अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति एक संगठन की संपत्ति और अमूर्त संपत्ति हैं जो इसकी गतिविधियों में उपयोग की जाती हैं और लंबी अवधि के लिए अपने स्वामित्व और उपयोग से संगठन के लिए आय उत्पन्न करने में सक्षम हैं - कम से कम 1 वर्ष (मशीनें, उपकरण, कार, ​​रियल एस्टेट, आविष्कारों के लिए पेटेंट, लाइसेंसिंग या कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, आदि)।

समय के साथ, मशीनें पुरानी हो जाती हैं, उपकरण खराब हो जाते हैं, इमारतें नष्ट हो जाती हैं, पुराने पेटेंट को नए, अधिक तकनीकी रूप से उन्नत पेटेंट से बदल दिया जाता है। और यदि, उदाहरण के लिए, आप अपनी मशीन या भवन बेचना चाहते हैं, तो सवाल उठता है - सक्रिय उपयोग को ध्यान में रखते हुए, इसका वास्तविक मूल्य क्या है? 3 साल की गज़ेल की कीमत एक नई गज़ेल से कम नहीं हो सकती। इसलिए हमें किसी निश्चित परिसंपत्ति (अमूर्त संपत्ति) के मूल्यह्रास या समय के साथ इसके मूल्यह्रास को ध्यान में रखने की आवश्यकता आती है। मूल्यह्रास से हमें इसमें मदद मिलेगी।

लेखांकन ज्ञान के बिना रिपोर्ट प्रस्तुत करें

एल्बा एलएलसी के लिए लेखांकन रिपोर्ट तैयार करेगा। सेवा सरल है: आपको वायरिंग जानने की आवश्यकता नहीं है। कर्मचारियों के लिए कर रिपोर्ट और रिपोर्ट भी स्वचालित रूप से तैयार की जाएंगी।

मूल्यह्रास क्या है?

मूल्यह्रास किसी निश्चित संपत्ति या अमूर्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत को समय-समय पर विनिर्माण, बिक्री या सामान्य खर्चों में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि परिसंपत्ति का उपयोग कैसे किया जाता है।

मूल्यह्रास की कई विधियाँ हैं, लेकिन सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाली कानूनी संस्थाओं को संभवतः सबसे सरल विधि चुननी चाहिए - मूल्यह्रास की रैखिक विधि।

सीधी-रेखा पद्धति यह है कि किसी अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति के संपूर्ण उपयोगी जीवन के दौरान, इसे समान शेयरों में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। मूल्यह्रास मासिक रूप से लिया जाता है, जो संपत्ति के परिचालन में आने के अगले महीने से शुरू होता है, और जब तक कि अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति की मूल लागत पूरी तरह से परिशोधित नहीं हो जाती।

हम मूल्यह्रास की गणना कैसे कर सकते हैं?

जैसा कि आप सूत्र से देख सकते हैं, आपको मासिक मूल्यह्रास राशि की गणना करने के लिए मूल लागत और उपयोगी जीवन निर्धारित करने की आवश्यकता होगी। यदि प्रारंभिक लागत की राशि के साथ कोई समस्या नहीं है, तो उपयोग की अवधि निर्धारित करना कभी-कभी एक कठिन कार्य होता है।

उपयोगी जीवन का निर्धारण

एक अमूर्त संपत्ति के लिए, उपयोगी जीवन कंपनी द्वारा ही निर्धारित किया जाता है। यह वह अवधि है जिसके दौरान अमूर्त संपत्ति का उपयोग किया जाएगा और जिससे आय उत्पन्न होगी।

लेखांकन में अचल संपत्तियों के लिए, एक उद्यम स्वतंत्र रूप से उपयोग की अवधि भी निर्धारित कर सकता है, लेकिन इस अवधि को पहले से विकसित मानकों और क्लासिफायर के साथ समन्वयित करना अतिश्योक्ति नहीं होगी।

इसलिए, उपयोगी जीवन निर्धारित करने के लिए, हम 01.01.2002 के सरकारी डिक्री नंबर 1 द्वारा अनुमोदित मूल्यह्रास समूहों द्वारा अचल संपत्तियों के वर्गीकरण का उपयोग करने की सलाह देते हैं।

यदि कोई अचल संपत्ति कई मूल्यह्रास समूहों से संबंधित है, तो हम अचल संपत्ति की अपेक्षित सेवा जीवन के आधार पर, उन समूहों की सीमा से एक उपयोगी जीवन चुनने की सलाह देते हैं जिनसे वह संबंधित है।

इस प्रकार, मासिक मूल्यह्रास राशि प्राप्त करना संभव होगा।

यदि किसी अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि निर्धारित करना आवश्यक है, उदाहरण के लिए, 01/01/2019 तक, तो आपको पहले कमीशनिंग की तारीख निर्धारित करनी चाहिए, और फिर गणना करनी चाहिए कि कितनी मासिक मूल्यह्रास राशि बनाई जानी चाहिए। इस प्रकार, मासिक मूल्यह्रास राशि को कमीशनिंग की तारीख से महीनों की संख्या से गुणा किया जा सकता है।

गणना उदाहरण

रोमाश्का एलएलसी ने 02/22/2016 को 600,000 रूबल के लिए एक यात्री कार खरीदी और 03/10/2016 को इसे परिचालन में लाया।

01/01/2019 तक, उपयोग की अवधि के लिए मूल्यह्रास की मात्रा निर्धारित करना आवश्यक है।

क्लासिफायरियर के अनुसार, यात्री कारें 3 से 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ तीसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित हैं। हम चुनते हैं, उदाहरण के लिए, 5 साल - कार विश्वसनीय है, और हम इसे लंबे समय तक उपयोग करने जा रहे हैं।

वार्षिक मूल्यह्रास दर बराबर है: 100% / 5 वर्ष = 20%

वार्षिक मूल्यह्रास राशि 600,000 रूबल * 20% = 120,000 रूबल है।

लेखांकन में अचल संपत्तियों का हिसाब सक्रिय खाता 01 पर किया जाता है।

ओएस किससे संबंधित है?

परिसंपत्तियों को अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत करने के मानदंड पीबीयू 6/01 के खंड 4 में निर्दिष्ट हैं। परिसंपत्ति को संगठन द्वारा लेखांकन उद्देश्यों के लिए स्वीकार किया जाता है।

अचल संपत्तियों के रूप में, यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:

• वस्तु का उद्देश्य उत्पादों के उत्पादन में उपयोग करना, कार्य करते समय या सेवाएँ प्रदान करते समय, संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए, या संगठन द्वारा अस्थायी कब्जे और उपयोग या अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क प्रदान करना है;
• वस्तु को लंबे समय तक उपयोग करने का इरादा है, अर्थात। 12 महीने से अधिक की अवधि या सामान्य परिचालन चक्र यदि 12 महीने से अधिक हो;
• संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय का इरादा नहीं रखता है;
• वस्तु भविष्य में संगठन को आर्थिक लाभ (आय) लाने में सक्षम है।

ऐसी परिसंपत्तियाँ जिनके संबंध में उपरोक्त शर्तें पूरी होती हैं और जिनका मूल्य संगठन की लेखांकन नीतियों में स्थापित सीमा के भीतर है, लेकिन इससे अधिक नहीं 40 हजार रूबलप्रति इकाई, इन्वेंट्री के भाग के रूप में लेखांकन में परिलक्षित हो सकती है।

ओएस लागत

अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, जिसमें वैट को छोड़कर, अधिग्रहण, निर्माण और उत्पादन के लिए संगठन की वास्तविक लागत शामिल होती है।

अचल संपत्तियों के अधिग्रहण, निर्माण और उत्पादन की वास्तविक लागत हैं:

• आपूर्तिकर्ता को अनुबंध के अनुसार भुगतान की गई राशि, साथ ही वस्तु की डिलीवरी और उसे उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाने के लिए भुगतान की गई राशि;
• निर्माण अनुबंधों और अन्य अनुबंधों के तहत काम करने के लिए संगठनों को भुगतान की गई राशि;
• अचल संपत्तियों के अधिग्रहण से संबंधित सूचना और परामर्श सेवाओं के लिए संगठनों को भुगतान की गई राशि;
• सीमा शुल्क और सीमा शुल्क शुल्क;
• गैर-वापसीयोग्य कर, संपत्ति के अधिग्रहण के संबंध में भुगतान किया गया राज्य शुल्क;
• उस मध्यस्थ संगठन को भुगतान किया गया पारिश्रमिक जिसके माध्यम से संपत्ति अर्जित की गई थी;
• किसी परिसंपत्ति के अधिग्रहण, निर्माण और निर्माण से सीधे संबंधित अन्य लागतें।

अचल संपत्ति का मूल्यह्रास

अचल संपत्तियों की लागत मूल्यह्रास के माध्यम से चुकाई जाती है।

अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित तरीकों में से एक में की जाती है:

• रैखिक विधि;
• संतुलन को कम करने की विधि;
• उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग द्वारा मूल्य को बट्टे खाते में डालने की विधि;
• उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि।

मूल्यह्रास दर की गणना उपयोगी जीवन के आधार पर की जाती है, यह निर्धारित करने के लिए कि एनयू 01.01.02 के सरकारी डिक्री नंबर 1 द्वारा अनुमोदित ओएस वर्गीकरण लागू करता है। लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, आप उपरोक्त वर्गीकरण पर भी भरोसा कर सकते हैं।

वर्गीकरण में कुल 10 मूल्यह्रास समूह हैं।

आपको याद दिला दें कि हाल ही में क्लासिफायर में बदलाव किए गए थे, जो 1 जनवरी 2018 से लागू हैं।

ओएस द्वारा लेखांकन

सामान्य कराधान व्यवस्था लागू करने वाली एक कंपनी ने 118,000 (वैट सहित) के लिए अचल संपत्ति खरीदी और 25 महीने का उपयोगी जीवन स्थापित किया। एक साल बाद कंपनी ने इस OS को 165,200 (वैट सहित) में बेच दिया।

अकाउंटेंट को निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करनी होंगी:

मूल्यह्रास की राशि मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की प्रत्येक वस्तु के लिए अलग से मासिक रूप से निर्धारित की जाती है।

मूल्यह्रास का संचय उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है जिस महीने में इस वस्तु को परिचालन में लाया गया था, उस महीने के पहले दिन से रुक जाता है जब उस महीने की लागत पूरी तरह से लिखी गई थी या जब इस वस्तु को हटा दिया गया था मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से.

