Indkomstskat: konsolideret gruppe af skatteydere. Konsolideret gruppe af skatteydere Hvad er en konsolideret gruppe af skatteydere

6) klage på den foreskrevne måde skattemyndighedernes, andre autoriserede organers handlinger eller passivitet fra deres embedsmænd, herunder af hensyn til individuelle deltagere i en konsolideret gruppe af skatteydere i forbindelse med udførelsen af ​​deres pligter (udøvelse af rettigheder), når beregning af selskabsskat for de konsoliderede koncernskatteydere;

7) ansøge skattemyndigheden om godskrivning (refusion) af for meget betalt selskabsskat for en konsolideret gruppe af skatteydere.

3. Den ansvarlige deltager i den konsoliderede gruppe af skatteydere er forpligtet til:

1) på den måde og inden for de frister, der er fastsat i denne kodeks, forelægge skattemyndigheden til registrering en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere, ændringer til en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere, en beslutning eller meddelelse om opsigelse af en konsolideret gruppe af skatteydere;

2) føre skatteoptegnelser, beregne og betale selskabsskat (forskudsbetalinger) for en konsolideret gruppe af skatteydere på den måde, der er fastsat i kapitel 25 i denne kodeks;

3) indsende til skattemyndigheden en selvangivelse af selskabsskat for en konsolideret gruppe af skatteydere, samt dokumenter modtaget fra andre deltagere i denne gruppe, på den måde og inden for de frister, der er fastsat i denne kodeks;

4) i tilfælde af opsigelse af en konsolideret gruppe af skatteydere og (eller) tilbagetrækning af en organisation fra den konsoliderede gruppe af skatteydere, give andre deltagere i denne gruppe (inklusive dem, der forlod gruppen eller reorganiserede) oplysninger, der er nødvendige for beregningen og betalingen af selskabsskat (forskudsbetalinger) og udarbejdelse af selvangivelser for de relevante indberetnings- og skatteperioder på den måde og inden for de frister, der er fastsat i aftalen om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere;

5) betale restancer, bøder og bøder, der opstår i forbindelse med opfyldelsen af ​​en skattepligtig selskabsskat for en konsolideret gruppe af skatteydere;

6) informere deltagere i den konsoliderede gruppe af skatteydere om modtagelsen af ​​en anmodning om betaling af skatter og afgifter inden for fem dage fra datoen for dens modtagelse;

7) anmode deltagerne i den konsoliderede gruppe af skatteydere om dokumenter, forklaringer og andre oplysninger, der er nødvendige for, at skattemyndighederne kan udføre skattekontrolforanstaltninger og opfylde selskabsskatteyderens forpligtelser for den konsoliderede gruppe af skatteydere;

8) indsende primære dokumenter, skatteregnskabsregistre og andre oplysninger om den konsoliderede gruppe af skatteydere, der anmodes om som led i skattekontrolforanstaltninger af den skattemyndighed, med hvilken aftalen om oprettelse af den specificerede gruppe blev registreret;

9) indsende oplysninger til skattemyndigheden på stedet for dens registrering om forventede indtægter fra den konsoliderede gruppe af skatteydere for selskabsskat til budgetterne for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation i det indeværende regnskabsår for det næste regnskabsår og planlægningsperiode og på faktorer, der påvirker de planlagte skatteindtægter på organisationers overskud. De angivne oplysninger gives efter anmodning fra skattemyndigheden senest 30 kalenderdage fra datoen for modtagelsen af ​​den pågældende anmodning.

4. En ansvarlig deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere, inden for de beføjelser, han har fået tildelt, har andre rettigheder og bærer andre forpligtelser for skatteyderen i henhold til denne kodeks.

5. Deltagere i en konsolideret gruppe af skatteydere er forpligtet til at:

1) indsende (herunder i elektronisk form) til den ansvarlige deltager i den konsoliderede gruppe af skatteydere beregninger af beskatningsgrundlaget for selskabsskatten i forhold til de indtægter og udgifter, de modtager, data fra skatteregnskabsregistre og andre nødvendige dokumenter den ansvarlige deltager i den specificerede gruppe for udførelsen af ​​sine opgaver og udøvelsen af ​​rettighederne for en skatteyder til selskabsskat for en konsolideret gruppe af skatteydere;

(se tekst i forrige udgave)

