Overdragelse af en gældsfordring med skattemæssigt underskud. Regnskab for tab ved overdragelse af fordringsretten på ny måde

"Konstruktion: regnskab og beskatning", 2013, N 6

I dag er vi ved at færdiggøre en række artikler om overdragelse af rettigheder (krav). Lad os huske på, at i den første af dem blev begrebet overdragelse af rettigheder givet, og civilretlige nuancer, der skal tages i betragtning ved denne transaktion, blev overvejet. Den anden artikel var udelukkende viet spørgsmålene om momsafregninger med budgettet. Nu vil vores emne være bogføring af indtægter og udgifter til indkomstskatteformål.

Bestemmelser i kapitel 25 i Den Russiske Føderations skattelov

De nærmere omstændigheder ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget ved overdragelse (overdragelse) af fordringsretten er fastsat i art. 279 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Den indeholder kun tre punkter. De seneste ændringer er foretaget i 2006. Derfor har revisorer i de organisationer, der udfører sådanne transaktioner, en god forståelse af reglerne for indregning af indtægter, udgifter og tab i forbindelse med en opgave. I øvrigt erindrer vi om, at den oprindelige kreditor skal være vejledt af paragraf 1 og 2, og den nye kreditor (hver efterfølgende ny kreditor) - af paragraf 3 i nævnte artikel.

Så i overensstemmelse med stk. 1 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov, sælger af varer (værker, tjenesteydelser), der tildeler retten til at kræve en gæld Før Når betalingsperioden, der er fastsat i kontrakten for salg af disse varer (værker, tjenesteydelser), indtræffer, har personen ret til at anerkende det resulterende tab (den negative forskel mellem indkomsten fra salget af retten til at kræve gælden og omkostningerne ved de solgte varer (værker, tjenesteydelser)) med forbehold af begrænsningen. Sidstnævnte er, at størrelsen af ​​tab i skattemæssig henseende ikke kan overstige det rentebeløb, som organisationen (overdrageren) ville betale baseret på kravene i art. 269 ​​i Den Russiske Føderations skattelov for en gældsforpligtelse svarende til indkomst fra overdragelsen af ​​fordringsretten i perioden fra overdragelsesdatoen til betalingsdatoen fastsat i kontrakten om salg af varer ( værker, tjenester). Med andre ord kan du til brug for beregning af indkomstskat tage højde for et tab, der ikke overstiger størrelsen af ​​"skatte"-renter ved brug af lånte penge med et beløb svarende til indkomsten ved overdragelse af rettigheder.

Bemærk. Fremgangsmåden for indregning af et tab afhænger af, hvilken form for gæld der henføres: forfalden eller ej.

Hvis opgaven er lavet efter Når den betalingsperiode, der er fastsat i kontrakten for salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), indtræffer, er tabet ved transaktionen af ​​overdragelse af fordringsretten inkluderet i ikke-driftsomkostningerne i følgende rækkefølge:

• 50 % på datoen for overdragelsen af ​​kravet;
• 50 % efter 45 kalenderdage fra datoen for overdragelsen af ​​reklamationsretten.

I dette tilfælde indregnes tabet skattemæssigt fuldt ud uden begrænsninger.

Dette betyder, som med rette bemærket i brevet fra Ruslands finansministerium af 25. marts 2013 N 03-03-06/1/9221, når retten til at kræve en gæld overdrages til en tredjepart inden den fastsatte betalingsfrist i kontrakten om salg af varer (værker, tjenesteydelser) skal skattegrundlaget for en sådan transaktion bestemmes under hensyntagen til bestemmelserne i stk. 279 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Hvis retten til at kræve gælden overdrages til en tredjepart efter betalingsfristen, der er fastsat i kontrakten for salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), skal skattegrundlaget for en sådan transaktion bestemmes under hensyntagen til bestemmelserne af paragraf 2 i art. 279 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Bemærk! Bestemmelserne i stk. 1 og 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov anvendes også af en kreditor, der tildeler rettigheder i henhold til en gældsforpligtelse.

I henhold til paragraf 3 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov betragtes en ny kreditors salg af en tidligere købt rettighed som salg af finansielle tjenesteydelser. Indkomst (indtægt) fra salg af finansielle tjenesteydelser er værdien af ​​ejendommen, der tilkommer denne skatteyder ved efterfølgende overdragelse af fordringsretten eller ophør af den tilsvarende forpligtelse (f.eks. tilbagebetaling af gæld fra skyldneren). I dette tilfælde kan indkomsten modtaget ved salg af fordringsretten reduceres med størrelsen af ​​udgifter til erhvervelse af den angivne ret til at kræve gælden.

Opgavemoment og erkendelse af tab

I stk. 5 i art. 271 i Den Russiske Føderations skattelov fastslår, at når en finansiel agent sælger finansieringstjenester mod overdragelse af et pengekrav samt salg af finansielle tjenesteydelser af en ny kreditor, der har modtaget det nævnte krav, datoen for modtagelsen af indkomst fastsættes som dagen for den efterfølgende overdragelse af dette krav eller skyldnerens opfyldelse af dette krav. Når en skatteyder - sælger af varer (værker, tjenesteydelser) overdrager retten til at kræve en gæld til en tredjemand, bestemmes datoen for modtagelsen af ​​overdragelsen af ​​fordringsretten som den dag, parterne underskriver overdragelsesakten fra reklamationsret. Desuden i overensstemmelse med forklaringerne præsenteret i breve fra Ruslands finansministerium dateret 05.14.2012 N 03-03-06/2/63, dateret 09.28.2007 N 03-03-06/2/187, Federal Tax Service for Moskva af 01.09.2009 N 16-15/091204 osv., tab modtaget, når en organisation, der sælger varer (værker, tjenesteydelser) afgiver retten til at kræve en gæld til en tredjepart, både før og efter betalingsfristen fastsat i kontrakten om salg af varer (værker, tjenesteydelser) er dannet på datoen for underskrivelsen af ​​overdragelseshandlingen af ​​fordringsretten. Skattemæssigt er overdragelseshandlingen af ​​fordringsretten en aftale, og datoen for indregning af indkomst (tab) fra overdragelsen af ​​fordringsretten er datoen for underskrivelse af aftalen om overdragelse af fordringsretten . Derfor er henvisningen til, at i strid med stk. 2 i art. 385 i Den Russiske Føderations civile lovbog, dokumenter, der bekræfter kravretten, ikke blev overført, eller oplysninger, der er relevante for gennemførelsen af ​​kravet, blev ikke rapporteret, vil ikke hjælpe med at udsætte anerkendelsen af ​​et tab fra overdragelsen til en senere periode eller indtægter og udgifter på denne transaktion.

Til din information. Som det følger af resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i det nordvestlige distrikt af 30. juni 2011 i sag nr. A05-9838/2010, nægtede skatteinspektører at anerkende et tab fra overdragelsen af ​​rettigheder, citeret som en af ​​de årsager til manglen på acceptcertifikater af dokumenter, der bekræfter kravet. Skatteyderen henviste til gengæld til, at den manglende skriftlige accept og overførsel af certificeringsdokumenter ikke indikerer transaktionens ugyldighed, den faktiske manglende overførsel af dokumenter samt umuligheden af ​​at afspejle tab i skatteregnskabet. Dommerne besluttede, at fraværet af handlinger om accept og overførsel af dokumenter i sig selv ikke er bevis for manglende opfyldelse af kontrakter. Desuden er selve overdragelsen af ​​de omtvistede dokumenter ikke bestridt af transaktionernes parter. Følgelig er denne omstændighed ikke grundlag for den konklusion, at medregning i ikke-driftsomkostninger af tab på transaktioner med overdragelse af fordringsretten på et beløb på 110.430.508 rubler er urimelig. Vi vil gerne tilføje, at denne skattetvist blev løst til fordel for organisationen. Vi mener dog, at for ikke at spilde tid på retssager, er det bedre straks at forberede alle de nødvendige dokumenter.