मूल्यह्रास की गणना वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर निर्धारित मूल्यह्रास दर के अनुसार की जाती है।

पीबीयू 6/01 का पैराग्राफ 18 लेखांकन उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की गणना के लिए चार तरीके स्थापित करता है:

रैखिक विधि;

संतुलन को कम करने की विधि;

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग द्वारा मूल्य को बट्टे खाते में डालने की विधि;

उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि;

भले ही कोई संगठन मूल्यह्रास शुल्क की गणना करने की कौन सी विधि चुनता है, उसे मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक और मासिक दरें निर्धारित करनी होंगी।

कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 259, आयकर की गणना के उद्देश्य से, करदाता मूल्यह्रास की गणना के तरीकों में से एक चुन सकते हैं:

– रैखिक विधि;

- गैर-रैखिक विधि.

कला के खंड 3 के आधार पर मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की वस्तु के संबंध में मूल्यह्रास की गणना के लिए संगठन द्वारा चुनी गई विधि। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259 को इस वस्तु के मूल्यह्रास की पूरी अवधि के दौरान नहीं बदला जा सकता है।

जब किसी अचल संपत्ति का निपटान किया जाता है तो मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। मूल्यह्रास राशियाँ खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" पर दर्ज की जाती हैं

मूल्यह्रास की गणना की रैखिक विधि के साथ, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि अचल संपत्तियों की किसी वस्तु की मूल लागत या वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (पुनर्मूल्यांकन के मामले में) के आधार पर निर्धारित की जाती है और इसके उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर की गणना की जाती है। वस्तु।

1) अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार इस वस्तु के उपयोग की अपेक्षित अवधि;

2) ऑपरेटिंग मोड (पालियों की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव और मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट;

3) इस वस्तु के उपयोग पर नियामक और अन्य प्रतिबंध (उदाहरण के लिए, किराये की अवधि)।

लेखांकन के लिए वस्तु स्वीकार करते समय वस्तुओं का उपयोगी जीवन संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जाता है।

पुनर्निर्माण या आधुनिकीकरण के परिणामस्वरूप अचल संपत्ति के कामकाज के शुरू में अपनाए गए मानक संकेतकों में सुधार (वृद्धि) के मामलों में संगठन द्वारा अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन को संशोधित किया जा सकता है।

1 जनवरी 2002 से, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए, अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन का निर्धारण करते समय, संगठनों को संकल्प एन1 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए।

29 अगस्त 2002 एन 04-05-06/34 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र के आधार पर, लेखांकन उद्देश्यों के लिए इस संकल्प को लागू करते समय, संगठन लेखांकन के लिए स्वीकृत अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन को निर्धारित करने के लिए निर्दिष्ट वर्गीकरण का उपयोग करते हैं। (खाता 01 का डेबिट), 1 जनवरी 2002 से शुरू।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए 1 जनवरी 2002 से पहले लेखांकन के लिए स्वीकार की गई अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास वस्तु के पंजीकृत होने पर निर्धारित उपयोगी जीवन और सजातीय वस्तुओं के समूह के लिए संगठन द्वारा चुनी गई मूल्यह्रास गणना पद्धति के आधार पर अर्जित किया जाता है।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। 1 जनवरी 2002 एन 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार, वस्तु को 3 साल से 5 साल से अधिक के उपयोगी जीवन के साथ तीसरे मूल्यह्रास समूह को सौंपा गया है। वर्ष सम्मिलित. उपयोगी जीवन 5 वर्ष निर्धारित है। वार्षिक मूल्यह्रास दर 20% (100%: 5 वर्ष) है, वार्षिक मूल्यह्रास राशि 52,000 रूबल (260,000 x 20/100) है, मासिक मूल्यह्रास राशि 4,333.33 रूबल (52,000/12) है।

जब प्रत्येक अगले वर्ष के साथ अचल संपत्तियों की एक वस्तु का उपयोग करने की दक्षता कम हो जाती है, तो संगठन को उपयोगी जीवन निर्धारित करने और मूल्यह्रास की गणना करने के लिए घटती शेष विधि का उपयोग करने का अधिकार है।

मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्ति मद के अवशिष्ट मूल्य और इस मद के उपयोगी जीवन और कानून के अनुसार स्थापित त्वरण कारक के आधार पर गणना की गई मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित की जाती है। रूसी संघ।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। उपयोगी जीवन 5 वर्ष है. त्वरण कारक 2. वार्षिक मूल्यह्रास दर 20%। त्वरण कारक को ध्यान में रखते हुए वार्षिक मूल्यह्रास दर 40% है।

संचालन के पहले वर्ष में:

मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि अचल संपत्ति मद को पूंजीकृत करते समय गठित प्रारंभिक लागत के आधार पर निर्धारित की जाएगी और इसकी राशि 104,000 रूबल (260,000 x 40% = 104,000) होगी।

संचालन के दूसरे वर्ष में:

संचालन के पहले वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 62,400 रूबल ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%) होगा।

संचालन के तीसरे वर्ष में:

संचालन के दूसरे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 37,440 रूबल ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%) होगा।

संचालन के चौथे वर्ष में:

संचालन के तीसरे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और इसकी राशि 22,464 रूबल ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%) होगी।

संचालन के पांचवें वर्ष के दौरान:

संचालन के चौथे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 13,478.40 रूबल ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%) होगा।

पांच वर्षों में संचित मूल्यह्रास 239,782.40 रूबल होगा। वस्तु की मूल लागत और 20,217.60 रूबल की राशि में अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच का अंतर वस्तु के परिसमापन मूल्य का प्रतिनिधित्व करता है, जिसे संचालन के अंतिम वर्ष के अलावा अन्य वर्षों के लिए मूल्यह्रास की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है। संचालन के अंतिम वर्ष में, मूल्यह्रास की गणना पिछले वर्ष की शुरुआत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य से बचाव मूल्य घटाकर की जाती है।

जब संगठन घटती शेष पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करना चुनते हैं, तो यह याद रखना चाहिए कि, 2002 से शुरू होकर, त्वरित मूल्यह्रास की व्यवस्था, पहले 19 अगस्त, 1994 एन 967 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित की गई थी "उपयोग पर" त्वरित मूल्यह्रास और अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के तंत्र को अमान्य घोषित कर दिया गया। यह रद्दीकरण 20 फरवरी, 2002 एन 121 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा किया गया था "कॉर्पोरेट मुनाफे के कराधान पर रूसी संघ की सरकार के कुछ कृत्यों के संशोधन और अमान्यकरण पर।"

इस पद्धति के साथ, वार्षिक मूल्यह्रास दर निश्चित परिसंपत्ति वस्तु की मूल लागत और वार्षिक अनुपात के आधार पर निर्धारित की जाती है, जहां अंश संपत्ति के सेवा जीवन के अंत तक शेष वर्षों की संख्या है, और हर का योग है वस्तु के उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। उपयोगी जीवन 5 वर्ष है. उपयोगी वर्षों की संख्या का योग 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 होगा।

संचालन के पहले वर्ष में, अनुपात 5/15 होगा, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 86,666.67 रूबल (260,000 x 5/15) होगी।

संचालन के दूसरे वर्ष में, अनुपात 4/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 69,333.33 रूबल (260,000 x 5/15) है।

संचालन के तीसरे वर्ष में, अनुपात 3/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 52,000 रूबल (260,000 x 3/15) है।

संचालन के चौथे वर्ष में, अनुपात 2/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 34,666.67 रूबल (260,000 x 2/15) है।

संचालन के अंतिम, पांचवें वर्ष में, अनुपात 1/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 17,333.33 रूबल (260,000 x 1/15) है।

उत्पादों (कार्य, सेवाओं) की मात्रा के अनुपात में एक निश्चित परिसंपत्ति की लागत को लिखते समय, मूल्यह्रास शुल्क की गणना रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादन (कार्य) की मात्रा के प्राकृतिक संकेतक और प्रारंभिक लागत के अनुपात के आधार पर की जाती है। अचल संपत्ति मद और वस्तु अचल संपत्तियों के संपूर्ण उपयोगी जीवन के लिए उत्पादों (कार्य) की अनुमानित मात्रा।

उदाहरण।

कार की कीमत 65,000 रूबल है, कार का अनुमानित माइलेज 400,000 किमी है। समीक्षाधीन अवधि में, कार का माइलेज 8,000 किमी था, इस अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि 1,300 रूबल (8,000 किमी x (65,000 रूबल: 400,000 किमी)) होगी। संपूर्ण माइलेज अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि 65,000 रूबल (400,000 किमी x 65,000 रूबल: 400,000 किमी) है।

पीबीयू 6/01 का खंड 18 प्रदान करता है कि प्रति यूनिट 10,000 रूबल से अधिक की लागत वाली अचल संपत्ति या तकनीकी विशेषताओं के आधार पर संगठन की लेखा नीति में स्थापित एक अन्य सीमा, साथ ही खरीदी गई पुस्तकों, ब्रोशर और इसी तरह के प्रकाशनों को बट्टे खाते में डालने की अनुमति है। उत्पादन लागत (विक्रय व्यय) के रूप में जब उन्हें उत्पादन या संचालन में जारी किया जाता है। उत्पादन में या किसी संगठन में संचालन के दौरान इन वस्तुओं की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए, उनके आंदोलन पर नियंत्रण व्यवस्थित करना आवश्यक है।

29 अगस्त, 2002 एन 04 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र के आधार पर लागत प्रतिबंधों के संदर्भ में इस मानदंड का प्रभाव "प्रति यूनिट 10,000 रूबल से अधिक नहीं या तकनीकी सुविधाओं के आधार पर लेखांकन नीति में स्थापित अन्य सीमा" -05-06/34 केवल 1 जनवरी 2002 के बाद लेखांकन के लिए स्वीकृत वस्तुओं अचल संपत्तियों पर लागू होता है।

कर लेखांकन में (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 का खंड 1), करदाताओं को मूल्यह्रास की गणना के लिए दो संभावित तरीकों में से एक का उपयोग करने का अधिकार है:

– रैखिक;

- अरैखिक.

