Порядок и учет при продаже основных средств. Восстановление ндс при продаже самортизированного основного средства Продажа основных средств ндс с остаточной стоимости

Вопрос

Восстановление НДС при продаже основного средства.

Ответ

В некоторых случаях принятый к вычету «входной» НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Закрытый перечень таких ситуаций установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при продаже ОС не нужно, даже если ОС продано с убытком, то есть по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При продаже ОС надо начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):

— на дату получения аванса, если вы получили его от покупателя ОС;

— на дату отгрузки ОС покупателю.

Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

— при продаже ОС, относящихся к движимому имуществу, — дата составления акта приема-передачи (например, по форме N ОС-1);

— при продаже недвижимости — дата ее передачи покупателю по акту приема-передачи (например, по форме N ОС-1а), независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности.

Налоговая ставка, по которой надо исчислить НДС, зависит от того, как учитывался «входной» НДС при приобретении ОС.

Вариант 1. Изначально ОС было учтено на счете 01 без «входного» НДС. Например, налог был принят к вычету или ОС было куплено у неплательщика НДС. Тогда, продавая ОС, вы начисляете НДС по ставке 18% с полной цены продажи (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Вариант 2. В первоначальной стоимости ОС на счете 01 был учтен «входной» НДС. Например, ОС использовалось только для не облагаемых НДС операций. При продаже такого ОС НДС начисляется по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи ОС с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета (п. 3 ст. 154 НК РФ). Поэтому при продаже ОС по остаточной стоимости или с убытком НДС платить не придется, ведь налоговая база будет равна нулю.

Смежные вопросы:

1. 
   В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%…...
2. 
   Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам
   ✒ Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества…...
3. 
   Организация, применяющая ОСНО, в начале 2003 г. купила объект незавершенного строительства — нежилое административно-торговое здание, оформлено свидетельство о собственности объекта незавершенного строительства. Дальнейшее строительство велось подрядными организациями с предъявлением…...
4. 
   Добрый день! Организация намеренно не принимает НДС к вычету, т.к. не хочет возмещать его из бюджета. А по итогам 1 полугодия получается большой налог на прибыль. Можно ли НДС,…...

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»

Среди способов выбытия объектов основных средств методологи бухгалтерского учета упомянули и его продажу (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Причем это один из наиболее часто встречающихся способов выбытия. Продажу можно осуществлять как физическим лицам (своим сотрудникам или иным частным лицам), так и сторонним организациям. При совершении такой операции организация:

• во-первых, избавляется от морально устаревшего или не находящего применение при предпринимательской деятельности имущества;
• во-вторых, получает все же какой-то доход (по сравнению с вариантом выбытием объекта в связи с его ликвидации), а в некоторых случаях и прибыль.

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Наличие заключенного договора является условием желательным. При заключении договора с покупателем следует руководствоваться положениями главы 30 ГК РФ, которая и устанавливает основные требования к операциям купли-продажи. Неотъемлемой частью заключаемого договора являются:

• наименование продаваемого имущества и его количества (п. 3 ст. 455 ГК);
• цена передаваемого объекта, а также порядок и сроки расчета за него (п. 1 ст. 485 ГК).

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям или индивидуальным предпринимателям используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1 Организация продает компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении.

В бухгалтерском учете операция по продаже компьютера сопровождается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

– * ) - отражена задолженность за передаваемый компьютер;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– * ) - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 23 400 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 870 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 10 530 руб. (23 400 – 12 870) - списана остаточная стоимость компьютера.

В сальдо прочих доходов и расходов за месяц будет учтена прибыль от реализации компьютера в сумме 970 руб. (11 500 – 10 530).

* ) при определении величины задолженности помимо продажной цены необходимо учесть и начисленную сумму НДС, так как продажа объекта основного средства является операцией облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Её величина зависит от того, как был учтен НДС, предъявленный продавцом компьютера (о начислениях налога при различных вариантах учета этого НДС – см. ниже).

_______________________

Конец примера

• отложенного налогового актива, если при начислении амортизации возникала вычитаемая временная разница. Она появлялась в том случае, когда величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете превосходила сумму начисленной амортизации в налоговом или
• отложенного налогового обязательства, если при начислении амортизации возникала налогооблагаемая временная разница. Эта разница рождалась при превосходстве суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете над её размером в бухгалтерском.

