Оценка материально производственных запасов кратко. Б

К материально-производственным запасам относятся следующие активы :

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

Используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах :

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

Сырье и материалы (субсчет 10/1);

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

Топливо (субсчет 10/3);

Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

Запасные части (субсчет 10/5);

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

Товары на складах (субсчет 41/1);

Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в . Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

На заготовку и доставку материально-производственных запасов;

На услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

Расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример . Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.

В отчетном периоде:

Получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

Оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Таблица 14

Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период

Таблица 15

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример . Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).

Учет товарных запасов

Товары, предназначенные для перепродажи , отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;

По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример . Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

Учет готовой продукции

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

По месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

По видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

По видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.

Таблица 17

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены . В качестве учетной цены ГП могут применяться:

Фактическая производственная себестоимость;

Нормативная себестоимость;

Договорные цены;

Другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример . Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

Фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

Учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

Отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

Отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 18

Исходные данные

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 19

Распределение отклонений

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример . Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).

Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов : по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).

Пример . Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.

Таблица 20

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода

Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.

Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка) :

1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):

921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;

2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:

78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;

3) определим стоимость муки в остатке:

921 600 - 855 660 = 65 940 руб.

В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.

Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка) . Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.

Таблица 21

Расчет стоимости списанной в производство муки

При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.

Вариант 3. Способ ФИФО .

При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, они подразделяются на группы, изображенные на рисунке 2:

Рисунок 2 - Классификация производственных запасов

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготавливают продукт, они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства (уголь, руды, зерно, хлопок, скот и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (чугун, сталь, алюминий и т.п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей,) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.п.).

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, доска в машиностроительной промышленности относится к группе вспомогательных, а в строительной - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т.п.) .

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности, оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже без дополнительной обработки.

Оценка материально-производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества .

При приобретении материально-производственных запасов за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать: суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов; вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.п.) организациям; затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов.

Такие затраты могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

иные затраты по приобретению МПЗ.

При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) .

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и действующим положением ПБУ 5/01. Например, материально-производственные запасы могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

Контроль за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Основным направлением повышения эффективности использования

производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Инвентаризация производственных запасов осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды должны проводиться систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранений которых они находятся. По МБП, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и не списанные, рабочая инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственных лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Анализируя классификацию, оценку и контроль материально-производственных запасов можно сделать выводы о том, что для правильной организации учета производственных запасов, большое значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Каждая организация сталкивается с таким понятием как материально-производственные запасы. Так называется часть имущества, которая используется в виде сырья и материалов при производстве определенной продукции, выполнении работ или предоставлении услуг. При этом к МПЗ относятся только те активы, которые используются менее одного года.

Группы оборотных активов:

• материалы – часть МПЗ, потребляемая в процессе производства и переносящая свою стоимость на цену готовой продукции, работ или услуг;
• товары – часть МПЗ, предназначенная для продажи, которая приобретается у физических и юридических лиц;
• готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся итоговым результатом процесса производства и имеющая все необходимые характеристики.

Материально-производственные запасы могут принадлежать организации на правах собственности или просто храниться (использоваться ею) на договорной основе.

В организацию они могут поступать путем приобретения, безвозмездного поступления, изготовления самой организацией или путем вклада в ее уставный капитал.

Классификация МПЗ

В зависимости от функций, которые выполняют рассматриваемые активы, их разделяют на несколько основных групп.

Группы следующие:

• сырье и базовые материалы – образуют материально-вещественную основу продукции, включают в себя предметы труда, из которых производится продукция;
• вспомогательные материалы – используются для оказания воздействия на сырье и базовые материалы для придания производимым товарам определенных свойств и характеристик, либо для ухода и обслуживания орудий труда;
• покупные полуфабрикаты – представляют собой сырье и материалы, которые прошли определенную обработку, но не являются готовой продукцией; вместе с основными материалами образуют материальную основу продукции;
• топливо – делится на несколько видов: технологическое используется для технологических целей, двигательное – для заправки, хозяйственное – для отопления;
• тара и тарные материалы – используются для упаковки, перемещения и хранения материалов и готовой продукции;
• запасные части – используются для ремонта и замены износившихся деталей оборудования и машин.