2) indsende til skattemyndighederne inden for de frister og på den måde, der er fastsat i denne kodeks, de ønskede dokumenter og andre oplysninger, når skattemyndigheden udfører skattekontrolforanstaltninger i forbindelse med handlinger fra en konsolideret gruppe af skatteydere;

3) opfylde forpligtelsen til at betale selskabsskat (forskudsbetalinger) for en konsolideret gruppe af skatteydere, de tilsvarende sanktioner og bøder i tilfælde af manglende eller uretmæssig opfyldelse af en sådan forpligtelse af den ansvarlige deltager i denne gruppe på den fastsatte måde ved denne kodeks;

4) udføre alle handlinger og levere alle nødvendige dokumenter til registrering af aftalen om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere og dens ændringer;

5) i tilfælde af manglende overholdelse af betingelserne i artikel 25.2 i denne kodeks, underrette straks den ansvarlige deltager i den konsoliderede gruppe af skatteydere og den skattemyndighed, med hvilken aftalen om oprettelse af den specificerede gruppe er registreret;

6. I tilfælde af manglende opfyldelse eller uretmæssig opfyldelse af en ansvarlig deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere af forpligtelsen til at betale selskabsskat (forudbetalinger, relevante bøder og bøder), deltager (deltagere) i denne gruppe, som har opfyldt denne forpligtelse erhverver krav om regres i de beløb og den måde, der er fastsat i den civile lovgivning i Den Russiske Føderation og aftalen om oprettelse af den specificerede gruppe.

7. Deltagere i en konsolideret gruppe af skatteydere har ret:

1) modtage fra den ansvarlige deltager i den angivne gruppe kopier af handlinger, beslutninger, krav, afstemningshandlinger og andre dokumenter, som skattemyndigheden har leveret til den ansvarlige deltager i forbindelse med handlingen fra den konsoliderede gruppe af skatteydere;

2) uafhængigt appellere skattemyndighedernes handlinger, handlinger eller passiviteter fra deres embedsmænd til en højere skattemyndighed eller domstol, under hensyntagen til de detaljer, der er fastsat i denne kodeks;

3) frivilligt opfylde forpligtelsen for en ansvarlig deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere til at betale selskabsskat for den konsoliderede gruppe af skatteydere;

4) være til stede ved skatterevisioner udført i forbindelse med beregning og betaling af selskabsskat for en konsolideret gruppe af skatteydere for en sådan deltager, samt deltage i behandlingen af ​​materialer fra sådanne skatterevisioner.

8. Når en organisation forlader en konsolideret gruppe af skatteydere, er den forpligtet til at:

1) foretage ændringer i skatteregnskabet fra begyndelsen af ​​skatteperioden for selskabsskat, fra den 1. dag, hvor den angivne organisation forlod den konsoliderede gruppe af skatteydere, med det formål at overholde kravene i kapitel 25 i denne kodeks for skatteregnskab af en skatteyder, der ikke er medlem af den konsoliderede gruppe skatteydere;

2) beregne og betale selskabsskat (forskudsbetalinger) baseret på det faktiske overskud for de relevante rapporterings- og skatteperioder inden for de fastsatte frister

Konsolideret gruppe af skatteydere- en frivillig sammenslutning af selskabsskattepligtige på grundlag af en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere på den måde og på de betingelser, der er fastsat i Den Russiske Føderations skattelov, med henblik på beregning og betaling af selskabsskat indkomstskat, under hensyntagen til det samlede økonomiske resultat af disse skatteyders økonomiske aktiviteter (klausul 1 i art. . 25.1 NK)

Opretholdelse af institutionen for en konsolideret gruppe af skatteydere.

Konceptet med skattekonsolidering i en koncern har længe været diskuteret af specialister og embedsmænd, så nyhederne var forventet af erhvervslivet. Konsolidering af beskatning af holdingdeltagere ved betaling af indkomstskat svarer til praksis i de fleste udenlandske lande og lovgivningen i Den Europæiske Union. De konsoliderede skatter, grundlaget for konsolidering, herunder omkredsen af ​​konsolidering, konsolideringsmekanismen og skattebetaling kan være forskellige, men selve princippet, at gruppemedlemmer behandles som én økonomisk enhed, er grundlæggende for lovgivningen i de fleste lande.