Пример 2 Организация продает пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого 420 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах был установлен срок полезного использования - 70 мес., выбранный по данным Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) и линейный способ начисления амортизации. Амортизация начислялась 49 месяцев.

Так как в налоговом учете при начислении амортизации по микроавтобусу использовался коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то на момент его выбытия сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составляла 294 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес.), в налоговом - 147 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес. х 0,5). Образовавшаяся вычитаемая временная разница – 147 000 руб. (294 000 – 147 000) привела к возникновению отложенного налогового актива, величина которого - 35 280 руб. ((147 000 руб.) х 24%). Его начисление осуществлялось ежемесячно (одновременно с начислением амортизации) проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 720 руб. ((420 000 руб. : 70 мес. х 1 мес. (1 – 0,5) х 24%)

При продаже автомобиля отложенный налоговый актив списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п. 17 ПБУ 18/02). Для этого в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09

35 280 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

При исчислении налога на прибыль при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Для большинства объектов основных средств остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период их эксплуатации у налогоплательщика. Если же по объекту основных средств, веденному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организации» НК РФ, до 1 января и на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка, то его остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью (первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок) и суммой начисленной амортизации.

Прибыль, получаемая при превышении размера дохода над остаточной стоимостью объекта основных средств, учитывается при исчислении налога впрямую, так как соответствующие суммы непосредственно включаются в доходы и расходы, принимаемые к расчету.

Пример 1 (продолжение) Уточним его исходные данные. Реализация компьютера произошла в сентябре 2006 года, данные первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации в налоговом учете идентичны данным бухгалтерского учета.

В доходы от реализации за 9 месяцев 2006 года будет включена продажная стоимость компьютера - 11 500 руб., в расходах же, уменьшающих сумму доходов от реализации, войдет величина его остаточной стоимости - 10 530 руб. (23 400 – 12 870).

___________________________

Конец примера

Пример 2 (продолжение)Уточним его условие. Договорная цена продаваемого микроавтобуса без НДС - 150 000 руб. Транспортное средство реализовано в августе 2006 года.

Величина остаточной стоимости микроавтобуса по данным налогового учета - 273 000 руб. (420 000 – 147 000) превышает продажную его стоимость на 123 000 руб. (273 000 – 150 000).

Величина оставшегося срока полезного использования продаваемого транспортного средства составит 21 мес. (70 – 49), где 70 мес. – установленный срок полезного использования микроавтобуса, 49 мес. – количество месяцев, в течение которых осуществлялось начисление амортизации в налоговом учете. С учетом этого в период с сентября 2006 года по май 2008 года в прочие расходы налогоплательщика будет включаться по 5857,14 руб. (123 000 руб. : 21 мес. х 1 мес.).

________________________________

Конец примера

Разработчики декларации предлагают налогоплательщику отражать в этом приложении информацию обо всех сделках по реализации амортизируемого имущества, как прибыльных, так и убыточных.

По строкам 030 и 040 указываются данные о суммарной выручке и суммарных расходах по всем сделкам с амортизируемым имуществом за отчетный период. Информация же о сумме полученной прибыли и полученного убытка показывается развернуто:

• сумма прибыли по реализации амортизируемого имущества, полученная по всем прибыльным сделкам, отражается по строке 050;
• совокупная величина убытка, которая определяется путем суммирования убытков по всем убыточным сделкам при реализации амортизируемого имущества, заносится по строке 060.

При заполнении декларации по налогу на прибыль величина убытка, признаваемая в расходах отчетного (налогового) периода, отражается по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Примера 3 Объединим условия примеров 1 и 2. В течение 9 месяцев 2006 года организация продала два объекта основных средств: компьютер и микроавтобус. Других операций, которые учитываются в особом порядке согласно положениям статей 268, 255.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ, у организации в отчетном периоде не было.

При заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года по строке 010 указывается общее количество сделок, связанных с реализацией амортизируемого имущества, совершенных за отчетный период. Таковых у организации 2, из них 1 убыточная. Эта величина отражается по строке 020.