Кроме перечисленных групп, в отдельную группу выделяют возвратные отходы производства – остатки материалов, которые образовались в процессе производства, и сырье, частично утратившее свои свойства. Внутри каждой группы материалы дополнительно разделяются по видам, маркам, сортам и другим характеристикам.

Следует отметить, что деление материалов на основные (базовые) и вспомогательные является условным, и зачастую зависит от количества используемых в производственном процессе материалов.

Задачи учета материально-производственных запасов

Рассмотренная нами классификация МПЗ используется для систематического и аналитического учета ценностей, для контроля их остатков, поступления и расходования сырья. Чаще всего в качестве единицы учета МПЗ выбираются номенклатурные номера, которые разрабатываются организациями в разрезе наименований активов или их однородных групп.

Учет МПЗ решает сразу несколько важнейших задач, к которым относятся:

• контроль сохранности активов организации в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• контроль соответствия складских запасов организации нормативам;
• документирование всех выполняемых операций по движению МПЗ;
• выполнение утвержденных планов снабжения материалами;
• контроль соблюдения норм производственного потребления;
• расчет фактических затрат, понесенных организацией в связи с заготовкой и приобретением МПЗ;
• корректное и правильное распределение стоимости материальных ценностей, израсходованных организацией в процессе производства, по объектам калькуляции;
• выявление излишних материалов и неиспользуемого сырья для их реализации;
• выполнение своевременных расчетов с поставщиками МПЗ;
• контроль материалов, находящихся в пути, и неотфактурованных поставок.

Оценка материально-производственных запасов

Чаще всего материально-производственные запасы принимаются к бухучету по их фактической себестоимости, которая рассчитывается исходя из фактических затрат организации на производство или приобретение МПЗ за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов.

К фактическим затратам могут относиться:

• суммы, которые оплачиваются поставщикам в соответствии с договорами;
• суммы, которые оплачиваются сторонним фирмам и организациям за предоставление информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, которые оплачиваются сторонним организациям, с помощью которых выполняется приобретение МПЗ;
• транспортные расходы;
• затраты на страхование и прочие расходы.

В фактические расходы не включаются общехозяйственные и прочие аналогичные расходы, за исключением ситуаций, когда они связаны с приобретением МПЗ. Оценка активов может производиться по их средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы МПЗ или по себестоимости первых/последних по времени закупок.

Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии

Для того чтобы обеспечить производственный процесс соответствующими материальными ценностями, во многих организациях создаются специальные склады, на которых хранятся основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти и другие необходимые ресурсы. Кроме того, МПЗ обычно располагаются по партиям закупок и по секциям, а внутри них – по группам, типам и сортам. Все это обеспечивает их быстрый прием, отпуск и контроль фактического наличия.

Движение и остаток материальных ценностей ведется в специальных карточках складского учета материалов (или в книгах сортового учета).

На каждый номенклатурный номер создается отдельная карточка, поэтому учет ведется только в натуральном выражении.

Карточки открывают сотрудники бухгалтерии, которые указывают в них номера складов, наименования материалов, их марки и сорта, размеры, единицы измерений, номенклатурные номера, учетные цены и лимиты. После этого карточки передаются на склады, где ответственные сотрудники на основании первичных документов заполняют данные прихода, расхода и остатка МПЗ.