इन विधियों में से किसी एक को लागू करते समय, मूल्यह्रास की राशि वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर, मूल्यह्रास दर के अनुसार मासिक आधार पर कर उद्देश्यों के लिए निर्धारित की जाती है। इसके अलावा, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की प्रत्येक वस्तु के लिए मूल्यह्रास की गणना अलग से की जाती है।

आठवें से दसवें मूल्यह्रास समूहों में शामिल इमारतों, संरचनाओं और ट्रांसमिशन उपकरणों जैसी मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के संबंध में, उनके कमीशनिंग की अवधि की परवाह किए बिना, कर कानून मूल्यह्रास की गणना के लिए केवल रैखिक विधि के उपयोग के लिए प्रदान करता है।

करदाता उपरोक्त में से कोई भी तरीका अन्य अचल संपत्तियों पर लागू कर सकता है।

संघीय कानून संख्या 58-एफजेड ने कला की शुरुआत की। रूसी संघ के टैक्स कोड का 259 एक बहुत ही महत्वपूर्ण परिवर्तन है।

"करदाता को अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत के 10% से अधिक की राशि में पूंजी निवेश के लिए रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में शामिल करने का अधिकार है (निःशुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों को छोड़कर) और ( या) पूरा होने, अतिरिक्त उपकरण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, अचल संपत्तियों के आंशिक परिसमापन के मामलों में किए गए खर्च, जिनकी मात्रा कला के अनुसार निर्धारित की जाती है। इस संहिता के 257।"

इन खर्चों को उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों (उपार्जित मूल्यह्रास की राशि में) के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 अक्टूबर 2005 एन 03-03-04/2/76)।

करदाता मूल्यह्रास की राशि की गणना करते समय पूंजी निवेश के लिए उपरोक्त खर्चों को ध्यान में नहीं रखता है।

उदाहरण।

जनवरी 2006 में, संगठन ने 118,000 रूबल (वैट - 18,000 रूबल सहित) के उपकरण खरीदे। उपकरण पहुंचाने की लागत 11,800 रूबल (वैट - 1,800 रूबल सहित) थी।

उपकरण को जनवरी 2006 में परिचालन में लाया गया था। आइए मान लें कि इस उपकरण का उपयोगी जीवन 5 वर्ष है, मूल्यह्रास विधि रैखिक है। संगठन कर लेखांकन में व्यय के रूप में उपकरण की प्रारंभिक लागत का 10% ध्यान में रखने का निर्णय लेता है। इन खर्चों की राशि 11,000 रूबल ((118,000 - 18,000 + 11,800 - 1800) x 10%) है।

फिर संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में ये व्यावसायिक लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होंगे:

जैसा कि उदाहरण से देखा जा सकता है, मासिक लेखांकन में अर्जित मूल्यह्रास की राशि 1833.33 रूबल है।

कर लेखांकन में, उसी उदाहरण पर विचार करते हुए, इस उपकरण पर मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया थोड़ी अलग होगी, इस तथ्य के कारण कि कर लेखांकन में, 11,000 रूबल की राशि में व्यय को एक समय में मूल्यह्रास शुल्क के रूप में मान्यता दी जाती है। बाद का मूल्यह्रास शुल्क (बट्टे खाते में डाले गए खर्चों को ध्यान में रखते हुए) 1,650 रूबल (110,000 - 11,000)/60 महीने है।

लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना के लिए अलग-अलग प्रक्रियाओं के कारण, फरवरी 2006 में करदाता के पास लेखांकन में मूल्यह्रास की राशि और कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त मूल्यह्रास शुल्क की राशि के बीच अंतर था, जो प्रतिबिंब के अधीन है लेखांकन मानक पीबीयू 18/02 के मानदंडों के अनुसार लेखांकन खाते।

करदाता द्वारा चुनी गई मूल्यह्रास की गणना की विधि मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए मूल्यह्रास की गणना की पूरी अवधि के दौरान परिवर्तन के अधीन नहीं है।

आइए मूल्यह्रास की गणना के रैखिक और अरेखीय तरीकों पर अलग-अलग विचार करें।

कला के पैरा 4 के अनुसार. 259 रूसी संघ का टैक्स कोड रैखिक विधिलेखांकन के लिए वस्तु को स्वीकार करते समय संगठन द्वारा स्थापित, उसके उपयोगी जीवन पर मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की लागत का एक समान बट्टे खाते में डालने का प्रतिनिधित्व करता है।

रैखिक पद्धति को लागू करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु के संबंध में एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि इसकी मूल (प्रतिस्थापन) लागत और इस वस्तु के लिए निर्धारित मूल्यह्रास दर के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है।

रैखिक विधि लागू करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की प्रत्येक वस्तु के लिए मूल्यह्रास दर सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

के = (1/एन) x 100%,

कहाँ क- मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की मूल (प्रतिस्थापन) लागत के प्रतिशत के रूप में मूल्यह्रास दर;

एन

उदाहरण।

जनवरी 2006 में, संगठन ने उसी महीने 60,000 रूबल (वैट को छोड़कर) के लिए खरीदी गई एक अचल संपत्ति वस्तु को परिचालन में लाया। अर्जित अचल संपत्ति मद चौथे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है और संगठन ने 6 वर्ष (72 महीने) का उपयोगी जीवन स्थापित किया है। मुख्य संपत्ति का उपयोग संगठन की व्यावसायिक गतिविधियों में किया जाता है।

मासिक मूल्यह्रास दर (1/72 महीने) x 100% = 1.39% होगी।

मासिक मूल्यह्रास शुल्क की राशि 834 रूबल (60,000 रूबल x 1.39%) होगी। इस प्रकार, आयकर की गणना के उद्देश्य से, उत्पादन और बिक्री से जुड़े खर्चों में 834 रूबल की राशि में इस अचल संपत्ति के लिए मूल्यह्रास की राशि शामिल होगी।

कला का खंड 5। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, यह निर्धारित किया जाता है कि गैर-रेखीय पद्धति को लागू करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की वस्तु के संबंध में एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति और इस वस्तु के लिए निर्धारित मूल्यह्रास दर।

गैर-रेखीय विधि लागू करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु की मूल्यह्रास दर सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

के = (2/एन) x 100%,

कहाँ क- मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी दी गई वस्तु पर लागू अवशिष्ट मूल्य के प्रतिशत के रूप में मूल्यह्रास दर;

एन- किसी दी गई मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वस्तु का उपयोगी जीवन, महीनों में व्यक्त किया गया।

इसके अलावा, उस महीने के अगले महीने से जिसमें मूल्यह्रास योग्य संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य इस वस्तु की मूल (प्रतिस्थापन) लागत के 20% तक पहुंच जाता है, उस पर मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित क्रम में की जाती है:

1) मूल्यह्रास की गणना के प्रयोजन के लिए मूल्यह्रास योग्य संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य आगे की गणना के लिए इसके आधार मूल्य के रूप में तय किया गया है;

2) मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु के संबंध में एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि इस वस्तु की आधार लागत को इस वस्तु के उपयोगी जीवन की समाप्ति से पहले शेष महीनों की संख्या से विभाजित करके निर्धारित की जाती है।

उदाहरण।

जनवरी 2005 में, संगठन ने 20,000 रूबल (वैट को छोड़कर) की अचल संपत्ति को परिचालन में लाया। यह अचल संपत्ति मद दूसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है; संगठन ने 2.5 वर्ष (30 महीने) का उपयोगी जीवन स्थापित किया है।

इस अचल संपत्ति मद के लिए मासिक मूल्यह्रास दर, संपत्ति के उपयोगी जीवन के आधार पर गणना की जाएगी, 6.67% (2/30 महीने) x 100%) होगी।

उपरोक्त गणना से यह स्पष्ट है कि प्रत्येक माह के साथ उपार्जित मूल्यह्रास की मात्रा घटती जाती है।

दिसंबर 2006 में, अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य उसकी मूल लागत का 20% (20,000 रूबल x 20% = 4,000 रूबल) होगा। इस उदाहरण में, मूल्यह्रास की गणना किए हुए 23 महीने बीत चुके हैं। वस्तु का शेष उपयोगी जीवन 7 माह है।

सुविधा के जीवन के अंत तक मूल्यह्रास शुल्क की मासिक राशि 4088.22 रूबल / 7 महीने = 584.03 रूबल होगी।

लेखांकन और कर लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की एक वस्तु को स्वीकार करते समय, पहली चीज जो करने की आवश्यकता है वह है वस्तु के उपयोगी जीवन का निर्धारण करना।

अचल संपत्तियों की किसी वस्तु का उपयोगी जीवन संगठन द्वारा उस समय निर्धारित किया जाता है जब वस्तु लेखांकन के लिए स्वीकार की जाती है।

किसी अचल संपत्ति वस्तु का उपयोगी जीवन निम्न के आधार पर निर्धारित किया जाता है:

- अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार इस वस्तु के उपयोग की अपेक्षित अवधि;

- ऑपरेटिंग मोड (पालियों की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव और मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट;

- इस वस्तु के उपयोग पर विनियामक और अन्य प्रतिबंध (उदाहरण के लिए, किराये की अवधि)।

