ny version af købsbogen, salgsbogen og andre applikationer til Federal Tax Service, skal relevansattributten være lig med 0 - oplysningerne er ikke relevante. Relevanstegn = 0 betyder, at de oplysninger, der tidligere er indsendt til Federal Tax Service, ikke længere er relevante, og en ny version af afsnittet er nødvendig.

Hvis du ikke skal sende en ny version af ansøgningen, så skal relevanstegnet være lig med 1 - oplysningerne er aktuelle. Relevansindikator = 1 betyder, at andet end dette afsnit er ved at blive justeret i justeringserklæringen. Eftersynet har allerede korrekte oplysninger om dette afsnit.

Yderligere ark

Yderligere ark af købsbogen (afsnit 8.1) og salgsbogen (afsnit 9.1) vedlægges kun ved afsendelse af justeringer.

Hvis det er nødvendigt at ændre de primære købs- eller salgsbøger, formaliseres ændringerne ved at oprette yderligere ark - se resolution 1137. Eksempelvis præsenteres oplysninger fra indkøbsbogen som led i en berigtigelse med relevanstegnet = 1 - oplysningerne er aktuelle, og der tilføjes et bilag til indkøbsbogen - afsnit 8.1, hvor relevanstegnet er sat = 0 - oplysningerne er ikke relevante. Salgsbogen justeres på samme måde.

Tillægsark vedlægges ikke, hvis der er opstået en fejl ved overførsel af data fra den primære indkøbsbog eller salgsbog til oplysninger fra købs-/salgsbogen - erklæringens pkt. 8 eller 9. I dette tilfælde korrigeres selve bøgerne (afsnit 8 eller 9) - du skal angive korrektionsnummeret i dem, som er forskelligt fra nul, og relevansindikatoren = 0 - oplysningerne er irrelevante. Foretag derefter alle de nødvendige ændringer.

Efter at momsangivelsen er indsendt, kan det afsløres, at den ikke afspejlede nogen oplysninger (eller ikke var fuldt ud afspejlet), eller at der er begået fejl ved udarbejdelsen af ​​selvangivelsen.

Fakta om manglende afspejling af oplysninger eller fejl kan opdages både af skatteyderen (skatteagenten) og af skattetilsynet.

I så fald vil det være nødvendigt at indsende en opdateret momsangivelse, i hvilken sammensætning og i hvilken tidsramme en sådan erklæring afgives, vil vi fortælle dig i vores høring.

Opdateret momsangivelse: ret eller pligt

Indgivelse af ændret momsangivelse kan være en ret eller pligt for skatteyderen. Forpligtelsen til at indsende en opdateret erklæring opstår, når manglende afspejling af oplysninger eller begåede fejl førte til en undervurdering af det skyldige skattebeløb (klausul 1 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov). Eksempelvis afspejlede skatteyderen ikke nogle salg eller anvendte momsfradrag i et større beløb end krævet.

En underangivelse af afgiftsbeløbet kan opdages af skatteyderen eller skattekontoret som følge af en skrivebordsrevision af momsangivelsen.

Du skal også indsende en opdateret erklæring, hvis 0% momssatsen for eksportforsendelser ikke blev bekræftet inden for den fastsatte tidsramme.

Men hvis ukorrekte oplysninger eller fejl i erklæringen ikke førte til en undervurdering af det skyldige momsbeløb, er det skatteyderens ret at indgive en opdateret erklæring. For eksempel blev fradrag for importmoms fejlagtigt afspejlet som en del af det samlede skattefradrag, der blev præsenteret for skatteyderen ved køb af varer i Den Russiske Føderation, dvs. på linje 120 i selvangivelsen.

Vær opmærksom på, at hvis skatteyderen har modtaget eller udstedt en reguleringsfaktura, er der ikke behov for at indsende en opdateret momsangivelse. Reguleringsfakturaen afspejles i den aktuelle periode.

Der er heller ikke behov for at indsende en momsafklaring, hvis afgiften yderligere blev vurderet baseret på en beslutning fra Federal Tax Service, der er truffet baseret på resultaterne af en skatterevision (klausul 2 i proceduren

Form og sammensætning af den opdaterede momsangivelse

Den opdaterede selvangivelse skal indsendes i den form, der var gældende i den skatteperiode, for hvilken der foretages ændringer (klausul 5 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov).

Den opdaterede selvangivelse indeholder alle nødvendige blade, afsnit og bilag, inkl. dem, der var i den oprindelige erklæring og ikke indeholdt fejl (klausul 2 i proceduren, godkendt ved kendelse fra Federal Tax Service dateret 29. oktober 2014 nr. ММВ-7-3/558@).

Hvis der er indsendt sider ved en fejl, er de ikke inkluderet i den reviderede erklæring. Sider med fejl er inkluderet i den opdaterede erklæring under hensyntagen til rettelserne.