Forretningspraksis

Artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov indeholder forskellige skatteregnskabsregler afhængigt af, hvilken form for gæld der blev tildelt af den oprindelige kreditor: forfalden eller ej. Da tabet ved overdragelsen af ​​en forfalden gæld fuldt ud kan tages i betragtning (uden begrænsninger), og selve det forhold, at der er en forsinkelse er vigtigt (uanset varigheden af ​​denne periode), er det tilrådeligt, at den oprindelige kreditor overdrage den forfaldne gæld. Læseren kan gøre indsigelse: Den nye kreditor vil ikke acceptere at betale så meget for forfalden gæld som for ikke-forfalden gæld. Vi svarer: hvis forsinkelsesperioden kun er på få dage, er det usandsynligt, at dette grundlæggende vil påvirke prisen på overdragelsesaftalen, men skatteregnskabsproceduren vil ændre sig væsentligt.

Eksempel 1. 5. april 2013 Contractor LLC for 1.500.000 RUB. tildelt LLC "Factor-Stroy" retten til tilgodehavender fra LLC "General Contractor" for et beløb på 1.800.000 RUB. Udløbsdatoen for denne gæld er:

• mulighed 1: udløb 28. marts 2013;
• Mulighed 2: Udløber den 10. april 2013

På Mulighed 1 Revisoren for Contractor LLC skal være vejledt af paragraf 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov, fordi overdragelsen blev foretaget i forhold til forfalden gæld. Som følge heraf et tab fra transaktionen på RUB 300.000. (1.800.000 - 1.500.000) er inkluderet i ikke-driftsomkostninger i to dele (150.000 RUB hver) i april (overdragelsesperioden) og i maj (45 dage efter transaktionen)<1>.

<1>Regnskabsmæssigt indregnes tabet ved salg af fordringsretten fuldt ud i transaktionsperioden. En organisation, der anvender PBU 18/02 "Regnskab for beregning af selskabsskat", godkendte derfor. Efter ordre fra det russiske finansministerium af 19. november 2002 N 114n, skulle det afspejle periodiseringen af ​​Debet 09 Kredit 68 - 30.000 rubler. (i april) og afskrivning Debet 68 Kredit 09 - 30.000 rubler. (i maj) udskudt skatteaktiv.

På mulighed 2 beregningerne vil være mere komplekse, og det tab, der indregnes som en omkostning, vil være væsentligt mindre. Lad os bekræfte dette ved at udføre følgende matematiske operationer.

Perioden fra overdragelsesdatoen til betalingsdatoen fastsat i kontrakten er fem dage (fra 6. april til 10. april).

Mængden af ​​tab, der kan indregnes (i april) som en del af ikke-driftsomkostninger, er lig med 3.051 rubler. (1.500.000 RUB x 14,85 % / 365 dage x 5 dage)<2>.

<2>I dette tilfælde, på grund af PBU 18/02, opstår der en permanent forskel (et beløb, der ikke reducerer den skattepligtige fortjeneste) på 296.949 rubler. (300.000 - 3051) og forpligtelsen til at afspejle en permanent skattepligt Debet 99 Kredit 68 - 59.390 rub. (296.949 RUB x 20%).

Besparelser på indkomstskat på 59.390 RUB. ((300.000 - 3051) rub. x 20%) taler for sig selv.

Efter vores opfattelse beviser det betragtede eksempel klart, at der med hensyn til overdragelse, som i alle andre tilfælde, er behov for en bevidst, afbalanceret tilgang, da en forskel i datoen for underskrivelse af overdragsaftalen på blot et par dage kan føre til til en meget væsentlig forskel i størrelsen af ​​påløben skat af overskud.

Overdragelsen af ​​rettigheder er næsten altid urentabel for den oprindelige kreditor, hvilket ikke kan siges om den nye kreditor. Den erhvervede modtager ofte en positiv forskel, selvom et tab selvfølgelig også er muligt. Den nye kreditor skal betale indkomstskat af den positive forskel.

Eksempel 2. Lad os bruge betingelserne i eksempel 1 og tilføje dem. I juni 2013 opfyldte General Contractor LLC sine forpligtelser over for den nye kreditor: midler på 1.800.000 rubler blev overført til afviklingskontoen hos Factor-Stroy LLC.

I juni skal revisoren fra Factor-Stroy LLC anerkende indtægter på 1.800.000 rubler. og en udgift på 1.500.000 RUB. Af den positive forskel (RUB 300.000) er det nødvendigt at betale indkomstskat (RUB 60.000).

Der kan også opstå skattepligtig indkomst, hvis erhververen udøver fordringsretten til en pris, der overstiger anskaffelsessummen.

Eksempel 3. Lad os bruge betingelserne i eksempel 2 med den forskel, at Factor-Stroy LLC i juni 2013 for 1.600.000 rubler. solgte retten til at kræve gælden fra General Contractor LLC til tredjemand.

I juni er indkomsten for Factor-Stroy LLC 1.600.000 rubler; udgifter kan omfatte 1.500.000 rubler. På den positive forskel (100.000 RUB) er det nødvendigt at betale indkomstskat (20.000 RUB).

En overdragelsesaftale mellem organisationer inden for samme holding (venlige virksomheder) indgås ofte med henblik på skatteoptimering. (Det forhold, at erhververen har en forpligtelse til at opkræve skat af den modtagne fortjeneste, gør ikke overdragelsestransaktionen mindre attraktiv).

Eksempel 4. LLC "A1" og LLC "A2" er venlige virksomheder. Baseret på de udførte beregninger forventes det, at LLC "A1" ved udgangen af ​​første halvår af 2013 vil modtage skattepligtig overskud, og LLC "A2" vil modtage et underskud.

Den 6. maj blev der underskrevet en overdragelsesaftale mellem disse organisationer til et beløb på 2 millioner rubler: LLC "A1" overførte til LLC "A2" retten til forfaldne tilgodehavender på LLC "B" i et beløb på 3 millioner rubler.

I juni 2013 opfyldte skyldneren sine forpligtelser over for den nye kreditor fuldt ud.

Prognoser om de økonomiske resultater i skatteregnskabet for LLC "A1" og LLC "A2" gik i opfyldelse.

Baseret på paragraf 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov (overdragelsen blev foretaget i forhold til forfalden gæld) LLC "A1" hele tabet fra transaktionen i mængden af ​​1 million rubler. vil kunne tage højde for i første halvdel af 2013. Dette vil reducere mængden af ​​påløbne indkomstskat eller helt undgå at betale det (afhængigt af resultaterne af driften).

Da LLC "A2" modtog midler på 3 millioner rubler fra LLC "B" i juni, har erhververen en positiv forskel mellem indtægter og udgifter på 1 million rubler, hvilket vil reducere eller dække tabet modtaget i skat regnskab fra resten af ​​driften.

