الأشخاص المترابطة. المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب

بيت / مشاعر

تتحمل الشركات العاملة في السوق مسؤولية معينة تجاه الدولة. نحن نتحدث عن الضرائب. ليس سرا أنه يجب على الأفراد والكيانات القانونية تقديم مدفوعات إلزامية لخزانة الدولة، في هذه الحالة الاتحاد الروسي. وبطبيعة الحال، فإن الهدف الرئيسي لأي منظمة هو تحقيق الربح. تخسر الشركة جزءاً معيناً من دخلها عند وفائها بالتزاماتها بحسن نية. بالإضافة إلى الدفع نفسه، من الضروري الاحتفاظ بتقارير ربع سنوية، والتي يتم التحقق منها لاحقًا من قبل السلطات المختصة. وفي عام 2012، صدر قانون جديد في روسيا، يسمح للمنظمة بتوفير بعض المال. وبفضل هذا القانون، يتم تقليل المسؤولية الشخصية عن دفع الضرائب، كما يتم تقليل مبلغ الخصومات.

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هي رابطة للكيانات القانونية على أساس طوعي، والغرض منها هو تخفيض ضرائب الدخل. وهذا هو بالضبط ما سيتم مناقشته في مقالتنا.

مفهوم

من حيث المبدأ، تحدثنا أعلاه عن الغرض الرئيسي من هذا التشكيل. الجميع يريد كسب المزيد، ومن خلال إنشاء مثل هذه الجمعية، يمكن تحقيق النتيجة المرجوة. علاوة على ذلك، لا يوجد أي انتهاك للقانون، كل شيء نظيف وشفاف، وللدولة مصلحتها أيضًا. سيتم إنشاء مؤسسات جديدة، والتي سيحدد عملها الناجح مستوى اقتصاد البلاد.

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هي شركة صغيرة مكونة من عدة شركات، يتم من خلالها تحديد ضريبة الدخل باستخدام قاعدة ضريبية مشتركة. بمعنى آخر، أثناء الحساب، من الضروري مراعاة نفقات ودخل جميع المؤسسات المدرجة في المجموعة. يتم أيضًا أخذ خسائر الشركات في الاعتبار بشكل عام، وبالتالي يصبح مبلغ الضريبة في النهاية أقل بكثير مما كان عليه بالنسبة لشركة فردية.

المشارك في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هو شركة جزء من الجمعية وتفي بالمعايير اللازمة. يمكن أن تضم مجموعة واحدة العديد من المشاركين الذين يسعون إلى تحقيق نفس الهدف - وهو كسب المزيد من المال والعطاء أقل.

متطلبات إنشاء مجموعة موحدة

بالطبع، الجميع يريد التوفير في الضرائب، ولكن للانضمام إلى هذه الجمعية، يجب استيفاء عدد من الشروط. الشرط الرئيسي: يجب على المشارك المسؤول في التكوين أن يدير بشكل مباشر أو غير مباشر 90٪ من رأس المال المصرح به لكل مشارك. ومن المهم جدًا ألا يتغير هذا الوضع طوال فترة وجود الجمعية. لتحديد الحصة في رأس المال المصرح به بدقة، من الضروري دراسة المادة 105 من قانون الضرائب في روسيا بعناية.

بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد الشروط التالية لإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب:

يجب أن يتجاوز صافي أصول كل منظمة رأس المال المصرح به؛
يجب أن تحصل الشركة على إيرادات سنوية قدرها 100 مليار روبل أو أكثر (يمكن تحقيق هذا المبلغ من خلال بيع البضائع وتقديم الخدمات)؛
يجب ألا يقل إجمالي الضرائب المدفوعة قانونيًا عن 10 مليارات روبل؛
من الضروري أن تكون قيمة جميع الأصول في الميزانية العمومية تساوي 300 مليار روبل أو أكثر.

وغني عن القول أنه لا ينبغي لجميع أعضاء الجمعية أن يكونوا في مراحل التصفية أو إعادة التنظيم أو الإفلاس. المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هي تشكيل تم إنشاؤه لمدة عامين على الأقل. في بعض الظروف، قد يتم إنهاء الارتباط، وسنناقش هذا بمزيد من التفصيل أدناه.

العوامل التي تمنع المنظمات من الانضمام إلى مجموعة موحدة

كما هو الحال مع جميع القواعد، هناك استثناءات. يتم إنشاء مجموعات موحدة من دافعي الضرائب في روسيا بشكل متزايد. ومع ذلك، لا يمكن لكل شركة المشاركة في هذه الجمعية. هذا:

شركات المقاصة؛
شركات التأمين؛
المشاركون في المناطق الاقتصادية الحرة؛
التعاونيات الاستهلاكية التي تركز على الأنشطة الائتمانية؛
المنظمات التي هي بالفعل أعضاء في مجموعات موحدة أخرى؛
شركات التمويل الأصغر؛
المؤسسات الطبية والتعليمية التي تستخدم نسبة صفر في الأرباح؛
أولئك الذين يدفعون الضرائب على أعمال القمار.

سوف يتساءل الكثيرون: ماذا عن البنوك والمؤسسات غير الحكومية الأخرى؟ لا يمكن لهذه المنظمات أن تكون أعضاء في الجمعية إلا إذا كان أعضاؤها الآخرون مؤسسات مماثلة.

العضو الرئيسي في المجموعة

كما ذكرنا من قبل، من أجل إنشاء جمعية موحدة، هناك حاجة إلى مشارك مسؤول يدير 90٪ من رأس المال المصرح به. دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذا الكيان القانوني. المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هو المنظمة التي تعتبر الطرف البادئ في اتفاقية إنشاء التشكيل. هذه المؤسسة ملزمة بدفع ضريبة الدخل العامة وتقديم التقارير إلى السلطة المختصة.

ومع ذلك، يتمتع هذا الكيان القانوني بنفس الحقوق والالتزامات التي يتمتع بها دافع الضرائب العادي. يتم إثبات حقيقة أن شركة معينة هي مشارك مسؤول من خلال اتفاقية مسجلة بشأن "ولادة" المجموعة. يجب على الشركة تحمل المسؤولية عند تسجيل الورقة الرسمية. إذا كانت الشركة أيضًا أكبر دافعي الضرائب، فسيتم تنفيذ الإجراء بأكمله في مكتب الضرائب حيث يتم تقديم هذا المشارك.

اتفاق مجموعة موحدة من دافعي الضرائب

لتوثيق إنشاء جمعية موحدة، من الضروري التسجيل لدى مصلحة الضرائب. وينبغي أن يتم ذلك من قبل مشارك مسؤول. من الضروري جمع الحزمة الكاملة للأوراق الرسمية. ويشمل:

اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة (في نسختين)؛
بيان التأسيس الذي سيحتوي على توقيعات جميع المشاركين في المجموعة الموحدة المستقبلية؛
الوثائق المحاسبية والمالية التي ستؤكد حقوق المنظمات في المشاركة في التشكيل.

يجب توقيع جميع الأوراق من قبل عضو المجموعة المسؤول. ويجب تقديم قائمة المستندات إلى مصلحة الضرائب قبل 30 أكتوبر، بحيث ستعمل الشركات اعتبارًا من العام المقبل في إطار النظام الضريبي الجديد. تتخذ الهيئة المختصة قرارًا بشأن تشكيل المجموعة خلال شهر.

