أي سطر من الميزانية العمومية يوضح مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها؟ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها أي سطر من الميزانية العمومية يظهر الحساب 63؟
حساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" تهدف إلى تلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها التي تم إنشاؤها في المنظمة.
يتيح التشريع الضريبي للشركات الروسية إمكانية تكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها. ولتنظيم محاسبة مصادر التمويل هذه، تم اعتماد حساب في شجرة الحسابات. قرار رقم (63) بعنوان "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"
الديون المشكوك في تحصيلها هي ديون الأطراف المقابلة التي لا يتم سدادها ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ولا يتم تزويدها بالضمانات المالية اللازمة. العامل الأساسي الذي يؤثر على إنشاء صندوق في الشركة هو وجود دين مستحق مشكوك في تحصيله.
انتباه!يثبت موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية الحاجة إلى إجراء جرد دوري للمستحقات من أجل اكتشاف المدينين المعسرين في الوقت المناسب.
في الحالة التي تكشف فيها عملية التدقيق عن ديون الطرف المقابل المشكوك في تحصيلها، يجب على المدير إصدار أمر لإنشاء صندوق سيصبح ثقلًا ماليًا في حالة الإعسار المالي للشريك.
الحساب 63 في المحاسبة سلبي، وبالتالي، تتم الزيادة في قيمة المورد عن طريق إضافة هذا الحساب. يتم استخدام الخصم من هذا الحساب عندما يتم استخدام أموال الصندوق المنشأ لتغطية الديون غير القابلة للتحصيل للأطراف المقابلة.
الإطار التنظيمي
يتم تحديد إمكانية إنشاء صندوق في الشركة لتغطية ديون الشركاء بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولا سيما الفن. 266 والتي تحدد معايير تصنيف المستحقات على أنها ديون معدومة. بالإضافة إلى متطلبات قانون الضرائب، يتم تنظيم آلية تكوين هذا الصابورة المالية من خلال اللوائح المحاسبية مثل PBU 9/99 "دخل المنظمة"، PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" وغيرها.
الحسابات الفرعية الرئيسية
ينص دليل الحسابات على حق الكيانات التجارية في فتح حسابات فرعية للحساب. 63. ينص قانون الضرائب على قدرة الشركة على الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل مصدر تمويل على حدة. وبذلك فإن عدد الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب سيتزامن مع عدد المدينين المشكوك في تحصيلهم للمنظمة.
إجراءات تشكيل الاحتياطي
بادئ ذي بدء، يجب أن تكون شرعية تشكيل الصندوق مدعومة بنتائج جرد حالة المستحقات. يجب أن تنعكس جميع الفروق الدقيقة التي أثبتت فيها الدولة استقلال الشركة في سياساتها المحاسبية.
نظرًا لعدم وجود شرط إلزامي لإنشاء مصدر ضمان للديون التي من غير المحتمل تحصيلها في المحاسبة الضريبية، على عكس المحاسبة، يحق لكل شركة أن تقرر إنشاء مثل هذا المورد وبالتالي تقليل مقدار الدخل ضريبة.
انتباه!يجب أن تتخذ إدارة المنظمة النهج الأكثر مسؤولية لتشكيل صندوق لتغطية ديون المدينين، حيث يقوم موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية بفحص جميع جوانب أنشطة الشركات الروسية بعناية والتي تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية .
أمر التشكيل
ولا يمكن تكوين الاحتياطي إلا بعد تدقيق مستحقات الشركة. وبناء على نتائج الجرد، يتم تقديم المعلومات إلى رئيس الشركة للمراجعة. إذا قرر إنشاء صندوق، يتم إصدار أمر ويتم إعداد شهادة محاسبية تعكس تاريخ العلاقة مع الطرف المقابل، وكذلك أسباب الدين.
نقل إلى العام المقبل
فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد أنه يمكن ترحيل المبالغ الاحتياطية التي لم يتم استخدامها بالكامل خلال الفترة الضريبية إلى العام التالي. علاوة على ذلك، إذا تم إنشاء مصدر جديد في المنظمة، فيجب تعديل مبلغه وفقًا لمبلغ المصدر الموجود بالفعل في الشركة لتغطية ديون المدينين المشكوك في تحصيلها.
