Прехвърляне на вземане за дълг при данъчна загуба. Отчитане на загубите от прехвърляне на правото на вземане по нов начин

"Строителство: счетоводство и данъци", 2013 г., N 6

Днес завършваме поредица от статии, посветени на прехвърлянето на права (претенции). Нека припомним, че в първия от тях беше дадена концепцията за прехвърляне на права и бяха разгледани гражданскоправни нюанси, които трябва да се вземат предвид при извършване на тази сделка. Втората статия беше изцяло посветена на въпросите за разплащането на ДДС с бюджета. Сега нашата тема ще бъде отчитане на приходите и разходите за целите на данъка върху дохода.

Разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Особеностите при определяне на данъчната основа при прехвърляне (цесия) на правото на вземане са установени от чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той включва само три точки. Последните промени бяха направени в него през 2006 г. Следователно счетоводителите на тези организации, които извършват такива транзакции, имат добро разбиране на правилата за признаване на приходи, разходи и загуби, произтичащи от задание. За останалото припомняме, че първоначалният кредитор трябва да се ръководи от клаузи 1 и 2, а новият кредитор (всеки следващ нов кредитор) - от клауза 3 на посочения член.

Така че, в съответствие с параграф 1 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавач на стоки (строителни работи, услуги), прехвърляне на правото на вземане на дълг предиКогато настъпи срокът за плащане, предвиден в договора за продажба на тези стоки (работи, услуги), лицето има право да признае произтичащата от това загуба (отрицателната разлика между дохода от продажбата на правото на вземане на дълга и себестойността на продадените стоки (строителни работи, услуги)), предмет на ограничението. Последното е, че размерът на загубата за данъчни цели не може да надвишава размера на лихвата, която организацията (възложителят) би платила на основание изискванията на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация за дългово задължение, равно на доход от прехвърляне на правото на иск, за периода от датата на прехвърляне до датата на плащане, предвидено в договора за продажба на стоки ( работи, услуги). С други думи, за целите на изчисляването на данъка върху дохода можете да вземете предвид загуба, която не надвишава размера на „данъчната“ лихва върху използването на пари назаем в размер, равен на дохода от преотстъпване на права.

Забележка.Процедурата за признаване на загуба зависи от това какъв дълг е възложен: просрочен или не.

Ако възлагането е направено следКогато настъпи срокът за плащане, предвиден в договора за продажба на стоки (работа, услуги), загубата от сделката за прехвърляне на правото на иск се включва в неоперативните разходи в следния ред:

• 50% към датата на цедиране на вземането;
• 50% след изтичане на 45 календарни дни от датата на отстъпване на правото на вземане.

В този случай загубата се признава за данъчни цели в пълен размер без никакви ограничения.

Това означава, както правилно се отбелязва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 март 2013 г. N 03-03-06/1/9221, когато правото на вземане на дълг е прехвърлено на трета страна преди определения краен срок за плащане в договора за продажба на стоки (строителни работи, услуги), данъчната основа от такава сделка трябва да се определи, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 1 от чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако правото на вземане на дълга е прехвърлено на трето лице след настъпване на срока за плащане, посочен в договора за продажба на стоки (работа, услуги), тогава данъчната основа за такава сделка трябва да се определи, като се вземат предвид разпоредбите от клауза 2 на чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Забележка! Разпоредбите на алинеи 1 и 2 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага и от кредитор, прехвърлящ права по дългово задължение.

По силата на клауза 3 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация продажбата от нов кредитор на придобито преди това право се счита за продажба на финансови услуги. Доход (приход) от продажба на финансови услуги е стойността на имуществото, което се дължи на този данъкоплатец при последващо прехвърляне на правото на иск или прекратяване на съответното задължение (например погасяване на дълг от длъжника). В този случай доходът, получен от продажбата на правото на вземане, може да бъде намален с размера на разходите за придобиване на посоченото право на вземане.