إذا تم اكتشاف عيوب بسيطة يمكن إزالتها خلال فترة زمنية معينة، فإن خدمة الضرائب تمنح الشركات فرصة لتصحيح جميع الأخطاء. إذا كان كل شيء على ما يرام، فسيتم تسجيل الجمعية، وفي غضون خمسة أيام يتم إصدار نسخة واحدة من اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

بعد ذلك، يتم إجراء فحوصات إضافية حول صحة البيانات المقدمة إلى مصلحة الضرائب. إذا لم يتم العثور على أي انتهاكات، فاعتبارًا من 1 يناير من العام التالي، سيتم الاعتراف رسميًا بالمجموعة الموحدة كما تم تشكيلها، ومن تلك اللحظة فصاعدًا، ستعمل الشركات في إطار النظام الضريبي الجديد.

رفض إضفاء الطابع الرسمي على العقد

بعد أن يقوم المشارك المسؤول بجمع جميع المستندات اللازمة وتقديمها إلى السلطة المختصة، تنتظر الشركات القرار. قد يكون هذا موافقة أو رفض. إذا كانت الإجابة لا، فإن مكتب الضرائب عادة لا يوضح السبب. يجب على الكيانات القانونية تحديدها بشكل مستقل وإعادة التقديم في المستقبل إذا رغبت في ذلك. بشكل عام، يتم إغلاق قائمة الأسباب التي تم استلام الرفض بسببها.

في أغلب الأحيان يرفض مكتب الضرائب:

إذا كان أحد المشاركين في الاتحاد الموحد لا يستوفي المتطلبات؛
إذا تم وضع اتفاقية إنشاء المجموعة بشكل غير صحيح؛
إذا تم انتهاك الموعد النهائي لتقديم الطلب، فقد تم العثور على انتهاكات لم يتمكن المشارك المسؤول من إزالتها خلال فترة زمنية معينة؛
إذا كان العقد يحتوي على توقيعات لأشخاص غير مرخص لهم.

رفض مصلحة الضرائب لا يضع حدا لجهود الكيانات القانونية؛ يمكن إعادة تقديم الطلب. في بعض الأحيان تكون هناك مواقف تكتب فيها الشركات شكوى ويتم قبولها. في حالة وجود خطأ ضريبي، يتم التسجيل الضريبي بنفس الطريقة، ولن يتم قبول الطلب إلا.

يتم التعرف على الجمعية التي تلبي جميع المتطلبات ويتم تسجيلها في الوقت المحدد كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

التغيير في العقد

في عملية عمل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، من الممكن تغيير الاتفاقية. يحدث هذا عند حدوث الحالات التالية:

أي من المشاركين في مرحلة التصفية؛
ينوي أحد أعضاء الجمعية إعادة التنظيم؛
انضمام منظمة أخرى إلى المجموعة؛
المشارك سوف يغادر التشكيل؛
تمديد مدة العقد.

لإجراء تغييرات على الاتفاقية، من الضروري إنشاء ورقة منفصلة سيتم توقيعها من قبل جميع منظمات المجموعات الموحدة لدافعي الضرائب التي انضمت مؤخرًا. يتم إرسال هذه الورقة أيضًا إلى مصلحة الضرائب للتحقق منها.

لكي يتم قبول التغييرات، يجب عليك تقديم ما يلي إلى الخدمة المناسبة:

وثيقة عن التغييرات التي تم إجراؤها؛
رسالة في نسختين مع توقيعات المشاركين؛
الوثائق التي تؤكد صلاحيات الموقعين؛
وثائق تؤكد حقيقة أن جميع المؤسسات تستوفي المتطلبات المحددة.

يتم إجراء التغييرات في غضون عشرة أيام، وبعد ذلك يتم إعطاء الشخص المرخص له نسخة واحدة من اتفاقية التسجيل. وتدخل هذه الوثيقة حيز التنفيذ اعتبارا من بداية العام المقبل. إذا تمت إضافة مشاركين جدد، فستتغير ضريبة الدخل لمنظمات المجموعات الموحدة لدافعي الضرائب اعتبارًا من 1 يناير.

إذا أدت أسباب أخرى إلى تسجيل الاتفاقية، فإن التغييرات تدخل حيز التنفيذ في التاريخ المحدد، ولكن ليس قبل الموعد النهائي للتسجيل.

رفض تسجيل التغييرات

أما بالنسبة للقرار السلبي لمصلحة الضرائب بتسجيل الاتفاقية، فإليك قائمة بالأسباب المحتملة. تجدر الإشارة إلى أن الرفض في هذه الحالة يأتي في كثير من الأحيان أقل بكثير مما يحدث عند صياغة العقد.

لذا فإن الأسباب الرئيسية هي ما يلي:

تم التوقيع على الوثائق من قبل أشخاص غير مصرح لهم؛
هناك انتهاكات في الامتثال لشروط معينة؛
تم انتهاك المواعيد النهائية لتقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب؛
ولم يتم تقديم جميع الأوراق الرسمية.

يختلف فرض الضرائب على مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بشكل كبير عن المنظمات الأخرى. ولذلك، فإن بعض الشركات التي تستوفي جميع المتطلبات اللازمة مستعدة للانضمام إلى هذه الجمعية.

إن إجراء تغييرات على الاتفاقية ليس بالأمر غير المألوف، ومعظم الشركات في السوق تعرف بالفعل إجراءات تقديم الاتفاقية وفترة المراجعة. لذلك، من حيث المبدأ، لا ينبغي أن يكون هناك أي فشل، إلا في الحالات التي يرتكب فيها عضو المجموعة المسؤول خطأ. ستكون ضريبة الدخل لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب أقل بكثير من الدفع الإلزامي لكل عضو على حدة.

قبول العضو الجديد في الجمعية وإجراءات تركه

دعونا نفكر في قبول عضو جديد في التشكيل. نظرًا لأن ضرائب المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب تختلف عن الشركات الأخرى، فهناك المزيد والمزيد من طلبات الانضمام إلى الجمعية. الشرط الرئيسي هو الامتثال لجميع المتطلبات المحددة. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يوافق جميع أعضاء المجموعة الآخرين على إضافتهم إلى صفوفهم. فقط بعد توقيع ممثلي جميع الشركات، يمكن تقديم طلب إلى دائرة الضرائب. إذا تبين أثناء التحقق أن المنظمة غير مناسبة للعضوية في المجموعة، فسيتم إصدار الرفض.

إذا ترك أحد المشاركين الاتحاد الموحد، فإنه يتحمل التزامات معينة:

دفع ضريبة الدخل عن الفترة التي لم تعد فيها الشركة عضوًا في المجموعة؛
تغيير سياسة دفع الضريبة من تاريخ التقرير؛
تقديم الإقرارات إلى مصلحة الضرائب عن الفترات التي لم تكن فيها الشركة عضوا في التأسيس.

حقوق والتزامات أعضاء الجمعية

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هي جمعية تطوعية للمنظمات التي تدفع ضريبة الدخل. والغرض الرئيسي منه هو دفع ضريبة الدخل بمعدل مخفض.

كما هو الحال في كل مجموعة، فإن جميع أعضاء التشكيل الموحد لديهم حقوقهم ومسؤولياتهم الخاصة. أولا، دعونا نتحدث عن المشارك المسؤول في الجمعية. إذن فقائمة حقوقه تشمل:

تقديم التقارير والإيضاحات المتعلقة بدفع المدفوعات الإلزامية إلى مصلحة الضرائب؛
وجود مجموعة موحدة من دافعي الضرائب أثناء التدقيق الضريبي في الموقع؛
المشاركة في النظر في شؤون الجمعية؛
الحصول على معلومات حول أعضاء تشكيل موحد، وهو في الواقع سر ضريبي؛
الطعن في نتائج التفتيش الموقعي.