Sammenfattende udenlandsk praksis identificerer D. Vinnitsky to væsentligt forskellige modeller for konsolideret beskatning af bedrifter. "Ifølge den første udføres konsolidering ved at "øge" moderselskabets skattemæssige juridiske personlighed, dvs. moderorganisationen får mulighed for at tage hensyn til det økonomiske resultat af datterselskabers aktiviteter ved beregning og betaling af en For at sige det enkelt, i dette tilfælde, med henblik på at beregne visse skatter, er datterselskaber lige i deres juridiske status med filialer af en juridisk enhed - i overensstemmelse med den anden model, i skattemæssig henseende , er hele selskabsforeningen (bedriften) anerkendt som juridisk person ud fra et skatteretligt synspunkt, der i forhold til en række skatter fungerer som en enkelt skatteyder, der yder et centraliseret skatteregnskab. byrden med at opfylde forpligtelserne for en konsolideret skatteyder kan henføres til ethvert selskab, der indgår i denne selskabsforening (bedrift)."

Baseret på analysen af ​​loven "Om en konsolideret gruppe af skatteydere", ændrer konsolideringen af ​​beskatningen af ​​overskuddet fra gruppemedlemmer, der er foreslået i den, ikke de grundlæggende principper for beskatning, der er fastsat i russisk lovgivning, og giver ikke mulighed for oprettelse af en nyt skattesubjekt i form af en konsolideret koncern. Samtidig betragtes holdingdeltagere som en konsolideret gruppe af skatteydere (herefter - CTG), som ikke blot er et sæt af uafhængige organisationer, men en slags økonomisk enhed, inden for rammerne af hvilken det konsoliderede skatteregnskab opretholdes (objekter). , fradrag, indtægter, udgifter) og et konsolideret konsolideret skattegrundlag dannes med pålæggelse af forpligtelsen til at betale skat på et af koncernmedlemmerne og fælles hæftelse (til betaling af skat, bod, bøder) for alle medlemmer af gruppen.

Retten til konsolideret beskatning fastsat ved loven - tilføjelse af indkomst og tab, modregning af intern omsætning, overførsel af indkomst og produkter mellem moder- og dattervirksomheder - bør betragtes som en præference for koncerner. Anvendelsen af ​​den konsoliderede indkomstskatteberegningsordning vil også fritage skatteyderne fra skattemyndighedernes kontrol med transfer pricing mellem indbyrdes afhængige parter, der udfører kontrollerede transaktioner. En synlig ulempe ved konsolidering af overskudsskat for iværksættere er muligheden for at bringe medlemmer af en konsolideret gruppe af skatteydere på medansvar for betaling af overskudsskat for andre deltagere. Ifølge stk. 7 i art. 46 i Den Russiske Føderations skattelov i den nye udgave i forhold til selskabsskat i henhold til den konsoliderede gruppeskat, har skattemyndigheden ret til at opkræve skat på bekostning af anden ejendom tilhørende et eller flere medlemmer af denne gruppe, hvis der er utilstrækkelige eller ingen midler på bankkonti for alle deltagere i den specificerede konsoliderede gruppe af skatteydere eller i mangel af oplysninger om deres konti. Det er også vigtigt at bemærke, at overgangen til konsolidering af overskudsbeskatning er frivillig, så hver gruppe af virksomheder har ret til selvstændigt at afveje fordele og ulemper ved den nye skatteordning og træffe den mest passende beslutning for sig selv.

Føderal lov nr. 321-FZ af 16. november 2011 ændrede Den Russiske Føderations skattelov ved at tilføje et nyt kapitel 3.1 "Konsolideret gruppe af skatteydere".

Formål med at skabe en konsolideret gruppe

1) Ved oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere fastlægges det konsoliderede beskatningsgrundlag for indkomstskat, der defineres som den aritmetiske sum af indkomsten for alle deltagere i denne gruppe, reduceret med den aritmetiske sum af udgifterne af alle dens deltagere.

Samtidig er den negative forskel ifm Kapitel 3.1 i Den Russiske Føderations skattelov indregnes som underskud for den konsoliderede gruppe af skatteydere.

2) I betragtning af, at som et resultat af opsummering af de modtagne indtægter og udgifter for alle gruppemedlemmer, vil det resulterende resultat allerede tage højde for de modtagne tab i forhold til en eller flere organisationer, der er en del af gruppen, så når der oprettes en konsolideret gruppe af skatteydere, størrelsen af ​​den indkomstskat, der skal betales til budgettet.