Общая сумма выручки от реализации двух объектов основных средств за 9 месяцев составила 161 500 руб. (11 500 + 150 000). Она заносится по строке 030. Совокупность же величин их остаточной стоимости – 283 530 руб.(10 530 + 273 000) указывается по строке 040 этого приложения. По строке 050 отражается величина прибыли, полученная при реализации компьютера - 970 руб., размер же убытка от продажи микроавтобуса - 123 000 руб. заносится по строке 060.

Фрагмент приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года приводится в таблице

Показатели
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего
в том числе убыточных
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные …
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)
Убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)
Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк ….

Значение, полученное по строке 290 приложения № 3 к листу 02, переносится в строку 050 Расчета налога на прибыль организаций. Согласно алгоритму оно включается в вычитаемые суммы наряду с расходами, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационными расходами. Тем самым разработчики декларации осуществляют восстановление убытка, вошедшего опосредованно через суммы доходов и расходов, который в последующие отчетные (налоговые) периоды будет учитываться по специальному правилу.

В нашем случае уже в сентябре налогоплательщик вправе включить в прочие расходы часть убытка, полученного при реализации микроавтобуса, - 5857,14 руб. Эта величина указывается по строке 100 приложения № 2 к листу 02. Напомним, что в этом приложении приводятся данные по расходам, связанным с производством и реализацией, внереализационным расходам, а также убыткам, приравненным к внереализационным расходам.

конец примера

Пример 2 (окончание) В налоговом учете при реализации микроавтобуса получен убыток 123 000 руб. Налогоплательщику его позволяют учитывать в прочих расходах по 5857,14 руб. ежемесячно в течение 21 месяца, начиная с сентября 2006 года.

В бухгалтерском же учете операция по реализации транспортного средства принесла прибыль – 24 000 руб. (150 000 - (420 000 – 294 000)). И она будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли за 9 месяцев 2006 года.

Величина бухгалтерской прибыли не будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и последующих отчетных периодах. Поэтому её по логике следует признать постоянной разницей. Так как исчисленный с этой величины налог приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его следует отнести к постоянному налоговому активу. Начисление последнего в августе 2006 года в бухгалтерском учете сопровождается записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – начислен постоянный налоговый актив.

На момент реализации микроавтобуса из-за разных величин ежемесячных амортизационных начислений в учетах (6000 руб. и 3000 руб.) в бухгалтерском учете образовалась сумма отложенного налогового актива - 35 280 руб. ((6000 руб./мес. – 3000 руб./мес.) х 24% х 49 мес.). Начиная же с сентября 2006 года, в течение 21 месяца будет осуществляться частичное её погашение за счет сумм убытка, включаемых ежемесячно в прочие расходы в налоговом учете. Поэтому в этих месяцах на величину погашения - 1405,71 руб. (5857,14 руб. х 24%) осуществляется проводка:

- 1405,71 руб. – частично погашен отложенный налоговый актив.

Последняя такая проводка будет производиьтся в мае 2008 года. В этот момент величина непогашенной суммы отложенного налогового актива составит 5760 руб. (35 280 руб. – 1405,71 руб./мес. х 21 мес.) (разница 0,09 руб. (5760 - (35 280 – 29 519,91)) объясняется округлением 1405,71 руб. (1405,7136 (5857,14 руб. х 24%))). Поэтому её погашение сопровождается записью:

Дебет 99 Кредит 09

5760 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Последняя сумма равна величине начисленного в августе 2006 года постоянного налогового актива. Поэтому, на наш взгляд, логично было бы вместо начисления постоянного налогового актива (эта операция приводит к увеличению прибыли, величина которой впоследствии при списании остатка отложенного налогового актива будет полностью погашена) осуществить частичное погашение отложенного налогового актива, обойдясь при этом без применения счета 99. Если же последовать этому, то в августе 2006 года в бухгалтерском учете следовало бы осуществить проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

_____________________________

конец примера

Пример 4 Организация в сентябре 2006 года реализовала полностью самортизированный станок как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах за 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Расходы, связанные с его демонтажем составили 7458 руб.