فيما يتعلق بالمسؤوليات:

الاحتفاظ بالتقارير والإقرارات وتقديمها لاحقًا إلى مصلحة الضرائب؛
تقديم طلب لإنشاء مجموعة موحدة، وكذلك الاتفاقيات في حالة التغييرات؛
إذا توقفت الجمعية عن الوجود، تقديم معلومات كاملة عن مدفوعات ضريبة الدخل؛
وفي حالة عدم الوفاء بالالتزامات، يجب دفع الغرامات.

الآن دعونا نلقي نظرة على حقوق ومسؤوليات المنظمات المشاركة العادية. ومن الحقوق ما يلي:

استئناف تصرفات المسؤولين الماليين إلى السلطات العليا؛
أداء الواجبات طوعا؛
المشاركة في عمليات التدقيق الضريبي في مؤسستك.

ومن بين مسؤوليات عضو الجمعية الموحدة، تجدر الإشارة إلى ما يلي:

عرض جميع المعلومات عن ضريبة الدخل المدفوعة؛
في حالة عدم الوفاء بالالتزامات - دفع العقوبات؛
إذا كان هناك اشتباه في انتهاك شروط العقد، فقم بإبلاغ المشارك المسؤول بذلك على الفور؛
الحفاظ على التقرير الضريبي الخاص بك.

التدقيق الضريبي في الموقع لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب

ومن الجدير بالذكر أنه لا يوجد شيء غير عادي في التدقيق الضريبي في الموقع. يتم تنفيذه خلال فترة زمنية معينة وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب. المستندات الرئيسية في هذه الحالة هي التقارير والإعلانات المقدمة من العضو المسؤول في المجموعة الموحدة. وإذا لم تكن هذه الأوراق كافية، تقوم مصلحة الضرائب بتقديم طلب بضرورة مراجعة المستندات الأخرى. المشارك المسؤول فقط هو الذي يعمل مباشرة مع اللجنة، ويتم إبلاغه أيضًا بنتائج التفتيش.

تتمتع المراجعة الميدانية لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب بخصائص مميزة:

يمكن إجراء التدقيق على أراضي مصلحة الضرائب وفي أي منظمة مشاركة في الجمعية الموحدة؛
تتخذ دائرة الضرائب قرارًا مسؤولاً بشأن التدقيق؛
أثناء عملية التدقيق، يجوز لأعضاء التشكيل إجراء تحقيقات مضادة بشأن الضرائب التي لا تخضع للحساب؛
يمكن أن يستمر التفتيش حوالي شهرين، وفي بعض الحالات تمتد الفترة إلى عام؛
يجب تقديم المستندات الإضافية التي طلبت اللجنة تقديمها في موعد لا يتجاوز عشرين يومًا؛
يتم إعداد تقرير عن نتائج التفتيش في غضون ثلاثة أشهر وتسليمه إلى المشارك المسؤول؛
في حالة وجود شكاوى بشأن التفتيش، يحق للمشارك المسؤول إرسال شكوى كتابية خلال ثلاثين يومًا من تاريخ استلام التقرير.

إذا تم الكشف، نتيجة للتدقيق، عن انتهاكات أو متأخرات في دفع الضرائب، يتم تقسيم المسؤولية بين جميع المشاركين، إلا في الحالات التي لم يتم فيها الدفع بسبب خطأ المشارك الذي قدم معلومات كاذبة.

إن موضوع التدقيق الضريبي في الموقع لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب لا يشكل دائمًا انتهاكًا. في بعض الأحيان يكون الأمر مجرد حدث مخطط له، لذا لا تقلق مسبقًا.

تصفية المجموعة الموحدة

هناك عدة أسباب قد تؤدي إلى توقف الجمعية عن العمل. دعونا نفكر في أهمها، بما في ذلك:

انتهاء أو إنهاء العقد باتفاق جميع المشاركين؛
اعتراف المحكمة ببطلان الاتفاقية؛
وثائق تم إعدادها بشكل غير صحيح بشأن التغييرات في العقد فيما يتعلق بقبول عضو جديد في المجموعة أو مغادرة عضو قديم؛
تصفية أو إعادة تنظيم المشارك المسؤول؛
إفلاس المشارك المسؤول.

إذا قرر جميع المشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إنهاء الاتفاقية طوعًا، فيجب على العضو المسؤول في الجمعية تقديم وثيقة بشأن الإنهاء إلى مصلحة الضرائب. علاوة على ذلك، يجب على الممثلين المعتمدين لجميع المنظمات التوقيع.

بالإضافة إلى ذلك، تحتاج إلى إرسال المستند الأصلي بشأن إنشاء مجموعة موحدة إلى خدمة الضرائب. كما يتكرر هذا الإجراء حتى لو كان إنهاء نشاط الجمعية بناء على حكم قضائي أو انتهاء مدة صلاحيته. بعد استلام جميع المستندات اللازمة من قبل السلطة المختصة، يجب عليها خلال خمسة أيام إخطار جميع المصالح الضريبية التي تم تسجيل أعضاء التشكيل فيها. رسميًا، تاريخ انتهاء وجود المجموعة الموحدة هو اليوم الأول من الفترة الضريبية التالية.

تلخيصًا لكل ما سبق، تجدر الإشارة إلى أن المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب هي رابطة لكيانات قانونية تسعى إلى الجمع بين نفقاتها ودخلها. يعد ذلك ضروريًا حتى يكون إجمالي ضريبة الدخل أقل بكثير. وبهذه الطريقة، توفر الشركات الأموال وتزيد الأرباح. للانضمام إلى هذه الجمعية، يجب عليك تلبية متطلبات معينة. في الآونة الأخيرة، زاد عدد المحاولات لإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب عدة مرات. بدأت الشركات تدرك أنه من خلال العمل معًا، يمكن للجميع الاستفادة.

ضريبة الدخل هي جزء لا يتجزأ من عبء كل منظمة. الرقابة المستمرة من قبل السلطات الضريبية، ونظام معقد لمحاسبة الأرباح والخسائر - كل هذا لا يمكن تجنبه. ولكن يمكنك تخفيف هذا العبء الإلزامي إلى حد ما من خلال تقاسمه مع "زملائك في المتجر"، أي مع المنظمات الأخرى، من خلال إنشاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب(كجن).

KGN - المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب

دعونا ننظر في ما يقوله القانون عن مثل هذه الجمعيات، والكيانات القانونية التي تناسبها، وما هي ميزات ومزالق هذا الاتحاد، وكذلك تفاصيل استنتاجه.

الجوانب التشريعية لـ KGN

إمكانية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب منصوص عليها في المواد 3.1، 8، 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للتعريف الوارد في قانون الضرائب، KGNهو اتحاد على أساس طوعي، يتم إبرامه بين المنظمات دون تشكيل كيان قانوني جديد، تم إنشاؤه بغرض تبسيط القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

في 16 نوفمبر 2011، تم اعتماد القانون الاتحادي رقم 321-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب"، والذي قدم هذا المفهوم والإجراء في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

العلامات الرئيسية لـ CGN

توفر تفاصيل الانضمام إلى مجموعة موحدة عددًا من الميزات التي يجب أن يلتزم بها هذا الإجراء وجميع المشاركين فيه.

تتمتع المنظمات بدرجة عالية إلى حد ما من المشاركة في بعضها البعض، على سبيل المثال:
- هم أعضاء في القابضة.
- ويسيطر المجتمع الرئيسي على الشركات التابعة؛
- تشارك المنظمات في رأس المال المصرح به لبعضها البعض.
لا يمكن أن تكون فترة إنشاء هذه المجموعة أقل من فترتين ضريبيتين.
يمكن اعتبار اتحاد جميع أعضاء مجموعة الشركات بمثابة وحدة اقتصادية واحدة.
يتم ضمان المشاركة في CGN من خلال إبرام اتفاقية خاصة.
يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس إجمالي الربح (أو الخسارة) لجميع المؤسسات المدرجة في المجموعة الضريبية الموحدة.