Selvfølgelig kiggede vi på et meget konventionelt eksempel, hvor vi efterlod momsen bag kulisserne. Det er klart, at det ved beslutningen om at indgå en overdragelsesaftale er tilrådeligt for virksomhedsledelsen at foretage en omfattende vurdering af skatteforpligtelser og i nogle tilfælde risici.

Tre vigtige nuancer for ansøgeren

Som nævnt ovenfor er det ikke ualmindeligt, at en ny långiver modtager en skattepligtig indkomstgevinst, men et tab er meget muligt. Kan det tages i betragtning ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget? Landets hovedskatteafdeling besvarede dette spørgsmål i brev af 11. november 2011 N ED-4-3/18879@: den negative forskel mellem indkomsten modtaget fra salget af fordringsretten og størrelsen af ​​udgifterne til erhvervelsen af den angivne fordringsret, herunder anskaffelsessummen for denne ejendomsret samt omkostninger forbundet med erhvervelse og salg heraf, indregnes som tab, der tages i betragtning ved dannelsen af ​​beskatningsgrundlaget for selskabsskat. Dokumentet understreger, at denne holdning er aftalt med Finansministeriet.

Bemærk! En lignende konklusion om muligheden for at anerkende et tab er indeholdt:

• i brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 11. november 2011 N ED-4-3/18881@, som er offentliggjort på skattetjenestens websted i afsnittet "Forklaringer fra den føderale skattetjeneste, obligatorisk for ansøgning fra skattemyndighederne ";
• i breve fra Ruslands finansministerium dateret 15/08/2011 N 03-03-06/2/127 og den føderale skattetjeneste for Moskva-regionen dateret 11/16/2011 N 14-12/59380@.

På trods af finansministeriets og den føderale skattetjenestes enstemmige udtalelse kan der dog opstå tvister med lokale skattemyndigheder. Uden at sætte spørgsmålstegn ved selve muligheden for at anerkende et tab, kan skatteinspektører udelukke det fra ikke-driftsomkostninger, f.eks. med henvisning til koordineringen af ​​handlinger fra skatteyderen og dennes modparter, der kun har til formål at kunstigt øge ikke-driftsomkostningerne for at at reducere den skattepligtige fortjeneste. Hvilke argumenter kan overbevise retten om at træffe en beslutning til fordel for organisationen, især hvis kun 8,6 millioner rubler er inkluderet i indkomsten? (prisen for overdragelse af kravet), og 36,3 millioner rubler blev afskrevet som udgifter. (omkostningerne ved at erhverve denne ret)? FAS MO tog i denne situation hensyn til skatteyderens forklaringer om, at han umiddelbart efter indgåelse af overdragelsesaftalen fik kendskab til skyldnerens insolvens og for at undgå endnu større tab (ved at afskrive hele gælden som udgifter) , solgte han den erhvervede gæld med tab. Voldgiftsmændene i resolutionen af ​​13. februar 2012 i sag nr. A41-40380/10 bemærkede, at skattelovgivningen ikke regulerer proceduren og betingelserne for udøvelse af finansielle og økonomiske aktiviteter. Skatteyderen har ret til alene at bestemme dens effektivitet og hensigtsmæssighed. Den endelige dom var til fordel for erhververen.

En almindelig situation er, når skyldneren indfrier gælden til den nye kreditor i flere ydelser. Fremgangsmåden for indregning af indtægter, udgifter og tab for denne sag, kap. 25 i Den Russiske Føderations skattelov er ikke blevet etableret, hvilket ikke nægtes af landets vigtigste økonomiske afdeling. I denne henseende forklarer brevet fra Ruslands finansministerium af 8. november 2011 N 03-03-06/1/726: indkomst fra delvis tilbagebetaling af den erhvervede ret til at kræve organisationens gæld skal tages i betragtning i indberetnings(skatte)periode, som de vedrører. Samtidig er det i en given indberetnings(skatte)periode nødvendigt at tage højde for en del af omkostningerne ved erhvervelse af retten til at kræve en gæld i forhold til størrelsen af ​​ovennævnte indtægter modtaget i en given indberetning ( skat) periode. Med andre ord, efter at have afspejlet i indkomst, hvad der blev modtaget fra debitor som en delvis tilbagebetaling af gælden, er det umuligt umiddelbart at medregne hele omkostningerne ved den erhvervede rettighed i udgifterne; ikke-driftsomkostninger kan omfatte en del af udgifterne til erhvervelse kravet i forhold til det modtagne tvangsbeløb i det samlede gældsbeløb. Lad os bemærke, at domstolene deler synspunktet fra embedsmænd (Resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i Ukraine dateret 06/08/2012 i sag nr. F09-3990/12).

Lad os overveje, hvordan man beregner mængden af ​​udgifter, der tages i betragtning til overskudsskatteformål.

Eksempel 5. 11. februar 2013 Aspect LLC for 1.500.000 RUB. erhvervet ret til tilgodehavender fra Gera LLC for et beløb på 1.800.000 RUB. For at tilbagebetale denne gæld modtog Aspect LLC midler til sin bankkonto inden for følgende perioder:

• 20. maj 2013 - 400.000 RUB;
• 10. juli 2013 - 1.400.000 RUB.

Beløb, der er krediteret foliokontoen, afspejles som indtægt i maj og juli 2013. 333.333 RUB kan medregnes i udgifter i samme måneder. (1.500.000 / 1.800.000 x 400.000) og 1.166.667 rubler. (1.500.000 / 1.800.000 x 800.000).

Hvis skyldneren ikke har indfriet gælden eller en del af den, kan det udestående beløb alene medtages i ikke-driftsudgifter på grundlag af stk. 2 s. 2 art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov som et tab ved at afskrive en dårlig gæld. Lad os minde om, at tab på fordringer (gæld, der er urealistisk at inddrive) er den gæld til skatteyderen, for hvilken den fastsatte forældelsesfrist er udløbet, samt den gæld, for hvilken forpligtelsen i overensstemmelse med civilretten er ophørt. på grund af umuligheden af ​​dens opfyldelse på grundlag af en handling fra et statsligt organ eller likvidationsorganisationer (klausul 2 i artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov).

Industrifunktioner

I byggebranchen viser det sig ofte, at en del af gælden i henhold til en kontrakt er forfalden, mens betalingsfristen for en anden del af prisen på samme kontrakt endnu ikke er kommet. Eksempler på sådanne situationer er på overfladen. Dette kan især skyldes, at:

• kontrakten fastslår kundens forpligtelse til at finansiere entreprenøren ved at overføre periodiske betalinger (normalt månedligt baseret på formularer KS-2 og KS-3 underskrevet af parterne);
• Kontrakten giver kunden ret til at tilbageholde et vist beløb, der skyldes entreprenøren, indtil udløbet af en vis periode eller opfyldelse af relevante betingelser (kontraktmæssige fradrag, garantiforbehold).