3) Som en yderligere fordel er det værd at bemærke, at deltagere i en konsolideret gruppe af skattepligtige ikke indsender selvangivelse til skattemyndighederne på deres registreringssted, hvis de ikke modtager indkomst, der ikke indgår i det konsoliderede skattegrundlag af denne. gruppe. Sådan indkomst omfatter indkomst beskattet efter andre satser eller indkomst i tilfælde af tilbageholdelse og betaling af indkomstskat ved betalingskilden.

4) Skatteindberetning samt skattebetaling foretages for hele koncernen af ​​det ansvarlige gruppemedlem, baseret på skatteregnskabsdata modtaget fra de resterende deltagere i den konsoliderede gruppe af skatteydere.

Betingelser for at skabe en konsolideret gruppe og deltage i den

Betingelserne for at oprette en gruppe og deltage i den er i øjeblikket ret strenge. I den forbindelse kan det antages, at skabelsen af ​​konsoliderede grupper af skatteydere vil være et isoleret fænomen.

Organisationer, der deltager i CRP, skal overholde "ejendomskriterier".- deres samlede indikatorer for det foregående år bør være: - 10 milliarder rubler. - i forhold til indkomstskat, moms, punktafgifter, mineraludvindingsafgift (ekskl. told); - 100 milliarder rubler. - i forhold til salgsindtægter og andre indtægter; - 300 milliarder rubler. - i forhold til aktiver i henhold til regnskaber (klausul 5 i artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov). Visse forretningsenheder, især beboere i frie økonomiske zoner, banker, pensionsfonde, værdipapirmarkedsdeltagere, organisationer, der anvender særlige ordninger og inden for særlige aktivitetsområder, for eksempel clearing, medicinsk (se mere i afsnit 6) kan ikke være deltagere i konsolideringen gruppe af virksomheder, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov. En organisation kan ikke samtidig være medlem af flere grupper.

Til det vigtigste restriktioner Når du opretter en konsolideret gruppe, skal følgende inkluderes:

en konsolideret gruppe kan oprettes af organisationer, forudsat at en organisation direkte og (eller) indirekte deltager i den autoriserede (aktie)kapital i andre organisationer, og andelen af ​​en sådan deltagelse i hver sådan organisation er mindst 90 procent ( § 2 art. 25.2 Skattekodeks for Den Russiske Føderation);

det samlede beløb for moms, punktafgifter, selskabsskat og mineraludvindingsskat for den foregående periode (eksklusive momsbeløb forbundet med varebevægelser over toldunionens toldgrænse) skal være mindst 10 milliarder rubler. ( Underklausul 1, paragraf 5, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov);

den samlede omsætning (for alle organisationer tilsammen) for den foregående periode bør være mindst 100 milliarder rubler. ( Underklausul 2, paragraf 5, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov);

den samlede værdi af aktiver skal være mindst 300 milliarder rubler. ( stk. 3 stk. 5 art. 25.2 Skattekodeks for Den Russiske Føderation).

Deltagere i en konsolideret gruppe af skatteydere kan kun være organisationer, der betaler indkomstskat på den "generelle måde". Det vil sige kan ikke være medlemmer af en konsolideret gruppe af en organisation:

anvendelse af særlige skatteordninger,

som er bosiddende i særlige økonomiske zoner,

have fritagelse for indkomstskat.

Banker, forsikringsorganisationer, professionelle deltagere på værdipapirmarkedet, ikke-statslige pensionskasser kan skabe konsoliderede koncerner inden for rammerne af deres faglige interesser. For eksempel kan en bank kun være medlem af en konsolideret gruppe af skatteydere, hvor alle gruppemedlemmer er banker.