Учет МПЗ может выполняться одним из следующих способов:

• при первом способе карточки открываются на каждый вид МПЗ в момент их поступления и расходования, при этом учет материалов ведется как в натуральном, так и в денежном выражении; по итогам месяца на основании данных всех заполненных карточек составляются количественно-суммовые оборотные ведомости;
• при втором способе вся приходная и расходная документация группируется по номенклатурным номерам и в конце месяца обобщается в оборотных ведомостях, составляемых в натуральном и денежном выражениях.

Второй способ является менее трудоемким, однако и при его использовании процесс учета остается громоздким: ведь зачастую в оборотную ведомость вносятся сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров.

Планирование МПЗ

Актуальность планирования материально-производственных активов организаций связана с тем, что опоздание в закупках может произвести к срыву производственных процессов, увеличению накладных расходов и к другим неприятным последствиям. Закупки, произведенные раньше срока, тоже могут доставить определенные проблемы, к примеру, увеличить нагрузку на оборотные фонды и складские помещения.

Определение потребности в МПЗ позволяет не допускать перепроизводства и излишних финансовых затрат. Кроме того, планирование дает возможность сформировать бюджет движения денежных средств (доходов и расходов организации).

При расчете потребностей в материалах их целесообразно разделять по следующим группам:

• группа запасов текущего хранения (включает в себя обновляемую часть запасов, регулярно и равномерно используемых в течение процесса производства);
• группа запасов сезонного хранения (включает в себя материалы, связанные с сезонными колебаниями производственного процесса, к примеру, поставку лесных материалов в осенний и весенний периоды);
• группа запасов целевого назначения (включает в себя материалы, связанные со спецификой деятельности).

Для определения объемов необходимых заказов нужно знать, сколько аналогичных материалов использовано за предыдущие периоды и в каком количестве материалов есть потребность.

Для этого следует знать, какое количество времени необходимо для выполнения заказов и какой годовой объем спроса (потребления).

Правильное планирование должно способствовать максимальному использованию складских помещений, минимальным издержкам хранения и оптимальным условиям повторных заказов.

МПЗ – это материально производственные запасы. Без них не может работать ни одна компания. Она их приобретает, использует в деятельности, продает. А значит, МПЗ надо учитывать. В статье мы расскажем, как правильно вести бухгалтерский учет материально-производственных запасов.

В этой статье вы узнаете :

Что такое МПЗ

МПЗ – это материально-производственные запасы. Редко, но все же используют понятие ТМЦ (товарно-материальные ценности). Эту аббревиатуру использовали раньше. То есть, ТМЦ и МПЗ – это по сути синонимы.

МПЗ в бухгалтерском учете – это активы, которые предприятие использует в предпринимательской деятельности как:

• материалы или/и сырье, чтобы произвести продукцию для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
• товары для перепродажи
• активы, которые компания использует для целей управления.

Чем поможет : положение регламентирует порядок учета МПЗ, приобретенных компанией. Возьмите документ за образец, чтобы закрепить, когда и в какие сроки сотрудники передают в бухгалтерию первичку, кто ведет учет.

Материалы можно классифицировать следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 . Классификация МПЗ

Так можно учитывать материалы в учете. Например, открыть субсчета к счету 10 «Материалы». Аналогично можно учитывать товары для перепродажи и готовую продукцию.

Часто путают два этих понятия. Товары – это активы, которые организация купила, чтобы продать их с наценкой. Готовую продукцию предприятие изготавливает самостоятельно. Возможно, что одни активы будут и готовой продукцией, и товарами. Например, если у организации не хватает собственных производственных мощностей и она часть закупает у поставщиков.

Читайте также :

Чем поможет : повышение эффективности управления запасами вряд ли можно назвать одной из первоочередных задач финансового директора. Тем не менее ему стоит разбираться хотя бы в базовых принципах, ведь запасы – составляющая часть оборотного капитала компании. Как избежать неоправданных затрат на хранение складских остатков, как не упустить прибыль по причине нехватки запасов – подробнее в этом решении.