पुनर्निर्माण या आधुनिकीकरण के परिणामस्वरूप किसी निश्चित परिसंपत्ति वस्तु के कामकाज के शुरू में अपनाए गए मानक संकेतकों में सुधार (वृद्धि) के मामलों में, संगठन इस वस्तु के उपयोगी जीवन को संशोधित करता है।

कर लेखांकन में, उपयोगी जीवन अचल संपत्तियों के वर्गीकरण द्वारा स्थापित अवधि के भीतर निर्धारित किया जाता है (1 जनवरी, 2002 एन 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।

आपको यह देखना होगा कि अचल संपत्ति किस मूल्यह्रास समूह में आती है और इस मूल्यह्रास समूह के लिए स्थापित शर्तों के भीतर किसी उपयोगी जीवन का चयन करें।

उदाहरण के लिए, टेलीफोन सेटों को तीसरे मूल्यह्रास समूह (ओकेओएफ कोड 14 3222135) में नामित किया गया है, जिसमें 3 साल से लेकर 5 साल तक के उपयोगी जीवन वाली संपत्ति शामिल है। टेलीफोन खरीदते समय, कोई संगठन उसके लिए 37 से 60 महीने तक का कोई भी उपयोगी जीवन निर्धारित कर सकता है, उदाहरण के लिए 40 महीने। डिवाइस का उपयोगी जीवन 40 महीने (50 या 60 नहीं) क्यों निर्धारित किया गया है, इसके लिए किसी अतिरिक्त औचित्य की आवश्यकता नहीं है।

यदि अचल संपत्तियों के वर्गीकरण द्वारा स्थापित किसी भी मूल्यह्रास समूह में अचल संपत्ति का नाम नहीं है, तो करदाता को इस वस्तु के उपयोगी जीवन को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार नहीं है।

ऐसी अचल संपत्तियों के लिए, उपयोगी जीवन करदाता द्वारा विनिर्माण संगठनों की तकनीकी स्थितियों या सिफारिशों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के खंड 5) के अनुसार स्थापित किया जाता है।

यदि यह असंभव है, तो संगठन के पास रूसी अर्थव्यवस्था मंत्रालय से अनुरोध करने के अलावा कोई विकल्प नहीं है। इस विभाग से आधिकारिक प्रतिक्रिया के बिना, संगठन लाभ कर उद्देश्यों के लिए इस वस्तु पर मूल्यह्रास नहीं लगा पाएगा। करदाताओं की निजी पूछताछ के जवाब में कर अधिकारियों के प्रतिनिधियों द्वारा बिल्कुल यही स्थिति व्यक्त की गई है।

वार्षिकजोड़ मूल्यह्रास शुल्क निर्धारित हैं:

1. रेखीय विधि से - अचल संपत्तियों की किसी वस्तु की मूल लागत या (वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (पुनर्मूल्यांकन के मामले में) के आधार पर और इस वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर की गणना की जाती है।

2. घटती संतुलन विधि के साथ - रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्तियों की एक वस्तु के अवशिष्ट मूल्य और इस वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर गणना की गई मूल्यह्रास दर और संगठन द्वारा स्थापित गुणांक 3 से अधिक नहीं;

3. उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि के साथ - अचल संपत्तियों की किसी वस्तु की मूल लागत या (वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (पुनर्मूल्यांकन के मामले में) और अनुपात के आधार पर, जिसका अंश वस्तु के उपयोगी जीवन के अंत तक शेष वर्षों की संख्या है, और हर वस्तु के उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या का योग है।

रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान, वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में, अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क मासिक रूप से अर्जित किया जाता है, भले ही इस्तेमाल की गई प्रोद्भवन विधि कुछ भी हो।

उत्पादन की मौसमी प्रकृति वाले संगठनों में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों के लिए, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि रिपोर्टिंग वर्ष में संगठन के संचालन की अवधि के दौरान समान रूप से अर्जित की जाती है।

उत्पादन (कार्य) की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालते समय, मूल्यह्रास शुल्क की गणना रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादन (कार्य) की मात्रा के प्राकृतिक संकेतक और अचल संपत्ति मद की प्रारंभिक लागत के अनुपात के आधार पर की जाती है और अचल संपत्ति मद के संपूर्ण उपयोगी जीवन के लिए उत्पादन (कार्य) की अनुमानित मात्रा।

खंड 1.1 के अनुसार. कला। 1 जनवरी 2006 से कानून एन 58-एफजेड द्वारा पेश किए गए रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, करदाताओं को रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में पूंजी निवेश की लागत को एक साथ शामिल करने का अधिकार प्राप्त हुआ। मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों की मूल लागत का 10% से अधिक नहीं (यह तथाकथित मूल्यह्रास बोनस है)।

इन लागतों को खर्चों में शामिल करना करदाता का अधिकार है, दायित्व नहीं।

पैराग्राफ 1.1 में निर्दिष्ट नए मानक। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 259 निम्नलिखित उद्देश्य वाले पूंजी निवेश पर लागू होता है:

1) अचल संपत्तियों में निवेश पर।

एक संगठन रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत का 10% तक शामिल कर सकता है।

यह नियम निःशुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होता है।

यह मानदंड अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त अचल संपत्तियों पर भी लागू नहीं होता है।

औपचारिक रूप से, कला के अनुच्छेद 1.1 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259 में ऐसी अचल संपत्तियों के संबंध में कोई निषेध नहीं है। हालाँकि, इस अनुच्छेद में कहा गया है कि पूंजी निवेश के लिए व्यय की राशि कला के अनुसार निर्धारित की जानी चाहिए। 257 रूसी संघ का टैक्स कोड। और अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त अचल संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया कला में परिभाषित की गई है। 277 रूसी संघ का टैक्स कोड।

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 मार्च, 2006 एन 03-03-04/2/94 के पत्र के अनुसार), कला का खंड 1.1। रूसी संघ के टैक्स कोड का 259 भी पट्टे के लिए अर्जित संपत्ति पर लागू नहीं होता है और पट्टादाता संगठन द्वारा खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" के लिए जिम्मेदार होता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि व्यय के रूप में किए गए पूंजीगत निवेश की राशि का 10% तक लिखना संभव है, यानी, मूल्यह्रास बोनस का लाभ लेना, केवल मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के संबंध में जो कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास के अधीन हैं।

उदाहरण के लिए, भूमि भूखंड मूल्यह्रास के अधीन नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 2), इसलिए एक संगठन, जिसने भूमि भूखंड खरीदा है, को उसकी लागत का 10% बट्टे खाते में डालने का अधिकार नहीं है खर्च;

2) पूर्णता, अतिरिक्त उपकरण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, अचल संपत्तियों के आंशिक परिसमापन के मामलों में किए गए खर्चों के लिए।

तथापि। 1.1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 259 अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण के खर्चों पर लागू नहीं होता है।

कला के पैरा 3 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 272, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास बोनस को उस अवधि के लिए खर्च के रूप में लिखा जाता है, जिसमें इन अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की शुरुआत की तारीख संदर्भित होती है।

आधुनिकीकरण लागत (पूर्णता, आदि) के लिए मूल्यह्रास बोनस को उस अवधि के खर्चों में ध्यान में रखा जाता है जिसमें आधुनिकीकरण (पूर्ण, आदि) अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत में परिवर्तन की तारीख आती है।

एकमुश्त बट्टे खाते में डाले गए पूंजी निवेश की राशि को किस व्यय मद के अंतर्गत दर्शाया जाना चाहिए?

एक ओर, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 30 दिसंबर, 2005 एन 03-03-04/3/21 में कहा गया है कि मूल लागत के 10% तक की राशि में पूंजी निवेश के रूप में व्यय अचल संपत्तियों (आधुनिकीकरण, अतिरिक्त उपकरण आदि के लिए व्यय) आदि) को "मूल्यह्रास और परिशोधन" मद के तहत व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है।

दूसरी ओर, आयकर के लिए कर रिटर्न के नए रूप में (रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 02/07/2006 संख्या 24एन द्वारा अनुमोदित) परिशिष्ट संख्या 2 से शीट 02 में, राशि की जानकारी पूंजी निवेश के लिए व्यय (पंक्ति 044) अप्रत्यक्ष लागतों के बारे में जानकारी के भाग के रूप में परिलक्षित होता है।

इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि घोषणा पत्र और इसे भरने की प्रक्रिया रूसी वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित है, जो रूसी न्याय मंत्रालय के साथ पंजीकृत है, संगठनों के लिए अप्रत्यक्ष व्यय के रूप में मूल्यह्रास बोनस को पहचानना अधिक समीचीन है। . कर अधिकारियों के साथ गलतफहमी से बचने के लिए, संगठन को कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों के क्रम में इस प्रावधान को समेकित करने की सलाह दी जा सकती है।

बोनस मूल्यह्रास लागू करने (या लागू न करने) का निर्णय लाभ कर उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखांकन नीतियों के आदेश में प्रतिबिंबित होना चाहिए। यदि इस तंत्र का उपयोग करने का निर्णय लिया जाता है, तो आदेश को राइट-ऑफ़ प्रतिशत (पूंजी निवेश की राशि का 10% से अधिक नहीं) भी निर्धारित करना होगा।

कृपया ध्यान दें कि, लेखांकन नीति में पूंजी निवेश की राशि को एकमुश्त बट्टे खाते में डालने का निर्णय शामिल करने के बाद, इस नियम को कला के खंड 1.1 में सूचीबद्ध सभी पूंजी निवेशों पर एक वर्ष के भीतर लागू किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259।

रूसी संघ का टैक्स कोड अचल संपत्तियों के केवल एक हिस्से के संबंध में या उदाहरण के लिए, केवल आधुनिकीकरण खर्चों के संबंध में बोनस मूल्यह्रास लागू करने की संभावना प्रदान नहीं करता है। पूंजी निवेश पर खर्चों के लेखांकन की प्रक्रिया संबंधित वर्ष के दौरान संगठन द्वारा किए गए सभी पूंजी निवेशों के लिए एक समान होनी चाहिए।

पूंजी निवेश की राशि के 10% तक के एकमुश्त बट्टे खाते में डालने की व्यवस्था का उपयोग करते समय, आपको यह ध्यान रखना चाहिए कि भविष्य में, संबंधित अचल संपत्ति के लिए मूल्यह्रास राशि की गणना करते समय, खंड 1.1 के अनुसार बट्टे खाते में डाल दिया जाए। कला का। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, खर्चों को अब ध्यान में नहीं रखा जाता है। अर्थात्, एक समय में बट्टे खाते में डाली गई पूंजीगत व्यय की राशि से कम की गई लागत पर मूल्यह्रास लगाया जाता है।

उदाहरण बी.