Ved overdragelse af en fordring i disse og lignende sager vil revisor for at undgå skævvridning af beskatningsgrundlaget for indkomstskatten skulle anvende bestemmelserne i § 2 i § 2 på den forfaldne del af gælden. 279 i Den Russiske Føderations skattelov (anerkend tabet i to lige store andele), til ikke-forfaldne - klausul 1 i denne artikel (beregn størrelsen af ​​renter til brug baseret på refinansieringssatsen for Bank of Russia). Denne nuance blev gjort opmærksom på i brevet fra Ruslands finansministerium af 25. marts 2013 N 03-03-06/1/9221. Og tidligere, i breve af 26/08/2010 N 03-03-06/2/150 og dateret 11/02/2009 N 03-03-06/2/210, har finansfolk anført, at skattegrundlaget for indkomstskat kan være kun korrekt fastsat, hvis i tilfælde af, at aftalen om overdragelse af fordringsretten eller en tillægsaftale hertil fastsætter omkostningerne til de angivne dele af den realiserede fordringsret.

Eksempel 6. 5. marts 2013 LLC "Contractor" for 1.500.000 RUB. Fakel LLC tildelte retten til tilgodehavender fra General Contractor LLC i et beløb på 1.800.000 rubler, hvoraf den forfaldne gæld er 1.700.000 rubler, garantitilbageholdelsen (hvis betalingsperioden udløber den 18. november 2013) er 100.000 rubler.

Under hensyntagen til Finansministeriets holdning underskrev parterne den 14. marts 2013 en tillægsaftale til overdragelsesaftalen, hvori de fastslog, at den forfaldne del af gælden blev tildelt for 1.410.000 rubler, garantibeløbet. tilbageholdelse - for 90.000 rubler.

Anvendelse af bestemmelserne i stk. 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov tog revisoren hensyn til et tab på 290.000 rubler. (1.700.000 - 1.410.000) som en del af ikke-driftsudgifter i to dele (145.000 rubler hver) i marts (overdragelsesperioden) og i april (45 dage efter transaktionen).

Tabet fra overdragelsen af ​​en del af gælden, hvis betalingsperiode ikke er indtruffet på datoen for indgåelsen af ​​overdragelsesaftalen, er lig med 10.000 rubler. (100.000 - 90.000). Vejledt af stk. 1 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov, vil vi bestemme størrelsen af ​​det tab, der er indregnet som udgifter.

Perioden fra overdragelsesdatoen til betalingsdatoen fastsat i kontrakten er 258 dage (fra 03/06/2013 til 18/11/2013).

Rentebeløbet på et lån eller lån til overskudsbeskatning kan ikke overstige refinansieringssatsen for Bank of Russia, forhøjet med 1,8 gange (afsnit 3, paragraf 1.1, artikel 269 i Den Russiske Føderations skattelov), som er 14,85 % (8,25 % x 1,8).

Mængden af ​​tab, der kan indregnes i marts som en del af ikke-driftsomkostninger, er lig med 9.447 rubler. (90.000 RUB x 14,85 % / 365 dage x 258 dage).

Således kan et tab fra opgaven på 154.447 rubler i marts medregnes i ikke-driftsudgifter. (145.000 + 9447), i april - yderligere 145.000 rubler. Den resterende del af tabet i henhold til overdragelsesaftalen på 553 rubler. (10.000 - 9447) tages ikke i betragtning ved overskudsbeskatning.

T.Yu.Koshkina

Bladredaktør

"Konstruktion:

Regnskab

og skat"

Ved indgåelse af aftale om overdragelse af retten til at kræve en gæld skal den nye kreditor forsynes med primære dokumenter, der bekræfter denne gæld. Ellers vil det være umuligt at inddrive det fra debitor (resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i Ural-distriktet dateret 10. september 2013 nr. F09-2213/12). Der er andre nuancer...

Kravretten kan overdrages

Retten til at kræve en gæld, der tilhører kreditor, kan overføres på grundlag af en aftale eller på grundlag af lov (artikel 382 i Den Russiske Føderations civile lovbog).
Hvis overdragelsen af ​​rettigheder til en ny kreditor sker på grundlag af en aftale, så kaldes en sådan aftale om overdragelse af rettigheder for kreditor, eller overdragelse. I dette tilfælde kaldes den kreditor, der overdrager sin fordring til skyldneren, overdrageren, og den kreditor, der har fået en sådan ret, kaldes overdrageren.

Med andre ord forstås overdragelse af fordringsretten (cession) i overensstemmelse med civilretten som en aftale om at erstatte den tidligere kreditor, som trækker sig fra forpligtelsen, med en anden person, til hvem alle den tidligere kreditors rettigheder er overdraget. .
I dette tilfælde indgår den nye kreditor ikke en ny selvstændig aftale med debitor, men indgår som part en allerede afsluttet transaktion og kan kun kræve af debitor at opfylde vilkårene for den transaktion, som den tidligere kreditor har indgået.

For eksempel sendte leverandørvirksomheden i henhold til kontrakten landbrugsprodukter til køberen. Efter at have opfyldt sine forpligtelser har den ret til at kræve betaling fra den anden part. I overensstemmelse med civilretten repræsenterer en sådan gæld en ejendomsret, der ejes af leverandøren som kreditor, og som kan overdrages til en anden person.

Ved indgåelse af en overdragelsesaftale afstår sælger retten til at kræve betaling af tilgodehavender hos køber til tredjemand (ny kreditor).

Kontrakten specificerer de overførte krav

Overdragelsesaftalen specificerer specifikke krav, der udspringer af den indgåede transaktion, hvorunder rettighederne overdrages, med en obligatorisk henvisning til dens detaljer. En aftale, der ikke indeholder disse betingelser, anses for uindgået, og en ny fordringshaver, der erhverver krav i henhold til en sådan aftale, vil ikke have grundlag for at rejse krav mod skyldneren.

Overdragelsen sker i samme form, som blev etableret for den oprindelige transaktion, hvor rettighederne er overdraget (artikel 389 i Den Russiske Føderations civile lovbog). Hvis for eksempel rettighederne i henhold til en transaktion, der er indgået i simpel skriftlig form, overdrages, indgås overdragelsesaftalen i simpel skriftlig form. Og hvis hovedtransaktionen, hvorunder rettighederne er tildelt, var underlagt statslig registrering eller notarisering, skal overdragelsesaftalen gennemgå de relevante procedurer.

I overensstemmelse med artikel 384 i Den Russiske Føderations civile lovbog, medmindre andet er fastsat ved lov eller aftale, overgår den oprindelige kreditors ret til den nye kreditor i det omfang og på de betingelser, der eksisterede på tidspunktet for deres overførsel. Især for den nye kreditor (erhverver) forbliver vilkårene for pantsætning, kaution, renter og andre metoder til at sikre forpligtelsen i kraft. Alle de fordele, der er til rådighed for den oprindelige kreditor, og som er forbundet med den overførte rettighed, overføres også til ham, herunder rettighederne til at sikre opfyldelsen af ​​forpligtelsen, samt retten til at modtage en bod. Derudover overtager den nye kreditor alle de risici, der er forbundet med skyldnerens manglende opfyldelse af sine forpligtelser.

I praksis er der tilfælde, hvor den oprindelige kreditor, som afgiver kravet i henhold til en forpligtelse til tredjemand, ændrer kravets indhold: for eksempel en leverandør, der har et pengekrav mod køberen, overgår til den nye kreditor. ret til at kræve levering af råvarer og produkter af køber. En sådan overdragelsesaftale vil blive erklæret ugyldig, da leverandøren ikke har et varekrav mod køber.