В бухгалтерском учете убыток от выбытия станка 2 458 руб. (7458 – (5900 – 900)) учтен в сентябре при осуществлении данной операции.

Так как объект полностью самортзирован, то в налоговом учете сумма убытка 2458 руб. также учитывается в сентябре. В этом случае убыток от операции должен быть учтен налогоплательщиком при заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. В значении, вносимом по стоке 100 приложения № 2 к листу 02, учитывается данная сумма убытка.

_______________________

конец пример

При продаже основного средства возникает объект обложения НДС. Как было сказано выше, исчисление налога будет зависеть от того, как был учтен предъявленный продавцом объекта НДС.

Если объект, в свое время, приобретался для использования в операциях, облагаемых НДС, то сумма входного налога была приняты к вычету. Поэтому при продаже такого основного средства налоговой базой по НДС признается цена, указанная в договоре.

Обратимся к примеру 1 , уточнив его условие.

Вариант 1 Организация осуществляет только операции, облагаемые НДС.

Исходя из продажной цены компьютера - 11 500 руб., организация должна начислить НДС в сумме 2070 руб. (11 500 руб. х 18%). Эта сумма указывается во второй проводке примера 1 (см. *)).

Таким образом, величина задолженности покупателя компьютера составит 13 570 руб. (11 500 + 2070). Её необходимо указать в первой проводке этого примера (*)).

_________________

Конец примера

Вариант 2 Организация осуществляет только операции, освобожденные от обложения НДС.

С учетом этого в первоначальной стоимости компьютера при его вводе в эксплуатацию был учтена и сумма НДС, предъявленная его продавцом. Поэтому величина НДС при реализации такого объекта определиться из выражения 147,97 руб. ((11 500 – 10 530) : 118% х 18%), где 10 530 руб. – величина остаточной стоимости продаваемого компьютера

В этом случае в первой проводке примера 1 следует указать 11 500 руб., во второй – 147,97 руб.

Прибыль от реализации компьютера – 822,03 руб. (11 500 – 147,97 – 10 530)

________________________________

Конец примера

Порядок исчисления НДС при продаже такого объекта законодатель в НК РФ не установил. Чиновники пока также не уделили этому вопросу должного внимания.

На наш взгляд, в этом случае исчисление НДС можно осуществлять исходя из каждой такой части. При этом для расчета следует использовать значения тех отношений, которые применялись при распределении входного НДС на части при вводе объекта в эксплуатацию.

Вариант 3 Уточним условие примера. В налоговом периоде, в котором был введен в эксплуатацию компьютер, используемый как для облагаемых НДС операций, так и освобожденных от обложения налогом, отношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, к общей стоимости товаров - 0,585. Аналогичное отношение в части освобожденных от налогообложения операций – 0,415.

При его вводе установлены: линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования компьютера - 40 месяцев. Продажа объекта происходит в 22 месяце эксплуатации.

В момент ввода компьютера из суммы НДС, предъявленной его продавцом (4212 руб. (23 400 руб. х 18%)), часть была принята к вычету. Её значение - 2464,02 руб. (4212 руб. х 0,585). Оставшаяся же величина – 1747,98 руб. (4212 руб. х 0,415) вошла в первоначальную стоимость объекта, доведя её до 25 147,98 руб. (23 400 + 1747,98).

Величину остаточной стоимости в момент продажи - 11 316,59 руб. (25 147,98 руб. : 40 мес. х (40 мес. – 22 мес.)) следует поделить на составляющие, относящиеся к облагаемым налогам операциям и необлагаемым. Для этого используется вышеприведенные отношения – 0,585 и 0,415. Соответствующие величины - 6620,21 руб. (11 316,59 руб. х 0,585) и 4696,39 руб. (11 316,59 руб. х 0,415).

В этих пропорциях делится и договорная цена 11 500 руб. На облагаемую НДС часть приходится 6727,50 руб. (11 500 руб. х 0,585), на необлагаемую – 4772,50 руб. (11 500 руб. х 0,415).

Первое значение составляющей договорной цены признается величиной налоговой базы в части операций, облагаемых НДС. С учетом этого, начисленная сумма налога – 1210,95 руб. (6727,50 руб. х 18%).