2006 के लिए फार्म एलएलसी की लेखांकन नीति कला के खंड 1.1 द्वारा निर्धारित तरीके से रिपोर्टिंग (कर) अवधि में किए गए पूंजी निवेश की राशि का 10% एकमुश्त बट्टे खाते में डालने का प्रावधान करती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259।

जनवरी 2006 में, फार्म एलएलसी ने 500,000 रूबल की राशि में उपकरण खरीदे। (वैट के बिना)। उपकरण स्थापना लागत 30,000 रूबल थी। (वैट के बिना)। स्थापना फरवरी में की गई थी, और उसी महीने उपकरण को अचल संपत्तियों में शामिल किया गया था।

उपकरण तीसरे मूल्यह्रास समूह में शामिल है। उपकरण का उपयोगी जीवन 4 वर्ष (48 महीने) निर्धारित है। मूल्यह्रास विधि रैखिक है. उपकरण पर मूल्यह्रास 1 मार्च 2006 से अर्जित किया गया है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 257, उपकरण की प्रारंभिक लागत 530,000 रूबल है। मार्च में, फार्म एलएलसी ने उपकरण की प्रारंभिक लागत का 10% खर्च के रूप में लिख दिया - 53,000 रूबल।

आइए उन उपकरणों पर मूल्यह्रास की मात्रा की गणना करें जिन्हें फार्म एलएलसी मार्च 2006 से शुरू होने वाले मासिक खर्चों में शामिल कर सकता है:

(530,000 रूबल - 53,000 रूबल): 48 महीने। = 9937.5 रगड़। / महीना

इस प्रकार, मार्च में, कर लेखांकन में, फार्म एलएलसी खर्चों के रूप में दो राशियाँ बट्टे खाते में डाल देगा:

- 53,000 रूबल की राशि में मूल्यह्रास बोनस;

- 9937.5 रूबल की राशि में मूल्यह्रास की राशि।

भविष्य में, फार्म एलएलसी 9937.5 रूबल की राशि में उपकरण पर मासिक मूल्यह्रास शुल्क लेगा।

यदि कोई संगठन अचल संपत्तियों के आधुनिकीकरण (निर्माण आदि को पूरा करने) के लिए खर्च करता है, तो किए गए खर्च की राशि का 10% तक एक समय में खर्च के रूप में लिखा जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक दिसंबर) 30, 2005 एन 03-03-04/3/21)। किए गए खर्चों का शेष हिस्सा अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को बढ़ाता है और आम तौर पर स्थापित तरीके से मूल्यह्रास के माध्यम से लिखा जाता है।

उदाहरण।

आइए मान लें कि फार्म एलएलसी की बैलेंस शीट पर 35,000 रूबल की शुरुआती लागत वाला एक कंप्यूटर है। कंप्यूटर दिसंबर 2004 में खरीदा गया था। कंप्यूटर को चालू करते समय स्थापित उपयोगी जीवन 40 महीने है। मूल्यह्रास विधि रैखिक है. 875 रूबल की राशि में मूल्यह्रास की गणना कंप्यूटर पर मासिक रूप से की गई थी। (रगड़ 35,000: 40 महीने)।

2006 में, Pharm LLC ने कंप्यूटर का आधुनिकीकरण किया। आधुनिकीकरण के लिए खर्च की राशि 12,000 रूबल है। अपग्रेड का काम मार्च में पूरा हो गया था, इसलिए मार्च में कंप्यूटर की मूल लागत में हुई बढ़ोतरी को इसका श्रेय दिया जाना चाहिए.

मार्च 2006 में, फार्म एलएलसी ने कंप्यूटर आधुनिकीकरण पर खर्च की गई राशि का 10% खर्च के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया - 1,200 रूबल। तदनुसार, कंप्यूटर की प्रारंभिक लागत में वृद्धि के लिए 10,800 रूबल जिम्मेदार होंगे।

आइए मूल्यह्रास की उस राशि की गणना करें जो फार्म एलएलसी अप्रैल 2006 से शुरू होने वाले मासिक कर लेखांकन में कंप्यूटर के लिए चार्ज करेगा:

(35,000 रूबल + 10,800 रूबल): 40 महीने। = 1145 रूबल. /महीना

इस प्रकार, मार्च में, कर लेखांकन में, फार्म एलएलसी 1,200 रूबल की राशि में मूल्यह्रास बोनस की राशि को खर्च के रूप में बट्टे खाते में डाल देगा। और 875 रूबल की राशि में कंप्यूटर पर मूल्यह्रास।

अप्रैल से शुरू होकर, हर महीने फार्म एलएलसी कंप्यूटर पर 1,145 रूबल की राशि में मूल्यह्रास वसूल करेगा। जब तक कंप्यूटर का अवशिष्ट मूल्य शून्य न हो जाए (या जब तक इसे बैलेंस शीट से राइट ऑफ न कर दिया जाए)।

इस तथ्य पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए कि कला के खंड 1.1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, किए गए पूंजी निवेश की राशि का 10% तक एक बार में बट्टे खाते में डालने की क्षमता केवल कर कानून में प्रदान की गई है।

पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" ऐसी संभावना प्रदान नहीं करता है। लेखांकन में, अचल संपत्तियों के अधिग्रहण के लिए खर्च और (या) अचल संपत्तियों को पूरा करने (अतिरिक्त उपकरण, आदि) के लिए खर्च को केवल मूल्यह्रास के माध्यम से खर्च के रूप में लिखा जा सकता है।

नतीजतन, लाभ कर उद्देश्यों के लिए बोनस मूल्यह्रास के उपयोग से लेखांकन और कर लेखांकन डेटा के बीच विसंगति पैदा हो जाएगी।

पीबीयू 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" लागू करने वाले संगठनों को इस संबंध में उत्पन्न होने वाले अस्थायी मतभेदों का रिकॉर्ड रखना होगा।

उदाहरण।

आइए शर्तों पर विचार करेंउदाहरण "बी" और मान लें कि लेखांकन में उपकरण का उपयोगी जीवन कर लेखांकन के समान ही निर्धारित है - 4 वर्ष, मूल्यह्रास विधि रैखिक है। प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके आयकर की गणना करते समय फार्म एलएलसी आय और व्यय को ध्यान में रखता है। आयकर की दर 24% है.

लेखांकन में, उपकरण का अधिग्रहण निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होता है।

जनवरी 2006:

खाता संख्या 08 खाता संख्या 60- 500,000 रूबल। - खरीदा गया उपकरण आपूर्तिकर्ता से प्राप्त किया गया था।

फ़रवरी:

खाता संख्या 08 खाता संख्या 60- 30,000 रूबल। - उपकरण स्थापना कार्य किया गया;

खाता संख्या 01 खाता संख्या 08 - 530,000 रूबल। - उपकरण को संगठन की अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

मार्च 2006 से, उपकरण पर मूल्यह्रास 11,041.67 रूबल की राशि में जमा होना शुरू हो गया। प्रति माह (आरयूबी 530,000: 48 महीने):

खाता संख्या 20 खाता संख्या 02 – रगड़ 11,041.67

मार्च में कर लेखांकन में, उपकरण की प्रारंभिक लागत का 10% एक बार में खर्च के रूप में लिखा जाता है - 53,000 रूबल, साथ ही मार्च के लिए मूल्यह्रास - 9,937.5 रूबल। मार्च में कर लेखांकन में मान्यता प्राप्त खर्चों की कुल राशि 62,937.5 रूबल है।

मार्च में लेखांकन में, केवल 11,041.67 रूबल की मूल्यह्रास राशि को व्यय के रूप में मान्यता दी गई है।

इस प्रकार, कर लेखांकन में मान्यता प्राप्त व्यय की राशि लेखांकन में मान्यता प्राप्त व्यय की मात्रा से 51,895.83 रूबल अधिक है।

पीबीयू 18/02 के खंड 12 के अनुसार, इस अंतर को कर योग्य अस्थायी अंतर के रूप में मान्यता दी गई है। इसलिए, मार्च में, फार्म एलएलसी के लेखाकार को इस अंतर के अनुरूप आस्थगित कर देयता अर्जित करनी होगी, जो पोस्टिंग द्वारा परिलक्षित होती है:

खाता संख्या 68 / “आयकर” खाता संख्या 77 – 12455 रगड़। (रगड़ 51,895.83 x 24%)।

भविष्य में, मार्च में पहचाना गया कर योग्य अस्थायी अंतर धीरे-धीरे कम हो जाएगा क्योंकि उपकरण पर मूल्यह्रास की गणना की जाएगी। साथ ही, संबंधित आस्थगित कर देनदारी कम हो जाएगी।

2006 के दौरान कर योग्य अंतर और संबंधित आस्थगित कर देनदारी के उद्भव और कमी की प्रक्रिया को एक तालिका का उपयोग करके स्पष्ट रूप से चित्रित किया जा सकता है।

यह स्पष्ट है कि मार्च 2006 में उत्पन्न अंतर और संबंधित आस्थगित कर देनदारी का बट्टे खाते में डालना उस पूरी अवधि के दौरान किया जाएगा जब उपकरण संगठन की बैलेंस शीट पर है।