Skatteydere (afgiftspligtige) kan deltage i skatteforhold både personligt og gennem deres repræsentant. Den skattepligtiges repræsentants bemyndigelse skal dokumenteres. Repræsentation kan udføres af juridiske eller bemyndigede repræsentanter for den skattepligtige.
Skattelovgivningen adskiller en sådan kategori af skatteydere separat som indbyrdes afhængige personer. Anerkendelse af personer som indbyrdes afhængige giver skattemyndighederne ret til at verificere den korrekte anvendelse af priser, som er angivet af parterne i transaktioner i skattemæssig henseende. I skattemæssig henseende er indbyrdes afhængige personer og (eller) organisationer dem, hvis forhold kan påvirke betingelserne eller økonomiske resultater af deres aktiviteter eller aktiviteterne hos de personer, de repræsenterer, nemlig:
- en organisation deltager direkte og (eller) indirekte i en anden organisation, og den samlede andel af en sådan deltagelse er mere end 20 %;
-et individ er underordnet et andet individ ved officiel stilling;
- personer er i overensstemmelse med Den Russiske Føderations familielovgivning i ægteskabelige forhold, slægtskabs- eller ejendomsforhold, adoptivforælder og adoptivbarn samt tillidsmand og menighed;
- der er andre grunde, som retten har fastlagt for at anerkende personer som indbyrdes afhængige, hvis forholdet mellem dem kan påvirke resultaterne af transaktioner med salg af varer (værker, tjenesteydelser).
Denne liste er ikke udtømmende, da retten kan anerkende personer som indbyrdes afhængige af andre grunde, der ikke udtrykkeligt er fastsat i Den Russiske Føderations skattelov. Det vigtigste er, at forholdet mellem dem fra statens synspunkt kan påvirke resultaterne af transaktioner til salg af varer (værker, tjenesteydelser).

Konsolideret gruppe af skatteydere anerkender en frivillig sammenslutning af skatteydere af selskabsskat på grundlag af en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere på den måde og på de vilkår, der er fastsat i denne kodeks med henblik på at beregne og betale selskabsskat under hensyntagen til det samlede økonomiske resultat af disse skatteyderes økonomiske aktiviteter (herefter benævnt selskabsskatten for organisationer for en konsolideret gruppe af skatteydere).

En deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere er en organisation, der er part i den nuværende aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere og opfylder kriterierne og betingelserne i denne kodeks for deltagere i en konsolideret gruppe af skatteydere.

En ansvarlig deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere indregnes som en deltager i en konsolideret gruppe af skatteydere, der i henhold til aftalen om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere er betroet ansvaret for opgørelse og betaling af selskabsindkomst. skat for den konsoliderede gruppe af skatteydere, og som i retsforhold til beregning og betaling af denne skat udøver samme rettigheder og har samme ansvar som skatteydere af selskabsskat.

Dokumentet, der bekræfter den ansvarlige deltagers beføjelser i en konsolideret gruppe af skatteydere, er en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere, indgået i overensstemmelse med denne kodeks og den civile lovgivning i Den Russiske Føderation.
En konsolideret gruppe af skatteydere kan oprettes af organisationer, forudsat at én organisation direkte og (eller) indirekte deltager i den autoriserede (aktie)kapital i andre organisationer, og andelen af ​​en sådan deltagelse i hver sådan organisation er mindst 90 procent. Denne betingelse skal overholdes i hele aftalens løbetid om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere.

En organisations andel af deltagelse i en anden organisation bestemmes på den måde, der er fastlagt i denne kodeks.

3. En organisation, der er part i en aftale om oprettelse af en konsolideret gruppe af skatteydere, skal opfylde følgende betingelser:

1) organisationen ikke er i gang med reorganisering eller likvidation;

2) Insolvens (konkurs) procedure er ikke blevet indledt mod organisationen i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation om insolvens (konkurs);

3) størrelsen af ​​organisationens nettoaktiver, beregnet på grundlag af de regnskabsmæssige (økonomiske) opgørelser pr. sidste indberetningsdato forud for datoen for indsendelse af dokumenter til skattemyndigheden med henblik på registrering af en aftale om oprettelse (ændring) af en konsolideret gruppe af skatteydere, overstiger størrelsen af ​​dens autoriserede (aktie)kapital.

(som ændret ved føderal lov af 29. juni 2012 N 97-FZ)

(se tekst i forrige udgave)

4. Tiltrædelse af en ny organisation til en eksisterende konsolideret gruppe af skatteydere er mulig, forudsat at den erhvervede organisation opfylder betingelserne i stk. 3 i denne artikel på datoen for dens tiltrædelse.

Repræsenteret af en sammenslutning af juridiske personer. Skattebetaling sker på frivillig basis på grund af den høje procentdel af virksomhedens overskud. Organisationer af konsoliderede grupper af skatteydere underskriver en aftale om denne beskatning.

Den nuværende lovgivning giver en idé om situationen for forenede grupper af skatteydere. Lovgivningen angiver specifikt de betingelser, der skal være opfyldt af en person, der ønsker at blive medlem af en sådan gruppe. Hvis en person opfylder disse krav og er en af ​​aftaleparterne, så kan vedkommende betragtes som medlem af denne gruppe af skatteydere.