على سبيل المثال:تضم KGN ثلاث شركات ذات مسؤولية محدودة: Prima وSekunda وTertsiya. في نهاية العام، بلغت أرباح بريما 70 مليون روبل، وأفادت سيكوندا عن أرباح صفر في التقرير، وتكبدت تيرتسيا خسارة قدرها 50 مليون روبل. لو لم يكونوا جزءًا من مجموعة الشركات، لكانت بريما قد دفعت ضريبة الدخل على 70 مليونًا، ولما دفع سيكوندا وترتسيا شيئًا. مع مراعاة صحة الاتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، سيكون إجمالي دخل المشاركين الثلاثة 70 + 0 – 50 = 20 مليون روبل. سيدفع كل من المشاركين ضريبة على هذا المبلغ المحدد، وهو ما يمثل فائدة مباشرة لشركة بريما، وهي مشارك مسؤول وتتحكم في جزء كبير من رأس المال المصرح به لـ "أخواتها" في القاعدة الضريبية.

مهم! إذا تبين أن المؤشر الإجمالي للقاعدة الضريبية سلبي، فستكون هناك خسارة للمجموعة الموحدة بأكملها، وفي هذه الحالة لا يتم دفع ضريبة الدخل.

أهداف الجمعية في KGN

لماذا يجب على المشاركين الدخول في اتفاقية حول هذا التعاون؟ تتيح لك المشاركة في التوحيد الحصول على المزايا التالية:

الجمع بين القواعد الضريبية للعديد من المنظمات؛
حساب ضريبة الدخل ودفعها مركزيًا؛
تقليل مبلغ الضريبة المدفوعة؛
تقليل الرقابة الضريبية؛
مؤشرات الربح والخسارة "المتوسطة"، وبالتالي تعزيز القاعدة.

ملحوظة!إذا دخل المشاركون في CGN في معاملات مع بعضهم البعض، فلن تكون هناك سيطرة عليهم، حيث توجد كيانات نقل (باستثناء المعاملات المتعلقة بالموارد المعدنية). كما لا تؤخذ الديون بين المشاركين في الاعتبار.

المشاركون في KGN

يمكن لأي منظمة تستوفي المعايير التي حددها قانون الضرائب ولا تخضع للقيود الحالية أن تدخل في اتفاقية دمج في مجموعة موحدة من الأشخاص، ويجب أن تكون هذه المتطلبات ذات صلة طوال مدة الاتفاقية بأكملها. هذه الشروط هي كما يلي:

يمتلك أحد المشاركين ما لا يقل عن 90% من الحصة في رأس المال المصرح به للكيانات القانونية المتبقية الأعضاء في مجموعة الشركات (بشكل مباشر أو غير مباشر)؛
الكيان القانوني ليس بصدد إعلان إفلاسه أو إعادة التنظيم أو التصفية خلال مدة العقد؛
أن يكون صافي أصول الكيان القانوني وقت إبرام الاتفاقية أكبر من رأس ماله المصرح به.

المشارك المسؤول

أحد المشاركين في المجموعة مسؤول، ويتم التعرف على الباقي على قدم المساواة. يقوم الشخص "الرئيسي" في مجموعة الشركات بمعالجة النتائج السنوية الواردة من جميع المشاركين الآخرين، ويحسب ويدفع إجمالي ضريبة الدخل نيابة عن مجموعة الشركات بأكملها. ومنه ستطلب هيئة تنظيم الضرائب تقديم إقرار ومستندات أثناء أنشطة المراقبة.

بدوره، يقوم المشارك المسؤول بإبلاغ الأعضاء الآخرين في المجتمع، وتزويدهم بمعلومات حول الفرق الضريبي في نهاية فترة الإبلاغ.

يرجى الملاحظة!إن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لا يعفي كل مشارك من الالتزام بحساب القاعدة الضريبية الخاصة به وتقديم جميع وثائق التقارير. إذا لم يقم المشارك المسؤول بالوفاء بالتزاماته التعاقدية، فيجب أن تدفع كل منظمة ضريبة الدخل بشكل مستقل.

ما هي المنظمات التي لا يحق لها الانضمام إلى KGN؟

هناك عدد من الحدود التي تحد من إمكانية إنشاء مجموعات ضريبية للشركات لأنواع مختلفة من المؤسسات. بالإضافة إلى أولئك الذين لا يستوفون الشروط المذكورة أعلاه، لن تتمكن الكيانات القانونية التي تمارس أنواعًا معينة من الأنشطة من دخول KGN:

من هم دافعو الضرائب الخاضعون لأنظمة خاصة؛
الكيانات القانونية المقيمة في المناطق الاقتصادية الخاصة؛
معفاة من ضريبة الدخل؛
المنظمات في المجالات التعليمية والطبية بمعدل صفر لهذه الضريبة؛
رجال الأعمال القمار.
شركات التخليص؛
المنظمات الأعضاء بالفعل في مجموعة أخرى؛
المنظمات المصرفية، إذا كان جميع أعضاء المجموعة ليسوا بنوك.

كيف يتم تنظيم KGN؟

يجب أن يكون جميع المشاركين في هذه المجموعة أطرافًا نشطة في اتفاقية مبرمة خصيصًا. وبالتالي، من أجل تفعيل تأثير ضريبة المجموعة الموحدة، يتعين عليك إبرام اتفاقية مكتوبة صالحة لفترتي إبلاغ على الأقل وتسجيلها لدى مصلحة الضرائب. يجب تقديم هذه الاتفاقية والمستندات المصاحبة لها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد أقصاه 30 أكتوبر من العام الذي يسبق الفترة الضريبية الموحدة الأولى.

يجب أن يتضمن العقد جميع الشروط الهامة التي ينص عليها القانون:

غرض؛
أسماء وتفاصيل المشاركين؛
تحديد المشارك المسؤول؛
صلاحياته؛
المواعيد النهائية للوفاء بالتزامات وحقوق جميع الأطراف؛
المسؤولية عن التهرب من الالتزامات؛
شروط حساب إجمالي القاعدة الضريبية؛
إجراءات دفع الضرائب، بما في ذلك الدفعات المقدمة؛
مدة العقد هي عدد السنوات الكاملة التي تزيد عن سنتين (يمكنك الإشارة إلى دوام العقد).

إذا لزم الأمر، يمكن إجراء تغييرات على العقد إذا:

تبين أن أحد المشاركين في مجموعة الشركات الموحدة خلال فترة سريان الاتفاقية مفلس أو تمت إعادة تنظيمه أو تصفيته (الموعد النهائي لتقديم الطلب هو شهر واحد قبل وقوع الحدث)؛
ينضم عضو جديد إلى المجموعة (يجب تقديم مستند جديد إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز شهر قبل بدء الفترة الضريبية الجديدة)؛
أحد الأعضاء يغادر المجموعة (نفس الإطار الزمني)؛
هناك رغبة في تمديد مدة العقد (التسجيل في موعد لا يتجاوز شهر قبل انتهاء العقد القديم).

وثائق لتسجيل التغييرات في اتفاقية CTG

يقدم المشارك المسؤول تغييرات على اتفاقية التسجيل لدى دائرة الضرائب الفيدرالية في شكل وثيقة موقعة من جميع أطراف الاتفاقية، إلى جانب حزمة المستندات المصاحبة. ويجب على مصلحة الضرائب إعادة هذا المستند مع علامة التسجيل خلال عشرة أيام.