Hvis skatteyderen f.eks. har udfyldt yderligere ark til købs- eller salgsreskontroen, skal angivelsen indeholde bilag 1 til henholdsvis § 8 eller 9.

Hvordan udfylder man en opdateret momsangivelse? Når du udfylder en selvangivelse, skal du følge den procedure, der er godkendt efter ordre fra Federal Tax Service af 29. oktober 2014 nr. ММВ-7-3/558@.

Lad os minde dig om, at når du indsender en opdateret momsangivelse, skal du udfylde indikatoren "Justeringsnummer" på titelsiden (f.eks. "1--", hvis dette er den første opdatering af angivelsen), og angive skatteperiodekode svarende til den periode, ændringerne er foretaget for. For 3. kvartal er koden for eksempel "23".

Frist for indgivelse af opdateret momsangivelse

Hvis initiativtageren til at indgive en opdateret momsangivelse er skatteyderen selv, så fastsætter denne fristen for indgivelse af den. Det er dog vigtigt at huske på, at ved at forsinke afgivelsen af ​​afklaringen (hvis der ifølge dens resultater er momspligtig yderligere betaling), risikerer skatteyderen at blive holdt skattepligtig. Sidstnævnte er muligt, hvis inspektoratet opdagede det faktum, at momsen var for lav i erklæringen eller bestilte en momsrevision på stedet af skatteyderen og informerede skatteyderen om dette (klausul 2-4 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ).

Vi minder dig om, at for at blive fritaget for hæftelse for manglende betaling af skat i det tilfælde, hvor en opdateret selvangivelse indsendes efter fristen for indgivelse og fristen for betaling af skat, er det nødvendigt, at det manglende skattebeløb og de tilsvarende bøder betales, før opdateringen sendes.

For at beregne bøder for en opdateret momsangivelse er det praktisk at bruge vores.

Når der betales yderligere moms på en opdateret erklæring, udformes betalingsordren på samme måde som betalingsordren, hvis form vi har angivet i vores, under hensyntagen til følgende funktioner. Når den ekstra betaling af skat foretages af skatteyderen selvstændigt, angives "ZD" i felt 106 "Basisbetaling", og "0" indtastes i felt 109 "Dato for betalingsgrundlagsdokument".

Hvis en opdateret erklæring indsendes i forbindelse med en anmodning modtaget fra den føderale skattetjeneste, skal dette ske inden for 5 arbejdsdage efter modtagelsen af ​​anmodningen (klausul 3 i artikel 88 i Den Russiske Føderations skattelov).

Vær opmærksom på, at skatteyderen ikke risikerer en bøde for en opdateret momsangivelse, det vil sige blot for den kendsgerning, at der er indsendt en opdatering. Men hvis skatteyderen ignorerer anmodningen fra den føderale skattetjeneste om at give forklaringer og ikke indsender hverken en forklaring eller en opdateret erklæring, vil bøden være 5.000 rubler (klausul 1 i artikel 129.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Lad os minde om, at ved indsendelse af en opdateret momsangivelse vil de væsentligste konsekvenser være, at der påbegyndes en skrivebordsrevision af den ny indsendte selvangivelse. Det vil vare 2 måneder (klausul 2 i artikel 88 i Den Russiske Føderations skattelov).

I det tilfælde, hvor tilsynet har fremsendt krav om moms, men der efter skatteyderens opfattelse ikke er behov for en præcisering, da afgiften ikke er undervurderet, vil det være tilstrækkeligt at begrænse den til .

Momsindberetningen er indsendt, det ser ud til at man kan slappe af... Det er dog ikke alle revisorer, der kan ånde lettet op - nogle af dem skal lave ændringer i indberetningen. Dette er normalt en konsekvens af, at der er konstateret fejl i den afgivne erklæring, eller at dokumenter fra modparten vedrørende tidligere perioder er modtaget for sent.

I denne artikel vil vi se på de tilfælde, hvor det oftest bliver nødvendigt at ty til at indgive en ændret momsangivelse, samt hvordan man gør dette og undgår eventuelle sanktioner.

Baseret på artikel 81 i Ruslands skattelov er en organisation kun forpligtet til at indsende en opdateret erklæring, hvis fejl og uregistrerede data identificeres efter indgivelse af rapporter at undervurdere afgiftsbeløbet.

Indeholder den primære erklæring upålidelige eller ufuldstændige oplysninger, der ikke medfører en undervurdering af afgiftsbeløbet, så er skatteyderen ikke forpligtet til at indsende en ”regulering”, selv om han har ret hertil.