من المعقول القيام بذلك إذا لم يكن هناك احتمال لسداد الطرف المقابل للديون في المستقبل القريب. إذا تلقى الشريك مع ذلك إشارة حول تحسن الوضع المالي والسداد الوشيك للديون، فيجب استعادة مبلغ الاحتياطي وإدراجه في الإيرادات الأخرى.
القيود المحاسبية الأساسية لاستخدام الحساب 63
- بناءً على نتائج الجرد، قامت الشركة بتكوين صندوق لتغطية الديون ذات احتمالية تحصيلها المنخفضة:
ت 91 - 2 خ 63
- أصبحت ديون الطرف المقابل، التي لم يكن من المرجح تحصيلها في السابق، غير قابلة للتحصيل وتم شطبها من الصندوق المتاح:
- تم شطب المطالبة المقدمة إلى الطرف المقابل بشأن الانتهاكات في الوفاء بالالتزامات التعاقدية باستخدام أموال المصدر الذي تم إنشاؤه لتغطية الديون:
د 63 كر 76 - 2
- يتم تصنيف المبلغ غير المنفق من الاحتياطي كإيرادات أخرى للمنظمة:
الحساب 63 للمحاسبة هو حساب سلبي "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". وفقًا لـ PBU، يتعين على أي شركة أو مؤسسة، بما في ذلك تلك المتعلقة بالأعمال التجارية الصغيرة، إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها وإرجاع هذه المبالغ إلى النتيجة المالية. الحساب 63 مخصص لمثل هذه الأغراض في المحاسبة.
الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة هي أي ديون غير مضمونة لشركة، مع وجود درجة عالية من الاحتمال، لن يتم سدادها في المستقبل.
يتم تحديد معايير تصنيف الذمم المدينة على أنها مشكوك في تحصيلها من قبل المنشأة بشكل مستقل. عادة هذا هو:
- انتهاء فترة السداد؛
- معلومات عن إعسار المدين؛
- معلومات حول عدم قدرة المدين على تصنيع المنتجات في حالة الدفع المسبق؛
- وجود إجراءات التنفيذ وإجراءات الإفلاس.
على عكس المحاسبة الضريبية، في المحاسبة، أي دين يتم احتسابه في الحسابات المدينة: 60، 62، 76، 58-3 يعتبر مشكوك فيه.
يتم إنشاء الترحيلات إلى الحساب 63 على أساس مخزون الحسابات المدينة وحكم القيمة حول إمكانية سداد الدين:
يمكن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بشكل شهري أو ربع سنوي لجزء أو كل الدين بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وعلى أية حال، يجب تثبيت هذا الإجراء في السياسة المحاسبية. على سبيل المثال، يمكنك التركيز على توقيت إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبية، ولكن من المهم أن تتذكر أن إجراء إنشاء الاحتياطيات في المحاسبة الضريبية والمحاسبة مختلف تمامًا.
المحاسبة عن مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها
ميزات المحاسبة وإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة والمحاسبة مبينة في الجدول أدناه:
احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:
بوو حسنًا واجب نعم لا نوع الدين أي دين غير مضمون بضمان أو ضمان، يتم احتسابه في حسابات مدينة: 60، 62، 76، 58-3 الحسابات المدينة التي تحملتها الشركة فيما يتعلق ببيع البضائع أو تقديم الخدمات أو أداء العمل، غير المضمونة بضمان أو ضمان فترة الدين التي يتم بعدها إنشاء الاحتياطي ولا يهم ما إذا كان يتم تقييم ملاءة المدين من 45 إلى 90 يومًا - 50٪ من الدين من 90 يومًا – 100% من الديون
قيود مبلغ الاحتياطي غير محدود - أيهما أكبر: 10% من إيرادات العام الحالي أو السابق. — ولا ينشأ الاحتياطي إذا كان دين المنظمة ومدينها ذو طبيعة مضادة. أي عندما لا يكون المدين هو المدين للشركة فحسب، بل الشركة نفسها مدينة للمدين
بعد الانتهاء من الجرد وتحديد الديون المشكوك في تحصيلها، يتم إنشاء قيود على الخصم من الحساب 91.2 "مصروفات أخرى" وقيد الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها". ويمكن مستقبلا شطب الديون غير المدفوعة على حساب هذا الاحتياطي البالغ 63 قيراط بـ 60، 62، 76، 58-3 حسابات حسب نوع الدين.