Kravene er bekræftet af dokumenter

Overdrageren, der trækker sig fra forpligtelsen, afbryder alle forhold til skyldneren. Ved indgåelse af en transaktion om overdragelse af fordringsretten skal parterne i overdragelsesaftalen derfor udføre visse handlinger, der indikerer en fuldstændig og ubetinget personændring i den forpligtelse, inden for hvilken den overdragne fordringsret er opstået. Især er en kreditor, der har overdraget en fordring til en anden person, forpligtet til at overføre dokumenter, der attesterer fordringsretten, til ham og give oplysninger, der er relevante for inkasso (klausul 2 i artikel 385 i Den Russiske Føderations civillovbog). Hvis dette ikke bliver gjort, så vil det være svært at bevise dine påstande i fremtiden. Især afviste dommerne i beslutningen fra den føderale antimonopoltjeneste i Ural-distriktet af 10. september 2013 nr. F09-2213/12 den fordringshaver, der købte fordringsretten og forsøgte at inddrive den hos skyldneren, præcist på grund af manglen på et primærkrav.

Manglende indsendelse af dokumenter kan ikke tjene som grundlag for at anerkende en transaktion om overdragelse af fordringsretten som mislykket. Dette er baseret på, at der som hovedregel overdrages rettigheder (fordringer) til den nye kreditor på tidspunktet for en sådan transaktion. Og dokumenter, der bekræfter disse rettigheder, overføres på grundlag heraf (informationsbrev fra Præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 30. oktober 2007 nr. 120).

For at overføre en kreditors rettigheder til en anden person kræves ikke debitors samtykke, medmindre andet er fastsat ved lov eller aftale (klausul 2 i artikel 382 i Den Russiske Føderations civile lovbog). Skyldneren skal dog have skriftlig meddelelse om rettighedsoverdragelsen. En kopi af overdragelsesaftalen, brev og andet dokument kan betragtes som anmeldelse.

I dette tilfælde kan både erhververen og overdrageren underrette debitor om overdragelsen af ​​rettigheder.

Såfremt debitor ikke har fået skriftlig meddelelse om overdragelse af rettigheder til en anden person, bærer den nye kreditor risikoen. I dette tilfælde anerkendes betaling af gælden til den oprindelige kreditor som opfyldelse af en forpligtelse over for den rette kreditor.

Tab indregnes med begrænsninger

I skatteregnskabet indregnes provenu fra salg af ejendomsrettigheder som indtægt fra salget på datoen for overdragelsen af ​​fordringen til en ny kreditor, hvilket defineres som dagen for underskrivelsen af ​​den relevante handling (artikel 271, paragraf 5 i Den Russiske Føderations skattelov). I dette tilfælde har organisationen ret til at reducere indkomsten fra salg af ejendomsrettigheder med prisen for deres erhvervelse (afsnit 2.1, paragraf 1, artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov). Tabet modtaget fra salget af fordringsretten tages i betragtning af virksomheden som en del af ikke-driftsomkostninger (afsnit 7, paragraf 2, artikel 265, paragraf 2, artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov). Specifikationerne for bestemmelse af skattegrundlaget for overdragelsen (overdragelsen) af kravretten er fastsat i artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov. Den regulerer proceduren for indregning af udgifter både under den indledende overdragelse af fordringsretten og under efterfølgende. Lad os se på dem.

Hvis retten er overdraget af sælgeren af ​​varer

Under den indledende overdragelse af reklamationsretten afhænger proceduren for indregning af udgifter af, om betalingsfristen for produkterne, værkerne eller tjenesteydelserne i den transaktion, som rettighederne overdrages under, er nået eller ej. Hvis kravet overdrages inden betalingsfristens udløb, medregnes ikke hele tabet i udgifterne. Men kun i det beløb, der er beregnet under hensyntagen til kravene i artikel 269 i Den Russiske Føderations skattelov. Lad os huske, at denne artikel regulerer proceduren for bogføring af renter af gældsforpligtelser.

Udgifter omfatter altså det beløb, som overdrageren ville betale i form af renter af gældsforpligtelsen, svarende til indkomsten ved overdragelsen af ​​fordringsretten. I dette tilfælde beregnes det angivne beløb for perioden fra datoen for overdragelsen af ​​retten til betalingsfristen fastsat i aftalen om salg af produkter.

Hvis gælden sælges efter betalingsfristen, der er fastsat i kontrakten for salg af varer (arbejde, tjenesteydelser), er tabet på denne transaktion inkluderet i ikke-driftsomkostningerne i følgende rækkefølge:

• 50 procent - på datoen for overdragelse af fordringsretten;
• 50 procent - efter 45 kalenderdage fra en sådan dato.

I dette tilfælde indregnes tabet skattemæssigt fuldt ud uden begrænsninger. Finansafdelingen tilslutter sig også dette synspunkt i sine breve (brev fra Ruslands finansministerium dateret 25. marts 2013 nr. 03-03-06/1/9221).

Denne procedure for anerkendelse af udgifter gælder også for en skatteyder, der er kreditor af en gældsforpligtelse (klausul 1 og 2 i artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis finansielle ydelser sælges

Ved efterfølgende videresalg af retten til at kræve gælden fra den virksomhed, der har købt den, betragtes denne operation som et salg af finansielle tjenesteydelser. I dette tilfælde er indkomst (indtægt) værdien af ​​ejendommen, der tilkommer virksomheden som betaling for den realiserede fordringsret.

Ud over indtægter fra videresalg af fordringsretten kan en virksomhed modtage den angivne gæld direkte fra skyldneren. I dette tilfælde vil indkomst blive indregnet på datoen for modtagelse af denne gæld (brev fra Ruslands finansministerium dateret 6. august 2010 nr. 03-03-06/1/530).

Skattegrundlaget i dette tilfælde bestemmes som forskellen mellem indkomst i form af provenu fra salg af finansielle tjenesteydelser og mængden af ​​udgifter forbundet med erhvervelsen af ​​det overdragede krav (klausul 1 i artikel 268 i den russiske skattelovgivning). Føderation). Og hvis indkomst modtages i form af opfyldelse af en forpligtelse af skyldneren, så vil beskatningsgrundlaget være forskellen mellem omkostningerne ved at erhverve gælden og dens størrelse.

Ikke alle beløb er momspligtige

Hvorvidt transaktioner, der involverer overdragelse af en fordring, er skattepligtige eller ej, afhænger af, hvilken aftale fordringsretten er opstået på. Merværdiafgift pålægges transaktioner i tilfælde, hvor gælden, der sælges, er opstået som følge af gennemførelsen af ​​en aftale om salg af produkter, værker eller tjenesteydelser, der er omfattet af denne afgift (klausul 1 i artikel 155 i den russiske skattelovgivning). Føderation).

Omvendt er overdragelsen af ​​retten til at kræve en gæld, der hidrører fra salg af produkter, værker og tjenester, der er fritaget for skat på grundlag af bestemmelserne i artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov, ikke momspligtig. For eksempel en transaktion for salg af gæld, der er opstået som følge af skyldnerens manglende opfyldelse af en låneaftale.

Og proceduren for momsberegning afhænger af, hvem der har kravretten på overdragelsestidspunktet. Hvis gælden sælges af den oprindelige kreditor - leverandøren af ​​varer (værker, tjenesteydelser), vil beskatningsgrundlaget være overskuddet af indkomstbeløbet fra overdragelsen af ​​rettigheder i forhold til beløbet for det monetære krav.