Hvad truer en virksomhed eller iværksætter, der har indgivet en opdateret erklæring? Alene det faktum, at det indsendes, medfører ikke sanktioner - det hele afhænger af, om upålidelige primære data forårsagede en undervurdering af skat. Hvis dette er tilfældet, skal restancen og bøderne betales, før "afklaringen" indsendes. I dette tilfælde vil skatteyderen i henhold til stk. 4 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov blive frigjort fra ansvar for ufuldstændig betaling af skat.

Hvis restancen ikke betales, før skattetjenesten finder ud af det, kan organisationen pålægges en bøde i overensstemmelse med artikel 122 i Den Russiske Føderations skattelov.

Selvom lovgivningen ikke kræver, at der vedlægges forklarende dokumenter til den opdaterede erklæring, vil der stadig være Det er en god idé at skrive et følgebrev. Desuden vil inspektører stadig bede om afklaring, når de udfører en skrivebordsinspektion. Brevet bør angive, hvilken selvangivelse og for hvilken periode der foretages ændringer, hvilke fejlagtige (ufuldstændige eller ikke-indsendte) oplysninger, i hvilke afsnit og linjer i angivelsen de er placeret, samt give primære og opdaterede indikatorer. Hvis fejl har påvirket beskatningsgrundlaget, skal der angives en ny beregning og afgiftsbeløb. Ved betaling af restancer og bøder skal du angive betalingsoplysningerne og sammen med erklæringen og følgebrevet sende en scannet kopi heraf til skattekontoret.

Specifikke situationer

Lad os nu se på almindelige situationer, hvor det er umuligt at undgå at indsende en opdateret erklæring til skattevæsenet, og også hvornår du kan undvære den.

Forkert rapporteringsperiode

Hvad skal man gøre, hvis der er en fejl i koden for den periode, som erklæringen er udarbejdet for? Svaret er klart - du skal underrette skattevæsenet om denne fejl, og så hurtigt som muligt. Ellers kan du få sanktioner, og de kan pålægges både organisationen (artikel 119 i Den Russiske Føderations skattelov) og embedsmanden (15.5 i Den Russiske Føderations kodeks for administrative lovovertrædelser).

Er det nødvendigt at indsende en "afklaring" i dette tilfælde? Denne mulighed er mulig, selvom du kan støde på misforståelser hos Federal Tax Service. De kan simpelthen ikke acceptere dokumentet, da der ikke blev indgivet en primær erklæring i den angivne periode. Eller betragte den opdaterede erklæring som indgivet for første gang i strid med fristen, og derefter kan organisationen blive idømt en bøde i henhold til artikel 119 i Den Russiske Føderations skattelov.

Det er bedre at gøre dette:

Erklærer skriftligt til skattekontoret, at en selvangivelse indgivet med en forkert periodekode skal anses for indsendt for en sådan og en sådan periode (med angivelse af dens korrekte kode).

Oftest accepterer Federal Tax Service sådanne forklaringer og mener, at organisationen har rapporteret uden overtrædelser. Men hvis der stadig følger sanktioner, har organisationen en chance for at udfordre det - i retspraksis er der eksempler på, at voldgiftsmænd afgjorde sådanne sager til fordel for skatteyderne (Resolution fra Federal Antimonopoly Service of North Caucasus District dateret 30. juli 2009 i sagen nr. A32-22251/2008- 12/190).

Forsinkede dokumenter modtaget

I praksis er der ofte situationer, hvor dokumenter vedrørende en tidligere periode modtages fra en modpart. For eksempel kan en faktura for en decembertransaktion modtages allerede i januar det følgende år. I sådanne tilfælde er det ikke nødvendigt at indsende en "afklaring", fordi du kan medtage en "sen" faktura i indkøbsbogen i den aktuelle periode. Denne regel blev indført i begyndelsen af ​​2015 af punkt 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov. På baggrund af den kan du kræve momsfradrag for enhver periode inden for tre år fra datoen for modtagelse af varer, arbejde eller tjenesteydelser.

Denne procedure gælder dog kun for fradrag i henhold til stk. 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov. Øvrige fradrag af moms (f.eks. betalt som skatteagent, ved forudbetaling mv.) skal angives i den periode, hvor de købte varer er godkendt til bogføring, forudsat at de er anvendt til at udføre momspligtige aktiviteter.

Der var en for høj angivelse af momsfradrag

En situation, hvor en opdateret momsangivelse absolut bør indsendes, er: da skattefradraget på grund af en fejl blev pustet op. Som et resultat heraf er afgiftsbeløbet undervurderet, og dette pålægger, som det blev sagt i begyndelsen af ​​artiklen, organisationen en forpligtelse til at give "afklaring". Nogle gange sker det på grund af fejl hos revisor - for eksempel registrerede han den samme faktura to gange eller lavede en teknisk fejl ved indtastning af oplysninger i regnskabssystemet. Men dette kan også være en konsekvens af fejlhandlinger fra leverandørens regnskabsafdeling. Lad os sige, at den oprindelige faktura, der blev modtaget i rapporteringskvartalet, efterfølgende blev rettet og dateret til næste periode.