يتم أخذ مبالغ الاحتياطيات غير المستخدمة في الاعتبار عند إعداد الميزانية العمومية وقائمة الدخل. يتم أخذ إضافة مبالغ الاحتياطيات غير المستخدمة إلى أرباح فترة التقرير في الاعتبار من خلال المدخل 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" و 91 دينار "الإيرادات الأخرى".
في الميزانية العمومية، تنعكس الذمم المدينة دائمًا مطروحًا منها مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.
منشورات نموذجية للحساب 63
د.ت ط م نشر المحتويات قاعدة وثيقة 91.2 63 تم تكوين مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها (المستحقة بشكل إضافي) حساب الشهادة المحاسبية على أساس نتائج جرد المستحقات 63 62 - شطب الديون المشكوك في تحصيلها على المشترين على حساب الاحتياطي شهادة المحاسبة، أمر المدير 63 76 - شطب الديون المشكوك في تحصيلها لمختلف المدينين على حساب الاحتياطي 63 58.3 - شطب ديون المقترض المشكوك في تحصيلها على القرض المصدر على حساب الاحتياطي 63 91.1 تمت استعادة مبلغ الاحتياطي نتيجة لسداد الديون شهادة محاسبية، كشف حساب بنكي أمثلة على المعاملات والترحيلات على الحساب 63
دعونا نعكس البيانات المتعلقة بحسابات الشركة المستحقة القبض في عام 2017 اعتبارًا من نهاية كل ربع سنة لطرفين مقابلين، Romashka LLC وVasilek LLC:
وفي 17 نوفمبر 2017، قامت شركة Vasilek LLC بسداد الديون. دعونا نعكس إدخالات الاستحقاق واستعادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لكل تاريخ تقرير في الجدول:
د.ت ط م مبلغ المعاملة، فرك. وصف الأسلاك اعتبارًا من 30 يونيو 2017 91.2 63 5 000 000 تم إنشاء احتياطي لجزء من الديون المشكوك في تحصيلها لشركة Romashka LLC اعتبارًا من 30 سبتمبر 2017 91.2 63 5 000 000 تمت إضافة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لشركة Romashka LLC 91.2 63 7 000 000 تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها لشركة Vasilek LLC اعتبارًا من 17 نوفمبر 2017 51 62 7 000 000 تم سداد مستحقات شركة Vasilek LLC اعتبارًا من 31 ديسمبر 2017 63 62 10 000 000 تم شطب ديون شركة Romashka LLC من الاحتياطي 63 91.1 7 000 000 تمت استعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لشركة Vasilek LLC فيما يتعلق بسداد الديون الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" يهدف إلى تلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها.
يمكن للمنظمة إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المنظمات الأخرى والمواطنين للمنتجات والسلع والأعمال والخدمات، وإسناد مبالغ الاحتياطيات إلى النتائج المالية للمنظمة.
الديون المشكوك في تحصيلها هي مستحقات المنظمة التي لا يتم سدادها خلال الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولا يتم تأمينها بضمانات مناسبة.
يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج جرد مستحقات المنظمة.
يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله، اعتمادًا على الوضع المالي (الملاءة المالية) للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا.
بالنسبة لمبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها، يتم إجراء الإدخالات في الخصم من الحساب الفرعي 91-02 "النفقات الأخرى" والائتمان في الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". عند شطب الديون غير المطالب بها والتي سبق أن اعترفت بها المنظمة على أنها مشكوك في تحصيلها، يتم إدخال الإدخالات في حساب الخصم 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" بالتوافق مع الحسابات المقابلة للمحاسبة عن التسويات من قبل المدينين.