Nå, hvis kravet overdrages af en ny kreditor, der har modtaget et pengekrav fra leverandøren af ​​varer (værker, tjenesteydelser), er skattegrundlaget overskridelsen af ​​indkomstbeløbet ved efterfølgende overdragelse af fordringen eller ved ophør af tilsvarende forpligtelse over mængden af ​​udgifter til erhvervelse af det specificerede krav (klausul 2 i art. 155 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved efterfølgende videresalg af gælden vil skattegrundlaget også være forskellen mellem provenuet fra salget eller midler modtaget fra debitor og omkostningerne ved at købe dette krav (klausul 4 i artikel 155 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skal fremsende en faktura

Ved overdragelse af et pengekrav skal den overdragende part fremlægge det tilsvarende afgiftsbeløb til den nye kreditor (køber) til betaling og udstede en faktura (paragraf 1, 3 i artikel 168, stk. 1 i paragraf 3 i artikel 169 i skatteloven fra Den Russiske Føderation). På grundlag heraf vil køberen være i stand til at fratrække det momsbeløb, der er angivet i det (klausul 1 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov). Han skal afspejle fakturaen i journalen over modtagne og udstedte fakturaer og registrere den i salgsbogen.

Kolonne 5 "Omkostninger til varer (arbejde, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder eksklusive skat" på fakturaen afspejler afgiftsgrundlaget. Kolonne 7 angiver momssatsen - 18 procent, og kolonne 8 - det beregnede momsbeløb.

Hvis forskellen mellem overdragelsens pris og fordringens størrelse ved overdragelse af et pengekrav er negativ eller lig med nul (dvs. afgiftsgrundlaget er nul), skal det beregnede momsbeløb angivet i kolonne 8 i faktura er også nul. Der udstedes ikke faktura, hvis den overførte gældsfordring er opstået under momspligtige transaktioner.

Overdragelsen af ​​fordringen afspejles i bogføringen

Til regnskabsføring af afregninger med erhververen kan konto 76 "Afregninger med diverse debitorer og kreditorer" anvendes. Udgiften til overdragelse af den i overdragelsesaftalen etablerede fordring indregnes som led i akkordet på datoen for overdragelse af fordringsretten til den nye kreditor i debitering af konto 76 i overensstemmelse med kreditering af konto 91 ”Andre indtægter og udgifter” (punkt 7, 10.1, 16 PBU 9/99). I dette tilfælde afskrives fordringsbeløbet ved at afskrive debet på konto 91 og kredit på konto 62 som andre udgifter (punkt 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

Bemærk! Når den oprindelige kreditor sælger fordringsretten, indgår tabet i ikke-driftsudgifter med 50 procent på overdragelsesdatoen for fordringsretten og yderligere 50 procent efter 45 kalenderdage.

september 2013

For virksomheder, som køberen skylder penge, er det mere logisk og rentabelt at sælge gælden end at vente på, at modparten betaler dem. Disse handlinger kaldes cession. Vi vil se på, hvad en indrømmelse er, hvad de skattemæssige konsekvenser er, og hvilke poster der skal foretages i regnskabet. Vi vil også overveje regnskab, hvis virksomheden anvender forenkling.

For eksempel skylder Rada-selskabet penge til Mars-selskabet for leverede tjenester. Mars sælger retten til at kræve gæld fra Rada-selskabet til et andet selskab, Jupiter, for en bestemt pris. Sådanne handlinger udføres på grundlag af opgaveaftaler. Som følge heraf trækker den oprindelige kreditor (overdrager - Mars-selskabet) sig fra forpligtelsen. Således tilhører de rettigheder, der tilhørte Mars, nu den nye kreditor (erhverver - Jupiter-selskabet). Med enkle ord vil Jupiter-virksomheden fra nu af kræve gælden fra Rada-virksomheden.
Prisen for overdragelsesaftalen kan være:
- lig med den oprindelige gæld;
- mindre end den oprindelige gæld;
- mere end gæld.

moms
Når den pris, der er fastsat af det overdragende selskab, er større end det skyldige beløb, skal der beregnes moms. Grundlaget i dette tilfælde er det beløb, der overstiger den oprindelige gæld. Og hvis gælden blev solgt til en pris mindre end eller lig med gælden, vil grundlaget være nul. Så skal afgiften ikke beregnes og betales.
For transaktioner, der hidrører fra låne- eller kreditaftaler, er overdragelsen ikke momspligtig, uanset om den deraf følgende fortjeneste eller tab opnås.
Dine handlinger:

• generere en faktura, to kopier;
• overføre en til den nye kreditor;
• afspejle den anden i salgsbogen.

For transaktioner dannet ud fra låne- eller kreditaftaler er det ikke nødvendigt at udarbejde en faktura.

Indkomstskat
Når de penge, som overdrageren skal modtage fra erhververen, er mindre end prisen på den solgte gæld, betragtes forskellen mellem de to som et tab.
Det kan ikke afskrives med det samme. Hvordan man medregner det i udgifterne afhænger af, om den i kontrakten fastsatte gældsbetalingsfrist er nået eller ej.

Eksempel 1. Betalingsfristen er allerede nået
Tabet fra opgaven opgøres på denne måde: halvdelen afskrives på overdragelsesdatoen, den resterende halvdel - efter 45 dage.
Regnskabsmæssigt afskrives det ad gangen, i forbindelse hermed opstår det af forskellen i tabets størrelse.

Eksempel 2. Forfalden betaling er endnu ikke ankommet
Her skal tabet på datoen for overdragelsesaftalen afskrives, det bør ikke overstige det rentebeløb, der medregnes i rentable udgifter. Udgifter omfatter således renter, forudsat at deres beløb ikke afviger væsentligt fra det gennemsnitlige renteniveau på gældsforpligtelser.
Renter beregnes ud fra det beløb, der modtages fra den nye långiver.
Nye ændringer til Den Russiske Føderations skattelov er trådt i kraft, som gør det muligt at afskrive tab i henhold til en overdragelsesaftale som et engangsbeløb på overdragelsesdatoen.
På denne dato:
- de penge, som virksomheden modtager fra den nye kreditor, indgår i indkomsten;
- størrelsen af ​​den overdragne gæld indgår i udgifterne sammen med merværdiafgiften.
Hvis beløbet modtaget fra den nye kreditor er mindre end den overdragne gæld (inklusive moms), så udgør forskellen et tab.

Eksempel 3. Tab indregnes på overdragelsesdatoen
Hvis betalingsfristen fastsat i kontrakten
- er allerede ankommet - fuldt ud;
- ikke er sket - med et beløb, der ikke overstiger det maksimale tabsbeløb.
Denne grænse bestemmes af dit valg af en af ​​disse metoder:
- ved metoden til at bestemme indtægter og udgifter for kontrollerede transaktioner (metoden for sammenlignelige markedspriser, metoden for efterfølgende salgspris osv.);
- baseret på styringsrenten for Den Russiske Føderations centralbank.

forenklet skattesystem
Overdrageren inkluderer på datoen for modtagelse af penge fra erhververen hele dette beløb i indkomst. Størrelsen af ​​den overdragne gæld medregnes ikke i udgifterne.