Вторая же величина используется для определения значения НДС в части освобождаемых операций. При определении налога используется расчетный метод, поэтому искомая величина лишь 11,61 руб. ((4772,50 руб. – 4696,39 руб.) : 118% х 18%).

Таким образом, при реализации объекта следует начислить НДС в сумме 1222,56 руб. (1210,95 + 11,61).

С учетом этого величины:

• задолженности покупателя за компьютера - 12 710,95 руб. (11 500 + 1222,56 – 11,61),
• прибыли от его продажи - 171,80 руб. (12 710,95 – 1222,56 – 11 316,59)

_________________________

Конец примера

Однако существует вероятность, что

• объект будет использоваться для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС;
• покупатель не является плательщиком НДС или же воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Если же налогоплательщик все же склонится к применению алгоритма, представленного в варианте 3 примера 1, то об его использовании можно упомянуть в учетной политике для целей налогообложения. Истолковав неоднозначность норм НК РФ по-своему, налогоплательщик закрепил свое понимание документально. Данное будет дополнительным аргументом поддержки позиции налогоплательщика в случае возникновения трений с налоговыми органами. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Имущества, приобретенного для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

Имущества, приобретенного для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);

Служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога);

Другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС.

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи - Покупная (остаточная) стоимость имущества × 18/118

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи - Покупная (остаточная) стоимость имущества × 10/110

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пример определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога

В феврале 2014 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование для производства протезно-ортопедических изделий за 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. При реализации протезно-ортопедических изделий организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. И в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования оборудования был установлен в пять лет, амортизация начислялась линейным способом. Переоценка оборудования не производилась.

В феврале 2015 года оборудование было решено продать. По экспертной оценке оценочной организации рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния составила 200 600 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составила 188 800 руб.

При реализации оборудования бухгалтер начислил НДС в сумме:
(200 600 руб. - 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Если имущество приобретено у организации, которая не является плательщиком НДС, при определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть, если продавцом имущества была организация, применяющая специальный налоговый режим или использующая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, при перепродаже этого имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это объясняется тем, что в стоимость приобретенного имущества НДС не включался.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-07-07/62 и от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/113.

Ситуация: какую сумму остаточной стоимости - по данным налогового или бухгалтерского учета - использовать для расчета НДС при продаже имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога?

Для расчета используйте остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета.

Такие разъяснения дал Минфин России (письма от 9 октября 2006 г. № 03-04-11/120 и от 26 марта 2007 г. № 03-07-05/16).

Пример расчета НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога. Остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает

ЗАО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В 2012 году «Альфа» приобрела производственное оборудование. Это оборудование использовалось в основной деятельности организации - реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. Поэтому входной НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. Его первоначальная стоимость (с учетом уплаченного поставщику налога) и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 200 000 руб.

Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете по этому оборудованию начисляется линейным методом по одним и тем же нормам (в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

В декабре 2014 года «Альфа» впервые провела переоценку основных средств, в том числе и производственного оборудования. К этому времени сумма начисленной амортизации по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 40 000 руб. По результатам переоценки оборудование было оценено независимым оценщиком в 220 000 руб. (без учета амортизации).

Чтобы скорректировать амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете, бухгалтер «Альфы» рассчитал коэффициент переоценки:
220 000 руб. : 200 000 руб. = 1,1.

Сумма амортизации (по данным бухгалтерского учета) переоцененного оборудования составила:
40 000 руб. × 1,1 = 44 000 руб.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 83 «Добавочный капитал» для результатов учета переоценки предусмотрен субсчет «Переоценка основных средств».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- 20 000 руб. (220 000 руб. - 200 000 руб.) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки оборудования;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 4000 руб. (44 000 руб. - 40 000 руб.) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации оборудования.

В налоговом учете результаты проведенной переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, по состоянию на 1 января 2015 года остаточная стоимость оборудования составила:
- в бухгалтерском учете 176 000 руб. (220 000 руб. - 44 000 руб.);
- в налоговом учете 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.).

С 1 января 2015 года производство изделий народных художественных промыслов решено было прекратить, и оборудование по решению руководства «Альфы» было переведено на консервацию сроком на год.