ينعكس مبلغ المستحقات المشطوبة بخسارة بسبب إعسار المدينين في الحساب خارج الميزانية 007 "الديون المشطوبة بخسارة المدينين المعسرين" لرصد إمكانية استردادها في حالة حدوث تغيير في حالة ملكية المدينين. ويؤخذ هذا الدين في الاعتبار في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب. بالنسبة للمبالغ المستلمة في عملية تحصيل الديون المشطوبة مسبقًا بخسارة، يتم خصم الحسابات النقدية بالمراسلة مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في الوقت نفسه ، يتم إضافة حساب الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" إلى المبالغ المحددة.
إذا لم يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء بحلول نهاية السنة المالية التالية للسنة التي تم فيها إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، فتضاف المبالغ غير المنفقة إلى النتائج المالية عند إعداد الميزانية العمومية في نهاية السنة المالية. السنة المشمولة بالتقرير. تنعكس إضافة مبالغ الاحتياطيات غير المستخدمة للديون المشكوك في تحصيلها إلى أرباح فترة التقرير التي تلي فترة إنشائها في خصم الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" وائتمان الحساب الفرعي 91-01 "إيرادات أخرى".
يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها": 63-
01 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المشترين والعملاء" ؛ 63-
02 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لتسويات الفواتير المستلمة" ؛ 63-
80 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المدينين الآخرين."
الحساب الفرعي 63-01 "احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المشترين والعملاء" يأخذ في الاعتبار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للمستحقات من المشترين والعملاء المنعكس في الحسابات الفرعية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (باستثناء الحساب الفرعي 62- 03 "التسويات مع المشترين والعملاء بشأن الفواتير المستلمة").
الحساب الفرعي 63-02 "احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لتسويات الفواتير المستلمة" يأخذ في الاعتبار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للمستحقات من المشترين والعملاء المنعكس في الحساب الفرعي 62-03 "التسويات مع المشترين والعملاء على الفواتير المستلمة".
يأخذ الحساب الفرعي 63-80 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المدينين الآخرين" في الاعتبار احتياطي المستحقات من الأطراف المقابلة الأخرى المسجلة في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" وحسابات التسوية الأخرى.
المحاسبة التحليلية للحساب 63 "يتم الاحتفاظ بمخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لكل احتياطي تم إنشاؤه.
الجدول 6.3.
الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" يتوافق مع حسابات الائتمان المدين 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" 7 6 "تسويات مع مختلف المدينين والدائنين" 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" W.W.W... I.n.e.t.L.i.b. رو.
وبناء على نتائج جرد المستحقات، أنشأت المنظمة احتياطيا للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 100000 روبل. بسبب اعسار المدين. يبلغ دين المؤسسة المدينة 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة "بالشحن".
القيود المحاسبية للمبيعات:
المدين 62 الائتمان 90-01 -
118000 فرك. - ينعكس التنفيذ؛
الخصم 90-03 الائتمان 68 -
18000 فرك. - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المبيعات.
المدين 68 الدائن 51 -
18000 فرك. - تم دفع ضريبة القيمة المضافة للموازنة.
القيود المحاسبية لتكوين احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها:
الخصم 91-02 الائتمان 63 -
100000 فرك.
القيود المحاسبية لشطب الحسابات المدينة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها:
المدين 63 الدائن 62 -
100000 فرك. - شطبها مقابل احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها؛
الخصم 91-02 الائتمان 62 -
18000 فرك. - يتم شطب الذمم المدينة مقابل الفرق بين كامل مبلغ الدين ومبلغ الاحتياطي (118.000 - 100.000) ؛
الخصم 007 -
118000 فرك. - يتم شطب الذمم المدينة من المدينين المعسرين بالخسارة. ويجب أن يؤخذ الدين في الاعتبار في الميزانية العمومية خلال خمس سنوات من تاريخ الشطب.
هذه المادة، التي تواصل سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد، تحلل الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" في مخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Y.V. سوكولوف، دكتوراه في الاقتصاد، نائب. رئيس اللجنة المشتركة بين الإدارات المعنية بإصلاح المحاسبة وإعداد التقارير، وعضو المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية، والرئيس الأول لمعهد المحاسبين المحترفين في روسيا، V.V. باتروف، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ ون.ن. كارزايفا، دكتوراه، نائبة. مدير خدمة التدقيق في شركة Balt-Audit-Expert LLC.
الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" يهدف إلى تلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها.