पीबीयू 6/01 के पुराने संस्करण के पैराग्राफ 17 में कहा गया था कि अचल संपत्तियों के कुछ समूहों के लिए मूल्यह्रास अर्जित नहीं किया गया था। इनमें आवास सुविधाएं, बाहरी सुविधाएं और अन्य समान सुविधाएं, साथ ही उत्पादक पशुधन और बारहमासी पौधे शामिल थे जो परिचालन आयु तक नहीं पहुंचे थे। ऐसी वस्तुओं के लिए, मूल्यह्रास एक अलग ऑफ-बैलेंस शीट खाते में अर्जित किया गया था।

उसी समय, पद्धति संबंधी निर्देशों के पैराग्राफ 51 में कहा गया है कि आवास सुविधाओं के लिए जिनका उपयोग संगठन द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है और भौतिक संपत्तियों में आय-सृजन निवेश के लिए खाते में दर्ज किया जाता है, मूल्यह्रास की गणना आम तौर पर स्थापित तरीके से की जाती है।

इस प्रावधान को पीबीयू 6/01 के खंड 17 के नए संस्करण में भी समेकित किया गया था। आवासीय संपत्तियों (आवासीय भवन, शयनगृह, अपार्टमेंट, आदि) के लिए जिनका उपयोग आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है और खाता 03 में दर्ज किया जाता है, मूल्यह्रास की गणना आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार की जानी चाहिए। इन वस्तुओं का अवशिष्ट मूल्य आय-सृजन निवेश के हिस्से के रूप में बैलेंस शीट में परिलक्षित होता है।

1 जनवरी, 2006 से, मोबिलाइजेशन क्षमताओं पर मूल्यह्रास लगाने की कोई आवश्यकता नहीं है, यानी उन अचल संपत्तियों पर, जिनका उपयोग संगठन द्वारा मोबिलाइजेशन तैयारी और मोबिलाइजेशन पर रूसी संघ के कानून को लागू करने के लिए किया जाता है (पीबीयू 6/ का खंड 17) 01). लेकिन केवल इस शर्त पर कि इन वस्तुओं को मॉथबॉल किया गया है और उत्पादों के उत्पादन में, काम करते समय या सेवाएं प्रदान करते समय, संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए, या अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए शुल्क के लिए संगठन द्वारा प्रावधान के लिए उपयोग नहीं किया जाता है या अस्थायी उपयोग के लिए.

यह जोड़ अप्रत्यक्ष रूप से इंगित करता है कि गतिशीलता क्षमताओं को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, इस तथ्य के बावजूद कि ये वस्तुएं संगठन की व्यावसायिक गतिविधियों में उपयोग के लिए अभिप्रेत नहीं हैं (पीबीयू 6/01 के खंड 4)।

उन वस्तुओं की सूची जो मूल्यह्रास के अधीन नहीं हैं, जिनके उपभोक्ता गुण समय के साथ नहीं बदलते हैं (पीबीयू 6/01 का खंड 17), संग्रहालय वस्तुओं और संग्रहालय संग्रह के रूप में वर्गीकृत वस्तुओं द्वारा पूरक किया गया था। कौन सी अचल संपत्तियां उनकी हैं, इसका पता कला से लगाया जा सकता है। 26 मई 1996 के संघीय कानून के 3 एन 54-एफजेड "रूसी संघ के संग्रहालय कोष और रूसी संघ में संग्रहालय पर।" संग्रहालय की वस्तुएं और संग्रह संग्रहालय निधि में शामिल हैं, वे राज्य, नगरपालिका, निजी या स्वामित्व के अन्य रूपों में हो सकते हैं और उनका नागरिक प्रसार सीमित है।

इसके अलावा, पैराग्राफ 17 में गैर-मूल्यह्रास योग्य वस्तुओं की सूची खुली है, यानी इसे पूरक किया जा सकता है। पहले, इनमें केवल भूमि भूखंड और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं शामिल थीं

पीबीयू 6/01 के खंड 19 में परिवर्तन किए गए, जिसने घटते संतुलन विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय उपयोग किए जाने वाले त्वरण कारक को स्थापित किया। इस पैराग्राफ के पिछले संस्करण में कहा गया है कि गुणांक रूसी संघ के कानून के अनुसार स्थापित किया गया है।

14 जून 1995 के संघीय कानून एन 88-एफजेड के अनुच्छेद 10 "रूसी संघ में छोटे व्यवसायों के राज्य समर्थन पर" यह प्रावधान किया गया है कि छोटे व्यवसायों को कानूनी रूप से स्थापित मानदंडों से दोगुनी राशि में त्वरित मूल्यह्रास लागू करने का अधिकार है। हालाँकि, इस मानदंड को 1 जनवरी 2005 से 22 अगस्त 2004 एन 122-एफजेड के संघीय कानून द्वारा समाप्त कर दिया गया है।

इस प्रावधान का उपयोग लीजिंग समझौते में किया गया था। 29 अक्टूबर 1998 एन 164-एफजेड के कानून का अनुच्छेद 31 "वित्तीय पट्टे (पट्टे पर) पर" स्थापित करता है कि पट्टेदार समझौते के तहत पट्टेदार को हस्तांतरित पट्टे की संपत्ति आपसी समझौते से पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है। लीजिंग समझौते के पक्षों को आपसी समझौते से, लीज पर दी गई संपत्ति के त्वरित मूल्यह्रास को लागू करने का अधिकार है। मूल्यह्रास कटौती लीजिंग समझौते के उस पक्ष द्वारा की जाती है जिसकी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति स्थित है। इस प्रकार, विधायक समझौते के पक्षों के समझौते से पट्टे पर दी गई संपत्ति के त्वरित मूल्यह्रास का उपयोग करने की संभावना स्थापित करता है। हालाँकि, त्वरण तंत्र स्वयं इस कानून में निर्दिष्ट नहीं है।

आयकर के संदर्भ में, त्वरित मूल्यह्रास तंत्र कला में वर्णित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259। संपत्ति कर के संदर्भ में त्वरित मूल्यह्रास की व्यवस्था के लिए, कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 और 375, विधायक लेखांकन प्रक्रिया को संदर्भित करते हैं।

लेखांकन में एक लीजिंग समझौते के तहत लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया अब तक केवल रूस के वित्त मंत्रालय के 17 फरवरी, 1997 एन 15 के आदेश द्वारा विनियमित की गई है "एक लीजिंग समझौते के तहत लेखांकन लेनदेन में प्रतिबिंबित करने पर।" इसमें कहा गया है कि पट्टे पर दी गई संपत्ति की पूर्ण बहाली के लिए मूल्यह्रास शुल्क की गणना उसके मूल्य और निर्धारित तरीके से अनुमोदित मानदंडों के आधार पर की जाती है, या 3 से अधिक नहीं के कारक द्वारा त्वरित मूल्यह्रास तंत्र के उपयोग के संबंध में बढ़ाए गए निर्दिष्ट मानदंडों से की जाती है।

उसी समय, पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 50 और 54 यह निर्धारित करते हैं कि वित्तीय पट्टे की वस्तु बनाने वाली और अचल संपत्तियों के सक्रिय भाग के कारण चल संपत्ति के लिए घटती शेष राशि विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, एक त्वरण कारक लागू किया जा सकता है। वित्तीय समझौते की शर्तों के अनुसार पट्टादाता या पट्टेदार का किराया 3 से अधिक नहीं है। वित्त मंत्रालय ने 28 फरवरी, 2005 एन 03-06-01-04/118 के एक पत्र में कहा कि त्वरण का उपयोग पीबीयू 6/01 की रैखिक विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास शुल्क की गणना करते समय कारक प्रदान नहीं किया जाता है।

खंड 19 के अनुच्छेद 3 में किए गए संशोधन, बिना किसी अपवाद के सभी संगठनों को कम करने वाली शेष पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय संगठन द्वारा स्थापित गुणांक का स्वतंत्र रूप से उपयोग करने की अनुमति देते हैं।

घटती शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है, इस वस्तु के उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर की गणना की जाती है, और स्थापित गुणांक 3 से अधिक नहीं होता है समान अचल संपत्तियों के समूह के लिए संगठन की लेखांकन नीति में।

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति, कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 256, संपत्ति, बौद्धिक गतिविधि के परिणाम और बौद्धिक संपदा की अन्य वस्तुओं को मान्यता दी जाती है जो करदाता के स्वामित्व में हैं, उनके द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग की जाती हैं और जिसकी लागत मूल्यह्रास द्वारा चुकाई जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति 12 महीने से अधिक के उपयोगी जीवन और 10,000 रूबल से अधिक की मूल लागत वाली संपत्ति है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति को उसके उपयोगी जीवन के अनुसार मूल्यह्रास समूहों के बीच वितरित किया जाता है। उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान अचल संपत्तियों की एक वस्तु या अमूर्त संपत्ति की एक वस्तु करदाता की गतिविधियों के लक्ष्यों को पूरा करने के लिए कार्य करती है। उपयोगी जीवन इस लेख के प्रावधानों के अनुसार और रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के वर्गीकरण को ध्यान में रखते हुए, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की इस वस्तु के चालू होने की तारीख पर करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जाता है।

कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 259, करदाता रैखिक या गैर-रेखीय विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते हैं। मूल्यह्रास की राशि करदाताओं द्वारा इस लेख द्वारा निर्धारित तरीके से मासिक आधार पर निर्धारित की जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की प्रत्येक वस्तु के लिए मूल्यह्रास की गणना अलग से की जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु के लिए मूल्यह्रास का संचय उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है, जिस महीने में इस वस्तु को परिचालन में लाया गया था। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु पर मूल्यह्रास का संचय उस महीने के पहले दिन से बंद हो जाता है जब ऐसी वस्तु की लागत पूरी तरह से लिखी गई थी या जब इस वस्तु को किसी भी कारण से करदाता की मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से हटा दिया गया था।