Fælleskredsen af ​​skatteydere skal have en ansvarlig repræsentant, der er anerkendt som ansvarlig for at foretage beregninger af skattebetalinger. En grupperepræsentant udvælges ved at stemme af potentielle medlemmer af en sådan gruppe.

Betingelser for registrering af en sådan fælles gruppe

Forenede grupper af skatteydere kan oprette de organisationer og virksomheder, der i forhold til skatteloven opfylder en række særlige krav:

• det kan ikke være i reorganiseringsstadiet;
• må ikke være konkurs eller insolvent;
• kapitalbeløbet for denne organisation, som blev fastsat i dens charter, skal være højere end mængden af ​​nettoaktiver, der blev modtaget i det sidste rapporteringskvartal, der gik forud for fristen for indsendelse af dokumenter om oprettelsen af ​​denne gruppe til den lokale skat myndighed.

En ny organisation kan tilslutte sig en allerede oprettet gruppe, hvis dens fysiske karakteristika opfylder en række krav, der er angivet ovenfor.

Krav, som potentielle repræsentanter for fælles grupper af skatteydere skal opfylde

En konsolideret skatteyder skal opfylde følgende krav:

1) Det samlede afgiftsbeløb, der blev betalt i løbet af det sidste år, bør ikke være lavere end 10 milliarder rubler, uden hensyntagen til de skatter, der blev betalt i forbindelse med transport af produkter over grænsen.

2) Det samlede beløb af indkomst modtaget fra salg af alle mulige varer leveret af dem kan ikke være mindre end hundrede milliarder rubler. Vi taler om den kalenderperiode (12 måneder), der varede indtil næste skattekvartal, det vil sige for indeværende år og før dokumentationen for registrering af den fælles gruppe af skatteydere blev indsendt.

3) Den samlede værdi af aktiv indkomst på årets sidste dag (dagen, der gik forud for perioden, hvor dokumentationen for registrering af konsolideringen af ​​en bestemt gruppe af juridiske enheder blev indsendt) skal udgøre ikke mindre end 300 milliarder rubler.

Hvem kan ikke registrere sig som medlem af en samlet gruppe af juridiske enheder - betalere af indkomstskatter?

• Repræsentanter for disse grupper kan ikke omfatte personer, der er registreret som bosiddende i særlige økonomiske zoner.
• Banker (men kun med undtagelse af det tilfælde, hvor den samlede gruppe af skatteydere udelukkende består af bankorganisationer).
• Organisationer, der leverer forsikringstjenester (men kun med undtagelse af tilfælde, hvor den kombinerede gruppe af skatteydere kun består af lignende forsikringsorganisationer).
• som ikke er statsejede.
• Repræsentanter for værdipapirmarkedet, men kun i tilfælde, hvor de resterende deltagere i den samlede gruppe af skatteydere heller ikke er repræsentanter for et sådant marked, og samtidig ikke er opført som banker.
• Ligeledes kan juridiske enheder, der allerede er medlemmer af en sådan gruppe, ikke være deltagere i denne gruppe af skatteydere.
• Organisationer, der leverer clearingtjenester.
• Kooperativer, der leverer kredittjenester.
• Organisationer, der leverer uddannelse og medicinske tjenester til befolkningen. Sådanne organisationer opererer med en skattesats på nul på overskud og kan ikke fungere som repræsentanter for en fælles gruppe af skatteydere.
• Organisationer, der var registreret som deltagere i den frie økonomiske zone.

Hold dig opdateret med alle de vigtige begivenheder i United Traders - abonner på vores

En konsolideret gruppe af skatteydere (herefter - KGN) er en frivillig sammenslutning af indkomstskattepligtige på grundlag af en aftale med det formål at beregne og betale denne skat under hensyntagen til det samlede økonomiske resultat af deres økonomiske aktiviteter (paragraf 1 i artikel 25.1 i Den Russiske Føderations skattelov). Beregning og betaling af skat (forskudsbetalinger) udføres af den ansvarlige deltager i skattegruppen (klausul 3 i artikel 25.1, underklausul 2 i klausul 3 i artikel 25.5, klausul 5 i artikel 52 i Den Russiske Føderations skattelov) .