Амортизацию по оборудованию, переведенному на консервацию на срок более трех месяцев, не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

В апреле 2015 года оборудование было решено продать. По оценке независимого эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 190 000 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Оборудование купило ООО «Торговая фирма "Гермес"». К этому моменту (включая месяц продажи) остаточная стоимость оборудования составила:
- в бухгалтерском учете - 176 000 руб. (220 000 руб. - 44 000 руб.);
- в налоговом учете - 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.).

Реализация оборудования облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции, бухгалтер рассчитал так (используя данные бухучета):
(190 000 руб. - 176 000 руб.) × 18/118 = 2136 руб.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 190 000 руб. - отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя;

- 220 000 руб. - списана восстановительная стоимость оборудования;

- 44 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

- 176 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования;

- 2136 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76
- 190 000 руб. - получены деньги от покупателя.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога, если покупная стоимость имущества превышает цену реализации?

Ответ: нет, не нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Такой вывод следует из письма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. Поэтому платить НДС при реализации такого имущества (учтенного по стоимости с учетом входного налога) не нужно.

Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г. № КА-А40/10790-05).

Ситуация: нужно ли начислить НДС с межценовой разницы при продаже основного средства, которое одновременно используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях? В первоначальную стоимость включена часть «входного» НДС, уплаченного поставщику

Ответ: да, нужно.

В данной ситуации рассчитайте НДС, применяя положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ (т. е. с разницы между рыночной ценой реализуемого имущества и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08.

Пример начисления НДС с межценовой разницы. Организация реализует основное средство, которое использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС

В январе ЗАО «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.). Основное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. Поэтому при постановке объекта на учет бухгалтер «Альфы» распределил сумму входного НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в январе.

Исходя из полученной пропорции сумма НДС по основному средству, которую «Альфа» вправе принять к вычету, составила 36 000 руб. Сумма НДС, которая подлежит включению в стоимость основного средства, - 18 000 руб.

Основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости 318 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. + 18 000 руб.). Его эксплуатация началась в январе.

В ноябре «Альфа» продала основное средство. Цена реализации с учетом НДС (соответствует рыночному уровню) - 318 600 руб. За период с февраля по ноябрь в бухучете по основному средству была начислена амортизация в сумме 66 250 руб. Остаточная стоимость объекта на дату реализации составила 251 750 руб. (318 000 руб. - 66 250 руб.).

Реализация основного средства облагается НДС по ставке 18 процентов. При начислении НДС с межценовой разницы используется расчетная ставка 18/118.

Сумма НДС, начисленная при реализации и предъявленная покупателю, равна:
(318 600 руб. - 251 750 руб.) × 18/118 = 10 197 руб.

В ноябре операции, связанные с реализацией основного средства, в бухучете «Альфы» были отражены следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 318 600 руб. - отражен доход от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 10 197 руб. - начислен НДС при реализации основного средства (с межценовой разницы);

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 318 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 66 250 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 251 750 руб. - списана остаточная стоимость основного средства.

При реализации объекта бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру с межценовой разницы.

Счета-фактуры

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС, счет-фактуру составляйте с учетом некоторых особенностей. В графе 7 «Налоговая ставка» укажите соответствующую ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 - сумму налога, исчисленную по расчетной ставке, в графе 9 - стоимость реализуемого имущества (с учетом НДС). Это следует из положений подпунктов «ж»-«и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13.

Ситуация: нужно ли выставить покупателю счет-фактуру при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации?

Ответ: да, нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Однако обязанность оформлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков (п. 4 ст. 169 НК РФ). Поэтому в графе 8 «Сумма налога» счета-фактуры следует указать сумму НДС, равную нулю.

Пример расчета НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога. Покупная стоимость имущества превышает цену его реализации

ЗАО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для доставки готовой продукции из производственного цеха на склад «Альфа» приобрела автомобиль ГАЗ-3302.

Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб. Автомобиль использовался в основной деятельности организации - реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости автомобиля. Переоценка автомобиля не производилась.

В 2015 году автомобиль было решено продать. По оценке автомобильного эксперта, рыночная стоимость автомобиля с учетом его состояния на дату продажи составила 150 000 руб. За эту цену (с учетом НДС) автомобиль и был продан. Автомобиль купило ООО «Торговая фирма Гермес».