Opgave i henhold til en kontrakt om salg af varer, arbejder, tjenesteydelser. Hvis du er på et forenklet grundlag, så indregnes indkomst på datoen for modtagelse af penge eller tilbagebetaling af gæld. Det viser sig, at på tidspunktet for overdragelsen af ​​rettigheden er provenuet fra salget endnu ikke indregnet.
Når der tages hensyn til reglerne for indregning af indtægter, der er etableret for kontantmetoden, kan forenklingen (den oprindelige kreditor) have to muligheder for regnskabsføring af indtægter, en af ​​dem er sikker, den anden er risikabel:
Sikker. På overdragelsesdatoen anerkender overdrageren således provenuet fra salget. Som følge af overdragelsen ophører skyldnerens forpligtelser over for overdrageren, hvilket resulterer i opfyldelse af gælden og dermed generering af indkomst.
Risikabel. Salgsindtægter indregnes ikke. Tilbagebetaling af gæld på anden måde indebærer kun generering af indkomst, hvis denne tilbagebetaling er forbundet med betaling. Som følge af overdragelsen overgår retten til at kræve betaling i henhold til kontrakten til en anden person, hvorfor betalingsgælden til overdrageren aldrig vil blive tilbagebetalt.
Disse overdragelsesprovenu indregnes på den dato, hvor midler modtages fra overdrageren, eller når gælden på anden måde er afviklet. Det overdragede kravs størrelse medregnes ikke i udgifter.

Overdragelse i henhold til en låneaftale. Midler, der overføres i henhold til en låneaftale, samt dem, der modtages for at tilbagebetale den, tages ikke i betragtning i skattemæssig henseende. En overdragelse i henhold til en låneaftale repræsenterer gennemførelsen af ​​en ejendomsret, det vil sige, at den er et selvstændigt beskatningsobjekt. Indkomst fra denne operation medregnes skattemæssigt, når der modtages penge fra en ny kreditor, eller når gælden er tilbagebetalt. Det overdragede kravs størrelse er ikke medregnet i udgifterne.

Regnskab
Regnskabsposteringerne vil være som følger:

• hvis et krav overdrages til køber (kunde):

Debet 62 - Kredit 90- indtægter fra salget indregnes;
Debet 90 - Kredit 68- Moms på omkostningerne ved solgte varer, arbejder, tjenesteydelser;
Debet 76 - Kredit 91- indtægt fra overdragelsesaftalen (med moms, hvis prisen er større end gælden);
Debet 91 - Kredit 68- Moms hvis opgavens pris er større end gælden:
Debet 91 - Kredit 62- købers gæld afskrives (inklusive moms);
Debet 51 - Kredit 76

• hvis et krav til låntager overdrages:

Debet 58 - Kredit 51- et lån blev udstedt;
Debiter 76 % på lån - Kredit 91- påløbne renter på lånet;
Debet 76 - Kredit 91- optjent indkomst i henhold til overdragelsesaftalen;
Debet 91 - Kredit 58- låntagers hovedgæld afskrives;
Debet 91 - Kredit 76% på lån- gæld afskrevet med %;
Debet 51 - Kredit 76- der er modtaget penge i henhold til overdragelsesaftalen.

Som en generel regel er overdragelse af ejendomsrettigheder underlagt moms (klausul 1, paragraf 1, artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov). Samtidig bestemmes skattegrundlaget for overførte ejendomsrettigheder under hensyntagen til de særlige forhold, der er fastsat i artikel 155 i skatteloven.

Overdragelse af fordringer på forpligtelser hidrørende fra låneaftaler i pengeform og kreditaftaler er ikke momspligtig, uanset hvem der overdrager fordringen (den oprindelige kreditor eller en ny). Dette er fastsat i afsnit 26 i stk. 3 i artikel 149 i skatteloven.

Derudover er køberens overdragelse af et krav om tilbagebetaling af midler betalt til sælgeren for den kommende overførsel af varer (arbejde, tjenesteydelser), for eksempel på grund af opsigelse af kontrakten eller anerkendelse af den som ugyldig, ikke momspligtig. Men den efterfølgende overdragelse fra den nye kreditor af dette pengekrav er underlagt moms (klausul 13 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 30. maj 2014 nr. 33).

Lad os se på, hvordan man korrekt betaler moms, hvis en virksomhed har solgt eller erhvervet ret til at kræve tilgodehavender.

Virksomheden er den oprindelige kreditor (overdrager)

Under den indledende overdragelse af fordringsretten beregner den oprindelige kreditor moms på mængden af ​​overskydende indkomst modtaget ud over beløbet af det monetære krav, som skyldneren skal betale (klausul 1 i artikel 155 i Den Russiske Føderations skattelov). Det betyder, at der kun skal opkræves moms af den faktisk modtagne indkomst. Hvis overdrageren lider tab ved overdragelsen af ​​fordringsretten, så opstår beskatningsgrundlaget for momsen ikke. Det betyder, at der ikke kræves moms for denne operation.

Typisk sælges tilgodehavender for mindre end deres bogførte værdi (det vil sige for færre penge end hvad debitor skylder). Selvom den modsatte situation også er mulig. Derefter skal den anvisende organisation opkræve og betale moms til budgettet. I dette tilfælde afspejles momsperiodisering på dagen for overdragelse af ejendomsrettigheder (dagen for underskrivelse af overdragelsesaftalen).

I september sendte Aktiv OJSC varer til Passiv LLC under en købs- og salgsaftale til et samlet beløb på 236.000 rubler. (inklusive moms - 36.000 rubler). På omkostningerne ved afsendte varer betalte Aktiv moms til budgettet i et beløb på 36.000 rubler. Passive overførte ikke pengene for varerne inden for den i aftalen fastsatte frist.

I oktober afstod Aktiv OJSC retten til at kræve denne gæld til Progress LLC for 290.000 rubler. Penge fra Progress kom ind på Aktivas bankkonto i november. Mængden af ​​overskydende indkomst modtaget ud over beløbet for det tildelte krav beløb sig til 54.000 rubler (290.000 rubler - 236.000 rubler). Af dette beløb vil "Aktiv" beregne og betale moms til budgettet.

Aktiva revisor skal foretage følgende poster:

i september

DEBIT 62 KREDIT 90-1
– 236.000 rub. – varer blev sendt til Passiv;

DEBIT 90-3 KREDIT 68 underkonto "momsberegninger"
– 36.000 gnid. – Moms pålægges budgettet ved salg af varer; i oktober

DEBIT 62 underkonto "Afregninger under overdragelsesaftalen" KREDIT 91-1
– 290.000 gnid. – retten til at kræve tilgodehavender fra Passiv blev overført til Progress;

DEBIT 91-2 KREDIT 68 underkonto "momsberegninger"
– 9.720 rubler (54.000 rubler × 18%) – Moms pålægges budgettet på mængden af ​​overskydende indkomst modtaget over beløbet for det overdragede krav;

DEBIT 91-2 KREDIT 62
– 236.000 rub. – tilgodehavender hos Passiv blev afskrevet;

– 12.000 gnid. – Moms overføres til budgettet på omkostningerne ved varer, der sendes til Passiv; I november

DEBIT 51 KREDIT 62 underkonto "Afregninger under overdragelsesaftalen"
– 290.000 gnid. – der blev modtaget penge fra Progress til at betale tilgodehavender;

DEBIT 68 underkonto "momsberegninger" KREDIT 51
– 3.240 gnid. – Moms overføres til budgettet ved overdragelse af fordringsretten.