KGN kan oprettes af russiske organisationer, forudsat at en organisation direkte eller indirekte deltager i andre organisationers autoriserede kapital, og andelen af ​​deltagelse i hver sådan organisation er mindst 90 procent (klausul 1, 2 i artikel 25.2 i skattelovgivningen). Den Russiske Føderation). Ifølge forklaringerne fra finans- og skatteafdelingerne kan denne betingelse bekræftes af uddrag fra Unified State Register of Legal Entities, kopier af konstituerende dokumenter, uddrag fra registre over aktionærer i et aktieselskab, lister over LLC-deltagere, der indeholder nødvendige oplysninger om stifterne (deltagerne) af en juridisk enhed, samt beregninger af andelen af ​​direkte eller indirekte deltagelse (Breve fra finansministeriet Rusland dateret 03/02/2012 N 03-03-10/19, dateret 12. /21/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@). I brev af 02.08.2012 N 03-03-10/87 (klausul 1) forklarede det russiske finansministerium, at den russiske føderations skattelov giver mulighed for at oprette en konsolideret skattegruppe af organisationer i den autoriserede kapital i som et selskab, der ikke til gengæld er deltager i den konsoliderede skattekreds, deltager. CTG oprettes for mindst to skatteperioder for indkomstskat (klausul 7, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hver KGN-deltager skal opfylde følgende krav:

Det bør ikke være i gang med reorganisering eller likvidation (afsnit 1, paragraf 3, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov). Som finans- og skatteafdelingerne forklarede, bekræftes denne betingelse af uddrag fra Unified State Register of Legal Entities (breve fra Ruslands finansministerium dateret 21. december 2011 N 03-03-10/120, dateret 16. december 2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service of Russia dateret 29. december 2011 N AS-4-3/22569@);

Der bør ikke indledes konkursbehandling mod ham (afsnit 2, paragraf 3, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov). Finans- og skatteafdelingerne forklarede, at denne betingelse bekræftes af et certifikat udstedt af en organisation, der er medlem af CGN (breve fra det russiske finansministerium dateret 21. december 2011 N 03-03-10/120, dateret 16. december 2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service Rusland dateret 29. december 2011 N AS-4-3/22569@);

Mængden af ​​nettoaktiver, beregnet på grundlag af regnskaber pr. sidste indberetningsdato forud for datoen for indsendelse af dokumenter til skattetilsynet med henblik på registrering af aftalen om oprettelse (ændring) af den konsoliderede gruppe af skatteydere, skal overstige størrelsen af ​​den autoriserede kapital (afsnit 3, paragraf 3, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov). Denne betingelse, ifølge finans- og skatteafdelingernes forklaringer, bekræftes af den beregning, som CGN-deltageren har udarbejdet på grundlag af regnskaber i overensstemmelse med bestemmelserne og andre lovgivningsmæssige retsakter om regnskabsføring (Breve fra Finansministeriet af Rusland dateret 21. december 2011 N 03-03-10/120, dateret 16. december .2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service of Russia dateret 29. december 2011 N AS-4-3/22569 @). Også Ruslands finansministerium forklarede i brev af 03.08.2012 N 03-03-06/1/385, at manglende overholdelse af denne betingelse om størrelsen af ​​nettoaktiver på andre rapporteringsdatoer ikke medfører opsigelse af CTG.

Det skal bemærkes, at alle dokumenter, der bekræfter organisationens opfyldelse af betingelserne for at skabe en konsolideret gruppe af skatteydere, med undtagelse af tilfælde, der udtrykkeligt er fastsat ved lov, skal være udfærdiget på den aktuelle dato, senest måneden forud for datoen for deres indsendelse til skattemyndigheden (Breve af 21. december 2011 N 03-03- 10/120, dateret 16. december 2011 N 03-03-06/1/831).

Et CGN kan oprettes, hvis alle dets deltagere tilsammen opfylder følgende krav:

Det samlede beløb for moms, punktafgifter, indkomstskat og mineraludvindingsafgift betalt i kalenderåret forud for det år, hvor dokumenter indsendes til tilsynet med henblik på registrering af aftalen om oprettelse af den konsoliderede gruppe af skatteydere, er mindst 10 mia. rubler. Skatter betalt i forbindelse med bevægelse af varer over toldunionens toldgrænse tages ikke i betragtning (afsnit 1, paragraf 5, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov). Den russiske føderale skattetjeneste bemærkede i brev nr. AS-4-3/22569@ af 29. december 2011, at skattemyndigheden kan sende skriftlige anmodninger til inspektoraterne på deltagernes placering for at verificere overholdelsen af ​​disse krav. ;

Det samlede indtægtsvolumen fra salg af varer (værker, tjenesteydelser) for kalenderåret forud for året, hvor dokumenter indsendes til inspektionen til registrering af aftalen om oprettelse af den konsoliderede gruppe af grupper, er mindst 100 milliarder rubler . (Afsnit 2, paragraf 5, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov);

Den samlede værdi af aktiver i henhold til årsregnskabet pr. 31. december i kalenderåret forud for året, hvor dokumenter indsendes til inspektionen til registrering af aftalen om oprettelse af den konsoliderede gruppe af grupper, er mindst 300 milliarder rubler. (Underklausul 3, paragraf 5, artikel 25.2 i Den Russiske Føderations skattelov).