بالنسبة لمكتب الضرائب يجب عليك إعداد الأوراق التالية:

الإخطار بإجراء تغييرات على اتفاقية إنشاء مجموعة الشركات؛
اتفاقية تعديل العقد مع توقيعات جميع المنظمات المشاركة (في نسختين)؛
تأكيد سلطة الموقعين؛
تأكيد شروط الامتثال لمتطلبات المشاركة في المجموعة؛
عند تمديد الفترة - القرار المقابل (نسختان).

تقليديا، تتحمل كل منظمة عبء المسؤولية عن التزاماتها الضريبية المرتبطة بحساب القاعدة الضريبية وإعداد التقارير بشكل مستقل. ولكن إذا كنا نتحدث عن شركة تعمل على OSN، أي دافع ضريبة الأرباح، فإن التشريع يقدم بديلاً معينًا يسمح، أولاً، بالتخلص بطريقة أو بأخرى من الالتزام الشخصي بحساب الضريبة ودفعها، وثانيًا، تخفيض الضرائب الضرائب نفسها الخصومات. وهذا ممكن في إطار عمل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

ما هي المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب أو CTG هي جمعية تطوعية تضم العديد من المنظمات، حيث يتم احتساب ضريبة الدخل من إجمالي القاعدة الضريبية. عند تحديده، يتم أخذ دخل ونفقات جميع المنظمات المدرجة في المجموعة بعين الاعتبار. وبما أن الخسائر ضمن ضريبة مجموعة الشركات تؤخذ في الاعتبار أيضًا لجميع المشاركين ككل، فإن هذا يجعل من الممكن في النهاية تقليل المبلغ الإجمالي لضريبة الدخل بشكل كبير.

شروط إنشاء والانضمام إلى KGN

تم تحديد إجراءات تشغيل المنظمات ضمن مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الفصل 3.1 من قانون الضرائب. وبالتالي، فإن إنشاء مجموعة شركات من قبل العديد من المنظمات يفترض استيفاء الشروط التالية:

تشارك إحدى مؤسسات CGN التي تم إنشاؤها بشكل مباشر أو غير مباشر في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى في المجموعة، ويجب أن تكون حصتها في كل منها 90٪ على الأقل، ويجب مراعاة هذا الشرط طوال مدة الاتفاقية بأكملها بشأن إنشاء CGN؛
في العام الذي يسبق إنشاء CGN، يجب على جميع المنظمات التي تخطط للاندماج بهذه الطريقة أن تدفع ما لا يقل عن 10 مليارات روبل كضريبة القيمة المضافة، والضرائب غير المباشرة، وضريبة الدخل، وضريبة استخراج المعادن. ولا يشمل هذا الحساب الضرائب المتعلقة بممارسة النشاط الاقتصادي الأجنبي، أي المدفوعة عند نقل البضائع عبر الحدود الجمركية؛
في نفس العام، يجب أن يكون إجمالي الإيرادات من بيع السلع والأعمال والخدمات لجميع المنظمات 100 مليار روبل على الأقل وفقا للبيانات المالية؛
يجب ألا تقل القيمة الدفترية الإجمالية لأصول جميع المنظمات المدرجة في المجموعة اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق عن 300 مليار روبل.

بالإضافة إلى ذلك، تحدد المادة 25.2 من قانون الضرائب، نسبيًا، الشروط الفردية للانضمام إلى مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. وبالتالي، فإن المنظمة التي تخطط للانضمام إلى المجموعة الموحدة من الأشخاص لا ينبغي أن تكون في مرحلة إعادة التنظيم أو التصفية، ولا ينبغي أن تكون هناك إجراءات إعسار (إفلاس) ضدها، ويجب أن يتجاوز حجم صافي أصولها حجم رأس المال المصرح به .

وفي الوقت نفسه، فإن سكان المناطق الاقتصادية الخاصة، والشركات ذات الأنظمة الخاصة، أي التي لا تدفع ضريبة الدخل، وكذلك الشركات التي تحسب هذه الضريبة بنسبة صفر (على سبيل المثال، المؤسسات التعليمية أو الطبية)، الدافعين الضرائب على أعمال المقامرة ومنظمات المقاصة وأعضاء المجموعة الخارجية. بالإضافة إلى ذلك، لا يمكن للبنوك ومنظمات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية تشكيل مثل هذه المجموعة مع المنظمات العاملة في أنواع أخرى من الأعمال. وهذا يعني أن KGN بالنسبة لهذه الشركات لا يمكن تحقيقه إلا بالتحالف مع نوعها، في إطار مجال معين من النشاط.

اتفاقية إنشاء KGN

يتم إبرام اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لمدة عامين على الأقل. فهو يعين مشاركًا مسؤولاً في مجموعة مجموعات الشركات، والذي سيقوم بإجراء التسويات مع ميزانية المجموعة ككل، كما يقدم تفاصيل عن جميع أطراف الاتفاقية، ويسرد الصلاحيات التي تنقلها المنظمات الأخرى إلى مسؤولية المشارك المسؤول.

يجب تسجيل هذه الاتفاقية لدى مكتب الضرائب. للقيام بذلك، قبل 30 أكتوبر من العام، قبل بدء العمل في إطار ضريبة المجموعة الموحدة، يقدم عضو المجموعة المسؤول إلى مصلحة الضرائب طلبًا لتسجيل الاتفاقية، موقعًا من جميع المنظمات المدرجة في المجموعة، اثنان نسخ من اتفاقية إنشاء المجموعة الموحدة، ووثائق عن صلاحيات الأشخاص الموقعين على الاتفاقية، وكذلك الأوراق التي تؤكد استيفاء المشاركين لشروط الانضمام إلى المجموعة والتواجد فيها. يتم تقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل المشارك المسؤول في مجموعة دافعي الضرائب، ما لم يكن ينتمي إلى فئة أكبر دافعي الضرائب. في هذه الحالة، تحتاج إلى تقديم حزمة من الأوراق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل هذه المنظمة - المشارك المسؤول في مجموعة دافعي الضرائب باعتباره أكبر دافعي الضرائب. إذا تم استيفاء جميع الشروط، فستقوم دائرة الضرائب الفيدرالية بتسجيل الاتفاقية في غضون شهر، وسيكون العمل ضمن المجموعة المنشأة حديثًا ممكنًا بدءًا من 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير التالي.

إذا تغير عدد أعضاء المجموعة، أي انضمام شركة جديدة إلى المجموعة الموحدة أو قررت إحدى المنظمات التصفية، فإن الاتفاق على إنشاء مجموعة موحدة يتطلب التغييرات المناسبة. يتم أيضًا إجراء التعديلات التي تتطلب تسجيلهم لدى دائرة الضرائب الفيدرالية في حالة تمديد فترة صلاحية اتفاقية هذا التعاون.

حفظ السجلات في KGN

يحتفظ كل مشارك في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب بسجلات لدخله ونفقاته بشكل مستقل وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات". يتم تسجيل البيانات في المحاسبة وفقًا لجميع القواعد القياسية لتسجيل المعاملات ولكن على حساب منفصل 78 "التسويات مع أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب". علاوة على ذلك، يتم نقل المعلومات المتعلقة بالبيانات المحاسبية، وكذلك سجلات الضرائب، إلى المشارك المسؤول من قبل جميع المنظمات الأخرى التي تشكل جزءًا من CTG. وبالمناسبة، فإن المواعيد النهائية لنقل هذه المعلومات محددة بوضوح أيضًا من خلال اتفاقية إنشاء المجموعة.

إن عضو المجموعة المسؤول هو المسؤول عن تحديد القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة لفترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية. يتم حساب القاعدة الضريبية الموحدة لضريبة الدخل لجميع المؤسسات داخل المجموعة على أنها المجموع الحسابي للدخل مخصومًا منه المجموع الحسابي لنفقات جميع المشاركين في المجموعة الضريبية الموحدة. يتم الاعتراف بالفرق السلبي، في حالة ظهوره، كخسارة عامة للمجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

يتم أيضًا تقديم إقرار ضريبة الدخل لجميع المنظمات ككل من قبل المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب. يتم تقديم التقرير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية حيث تم تسجيل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة.