Uanset hvis skyld det er, at fradraget er oppustet, skal der indgives en ændret opgørelse. Men før det skal du rette fejl i købsbogen - lave et ekstra ark og indtast de korrekte oplysninger i den. Oplysninger, der kan slettes, skal nedskrives med tegnet " minus».

Fejl i købsbogen, der ikke påvirker fradragsbeløbet

Nogle gange kan du i primære dokumenter fra tidligere perioder finde tekniske fejl, der ikke påvirker momsbeløbet. For eksempel fejlagtig angivelse af TIN, adresse, navn på modparten.

I henhold til den førnævnte artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov forpligter deres tilstedeværelse ikke skatteyderen til at indsende en opdateret erklæring.

Modtag en rettet faktura

Det sker, at en revisor opdager fejl i den modtagne faktura og beder leverandøren rette dem. Sidstnævnte udfærdiger en reguleringsfaktura og sender den til køber. Der kan dog være et tidsrum mellem disse arrangementer, og organisationen vil modtage det korrigerede dokument i næste kvartal.

Ifølge Federal Tax Service skal en sådan faktura registreres i den periode, hvor dens korrekte version blev modtaget. Det tidligere krævede fradrag for det skal annulleres, momsen genberegnes, dets beløb og bøder betales, og derefter skal der indsendes en opdateret erklæring.

Det er værd at bemærke denne holdning hos skattevæsenet finder ikke entydig støtte blandt voldgiftsmændene- de træffer deres beslutninger både til fordel for Federal Tax Service og til fordel for skatteyderne.

Det skal også huskes, at ikke alle fejlagtige data på fakturaer kan føre til afslag på fradrag. Stk. 2 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov siger direkte, at hvis fejl ikke forstyrrer identifikation af parterne i transaktionen, varernes navn og omkostninger, momssatsen og -beløbet, så er der ingen grund til nægte fradrag på en sådan faktura. Inden du kontakter leverandøren for et justeringsdokument, bør du derfor sikre dig, at det er nødvendigt.

Ændringer til §§ 8 og 9

Justeringer af data i købs- eller salgsbogen for den foregående periode, der påvirker afgiftsbeløbet, udføres i afsnittene i den opdaterede erklæring 8 Og 9 .

For mange revisorer er dette punkt stadig uklart: om det er nødvendigt at inkludere hele afsnittet i "afklaringen", eller om det er tilstrækkeligt kun at afspejle dens korrigerede del.

Der er endnu ingen officielle afklaringer om denne sag, men på seminarer taler repræsentanter for Federal Tax Service om rigtigheden af ​​begge metoder. Det vigtigste er at vælge det rigtige " tegn på relevans» dokument, som er angivet med linje 001 både selve afsnittet, samt dets bilag.

Tegn på relevans- en parameter, der afspejler rigtigheden af ​​sektionsdataene i den primære erklæring:

• Hvis de var korrekte og ikke kræver ændringer, så koden " 1 ».
• Hvis et afsnit indeholdt forkerte eller ufuldstændige data, er dets relevans markeret med koden " 0 ", og de korrekte oplysninger er angivet i felterne.

Afspejler således ændringerne i afsnittene ifølge skattemyndighedernes forklaringer 8 Og 9 En opdateret erklæring kan gøres på to måder:

1. Den første metode er, at indholdet af afsnittet indtastes i erklæringen i sin helhed - ikke kun rettede, men også korrekte data. Desuden i kolonnen " tegn på relevans"for afsnittet er placeret" 0 ", og bilag 1 (tillægsark til den tilsvarende bog) er ikke udfyldt. Det betyder, at hele den angivne del af den primære deklaration skal betragtes som forkert, og data fra en tilsvarende del af den opdaterede deklaration skal i stedet anvendes.
2. Den anden måde er kun at registrere de korrigerede partitionsdata 8 og/eller 9 igennem Bilag 1. Angiv i dette tilfælde relevansen af ​​ansøgningen " 0 ", og relevansen af ​​selve sektionen er angivet med koden " 1 " En sådan indtastning vil betyde, at alle andre oplysninger i den tilsvarende del af den primære erklæring, med undtagelse af dem, der er indgivet som led i "afklaringen", er korrekte. Vi anbefaler at bruge denne særlige metode, da den overholder den russiske regerings dekret nr. 1137, ifølge hvilken ændringer skal foretages gennem yderligere ark.

Vi har set på nogle almindelige fejl, der opstår i momsangivelser. Som det fremgår af artiklen, er det ikke altid nødvendigt for en skatteyder at indsende en opdateret angivelse, selvom det i nogle tilfælde stadig skal gøres.