К этому моменту (включая месяц продажи) сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 188 000 руб. (350 000 руб. - 162 000 руб.).

При продаже имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Однако поскольку продажная стоимость автомобиля оказалась меньше его остаточной стоимости на момент продажи, налоговая база по данной сделке принимается равной нулю. Следовательно, равна нулю и сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 150 000 руб. - отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 162 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 188 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76
- 150 000 руб. - получены деньги от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9
- 38 000 руб. (188 000 руб. - 150 000 руб.) - отражен убыток от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца).

НДС к уплате в бюджет бухгалтер «Альфы» не начислял.

НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет. Счет-фактуру для покупателя - неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур. Если продавец ОС применяет ЕНВД, то НДС он исчисляет, если не совмещает ЕНВД с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС. Если продавец ОС, находящийся на УСН, выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и уплатить НДС. За непредставление декларации по НДС в срок «упрощенец» может быть оштрафован.

Ндс с продажи основных средств

Приложение № 3 к Листу 02. В таблице мы очень наглядно указали, как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли. Образец заполнения декларации рассмотрим на примере позже.

Расчет и порядок уплаты ндс с продажи (реализации) основных средств

НК РФ); — служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога); — другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС. НДС при продаже такого имущества рассчитайте так. Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу: НДС = Цена продажи – Покупная (остаточная) стоимость имущества × 18/118 Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу: НДС = Цена продажи – Покупная (остаточная) стоимость имущества × 10/110 Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Реализация основных средств

Внимание

Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13. Ситуация: нужно ли выставить покупателю счет-фактуру при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации? Ответ: да, нужно.

4 ст. 169 НК РФ). Поэтому в графе 8 «Сумма налога» счета-фактуры следует указать сумму НДС, равную нулю.
Продажа списанного основного средства Нередко получается за списанные с баланса и полностью самортизированные основные средства выручить «копеечку». Поскольку их первоначальная стоимость уже полностью включена в расходы путем начисления амортизации, в учете продажа списанного основного средства отразится только по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п.
7

ПБУ 9/99). Не забудем и про НДС, если ваша организация на общей системе налогообложения. В процессе подготовки основного средства к продаже в ходе демонтажа ОС у организации могут остаться запасные части или материалы, использование которых возможно в будущем.

Пункт. 9 ПБУ 5/01 предписывает оприходовать такие ценности по рыночной цене. Ее определяем, как цену, по которой можно продать полученные запасы.
Пример ООО «Торговый дом «Строитель» 10 сентября 2016 г. списало с учета погрузчик Komatsu в связи с физическим износом.

Как отразить продажу основного средства в учете на осно

Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите

Важно

Качество 720р) Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье. 1. Документы при продаже основных средств Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи.

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости ндс

Исчисление НДС зависит от того, как он учитывался при покупке ОС. Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 18% на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 18% начисляем на разницу между продажной и остаточной стоимостью. Важно! При реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.
Пример: Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, - 500000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи - 750000 руб. Сумма для расчета НДС = 250000 руб. (750000 — 500000). Предъявленная сумма НДС - 38135 руб. (250000 х 18 / 118). Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Реализация основных средств по остаточной стоимости ндс

Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

• форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
• форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
• форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

Данные для заполнения актов приема-передачи берутся из технической документации, бухгалтерского учета. Документы при продаже основных средств составляются на дату перехода права собственности к покупателю (для зданий – на дату передачи объекта), в двух экземплярах. Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

Хозяйственные субъекты вправе реализовывать имущество, в том числе материалы, товары, сырье, основные средства. Если организация или ИП при покупке ОС учитывали НДС, то налог стоит исчислить с продажи в особом порядке.

В статье рассмотрим ндс с продажи основных средств, бухгалтерский учет при продаже собственных и арендованных ОС. Продажа имущества Принадлежащие субъектам основные средства используются в процессе производства или при прочей вспомогательной деятельности. Невостребованное по каким-либо причинам имущество (морально устаревшее, при смене вида работ) возможно реализовать сторонним лицам. В случае, если по реализованному имуществу ранее применялась амортизационная премия, то сумму потребуется вычесть из первоначальной стоимости для определения остаточной.