ومع ذلك، هناك استثناء: إذا تلقت منظمة منفصلة ضمن مجموعة الضرائب الموحدة دخلاً غير مدرج في إجمالي القاعدة الضريبية للمجموعة، على سبيل المثال، أرباح الأسهم من المشاركة في رأس المال المصرح به لشركة خارجية، إذن وهي ملزمة بالإبلاغ عن هذا الدخل بشكل مستقل (البند 7 من المادة 289 من قانون الضرائب RF).

مرة أخرى عن المزايا والعيوب

كما ترون، فإن العمل كجزء من مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، على الرغم من أنه يتطلب بعض الإجراءات التحضيرية والتسجيلية في البداية، يمكن أن يسهل بشكل كبير مهام المحاسبة وإعداد التقارير، والأهم من ذلك، تقليل المساهمات الضريبية الإجمالية في الميزانية . ميزة أخرى مهمة لمجموعة الشركات هي أن المعاملات المبرمة بين المشاركين فيها لا تخضع في معظم الحالات للسيطرة على كيان النقل، على الرغم من وجود عامل الترابط في ملكية الأسهم في شركة الإدارة بين المنظمات المدرجة في المجموعة. مجموعة. ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن الحدود العالية إلى حد ما لمتطلبات الانضمام إلى KGN تجعل من الممكن العمل ضمن هذه المجموعة فقط لممثلي الشركات الكبيرة، ولكن لسوء الحظ، ليس للمؤسسات الصغيرة.

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب- جمعية تطوعية لدافعي ضريبة الدخل من الشركات على أساس اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لغرض حساب ودفع الشركات ضريبة الدخل، مع الأخذ في الاعتبار النتيجة المالية الإجمالية للأنشطة الاقتصادية لدافعي الضرائب هؤلاء (البند 1 من المادة 25.1 ن.ك)

الحفاظ على مؤسسة مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

لقد نوقش منذ فترة طويلة مفهوم توحيد الضرائب في مجموعة من الشركات من قبل المتخصصين والمسؤولين الحكوميين، لذلك كان مجتمع الأعمال يتوقع المستجدات. يتوافق توحيد الضرائب على المشاركين الحائزين عند دفع ضريبة الدخل مع ممارسة معظم الدول الأجنبية وقانون الاتحاد الأوروبي. قد تختلف الضرائب الموحدة وأسباب الدمج، بما في ذلك محيط الدمج وآلية الدمج ودفع الضرائب، ولكن المبدأ نفسه، وهو معاملة أعضاء المجموعة كوحدة اقتصادية واحدة، هو أمر أساسي لتشريعات معظم البلدان.

تلخيصًا للممارسات الأجنبية، يحدد د. فينيتسكي نموذجين مختلفين بشكل كبير للضرائب الموحدة على الممتلكات. "وفقًا للأول، يتم الدمج عن طريق "زيادة" الشخصية القانونية الضريبية للشركة الأم (الإدارة)، أي أن المنظمة الأم تحصل على فرصة مراعاة النتيجة المالية لأنشطة الشركات التابعة عند حساب ودفع مبلغ وبعبارة أبسط، في هذه الحالة، لغرض حساب ضرائب معينة، تتساوى الشركات التابعة في وضعها القانوني مع فروع الكيان القانوني - الشركة الأم، وفقا للنموذج الثاني، للأغراض الضريبية ، يتم الاعتراف بجمعية الشركات (القابضة) بأكملها على أنها تتمتع بشخصية قانونية من وجهة نظر قانون الضرائب، والتي تعمل، فيما يتعلق بعدد من الضرائب، كدافع ضرائب واحد، مما يوفر محاسبة ضريبية مركزية من الناحية النظرية. يمكن إسناد عبء الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب الموحدين إلى أي شركة مدرجة في جمعية الشركات هذه (القابضة)."

بناءً على تحليل قانون "المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب"، فإن توحيد الضرائب على أرباح أعضاء المجموعة المقترح فيه لا يغير المبادئ الأساسية للضرائب التي يحددها التشريع الروسي ولا ينص على إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. موضوع جديد للضرائب في شكل مجموعة موحدة. في الوقت نفسه، يعتبر المشاركون القابضة مجموعة موحدة من دافعي الضرائب (المشار إليهم فيما يلي باسم CTG)، وهي ليست مجرد مجموعة من المنظمات المستقلة، ولكنها نوع من الوحدة الاقتصادية، التي يتم في إطارها الحفاظ على المحاسبة الضريبية الموحدة (الأشياء والخصومات والدخل والمصروفات) ويتم تشكيل قاعدة ضريبية موحدة موحدة مع فرض الالتزام بدفع الضريبة على أحد أعضاء المجموعة والمسؤولية المشتركة (لدفع الضرائب والعقوبات والغرامات) لجميع أعضاء المجموعة مجموعة.

إن الحق في الضرائب الموحدة التي ينص عليها القانون - إضافة الدخل والخسائر، وتعويض حجم الأعمال داخل الشركة، ونقل الدخل والمنتجات بين الشركات التجارية الأم والشركات التابعة - ينبغي اعتباره تفضيلاً لمجموعات الشركات. كما سيؤدي تطبيق نظام حساب ضريبة الدخل الموحد إلى إعفاء دافعي الضرائب من سيطرة السلطات الضريبية على التسعير التحويلي بين الأطراف المترابطة التي تنفذ المعاملات الخاضعة للرقابة. من العيوب الواضحة لتوحيد ضريبة الأرباح بالنسبة لأصحاب المشاريع إمكانية جلب أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إلى المسؤولية المشتركة عن دفع ضريبة الأرباح للمشاركين الآخرين. وفقا للفقرة 7 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الطبعة الجديدة فيما يتعلق بضريبة دخل الشركات بموجب ضريبة المجموعة الموحدة، يحق لمصلحة الضرائب تحصيل الضرائب على حساب الممتلكات الأخرى لواحد أو أكثر من أعضاء هذه المجموعة إذا لا توجد أموال كافية أو لا توجد أموال في الحسابات المصرفية لجميع المشاركين في المجموعة الموحدة المحددة من دافعي الضرائب أو في حالة عدم وجود معلومات حول حساباتهم. من المهم أيضًا ملاحظة أن الانتقال إلى توحيد ضريبة الأرباح هو أمر طوعي، لذلك يحق لكل مجموعة من الشركات أن تزن بشكل مستقل إيجابيات وسلبيات النظام الضريبي الجديد وتتخذ القرار الأنسب لنفسها.

قام القانون الاتحادي رقم 321-FZ بتاريخ 16 نوفمبر 2011 بتعديل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بإضافة فصل جديد 3.1 "المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب".

أغراض إنشاء مجموعة موحدة

1) في حالة إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، يخضع الأساس الضريبي الموحد لضريبة الدخل للتحديد، والذي يتم تعريفه على أنه المجموع الحسابي لدخل جميع المشاركين في هذه المجموعة، مخصومًا منه المجموع الحسابي للنفقات من كافة المشاركين فيها.

وفي الوقت نفسه، فإن الفرق السلبي وفقا ل الفصل 3.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسييتم الاعتراف بها كخسارة للمجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

2) مع الأخذ في الاعتبار أنه نتيجة لتلخيص الدخل والنفقات المستلمة لجميع أعضاء المجموعة، فإن النتيجة الناتجة ستأخذ في الاعتبار بالفعل الخسائر المستلمة فيما يتعلق بواحدة أو أكثر من المنظمات التي تشكل جزءًا من المجموعة، ثم عند إنشاء مجموعة موحدة مجموعة من دافعي الضرائب، ومبلغ ضريبة الدخل الخاضعة للدفع إلى الميزانية.