بالنسبة لمبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها، يتم إجراء الإدخالات في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" والائتمان في الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". عند شطب الديون غير المطالب بها والتي سبق أن اعترفت بها المنظمة على أنها مشكوك في تحصيلها، يتم إدخال الإدخالات في الخصم من الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" بالتوافق مع الحسابات المقابلة للذمم المدينة. تنعكس إضافة مبالغ الاحتياطيات غير المستخدمة للديون المشكوك في تحصيلها إلى أرباح فترة التقرير التي تلي فترة إنشائها في الخصم من الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" وائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
المحاسبة التحليلية للحساب 63 "يتم الاحتفاظ بمخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لكل احتياطي تم إنشاؤه.
يعد الحساب 63 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" مثالًا صارخًا على الاحتياطي الفعلي. إن إدارة المؤسسة التي تقدم الائتمان بشكل أو بآخر لمراسليها تتحمل دائمًا المخاطر المرتبطة بحقيقة أن هذا المراسل أو ذاك لن يسدد الدين. وبعبارة أخرى، في كل حالة على حدة، هناك احتمال فقدان الأموال المقدمة عن طريق الائتمان. نظرًا لأن المستحقات، في مجلد واحد أو آخر، موجودة للمؤسسة في أي وقت معين، ومن الواضح أنه سيتم إرجاع جزء من هذا المجلد، والبعض الآخر لن يتم إرجاعه، فيجب أن يهدف كل فن المحاسب إلى القدرة على العثور على هذا مشاركتها وشطبها مقدمًا كخسارة لفترة التقرير الحالية. على سبيل المثال، المبلغ الإجمالي للمستحقات هو X روبل، لكن التجربة تشير إلى أنه ينبغي شطب ما يقرب من 10٪ من المستحقات الحالية كمصروفات للفترة المشمولة بالتقرير، لأنه في هذه الحالة فقط ستكون المستحقات الحقيقية وليست "المضخمة" تظهر في المحاسبة وفي الميزانية العمومية الديون.
يعرف تاريخ المحاسبة عدة طرق لحل هذه المشكلة.
1. تنعكس حسابات القبض بالكامل ولا يتم إنشاء أي احتياطيات.
مزايا.الحسابات المدينة هي حق المطالبة الذي تمتلكه المنظمة، والذي يأخذ هذا الحق في الاعتبار. وبالتالي، وإلى أن تنتهي مدة صلاحيتها، يجب على المحاسب أن يعكسها كاملة، ولا يخمن ما سيرجعه المدينون وما لا. هذا النهج عادل تماما من الناحية القانونية.
عيوب.الميزانية العمومية للمؤسسة تتحول تلقائيا إلى أن تكون أسوأ مما هي عليه في الواقع، لأن الخسائر التي نشأت بالفعل بوضوح سيتم عرضها كأصل كامل.
2. تظهر الذمم المدينة مطروحا منها الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة.
مزايا.يصبح المحتوى الاقتصادي للميزانية العمومية أكثر واقعية.
عيوب.تنشأ صعوبات كبيرة في تحديد حجم الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها، مما يخلق فرصًا لخلق خسائر زائفة.
تعرف نظرية المحاسبة عدة خيارات لحساب مبلغ الحسابات المستحقة القبض المشكوك في تحصيلها:
أ) يتم الحساب على أساس المبلغ الإجمالي؛
ب) يتم تجميع الديون إلى ميؤوس منها تقريبا، مشكوك فيها، ويحتمل أن تكون مشكوك فيها. علاوة على ذلك، ينخفض الأول، على سبيل المثال، بنسبة 90%، والثاني بنسبة 50%، والثالث بنسبة 20%؛
ج) يتم تحديد مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها لكل مستند على حدة يؤكد حق المطالبة.تتميز الخيارات أ) و ب) بالحد الأدنى من كثافة اليد العاملة، وخاصة الخيار أ) وبسبب إلغاء الانحرافات المتبادلة، فإنها تقضي بشكل أفضل على الأخطاء المحتملة، وبالتالي فهي أقل عرضة لتأثير العوامل الذاتية. وأخيرًا، ما هو مهم بشكل خاص، في هذه الحالة ليست هناك حاجة للمحاسبة التحليلية لاحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها، حيث يجب إنشاء الاحتياطي من حيث الجوهر والرياضيات لجميع المستحقات، وليس أجزاء منها.