Чем поможет : когда компания испытывает нехватку оборотных средств и привлекает кредиты, деньги, обездвиженные в запасах, – это непозволительная роскошь. Еще хуже, если это неликвидные запасы, которые не удается продать уже долгое время. Предлагаемое решение позволит с максимальной выгодой распорядиться залежавшимися остатками на складах, а не просто утилизировать их.

Учет материалов и запасов на счетах бухучета

Компания ведет учет МПЗ на следующих счетах:

Рисунок 2 . Основные счета для учета материально производственных запасов

Материалы иногда учитывают и на забалансовых счетах (рисунок 3).

Рисунок 3 . Забалансовые счета для учета материально производственных запасов

Оприходование ТМЦ

Компания учитывает материалы по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В нее включают все затраты компании, которые у нее возникли, пока она доставляла материал к себе на склад. Например:

• договорная стоимость активов;
• транспортные расходы (траты на доставку организация вправе сразу относить на расходы на продажу, если такое правило закрепили в бухгалтерской учетной политике );
• страхование груза;
• для товаров – стоимость предпродажной подготовки;
• таможенные платежи;
• вознаграждения посредникам и т.д.;

Если компания работает на общей системе, то НДС в договорную стоимость товаров включать не надо. Налог фирма примет к вычету. А вот компания на спецрежиме учтет НДС в стоимости МПЗ. Также не включают в стоимость запасов общехозяйственные траты (п. 6 ПБУ 5/01).

Организации – представители малого бизнеса, вправе вести упрощенный бухучет. Исключение только для юридических лиц, перечисленных в части 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: микрофинансовые фирмы, адвокатские бюро и т.д.

Организации, которые ведут упрощенных бухучет, вправе учитывать МПЗ только по договорной стоимости. Остальные расходы они могут сразу относить на расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.

Если компания получила материальные активы безвозмездно, то их надо учесть по рыночной стоимости. Ориентируетесь на рыночную стоимость, если получили активы после демонтажа или ремонта основных средств, при инвентаризации и т. д.

Если материалы появились как вклад в уставный капитал , то учитывайте их по стоимости, стоимости, указанной в решении общего собрания участников или единственного участника.

Когда организация оприходует МПЗ, в учете она делает записи (таблица).

Таблица . Учет материально производственных запасов: проводки

Методы оценки МПЗ в бухучете

После того, когда компания приняла МПЗ к учету. Она начинает их использовать в производстве или основной деятельности. То есть списывает. В таком случае стоимость МПЗ в бухучете можно оценивать одним из трех методов:

1. По стоимости каждой единицы. В таком случае компания должна знать. сколько стоит конкретный материал или товар, который она списывает. То есть при выбытии актива списывается стоимость его приобретения. Чаще всего такой учет ведут по дорогостоящим активам.

2. По средней стоимости активов. В таком случае активы разбиваются на группы. Например, если компания торгует сладостями, то возможны группы: конфеты шоколадные, леденцы, печенье и т.д. Среднюю стоимость определяют по формуле:

Стоимость МПЗ – стоимость материальных запасов или товаров на начало и конец периода.

Кол-во МПЗ – количество запасов на начало и конец периода

Чтобы определить стоимость выбывших активов, надо умножить среднюю стоимость на количество.

Большинство компаний ведет бухучет автоматизировано – в специальный программах. Поэтому вручную редко рассчитывают такие показатели.

3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ. В России его еще называют методом ФИФО. Такое название появилось от английского FIFO – First In First Out, что дословно означает «первый пришел – первый ушел». Такое название полностью отражает суть метода. То есть стоимость выбывших активов – это стоимость наиболее ранних поступивших товаров. Например, компания купила первую партию цемента по цене 560 руб. за мешок, а вторую – по цене 600 руб. Из какой бы партии компания не использовала материал. сначала его спишут по стоимости 560 руб.

Выбранный метод организация закрепляет в своей учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) - другим (п. 16 ПБУ 5/01).