3) كميزة إضافية، تجدر الإشارة إلى أن المشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لا يقدمون الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم إذا لم يحصلوا على دخل غير مدرج في القاعدة الضريبية الموحدة لهذا مجموعة. ويشمل هذا الدخل الدخل الخاضع للضريبة بمعدلات أخرى، أو الدخل في حالة حجب ودفع ضريبة الدخل عند مصدر الدفع.

4) يتم إعداد التقارير الضريبية، وكذلك دفع الضرائب، للمجموعة بأكملها من قبل عضو المجموعة المسؤول، بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية الواردة من المشاركين المتبقين في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

شروط إنشاء المجموعة الموحدة والمشاركة فيها

شروط إنشاء مجموعة والمشاركة فيها صارمة للغاية حاليًا. وفي هذا الصدد، يمكن الافتراض أن إنشاء مجموعات موحدة من دافعي الضرائب سيكون ظاهرة معزولة.

يجب أن تمتثل المنظمات المشاركة في CRP معايير "الملكية".- يجب أن يكون إجمالي مؤشراتهم للعام السابق: - 10 مليار روبل. - فيما يتعلق بضريبة الدخل، وضريبة القيمة المضافة، والضرائب غير المباشرة، وضريبة استخراج المعادن (باستثناء الرسوم الجمركية)؛ - 100 مليار روبل. - فيما يتعلق بإيرادات المبيعات والإيرادات الأخرى؛ - 300 مليار روبل. - فيما يتعلق بالأصول وفقًا للبيانات المالية (البند 5 من المادة 25.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا يمكن لبعض الكيانات التجارية، ولا سيما المقيمين في المناطق الاقتصادية الحرة والبنوك وصناديق التقاعد والمشاركين في سوق الأوراق المالية والمنظمات التي تطبق أنظمة خاصة وفي مجالات خاصة من النشاط، على سبيل المثال المقاصة والطبية (انظر المزيد في الفقرة 6) أن تكون مشاركين في البيانات الموحدة مجموعة الشركات (المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن لأي منظمة أن تكون عضوًا في عدة مجموعات شركات في نفس الوقت.

إلى الرئيسي قيودعند إنشاء مجموعة موحدة، يجب تضمين ما يلي:

يمكن إنشاء مجموعة موحدة من قبل المنظمات بشرط أن تشارك منظمة واحدة بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى وأن تكون حصة هذه المشاركة في كل منظمة من هذا القبيل 90 بالمائة على الأقل ( البند 2 الفن. 25.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي);

يجب أن يكون المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة وضريبة دخل الشركات وضريبة استخراج المعادن للفترة السابقة (باستثناء مبالغ ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي) 10 مليارات روبل على الأقل. ( البند الفرعي 1، البند 5، المادة 25.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي);

يجب أن يكون إجمالي الإيرادات (لجميع المنظمات مجتمعة) للفترة السابقة 100 مليار روبل على الأقل. ( البند الفرعي 2، البند 5، المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي);

يجب أن تكون القيمة الإجمالية للأصول 300 مليار روبل على الأقل. ( البند الفرعي 3 البند 5 الفن. 25.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يمكن للمشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب أن يكونوا سوى منظمات تدفع ضريبة الدخل "بالطريقة العامة". إنه لا يمكن أن يكونوا أعضاء في مجموعة موحدة للمؤسسة:

تطبيق أنظمة ضريبية خاصة،

من هم سكان المناطق الاقتصادية الخاصة،

وجود إعفاء من ضريبة الدخل.

يمكن للبنوك ومنظمات التأمين والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية وصناديق التقاعد غير الحكومية إنشاء مجموعات موحدة في إطار اهتماماتهم المهنية. على سبيل المثال، لا يمكن للبنك أن يكون إلا عضوًا في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب حيث يكون جميع أعضاء المجموعة من البنوك.

لقد تم الحديث عن إدخال مفهوم جديد لـ "مجموعة موحدة من دافعي الضرائب" لفترة طويلة، ولكن تم اعتماد القانون فقط في نوفمبر 2011. وسيكون تطبيق الإجراء الجديد ممكنا اعتبارا من 1 يناير 2012. أ. بايماكوفا، في المقالة التي نلفت انتباهكم إليها، سننظر في الأحكام الرئيسية للفصل الجديد 3.1 "المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقانون الاتحادي الصادر في 16 نوفمبر 2011 رقم 321-FZ ، الذي عدل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإدخال الفصل المذكور.

ما هي المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب؟

المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب - رابطة طوعية لدافعي ضريبة دخل الشركات على أساس اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لهذا الغرض لحساب ودفع ضريبة دخل الشركات، مع الأخذ في الاعتبار النتيجة المالية الإجمالية للأنشطة الاقتصادية لدافعي الضرائب هؤلاء (ص 1 المادة 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أغراض إنشاء مجموعة موحدة

في حالة إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، يخضع الأساس الضريبي الموحد لضريبة الدخل للتحديد، والذي يتم تعريفه على أنه المجموع الحسابي لدخل جميع المشاركين في هذه المجموعة، مخصومًا منه المجموع الحسابي لمصاريف جميع المشاركين فيها.

في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالفرق السلبي وفقًا للفصل 3.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كخسارة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب.

مع الأخذ في الاعتبار أنه نتيجة لتلخيص الدخل والنفقات المستلمة لجميع أعضاء المجموعة، فإن النتيجة الناتجة ستأخذ في الاعتبار بالفعل الخسائر المستلمة فيما يتعلق بواحدة أو أكثر من المنظمات التي تشكل جزءًا من المجموعة، ثم عند إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، ومبلغ ضريبة الدخل المستحقة في الميزانية.

كميزة إضافية، تجدر الإشارة إلى أن أعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب لا يقدمون الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم إذا لم يتلقوا دخلاً غير مدرج في القاعدة الضريبية الموحدة لهذه المجموعة. ويشمل هذا الدخل الدخل الخاضع للضريبة بمعدلات أخرى، أو الدخل في حالة حجب ودفع ضريبة الدخل عند مصدر الدفع.

يتم إعداد التقارير الضريبية، وكذلك دفع الضرائب، للمجموعة بأكملها من قبل عضو المجموعة المسؤول، بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية الواردة من الأعضاء المتبقين في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

شروط إنشاء المجموعة الموحدة والمشاركة فيها

تتضمن القيود الرئيسية عند إنشاء مجموعة موحدة ما يلي:

يمكن إنشاء مجموعة موحدة من قبل المنظمات بشرط أن تشارك منظمة واحدة بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى وأن تكون حصة هذه المشاركة في كل منظمة من هذا القبيل 90 بالمائة على الأقل (البند 2 من المادة 25.2) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛
يجب أن يكون المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة وضريبة دخل الشركات وضريبة استخراج المعادن للفترة السابقة (باستثناء مبالغ ضريبة القيمة المضافة المرتبطة بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي) 10 مليارات روبل على الأقل. (البند الفرعي 1، البند 5، المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
يجب أن يكون إجمالي الإيرادات (لجميع المنظمات مجتمعة) للفترة السابقة 100 مليار روبل على الأقل. (البند الفرعي 2، البند 5، المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
يجب أن تكون القيمة الإجمالية للأصول 300 مليار روبل على الأقل. (البند الفرعي 3، البند 5، المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن للمشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب أن يكونوا فقط منظمات تدفع ضريبة الدخل "بطريقة عامة". أي أنهم لا يمكن أن يكونوا أعضاء في مجموعة موحدة من المنظمات:

تطبيق أنظمة ضريبية خاصة،
من هم سكان المناطق الاقتصادية الخاصة،
وجود إعفاء من ضريبة الدخل.