ولذلك، فإن الحساب 63 "احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها" لا ينبغي أن يسمى "احتياطيات"، بل "احتياطي"، وليس مجموعة من الاحتياطيات، يتم حساب كل منها وحسابها على حدة.
ولسوء الحظ، فضلت وزارة المالية الروسية استخدام الخيار ج) إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
تنص الفقرة 70 من لوائح المحاسبة وإعداد التقارير المالية على ما يلي: "يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج جرد مستحقات المنظمة (يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله اعتمادًا على الوضع المالي). الملاءة المالية) للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا."
ومن المحير أنه لا يمكن إنشاء احتياطي إلا لمدفوعات الديون للمنتجات والسلع والأعمال والخدمات. قد يكون الدين على المدفوعات الأخرى (على سبيل المثال، على القروض الصادرة، وما إلى ذلك) موضع شك أيضًا.
يجادل بعض الخبراء بأنه لا يمكن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها إلا من قبل المنظمات التي اختارت طريقة تحديد إيرادات الشحن في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية. ونحن نعتبر مثل هذا البيان غير قانوني. أولاً، لا يرتبط تكوين حسابات القبض غير القابلة للتحصيل بأي حال من الأحوال بطريقة تحديد الإيرادات للأغراض الضريبية. ثانياً: يهدف إنشاء الاحتياطي إلى التأكد من حقيقة بيانات الميزانية العمومية لجميع المنظمات. ثالثًا، لا تنص الفقرة 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية على أن المنظمات التي تحدد إيرادات الدفع للأغراض الضريبية ليس لها الحق في إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
لكن الأمر المؤكد هو أن الاحتياطي يتم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها. "الديون المشكوك في تحصيلها هي مستحقات المنظمة التي لا يتم سدادها خلال الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولا يتم تزويدها بالضمانات المناسبة" (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية). وفقًا للمادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، "الدين المشكوك في تحصيله هو أي دين لدافعي الضرائب إذا لم يتم سداد هذا الدين خلال الفترة الزمنية التي تحددها الاتفاقية ولم يتم ضمانه برهن أو ضمان أو بنك". يضمن." وبالتالي، فإن مفهوم الديون المشكوك في تحصيلها للأغراض الضريبية أوسع من الأغراض المحاسبية ولا ينطبق فقط على الديون بموجب عقود الشراء والبيع والتوريد وأداء العمل وتقديم الخدمات، ولكن أيضًا على المستحقات الأخرى.
وبالتالي، إذا لم يتم سداد المستحقات خلال الفترة المحددة بشروط العقد ولم تكن مضمونة بضمانات، فيحق للمؤسسة إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ هذا الدين.
وبالتالي، فإن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها أمر ممكن بشرط الاستيفاء الإلزامي للإجراءات والشروط التالية:
- أولا، انتهت الفترة التي حددها العقد لسداد التزامات المشتري، العميل؛
- ثانياً: أن الالتزامات ليست مضمونة بضمانات؛
- ثالثا، تم إجراء جرد للذمم المدينة؛
- رابعا، تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛
- خامسا، تم إجراء تحليل لإمكانية واحتمال سداد الديون لكل مدين على حدة.
وفي شرح الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" في الطبعة الجديدة، تم استبدال كلمتي "السنة" و"السنة" بعبارة "فترة التقرير" و"لكل فترة". ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يمكن إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها على مدار العام (سابقًا - فقط في نهاية العام). وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تضمين مبالغ الخصومات على احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها في النفقات غير التشغيلية بالتساوي طوال فترة الإبلاغ (الضريبة).
ولأغراض المحاسبة، يتم تحديد مبلغ الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها على أساس المستحقات الفعلية المدرجة في الحسابات المحاسبية والمعترف بها على أنها مشكوك في تحصيلها.