कला के अनुच्छेद 7 के अनुसार। आक्रामक वातावरण और (या) बढ़ी हुई पारियों में काम के लिए उपयोग की जाने वाली मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों (इसके बाद - अचल संपत्ति) के संबंध में रूसी संघ के कर संहिता के 259, करदाता को मूल मूल्यह्रास दर पर एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है , लेकिन 2 से अधिक नहीं। मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के लिए जो विषय वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टा समझौता) हैं, मूल मूल्यह्रास दर के लिए, करदाता, जिसके लिए इस अचल संपत्ति को वित्तीय की शर्तों के अनुसार ध्यान में रखा जाना चाहिए लीज एग्रीमेंट (पट्टा समझौता), एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है, लेकिन 3 से अधिक नहीं। ये मानदंड पहले, दूसरे और तीसरे मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होते हैं, यदि अचल संपत्तियों के अनुसार मूल्यह्रास की गणना का उपयोग करके की जाती है एक गैर-रैखिक विधि. करदाता जो आक्रामक वातावरण और (या) बढ़ी हुई पारियों में काम करने के लिए मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों का उपयोग करते हैं, उन्हें इन अचल संपत्तियों के संबंध में मूल्यह्रास की गणना करते समय केवल निर्दिष्ट विशेष गुणांक का उपयोग करने का अधिकार है। ऑपरेटिंग सिस्टम की सूची जिन्हें आक्रामक वातावरण में काम करने वाले ऑपरेटिंग सिस्टम के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है, करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 और ऑपरेटिंग ऑपरेटिंग सिस्टम के तकनीकी दस्तावेज की आवश्यकताओं के अनुसार)। कृपया ध्यान दें कि करदाता को प्रतिकूल वातावरण में ओएस के वास्तविक उपयोग की पुष्टि करनी होगी। इस मामले में, त्वरित मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है और केवल उस महीने (अवधि) में लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है जब परिसंपत्ति आक्रामक वातावरण में होती है।

आवास सुविधाएं (आवासीय भवन, छात्रावास, अपार्टमेंट और अन्य);

बाहरी सुधार की वस्तुएं और वानिकी, सड़क प्रबंधन, नेविगेशन और अन्य के लिए विशेष संरचनाओं की अन्य समान वस्तुएं;

उत्पादक पशुधन, भैंस, बैल और हिरण;

बारहमासी पौधे जो परिचालन आयु तक नहीं पहुंचे हैं।

उपरोक्त सूचीबद्ध अचल संपत्तियों के साथ-साथ गैर-लाभकारी संगठनों की अचल संपत्तियों के लिए, रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, मूल्यह्रास नहीं, बल्कि स्थापित मूल्यह्रास दरों के अनुसार मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है। उपार्जित मूल्यह्रास राशि का लेखांकन ऑफ-बैलेंस शीट खाता 010 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" में परिलक्षित होता है।

कार्यप्रणाली निर्देश संख्या 91एन के पैराग्राफ 63 के अनुसार, एक निश्चित संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान, निम्नलिखित मामलों को छोड़कर मूल्यह्रास को निलंबित नहीं किया जाता है:

ü 3 महीने से अधिक की अवधि के लिए संरक्षण के लिए संगठन के प्रमुख के निर्णय द्वारा अचल संपत्तियों का हस्तांतरण:

ü सुविधा की बहाली अवधि के दौरान, जिसकी अवधि 12 महीने से अधिक है।

पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 21-25 निम्नलिखित स्थापित करते हैं मूल्यह्रास शुल्क की गणना के नियम:

· अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के लिए मूल्यह्रास शुल्क का संचय लेखांकन के लिए इस वस्तु की स्वीकृति के महीने के बाद महीने के पहले दिन से शुरू होता है, और तब तक किया जाता है जब तक कि इस वस्तु की लागत पूरी तरह से चुका नहीं दी जाती है या इस वस्तु को बट्टे खाते में नहीं डाल दिया जाता है। लेखांकन;

· अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के लिए मूल्यह्रास शुल्क का संचय इस मद की लागत के पूर्ण पुनर्भुगतान या लेखांकन से इस मद के बट्टे खाते में डालने के अगले महीने के पहले दिन से बंद हो जाता है;

· अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के उपयोगी जीवन के दौरान, मूल्यह्रास शुल्क का संचय निलंबित नहीं किया जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां इसे संगठन के प्रमुख के निर्णय द्वारा तीन महीने से अधिक की अवधि के लिए संरक्षण में स्थानांतरित किया जाता है, साथ ही वस्तु की बहाली अवधि के दौरान, जिसकी अवधि 12 महीने से अधिक है;

· रिपोर्टिंग अवधि में संगठन के प्रदर्शन की परवाह किए बिना अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क लगाया जाता है और यह उस रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है जिससे यह संबंधित है;

· अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा एक अलग खाते में संबंधित राशि जमा करके लेखांकन में परिलक्षित होती है।

पीबीयू 6/01 का खंड 18 चार स्थापित करता है मूल्यह्रास की गणना की विधि:

· रैखिक विधि;

· संतुलन को कम करने की विधि;

· उपयोगी उपयोग के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि;

· उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि।

सजातीय अचल संपत्तियों के समूह के लिए मूल्यह्रास की गणना के तरीकों में से एक का उपयोग इस समूह में शामिल वस्तुओं के पूरे उपयोगी जीवन के दौरान किया जाता है।

भले ही कोई संगठन मूल्यह्रास शुल्क की गणना करने की कौन सी विधि चुनता है, उसे मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक और मासिक दरें निर्धारित करनी होंगी।

रैखिक विधि के साथ, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि रैखिक विधि का उपयोग करके निर्धारित की जाती है - अचल संपत्तियों की किसी वस्तु की मूल लागत या वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (पुनर्मूल्यांकन के मामले में) और उपयोगी के आधार पर गणना की गई मूल्यह्रास दर के आधार पर इस वस्तु का जीवन.

लेखांकन के लिए वस्तु स्वीकार करते समय वस्तुओं का उपयोगी जीवन संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किया जाता है।

किसी अचल संपत्ति वस्तु का उपयोगी जीवन निम्न के आधार पर निर्धारित किया जाता है:

अपेक्षित उत्पादकता या क्षमता के अनुसार इस सुविधा का अपेक्षित उपयोगी जीवन;

ऑपरेटिंग मोड (पालियों की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण के प्रभाव, मरम्मत प्रणाली के आधार पर अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट;

इस वस्तु के उपयोग पर विनियामक और अन्य प्रतिबंध (उदाहरण के लिए, किराये की अवधि)।

पुनर्निर्माण या आधुनिकीकरण के परिणामस्वरूप अचल संपत्ति वस्तु के कामकाज के शुरू में अपनाए गए मानक संकेतकों में सुधार (वृद्धि) के मामलों में, संगठन इस वस्तु को संशोधित करता है।

1 जनवरी 2002 तक, अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन का निर्धारण करते समय, संगठनों को यूएसएसआर के मंत्रिपरिषद के 22 अक्टूबर, 1990 नंबर 1072 के संकल्प द्वारा निर्देशित किया गया था "अचल संपत्तियों की पूर्ण बहाली के लिए मूल्यह्रास शुल्क के समान मानकों पर" यूएसएसआर की राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था का।

1 जनवरी 2002 से, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए, अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन का निर्धारण करते समय, संगठनों को संकल्प संख्या 1 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 अगस्त 2002 के पत्र संख्या 04-05-06/34 के आधार पर, लेखांकन उद्देश्यों के लिए इस संकल्प को लागू करते समय, संगठन स्वीकृत अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन को निर्धारित करने के लिए निर्दिष्ट वर्गीकरण का उपयोग करते हैं। लेखांकन (खाता डेबिट), 1 जनवरी 2002 से प्रारंभ।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए 1 जनवरी 2002 से पहले लेखांकन के लिए स्वीकार की गई अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास वस्तु के पंजीकृत होने पर निर्धारित उपयोगी जीवन और सजातीय वस्तुओं के समूह के लिए संगठन द्वारा चुनी गई मूल्यह्रास गणना पद्धति के आधार पर अर्जित किया जाता है।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। 1 जनवरी 2002 नंबर 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित, शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार, वस्तु को 3 साल से 5 साल से अधिक के उपयोगी जीवन के साथ तीसरे मूल्यह्रास समूह को सौंपा गया है। सहित। उपयोगी जीवन 5 वर्ष निर्धारित है। वार्षिक मूल्यह्रास दर 20% (100%: 5 वर्ष) है, वार्षिक मूल्यह्रास राशि 52,000 रूबल (260,000 x 20/100) है, मासिक मूल्यह्रास राशि 4,333.33 रूबल (52,000/12) है।

उपयोगी जीवन का निर्धारण करने के लिए घटती शेष विधि उस स्थिति में स्थापित की जाती है जब अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के उपयोग की दक्षता प्रत्येक अगले वर्ष के साथ कम हो जाती है।

मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्ति मद के अवशिष्ट मूल्य और इस मद के उपयोगी जीवन और कानून के अनुसार स्थापित त्वरण कारक के आधार पर गणना की गई मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित की जाती है। रूसी संघ।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। उपयोगी जीवन 5 वर्ष है. त्वरण कारक 2. वार्षिक मूल्यह्रास दर 20%। त्वरण कारक को ध्यान में रखते हुए वार्षिक मूल्यह्रास दर 40% है।

संचालन के पहले वर्ष में:

मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि अचल संपत्ति मद को पूंजीकृत करते समय गठित प्रारंभिक लागत के आधार पर निर्धारित की जाएगी और इसकी राशि 104,000 रूबल (260,000 x 40% = 104,000) होगी।

संचालन के दूसरे वर्ष में:

संचालन के पहले वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 62,400 रूबल ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%) होगा।

संचालन के तीसरे वर्ष में:

संचालन के दूसरे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 37,440 रूबल ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%) होगा।

संचालन के चौथे वर्ष में:

संचालन के तीसरे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 22,464 रूबल ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%) होगा।

संचालन के पांचवें वर्ष के दौरान:

संचालन के चौथे वर्ष के अंत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य के आधार पर मूल्यह्रास निर्धारित किया जाएगा और 13,478.40 रूबल ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%) होगा।

पांच वर्षों में संचित मूल्यह्रास 239,782.40 रूबल होगा। वस्तु की मूल लागत और 20,217.60 रूबल की राशि में अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच का अंतर वस्तु के परिसमापन मूल्य का प्रतिनिधित्व करता है, जिसे संचालन के अंतिम वर्ष के अलावा अन्य वर्षों के लिए मूल्यह्रास की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है। संचालन के अंतिम वर्ष में, मूल्यह्रास की गणना पिछले वर्ष की शुरुआत में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य से बचाव मूल्य घटाकर की जाती है।

जब संगठन घटती शेष पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करना चुनते हैं, तो यह याद रखना चाहिए कि, 2002 से शुरू होकर, त्वरित मूल्यह्रास की व्यवस्था, पहले 19 अगस्त, 1994 नंबर 967 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित की गई थी। त्वरित मूल्यह्रास और अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के तंत्र का उपयोग" अमान्य घोषित कर दिया गया. यह रद्दीकरण 20 फरवरी, 2002 नंबर 121 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा किया गया था "कॉर्पोरेट मुनाफे के कराधान पर रूसी संघ की सरकार के कुछ कृत्यों के संशोधन और अमान्यकरण पर।"

इस पद्धति के साथ, वार्षिक मूल्यह्रास दर निश्चित परिसंपत्ति वस्तु की मूल लागत और वार्षिक अनुपात के आधार पर निर्धारित की जाती है, जहां अंश संपत्ति के सेवा जीवन के अंत तक शेष वर्षों की संख्या है, और हर का योग है वस्तु के उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या।

उदाहरण।

अचल संपत्ति की लागत 260,000 रूबल है। उपयोगी जीवन 5 वर्ष है. उपयोगी वर्षों की संख्या का योग 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 होगा।

संचालन के पहले वर्ष में, अनुपात 5/15 होगा, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 86,666.67 रूबल (260,000 x 5/15) होगी।

संचालन के दूसरे वर्ष में, अनुपात 4/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 69,333.33 रूबल (260,000 x 5/15) है।

संचालन के तीसरे वर्ष में, अनुपात 3/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 52,000 रूबल (260,000 x 3/15) है।

संचालन के चौथे वर्ष में, अनुपात 2/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 34,666.67 रूबल (260,000 x 2/15) है।

संचालन के अंतिम, पांचवें वर्ष में, अनुपात 1/15 है, अर्जित मूल्यह्रास की राशि 17,333.33 रूबल (260,000 x 1/15) है।

उत्पादों (कार्य, सेवाओं) की मात्रा के अनुपात में एक निश्चित परिसंपत्ति की लागत को लिखते समय, मूल्यह्रास शुल्क की गणना रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादन (कार्य) की मात्रा के प्राकृतिक संकेतक और प्रारंभिक लागत के अनुपात के आधार पर की जाती है। अचल संपत्ति मद और वस्तु अचल संपत्तियों के संपूर्ण उपयोगी जीवन के लिए उत्पादों (कार्य) की अनुमानित मात्रा।

उदाहरण।

कार की कीमत 65,000 रूबल है, कार का अनुमानित माइलेज 400,000 किमी है। समीक्षाधीन अवधि में, कार का माइलेज 8,000 किमी था, इस अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि 1,300 रूबल (8,000 किमी x (65,000 रूबल: 400,000 किमी)) होगी। संपूर्ण माइलेज अवधि के लिए मूल्यह्रास की राशि 65,000 रूबल (400,000 किमी x 65,000 रूबल: 400,000 किमी) है।

मूल्यह्रास की गणना के विभिन्न तरीकों का विश्लेषण करने के बाद, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि जब शेष राशि को कम करने के तरीकों का उपयोग किया जाता है और उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखा जाता है, तो वर्षों में मूल्यह्रास शुल्क की मात्रा कम हो जाती है। मूल्यह्रास की गणना के लिए इन तरीकों में से किसी एक को चुनते समय, लेखाकारों को यह याद रखना चाहिए कि मूल्यह्रास की अर्जित राशि उत्पादों की लागत, प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं को प्रभावित करती है।

उत्पादन की मौसमी प्रकृति वाले संगठनों में, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि रिपोर्टिंग वर्ष में संगठन के संचालन की अवधि के दौरान समान रूप से अर्जित की जाती है।

सभी मामलों में मासिक मूल्यह्रास दर वार्षिक मूल्यह्रास दर का 1/12 होगी।

पीबीयू 6/01 का खंड 18 प्रदान करता है कि प्रति यूनिट 10,000 रूबल से अधिक की लागत वाली अचल संपत्ति या तकनीकी विशेषताओं के आधार पर लेखांकन नीति में स्थापित एक अन्य सीमा, साथ ही खरीदी गई पुस्तकों, ब्रोशर और इसी तरह के प्रकाशनों को बट्टे खाते में डालने की अनुमति है। उत्पादन लागत ( ) क्योंकि उन्हें उत्पादन या संचालन में जारी किया जाता है। उत्पादन में या किसी संगठन में संचालन के दौरान इन वस्तुओं की सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए, उनके आंदोलन पर नियंत्रण व्यवस्थित करना आवश्यक है।

29 अगस्त, 2002 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र के आधार पर लागत प्रतिबंधों के संदर्भ में इस मानदंड का प्रभाव "तकनीकी सुविधाओं के आधार पर प्रति यूनिट 10,000 रूबल या लेखांकन नीति में स्थापित अन्य सीमा नहीं" 04-05-06/34 केवल 1 जनवरी 2002 के बाद लेखांकन के लिए स्वीकृत अचल संपत्तियों पर लागू होता है।

आप जेएससी "बीकेआर इंटरकॉम-ऑडिट" "फिक्स्ड एसेट्स" की पुस्तक में अचल संपत्तियों के साथ लेनदेन के लेखांकन और कराधान के मुद्दों के बारे में अधिक जानकारी प्राप्त कर सकते हैं।

हमने अपने परामर्शों पर विचार किया और लेखांकन और कर लेखांकन में अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों के लिए प्रावधान किया। मूल्यह्रास की गणना किस अवधि से की जाती है?

मूल्यह्रास शुरू होता है...

अचल संपत्तियों (अचल संपत्ति) और अमूर्त संपत्तियों (अमूर्त संपत्ति) का मूल्यह्रास लेखांकन के लिए अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति की स्वीकृति के महीने के बाद महीने के पहले दिन से शुरू होता है (खंड 21 पीबीयू 6/01, खंड 31 पीबीयू 14/2007). पंजीकरण का अर्थ है निम्नलिखित खातों को डेबिट करना ():

• अचल संपत्तियों के लिए - खाता 01 "अचल संपत्ति" के डेबिट द्वारा;
• अमूर्त संपत्ति के लिए - खाता 04 "अमूर्त संपत्ति" के डेबिट द्वारा।

उपरोक्त का अर्थ यह है कि यदि, उदाहरण के लिए, किसी परिसंपत्ति या संपत्ति को 24 जुलाई, 2017 को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, तो उस पर मूल्यह्रास की गणना अगस्त 2017 से की जानी होगी।

तदनुसार, उस महीने के अगले महीने से मूल्यह्रास अर्जित होना बंद हो जाता है जिसमें अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति का पंजीकरण रद्द कर दिया गया था या पूरी तरह से मूल्यह्रास कर दिया गया था (खंड 22 पीबीयू 6/01, खंड 32 पीबीयू 14/2007)।

उदाहरण के लिए, कोई संपत्ति या संपत्ति 23 जुलाई 2017 को बेची गई थी। इसलिए, अंतिम महीना जिसके लिए मूल्यह्रास की गणना की जाएगी वह जुलाई 2017 है। तदनुसार, अगस्त 2017 से, ऐसी वस्तु पर मूल्यह्रास अर्जित नहीं किया जाएगा।

कर लेखांकन में, अचल संपत्तियों और अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास उस महीने के पहले दिन से अर्जित होना शुरू हो जाता है, जिस महीने में इस वस्तु को परिचालन में लाया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 4)।

एक नियम के रूप में, लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों या अमूर्त संपत्तियों की स्वीकृति की तारीखें और कर लेखांकन में उनके कमीशन की तारीखें मेल खाती हैं।

स्ट्रेट-लाइन विधि का उपयोग करके अर्जित मूल्यह्रास उस महीने के पहले दिन से अर्जित होना बंद हो जाता है, जिस महीने किसी परिसंपत्ति या अमूर्त संपत्ति की लागत पूरी तरह से लिखी गई थी या जब ऐसी वस्तु को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से हटा दिया गया था (अनुच्छेद का खंड 5) रूसी संघ के टैक्स कोड का 259.1)।

गैर-रेखीय विधि का उपयोग करते समय, मूल्यह्रास उस महीने के अगले महीने से अर्जित होना बंद हो जाता है जिसमें संपत्ति या अमूर्त संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से हटा दिया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.2 के खंड 8)।

मूल्यह्रास दर क्या है?

यह ध्यान में रखते हुए कि उस महीने में भी जिसमें अचल संपत्ति या अमूर्त संपत्ति का निपटान किया गया था, मूल्यह्रास की गणना की जानी चाहिए, मूल्यह्रास गणना की तारीख स्वयं मौलिक महत्व की नहीं है। हालाँकि, इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि मूल्यह्रास मासिक रूप से अर्जित किया जाता है, और वित्तीय परिणाम महीने के अंत में निर्धारित किया जाता है (विशेष रूप से, खाते 90 "बिक्री", 91 "अन्य आय और व्यय" बंद हैं) (मंत्रालय का आदेश) वित्त दिनांक 31 अक्टूबर 2000 संख्या 94एन), तो लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास आमतौर पर संबंधित महीने के अंतिम दिन परिलक्षित होता है।