إجراءات إنشاء مجموعة موحدة

يتم تنفيذ أنشطة المجموعة الموحدة على أساس أحكام الفصل 3.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي واتفاقية إنشاء المجموعة، والتي يتم تحديد متطلباتها بموجب المادة 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد الروسي. يمكن إنشاء المجموعة لمدة لا تقل عن سنتين.

في اتفاقية إنشاء مجموعة من دافعي الضرائب، يتم تكليف أحد المشاركين بمسؤولية حساب ودفع ضريبة الدخل للمجموعة الموحدة.

ويمارس هذا المشارك نفس الحقوق ويتحمل نفس المسؤوليات التي يتحملها دافعو ضريبة الدخل.

تخضع اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب للتسجيل لدى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة - العضو المسؤول في المجموعة.

يتم تحديد إجراءات تقديم اتفاقية التسجيل في الفقرة 6 من المادة 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لدفع ضريبة الدخل لمجموعة موحدة، من الضروري تقديم اتفاقية ووثائق التسجيل اعتبارا من 1 يناير من العام المقبل في موعد أقصاه 30 أكتوبر من العام الحالي.

وبالتالي، لتطبيق الإجراء الجديد اعتبارًا من 1 يناير 2013، يجب تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب قبل 30 أكتوبر 2012. وفي هذه الحالة، يتم تحديد القيود التي تمت مناقشتها أعلاه بناءً على نتائج أنشطة عام 2012.

في نفس الوقت "يتم تحديد حصة ربح كل مشارك في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب وكل قسم من أقسامهم المنفصلة في إجمالي ربح هذه المجموعة من قبل المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب باعتبارها المتوسط الحسابي لحصة المتوسط عدد الموظفين (تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لهذا المشارك أو لقسم منفصل، على التوالي، في متوسط عدد الموظفين (تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك"(البند 6 من المادة 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبناء على ذلك، يتم تحديد مبلغ الربح على أساس الحصة المستلمة من الربح وإجمالي الربح المستلم للمجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

عند تحويل مبلغ الضريبة (الدفعة المقدمة) إلى الميزانيات، يجب على المشارك المسؤول أن يسترشد بالمبدأ التالي:

يتم دفع الضريبة (الدفعة المقدمة) للميزانية الفيدرالية في موقعها دون توزيع المبالغ بين أعضاء المجموعة؛
يتم دفع الضرائب إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على أساس الربح المنسوب إلى كل عضو في المجموعة الموحدة ومعدل الضريبة المعمول به في المناطق التي يتواجد فيها الأعضاء المقابلون في المجموعة الموحدة.

في حالة عدم الدفع (الدفع غير الكامل) لضريبة الدخل من قبل عضو المجموعة المسؤول، تنص الفقرة 11 من المادة 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء خاص لتحصيل الضرائب:

بادئ ذي بدء، يتم الاسترداد من النقد والأموال الموجودة في بنوك عضو المجموعة المسؤول؛
ثانياً، يتم الاسترداد من الأموال النقدية والأموال الموجودة في بنوك أعضاء المجموعة؛
ثالثًا، يتم الاسترداد على حساب الممتلكات الأخرى للمشارك المسؤول؛
رابعا، يتم الاسترداد على حساب الممتلكات الأخرى لأعضاء المجموعة.

ميزات إجراء عمليات التدقيق الضريبي لمجموعة موحدة

بشكل عام، يتم إجراء التدقيق المكتبي لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب بالطريقة المعتادة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على أساس الإقرارات الضريبية (الحسابات) والوثائق المقدمة من العضو المسؤول في المجموعة، وكذلك على أساس المستندات المتاحة لمصلحة الضرائب.

إذا كان من الضروري طلب مستندات إضافية، فإن مصلحة الضرائب تطلب المستندات فقط من المشارك المسؤول.

يتم تقديم جميع الإيضاحات والمستندات اللازمة للمجموعة الموحدة لدافعي الضرائب إلى مصلحة الضرائب بناءً على طلب العضو المسؤول في هذه المجموعة.

يتم تحديد إجراءات إجراء التدقيق الضريبي في الموقع لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب بموجب المادة الجديدة 89.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

دعونا ننتبه إلى النقاط التالية:

1. يمكن إجراء التفتيش على أراضي (مباني) أي عضو في المجموعة. إذا لم يكن من الممكن توفير أماكن للتفتيش، فسيتم إجراء التفتيش في موقع مصلحة الضرائب.

2. يتم اتخاذ قرار إجراء تدقيق المجموعة الموحدة من قبل مصلحة الضرائب التي سجلت عضو المجموعة المسؤول.

3. يمكن إجراء الفحص على جميع أعضاء المجموعة.

4. بالتوازي، يجوز إجراء عمليات تدقيق مستقلة لأعضاء المجموعة على الضرائب التي لا تخضع للحساب والدفع من قبل هذه المجموعة الموحدة.

5. فترة التفتيش شهرين. ولكن يجوز زيادة فترة التحقق بعدد من الأشهر يساوي عدد أعضاء المجموعة على ألا تزيد عن سنة واحدة.

6. يجب تقديم المستندات التي يطلبها المفتشون خلال 20 يومًا.

7. يجب إعداد التقرير عن نتائج التدقيق الضريبي في الموقع خلال ثلاثة أشهر من تاريخ إعداد شهادة التدقيق. ويسلم القانون إلى عضو المجموعة المسؤول خلال عشرة أيام من تاريخ إعداده.

8. يتم تقديم الاعتراضات الكتابية من قبل عضو المجموعة المسؤول إلى مصلحة الضرائب خلال 30 يومًا من تاريخ استلام الفعل.

في نهاية المراجعة الموجزة للأحكام الجديدة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي المتعلقة بإدخال مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، ينبغي إيلاء الاهتمام لتوزيع المسؤولية في حالة عدم الدفع أو الدفع غير الكامل ضريبة الدخل من قبل المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة في حالة إبلاغه ببيانات غير دقيقة (عدم الإبلاغ عن البيانات).

تنص الفقرة 4 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا كان الحساب غير الصحيح لمبلغ ضريبة الدخل، وبالتالي دفعها غير الكامل، ناجم عن الإبلاغ عن بيانات غير دقيقة (عدم الإبلاغ عن البيانات) مما أثر على الاكتمال من دفع الضرائب من قبل أحد المشاركين في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب، فإن هذا الظرف لا يعتبر جريمة.

تقع المسؤولية في هذه الحالة، وفقًا للمادة 122.1 الجديدة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على عضو المجموعة الذي قدم بيانات خاطئة. بالنسبة لهذا الانتهاك، يتم توفير المسؤولية بمبلغ 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة أو 40٪ إذا تم ارتكاب الأفعال عمدا.

خاتمة

تعتبر ممارسة دفع الضرائب على مجمل أنشطة العديد من منظمات الكيانات القانونية الفردية أمرًا جديدًا بالنسبة للاتحاد الروسي.

سيحدد الوقت مدى نجاح النهج المقترح. يمكن الافتراض أنه إذا تم تنفيذ الابتكار بنجاح، فسيتم تخفيض متطلبات المجموعات الموحدة المنصوص عليها في هذا القانون، وستكون فرصة دفع ضريبة الدخل على أساس إجمالي نتائج العمل متاحة لمجموعة واسعة من دافعي الضرائب.