للأغراض الضريبية، يتم تحديد مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج جرد الذمم المدينة التي تم إجراؤها في نهاية فترة التقرير (الضريبي) السابقة ويتم احتسابها للذمم المدينة ذات فترة استحقاق تزيد عن 45 يومًا على النحو التالي:
- للديون المشكوك في تحصيلها والتي تزيد فترة استحقاقها عن 90 يومًا - بمبلغ كامل المبلغ المحدد على أساس مخزون الديون؛
- للديون المشكوك في تحصيلها بفترة حدوث من 45 إلى 90 يومًا (شاملة) - بمبلغ 50 بالمائة من المبلغ المحدد على أساس جرد الديون.
في هذه الحالة، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها 10 بالمائة من إيرادات فترة الإبلاغ (الضريبة).
أما بالنسبة للسجلات المحاسبية نفسها فهي بسيطة للغاية. يتم إدخال مبلغ المساهمات في الاحتياطي:
الخصم 91.2 "نفقات أخرى"
ائتمان 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"يتم استخدام مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها لتغطية مبالغ الذمم المدينة المشطوبة. يمكن شطب الحسابات المدينة في حالة انتهاء فترة التقادم. "يتم تحديد فترة التقادم العامة بثلاث سنوات" (المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقًا للمادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تبدأ فترة التقادم من اليوم الذي علم فيه طرف العقد أو كان ينبغي له أن يعلم بانتهاك حقه. بالنسبة للالتزامات ذات فترة أداء محددة، تبدأ فترة التقادم عند انتهاء فترة الأداء. بالنسبة للالتزامات التي لم يتم تحديد الموعد النهائي للوفاء بها أو يتم تحديدها لحظة الطلب، تبدأ فترة التقادم من اللحظة التي يحق فيها للدائن المطالبة بالوفاء بالالتزام، وإذا تم منح المدين فترة سماح للوفاء بمثل هذه المطالبة، يبدأ حساب فترة التقادم في نهاية الفترة المحددة. وفقًا للمادة 192 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تنتهي فترة التقادم في الشهر واليوم المقابلين من العام الأخير من الفترة (أي بعد ثلاث سنوات). "إذا وقع اليوم الأخير من الفترة في يوم غير عمل، فإن نهاية الفترة تعتبر يوم العمل التالي الذي يليها" (المادة 193 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
قد تعتبر حسابات القبض غير واقعية للتحصيل إذا تم تصفية الشركة المدينة. وفقًا للمادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن استخدام الاحتياطيات لتغطية الديون المعدومة المشطوبة، والتي تُفهم على أنها "تلك الديون المستحقة على دافعي الضرائب التي انتهت فترة التقادم المحددة لها، وكذلك تلك الديون التي من أجلها ، وفقًا للقانون المدني، تم إنهاء الالتزام بسبب استحالة الوفاء به، على أساس تصرف صادر عن هيئة حكومية أو تصفية منظمة."
ووفقا للفقرة 70 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية، فإن شطب الدين بخسارة بسبب إعسار المدين لا يشكل إلغاء للدين. ويجب أن ينعكس هذا الدين في الميزانية العمومية في الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية تحصيلها في حالة حدوث تغيير في ممتلكات المدين حالة.
عندما يصبح من الضروري شطب المستحقات المعدومة فعليا، سيتم إجراء القيد التالي في الحسابات المحاسبية:
الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"ومن ثم، فقد ذكر أن الإدارة توقعت مقدمًا أن الدين لن يتم سداده، وقد تم بالفعل، وفقًا لمبدأ الحيطة (انظر PBU 1/98)، شطبه مقدمًا كخسائر لفترات الإبلاغ السابقة، و الآن هذه الحقيقة تقلل فقط من الاحتياطي. وعندما يتم إنشاء الاحتياطي ككل، كقاعدة عامة، يكون ذلك كافيا دائما للشطب، ولكن عندما يحاولون إنشاء احتياطي لكل مبلغ على حدة، بالإضافة إلى أوجه القصور الواضحة والملاحظة بالفعل، جديدة تنشأ المشاكل، ومن ثم تكون هناك حاجة إلى إدخالات خاصة في المحاسبة التحليلية. إذا لم يكن الاحتياطي كافيا عند أخذه بعين الاعتبار بالكامل، فيظهر القيد:
المدين 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" - في حدود الاحتياطي المتاح ؛ الخصم 91.2 "النفقات الأخرى" الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
في هذه الحالة، يحاول بعض المحاسبين تجميع احتياطيات إضافية أولاً ثم شطب مبلغها، لكن هذا إدخال مصطنع وغير عادل، حيث أن الصعوبات المرتبطة بإنشاء الاحتياطيات يمكن ويجب أن تؤخذ بعين الاعتبار، ولكن لا يمكن تعديل هذه الاحتياطيات هم.