Продажа основных средств по остаточной стоимости ндс

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1– 190 000 руб. – отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– 220 000 руб. – списана восстановительная стоимость оборудования; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 44 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 176 000 руб.

Продажа по цене ниже остаточной стоимости О. С. Волкова, Е. В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Организация планирует продать автотранспортное средство по цене ниже остаточной стоимости.

Остаточная стоимость составляет 785 000 руб., а цена продажи – 150 000 руб. Рыночная цена такого объекта – 1 000 000 руб. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами.
Как правильно рассчитать НДС: с цены продажи, с остаточной стоимости или с рыночной стоимости? Возникает ли в данном случае необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из остаточной стоимости или рыночной цены? Налог на прибыль организаций Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за транспортное средство (далее – ТС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст.
В апреле 2015 года оборудование было решено продать. По оценке независимого эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 190 000 руб.

За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано. Оборудование купило ООО «Торговая фирма «Гермес»». К этому моменту (включая месяц продажи) остаточная стоимость оборудования составила:- в бухгалтерском учете – 176 000 руб.

(220 000 руб. – 44 000 руб.);- в налоговом учете – 160 000 руб. (200 000 руб. – 40 000 руб.). Реализация оборудования облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции, бухгалтер рассчитал так (используя данные бухучета):(190 000 руб. – 176 000 руб.) × 18/118 = 2136 руб.

Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться. Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.

Возможно, оборудование морально устарело. Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии. Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду.

Как отразить продажу основного средства при расчете прибыли и НДС

Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект. Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте (форма № ОС-1а - для недвижимости, № ОС-1 - для других объектов).

В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту (п. 3 ст. 271 НК РФ), а в бухгалтерском - на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»).

Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость. Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом. Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Применяли амортизационную премию по основному средству? Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации (письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527). Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66590 .

Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на счет 01 вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому. Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ , письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08).

Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем. Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со счета 01 (п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.

Пример 1

Проводки при продаже ОС

Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования - 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) - 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 180 000 руб. - начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 400 000 руб. - списана сумма амортизации, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 800 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость ОС.

Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме . Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу (п. 3 ст. 268 НК РФ):

А = В - С,

где А - количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС;

Вопрос участника

- Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?

Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: № ОС-1 - для передачи одного объекта, № ОС-1б - для нескольких объектов и № ОС-1а - для зданий или сооружений. В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет.

В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств. В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы № ОС-6 , ОС-6а или ОС-6б).

Вопрос участника

- Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?

Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России (письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец (постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10).

О лекторе

Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.

Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила.

Выручку от продажи основного средства организация включит в доходы, когда получит деньги от покупателя. А стоимость самого основного средства она уже списала в расходы. Ведь организации на УСН не амортизируют основное средство, а учитывают его стоимость в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если компания на УСН поторопится с продажей основного средства, то иногда упрощенный налог придется пересчитать. В каком случае расходы нужно скорректировать, легко разобраться по схеме (см. ниже. - Примеч. ред.).

Когда компании на УСН при продаже основного средства нужно скорректировать расходы

Пересчитать налог нужно за весь период, в течение которого объект числился на балансе. Порядок такой. Сначала исключите стоимость основного средства из расходов того года, в котором ее учли. А после рассчитайте амортизацию за все время эксплуатации объекта и включите ее в расходы тех периодов, когда объект был на балансе. Износ рассчитывайте по правилам налогового учета, прописанным в главе 25 НК РФ.

Если компания приобрела основное средство еще до перехода на УСН, может ли она при пересчете налога включить в расходы его остаточную стоимость? К сожалению, финансовое ведомство и судьи против этого (письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 , постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3).

Пример 3

В ноябре 2013 года компания купила сооружение, ввела его в эксплуатацию и списала в расходы его первоначальную стоимость (1 000 000 руб.). В апреле 2015 года организация недвижимость продала.

Бухгалтер установил, что срок полезного использования объекта составляет 361 месяц (свыше 30 лет). Поэтому расходы за 2013 и 2014 год компании придется скорректировать.