De anførte betingelser bekræftes af dokumenter bekræftet af den ansvarlige deltager i CTG, herunder kopier af betalingsordrer for betaling af moms, punktafgifter, selskabsskat og mineraludvindingsskat (kopier af afgørelser fra skattemyndigheden om modregning af disse skatter), balancer, resultatopgørelser for det foregående kalenderår for hvert af gruppemedlemmerne (afsnit 3, paragraf 6, artikel 25.3 i Den Russiske Føderations skattelov).

Nogle organisationer kan ikke være medlemmer af gruppen. Den tilsvarende liste er fastsat i paragraf 6 i art. 25.2 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Det omfatter især:

SEZ beboere;

Organisationer, der anvender særlige skatteordninger;

Deltagere i en anden gruppe af grupper.

På tidspunktet for oprettelsen af ​​gruppen kan ingen af ​​de organisationer, der deltager i CGN, være i gang med omorganisering (brev fra Ruslands føderale skattetjeneste af 20. marts 2012 N ED-4-3/4638@).

For at oprette en virksomhedsgruppe skal deltagerne indgå en aftale. Kravene til en sådan aftale er indeholdt i stk. 2 i art. 25.3 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Den skal indeholde følgende oplysninger:

Aftalens emne;

Liste og oplysninger om organisationer - deltagere i KGN;

Organisationens navn - ansvarlig deltager;

Liste over beføjelser, som deltagerne i gruppen af ​​grupper overfører til den ansvarlige deltager;

Proceduren og timingen for udførelsen af ​​pligter og udøvelsen af ​​rettigheder for den ansvarlige deltager og andre medlemmer af gruppen, der ikke er fastsat i Den Russiske Føderations skattelovgivning, ansvar for manglende opfyldelse af etablerede pligter;

Perioden beregnet i kalenderår, for hvilken den konsoliderede skattegruppe er oprettet, hvis den er oprettet for en bestemt periode, eller en angivelse af, at der ikke er nogen bestemt periode;

Indikatorer, der er nødvendige for at bestemme skattegrundlaget og betale indkomstskat for hver deltager i den konsoliderede gruppe af skatteydere, under hensyntagen til funktionerne i art. 288 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Ruslands føderale skattetjeneste bemærker i brev nr. ED-4-3/22492@ af 29. december 2011, at aftalen om oprettelse af CTG også bør indeholde følgende:

Proceduren og fristerne for den ansvarlige deltager til at give andre gruppemedlemmer de nødvendige oplysninger til beregning og betaling af indkomstskat, udarbejdelse af selvangivelser ved ophør af CHT eller organisationens udtræden af ​​gruppen (stk. 4, paragraf 3, artikel 25.5 af Den Russiske Føderations skattelov);

Størrelsen af ​​regreskravet fra de CTG-deltagere, der har betalt indkomstskat for den ansvarlige deltager, og proceduren for at erhverve en sådan ret i tilfælde af, at den ansvarlige deltager ikke opfylder forpligtelserne til at betale overskudsskat inden for CTG (punkt 6) i artikel 25.5 i Den Russiske Føderations skattelov);

Frister for indsendelse af CTG-deltagere til den ansvarlige deltager af skatteregnskabsdata, der er nødvendige for at beregne det konsoliderede skattegrundlag (klausul 4 i artikel 321.2 i Den Russiske Føderations skattelov);

Kriterier for fordeling af overskud mellem separate afdelinger: antal ansatte (arbejdsomkostninger), restværdi af afskrivningsberettiget ejendom (klausul 6 i artikel 288 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skatteministeriet advarer om, at manglende overholdelse af disse krav vil resultere i afslag på registrering. Ruslands føderale skattetjeneste anbefaler også at specificere i aftalen den metode, deltagerne har valgt til beregning og betaling af forudbetalinger.