إذا لم يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء بحلول نهاية السنة المشمولة بالتقرير التي تلي سنة إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، فإن المبالغ غير المنفقة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير تنعكس في الحساب 91.1 "الإيرادات الأخرى". وسوف تنعكس هذه المعاملة في الحسابات المحاسبية على النحو التالي:
المدين 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"يشير هذا الإدخال إلى أن المخاوف المتعلقة بسداد الذمم المدينة لم تكن مبررة، وبالتالي، في وقت استحقاق الاحتياطي، تم إنشاء خسارة زائفة، وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي تم إظهار ربح زائف بشكل لا إرادي. وفي الواقع لم يكن هناك خسارة أو ربح. نظرا لتعقيد تحديد مبلغ الاحتياطي، فإن العديد من المحاسبين ببساطة لا يقومون بإنشاء مثل هذه الاحتياطيات. ولكن من خلال القيام بذلك، فإنهم يجعلون تقارير منظماتهم أقل واقعية مما ينبغي، وينتهكون متطلبات PBU 1/98.
سنخبرك في هذه المقالة بكيفية عكس احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها بشكل صحيح في المحاسبة. دعونا نلقي نظرة على مثال محدد للإدخالات المحاسبية التي تعكس الوضع في المحاسبة.
ما الذي سنتحدث عنه
تعتبر الديون والسندات الإذنية مشكوك في تحصيلها محاسبيا، والتي لا يتم تأكيد ردها بضمانات مالية أو غيرها. بمعنى آخر، يمكن تصنيف أي مستحقات في محاسبة الشركة تم انتهاك شروط الدفع الخاصة بها على أنها ديون مشكوك في تحصيلها.
ميزات المحاسبة وخصائص المحاسبة
وينبغي تكوين زيادة في مؤشرات الحساب 63 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" للقرض، حيث أن هذا الحساب المحاسبي يصنف على أنه مجموعة من الحسابات السلبية. وبالتالي، عند تشكيل RSD، سينعكس مبلغه في معدل دوران الائتمان، وعندما يتم شطبه، سينعكس في معدل دوران المدين.
لا تنص اللوائح المحاسبية الحالية على إنشاء حسابات فرعية لهذا الحساب المحاسبي. ومع ذلك، يجب على قسم المحاسبة تنظيم المحاسبة التحليلية التفصيلية، أي تفصيل المعاملات بشكل منفصل لكل مدين. إذا كانت هناك عدة معاملات مشكوك فيها لمدين واحد، فيجب أن تنعكس الاحتياطيات بالاتفاق.
لا توجد أسطر منفصلة في البيانات المالية لتعكس تحديد وضع اللاجئ. وهذا يعني أن هذه الأموال الاحتياطية التي تم إنشاؤها للمعاملات المشكوك في تحصيلها لا تؤخذ في الاعتبار في التزامات الميزانية العمومية. ومع ذلك، ينعكس تحديد وضع اللاجئ في الميزانية العمومية للأصول. كيف؟ عند تحديد مؤشر إجمالي الحسابات المدينة لإدراجها في السطر 1230، قم بتخفيض هذا المؤشر بمقدار الاحتياطي المنشأ.
كيفية التفكير في المحاسبة
أبرمت شركة Vesna LLC في ديسمبر 2017 اتفاقية لتوريد المنتجات النهائية بمبلغ 250.000 روبل مع المشتري رجل الأعمال الفردي. وفقًا لشروط الاتفاقية، يلتزم رائد الأعمال الفردي بتحويل الدفع بحلول 31 ديسمبر 2018. ومع ذلك، لم يتم استلام الدفعة. يعكس محاسب منظمة "فيسنا" غير الحكومية السجلات.