Bemærk

Tabet fra salg af fordringer (overdragelse af fordringsretten) reducerer den skattepligtige fortjeneste på datoen for overdragelse af fordringsretten (klausul 2 i artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov). Denne regel gælder for de virksomheder, der betaler indkomstskat på et periodiseringsgrundlag.

Et forskud modtaget i henhold til en aftale om overdragelse af ejendomsrettigheder, ifølge det russiske finansministerium, er momspligtigt baseret på det fulde beløb af den modtagne forudbetaling (brev af 30. marts 2015 nr. 03-07-15/17428 ).

Bemærk

Hvis de tilsvarende varer (arbejde, tjenesteydelser) ikke er underlagt moms, skal der heller ikke betales moms på overdragelsen af ​​et pengekrav (klausul 1 i artikel 155 i Den Russiske Føderations skattelov).

Embedsmænd begrunder deres holdning som følger. I henhold til reglerne i skattelovgivningen er tidspunktet for bestemmelse af skattegrundlaget det tidligere af to datoer (klausul 1 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov):

• dagen for forsendelse eller overførsel af varer (arbejde, tjenester), ejendomsrettigheder til køberen;
• betalingsdagen eller delvis betaling for kommende vareleverancer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder.

Derfor skal sælger på dagen for modtagelse af forskudsbetalingen (inklusive delvist) opkræve moms baseret på hele det modtagne forskudsbeløb. Moms i dette tilfælde beregnes med den beregnede sats på 18%: 118%, baseret på det fulde beløb af den forudbetaling, som sælger har modtaget. Det er ulovligt at beregne moms af forskellen mellem indtægt ved salg af ejendomsrettigheder og udgifter til erhvervelse heraf.

Sælger kan dog ikke kræve fradrag for betalt moms af acontobetalingen for den kommende ejendomsretsoverdragelse. Faktum er, at skatteloven simpelthen ikke giver mulighed for denne type fradrag.

Kodekset giver heller ikke mulighed for fradrag af moms indbetalt til budgettet ved overdragelse af ejendomsrettigheder til beboelsesejendomme og beboelseslokaler i tilfælde af opsigelse af overdragelsesaftalen.

Men finansfolk husker, at alle disse beløb af moms betalt på forskud kan modregnes eller returneres på den måde, der er foreskrevet i artikel 78 i skatteloven.

Virksomheden er fuldmægtig

Den virksomhed, der har købt retten til at kræve fordringer (erhverver) kan:

• kræve penge fra debitor selv;
• endnu en gang videresælge retten til at kræve denne gæld.

Hvis erhververen som et resultat af dette modtager flere penge, end han betalte ved køb af tilgodehavender, skal han betale moms af det overskydende beløb (klausul 2 i artikel 155 i Den Russiske Føderations skattelov).

Afgiften beregnes med en beregnet sats på 18 %: 118 % (uanset satsen for beskatning af de varer (arbejde, ydelser), der er genstand for den aftale om betaling, som tilgodehavendet er opstået af).

Beregningen bliver sådan her:

Erstatningsmodtageren skal betale skat af resultatet af det kvartal, hvori han overdrog retten til at kræve gælden til et andet selskab eller krævede penge fra skyldneren.

Skat skal også overføres, hvis det selskab, der har købt gælden, har udstedt et forskud til at betale for det.

Lad os se på et eksempel på en situation, hvor erhververen har opnået tilbagebetaling af gælden fra skyldneren.

I november købte Progress LLC fra Aktiv LLC for 250.000 rubler. ret til at kræve tilgodehavender hos Passiv LLC. Mængden af ​​gæld "Ansvar" er 270.000 rubler.

I december fik Progress tilbagebetaling af gæld fra Passiv. I samme måned overførte Passive 270.000 rubler til Progress.

Da Progress som følge af disse transaktioner modtog flere penge, end den betalte ved køb af tilgodehavender, skal den betale moms af det overskydende beløb. Skattebeløbet vil være:

(270.000 gnid. – 250.000 gnid.) × 18%: 118% = 3.051 gnid.

december

DEBIT 62 KREDIT 91-1 – 270.000 rubler. – der blev stillet krav om at betale gælden til debitor – LLC "Passive";

DEBIT 91-2 KREDIT 68 underkonto “momsberegninger” – 3051 rub. – Moms, der skal betales til budgettet, er påløbet;

DEBIT 51 KREDIT 62 – 270.000 rub. – modtaget penge fra Passive;

DEBIT 68 underkonto “Beregninger for moms” KREDIT 51 – 1017 rub. – Der er indbetalt moms til budgettet (ifølge erklæringen for 4. kvartal).

I praksis kan der opstå en situation, hvor erhververen igen videresælger retten til at kræve fordringer til tredjemand.

I maj købte Progress LLC fra Aktiv LLC for 250.000 rubler. ret til at kræve tilgodehavender hos Passiv LLC. Mængden af ​​gæld "Ansvar" er 270.000 rubler.

I juni tildelte Progress, uden at vente på betaling fra debitor, det monetære krav til Delta LLC på 260.000 rubler. I samme måned overførte Delta penge til Progress.

Progress-revisoren foretager følgende poster:

DEBIT 58 KREDIT 60 – 250.000 rub. – retten til at kræve fordringer er erhvervet;

DEBIT 60 KREDIT 51 – 250.000 rub. – penge blev overført til overdrageren – Aktiv LLC;

DEBIT 62 KREDIT 91-1 – 260.000 rub. – retten til at kræve tilgodehavender hos Passiva blev overdraget til Delta LLC;

DEBIT 91-2 KREDIT 58 – 250.000 rub. – den bogførte værdi af fordringen afskrives;

DEBIT 51 KREDIT 62 – 260.000 rub. – betaling blev modtaget fra Delta LLC;

DEBIT 91-2 KREDIT 68 underkonto "momsberegninger" - 1525 rubler. ((260.000 – 250.000) × 18%: 118%) – Moms, der skal betales til budgettet, er påløbet;

DEBIT 68 underkonto “Beregninger for moms” KREDIT 51 – 508 rub. – Der er indbetalt moms til budgettet (ifølge erklæringen for andet kvartal);

DEBIT 68 underkonto “Beregninger for moms” KREDIT 51 – 509 rub. – Der er indbetalt moms til budgettet (ifølge erklæringen for 2. kvartal).

Køb af cession

En virksomhed kan erhverve retten til at kræve penge fra en tredjepart (f.eks. en erhverver). I dette tilfælde har hun ret:

• inddrive gælden hos debitor selv;
• videresælge retten til at kræve denne gæld.

I dette tilfælde beregner virksomheden (ny kreditor) momsen på samme måde som erhververen: af beløbet af overskydende indkomst over udgifter til erhvervelse af fordringen. Skattebeløbet fastsættes til en beregnet sats på 18 %: 118 %.

Bemærk

Selvom det pengekrav, der erhverves fra tredjemand, er baseret på momspligtige transaktioner, er købet af opgaven momspligtigt. Denne regel er fastsat af stk. 2 i artikel 155 i skatteloven.

Den bedste løsning for en revisor

Berator "Practical Encyclopedia of an Accountant" er en elektronisk publikation, der vil finde den bedste løsning til ethvert regnskabsproblem. For hvert specifikt emne er der alt, hvad du har brug for: en detaljeret algoritme af handlinger og opslag, eksempler fra praksis fra rigtige virksomheder og prøver af udfyldning af dokumenter