Учет выбытия МПЗ

Выбытие материалов надо оформлять документами. Например, при отпуске материалов в производство оформляют требование-накладную М-11 или лимитно-заборную карту М-8.

В бухучете оформляют проводку:

Дебет 20,23, 25,26 Кредит 10

Товары для перепродажи, как и готовая продукция, выбывают, когда компания продает их покупателю. В учете делают проводки:

Дебет 90 Кредит 43

Компания учла себестоимость/стоимость активов при продаже.

Дебет 62, 76 Кредит 90

Компания отгрузила товар покупателю.

В продажу поступает продукция. Производство невозможно без сырья и материалов. Именно они и получили название материально-производственных запасов. Кроме того, эти запасы приобретаются для организации перепродажи в дальнейшем, удовлетворения нужд управленческого аппарата. МПЗ в бухгалтерском учёте становятся важным инструментом.

Бухгалтерский учёт: в чём его задачи в данном случае

Для этой сферы выделяют несколько задач, выполняемых бухгалтерским учётом. Перечислим их:

1. Расчёты с поставщиками в соответствующие сроки, контроль материалов, которые ещё только в движении; отслеживание неотфактурованных поставок.
2. Отслеживание соблюдения установленных норм законодательства по запасам. На этом же этапе выявляют излишние и неиспользуемые материалы. После чего стараются их реализовать.
3. Своевременное официальное заполнение всей документации по действиям с материальными ценностями в движении. Кроме того, необходимо выявлять и отражать затраты, связанные с заготовкой ценностей, рассчитывать фактическую себестоимость использованных принадлежностей, отслеживание остатков в балансовых статьях и местах хранения.
4. Наконец, бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на предприятии помогает контролировать ценность и сохранность вне зависимости от этапов обработки.

О классификации запасов согласно закону

При учёте материальных запасов необходимо опираться на такой документ, как ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных активов». Запасы, в основном, – это предметы для производственных процессов либо выполнения других трудовых функций. За один цикл в производстве уходит полный объём запасов. Приобретение и использование материалов приводит к затратам, которые потом переносятся на реализационную стоимость.

Законодательное и нормативное регулирование учета производственных запасов в РФ

Выделение следующих разновидностей возможно в зависимости от роли, выполняемой запасами на тех или иных этапах:

1. Инвентарные единицы, принадлежности, используемые в хозяйстве.
2. Запасные детали и то, что применяется в упаковке.
3. Возвратные разновидности отходов либо топливо.
4. Полуфабрикаты, приобретаемые у других.
5. Сырьё, основные разновидности материалов.

Для бухгалтерского учёта основной единицей измерения становится номенклатурный счёт, но используется не только данное понятие. Это могут быть однородные группы, партии либо другие подобные явления. МПЗ в бухгалтерском учёте – это единицы, которые могут измеряться по-разному. Главное, выбирать подходящую единицу так, чтобы она обеспечивала получение полной, достоверной информации относительно запасов и позволяла осуществлять контроль за движением, наличием всех необходимых составных компонентов.

Учёт: использование счетов

Обычно речь идёт о синтетических разновидностях. И обозначения берут следующие:

• «Готовая продукция»;
• «Общая группа товаров»;
• «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• « Заготовление и приобретение ценностей»;
• «Материалы». При этом каждый сопровождается своим субсчётом.

Но есть отдельная группа так называемых забалансовых счетов. Они требуют отдельного разговора:

• 004 – обозначение товаров, принятых на комиссию;
• 003 – для материалов, которые находятся в обработке;
• 002 – ценности, на которые оформлено ответственное хранение.

Первичная документация: информация о формах

При организации учёта нельзя обойтись без следующих документов, играющих роль первичных источников информации:

• ведомости для описания остатков со склада;
• карточки для проведения учёта материалов на складах;
• накладные по отпуску;
• накладные для оформления перемещений по предприятию;
• список требований;
• карты с лимитно-заборной информацией;
• акт о приёмке;
• данные из доверенностей;
• ордера на приход.

Об оценке производственных запасов

Оприходование ценностей

Когда объект принимают к учёту, то опираются только на стоимость по факту. Руководство терпит определённые затраты по причине приобретения – из них и состоит фактическая себестоимость в итоге. Исключается из результатов подсчёта только сборы в связи с добавочной стоимостью, другие подобные перечисления. Законы РФ подробно описывают исключения. Опираться надо и на методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ.

Любое предприятие работает с фактическими расходами следующих групп:

1. Доставка активов до места, где они будут непосредственно применяться, сопутствующие вложения. Сюда же входят траты по программам страхования.
2. Перечисления для посредников, через которых были приобретены запасы полностью либо частично.
3. Невозмещённые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением той или иной единицы товара.
4. Таможенные пошлины, другие подобные отчисления.
5. Плата за консультации и снабжение информацией во время приобретения товаров.
6. Суммы, перечисляемые согласно соглашениям, заключённым с поставщиками.

Оценка материалов во время прибытия

Один из следующих методов может применяться руководством при проведении оценки:

1. С учётом тех товаров, которые приобретались первыми.
2. По среднему показателю.
3. По каждой единице, взятой отдельно.

Один метод можно применять на протяжении одного отчётного периода. Материальные запасы в бухгалтерском учёте – это инструмент, который не терпит резких движений.

Об инвентаризации

Инвентаризация имущества или активов в собственности у организации проводится минимум один раз за 12 месяцев , согласно действующей версии законодательства. Во время этой процедуры выясняют, какое количество активов имеется в распоряжении, используется фактически. Результаты данных измерений сверяются с данными регистров, которые ведутся в бухгалтерском учёте.

Все особенности процедуры инвентаризации определяются индивидуально руководителем. Всё зависит от текущих потребностей предприятия.

Министерство финансов России приняло отдельный приказ, где приводятся дополнительные рекомендации для тех, кто занимается бухгалтерским учётом, на малых и не очень предприятиях. Правила контролируют любые сферы деятельности, за исключением кредитных и бюджетных компаний.

Стоимость запасов

Определение стоимости зависит от того, каким способом были получены предметы в том или ином случае: за плату, безвозмездно, как результат производства самого предприятия или в качестве взноса для образования капитала по учёту. Стоимость любых приобретённых материальных ценностей – это затраты на покупку минус НДС и прочие виды возмещаемых налогов. Фактические траты, понесённые компанией, образуют цену продукции, произведённой этой компанией. Общие показатели по рынку определяют цены для товаров, которые приобретены безвозмездно. Он определяется на момент, когда ценности были приняты организацией.

Резерв для снижения стоимости

Резерв образуется на случай, если первоначальная цена товаров снижается либо когда они страдают от преждевременного износа. «Прочие доходы и расходы» - счёт, который используется бухгалтерами в данном случае.

Перемещение ценностей: оформляем документы

Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.

Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.

Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.

1. Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
2. Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
3. Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.

Дополнительная информация об оформлении

Если составляется авансовый отчёт, то к нему должны быть оформлены оправдательные документы. Эта роль обычно передаётся:

• счета и чеки;
• квитанции;
• когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков, актуально составление справок и актов.

Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить специальные распоряжения. Только после этого оформляются сами накладные.

По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное, чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании установленных лимитов. Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.

При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый отдел у компании либо отдел снабжения. Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается получателю, а другой остаётся на складе.

Дополнительно об инвентаризации

Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация становится обязательным требованием:

1. Когда имущество передаётся для аренды либо на него оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
2. Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
3. Если появляется другое материально ответственное лицо.
4. Когда выявляются факты хищения имущества либо злоупотребления им, порчи.
5. При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными факторами.

Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского учёта. Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие обязательства.

Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре. Участие материально ответственных лиц – обязательное требование. Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного вопроса.