Момент на възлагане и признаване на загуба

В параграф 5 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че когато финансов агент продава финансови услуги срещу прехвърляне на парично вземане, както и продажба на финансови услуги от нов кредитор, който е получил въпросното вземане, датата на получаване на доходът се определя в деня на последващото прехвърляне на това вземане или изпълнението на това вземане от длъжника. Когато данъкоплатец - продавач на стоки (строителни работи, услуги) прехвърля правото на вземане на задължение на трето лице, датата на получаване на прехвърлянето на правото на вземане се определя като денят, в който страните подписват акта за прехвърляне на право на иск. Освен това, в съответствие с обясненията, представени в писма на Министерството на финансите на Русия от 14.05.2012 г. N 03-03-06/2/63, от 28.09.2007 г. N 03-03-06/2/187, Федералната данъчна служба за Москва от 01.09.2009 г. N 16-15/091204 и др., загуба, получена, когато организация, която продава стоки (строителни работи, услуги), отстъпи правото да изиска дълг на трета страна, както преди, така и след крайния срок за плащане, посочен в договорът за продажба на стоки (строителни работи, услуги) се формира на датата на подписване на акта за прехвърляне на правото на иск. За данъчни цели актът на прехвърляне на правото на вземане е споразумение, а датата на признаване на приходите (загубите) от прехвърлянето на правото на вземане е датата на подписване на споразумението за прехвърляне на правото на вземане. . Следователно позоваването на факта, че в нарушение на параграф 2 на чл. 385 от Гражданския кодекс на Руската федерация, документите, удостоверяващи правото на иск, не са прехвърлени или не е докладвана информация, свързана с изпълнението на иска, няма да помогне да се отложи за по-късен период признаването на загуба от прехвърлянето или приходи и разходи по тази сделка.

За ваша информация. Както следва от решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 30 юни 2011 г. по дело № A05-9838/2010, данъчните инспектори, отказващи да признаят загуба от прехвърлянето на права, цитирани като едно от причини липсата на удостоверения за приемане на документи, потвърждаващи иска. Данъкоплатецът от своя страна се позовава на факта, че несъставянето на писмени актове за приемане и предаване на удостоверителни документи не показва недействителността на сделката, действителното непрехвърляне на документи, както и невъзможността за отразяване загуби в данъчното счетоводство. Съдиите решиха, че липсата на актове за приемане и предаване на документи сама по себе си не е доказателство за неизпълнение на договорите. Освен това реалното предаване на спорните документи не се оспорва от страните по сделките. Следователно това обстоятелство не е основание за заключението, че включването в неоперативните разходи на загуби от транзакции за прехвърляне на правото на иск в размер на 110 430 508 рубли е неразумно. Бихме искали да добавим, че този данъчен спор беше решен в полза на организацията. Ние обаче вярваме, че за да не губите време в съдебни процедури, е по-добре незабавно да подготвите всички необходими документи.

Бизнес практика

Член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда различни правила за данъчно счетоводство в зависимост от това какъв дълг е възложен от първоначалния кредитор: просрочен или не. Тъй като загубата от прехвърлянето на просрочен дълг може да се вземе предвид изцяло (без ограничения) и самият факт, че има забава е важен (независимо от продължителността на този период), препоръчително е първоначалният кредитор да цедиране на просрочения дълг. Читателят може да възрази: новият кредитор няма да се съгласи да плати толкова за просрочен дълг, колкото за непросрочен дълг. Ние отговаряме: ако периодът на забавяне е само няколко дни, малко вероятно е това да повлияе фундаментално на цената на договора за цесия, но процедурата за данъчно счетоводство ще се промени значително.

Пример 1. 5 април 2013 г. Contractor LLC за 1 500 000 рубли. прехвърли на LLC "Фактор-Строй" правото на вземания от LLC "Главен изпълнител" в размер на 1 800 000 рубли. Датата на падеж на този дълг е:

• вариант 1: изтекъл на 28 март 2013 г.;
• Вариант 2: Изтича на 10 април 2013 г

При Опция 1Счетоводителят на Изпълнител LLC трябва да се ръководи от клауза 2 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като прехвърлянето е извършено във връзка с просрочен дълг. Следователно загуба от сделката в размер на 300 000 рубли. (1 800 000 - 1 500 000) е включен в неоперативните разходи на две части (по 150 000 рубли) през април (периодът на възлагане) и през май (45 дни след транзакцията)<1>.

<1>Счетоводно загубата от продажбата на правото на вземане се признава изцяло в периода на сделката. Следователно организация, прилагаща PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративния подоходен данък“, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n трябва да отразява начисляването на Дебит 09 Кредит 68 - 30 000 рубли. (през април) и отписване Дебит 68 Кредит 09 - 30 000 рубли. (през май) отсрочен данъчен актив.

При вариант 2изчисленията ще бъдат по-сложни и сумата на загубата, призната като разход, ще бъде значително по-малка. Нека проверим това, като изпълним следните математически операции.

Периодът от датата на възлагане до датата на плащане, установена в договора, е пет дни (от 6 април до 10 април).

Размерът на загубата, който може да бъде признат (през април) като част от неоперативни разходи, е равен на 3051 рубли. (1 500 000 рубли х 14,85% / 365 дни х 5 дни)<2>.

<2>В този случай, поради PBU 18/02, възниква постоянна разлика (сума, която не намалява облагаемата печалба) в размер на 296 949 рубли. (300 000 - 3051) и задължението за отразяване на постоянно данъчно задължение Дебит 99 Кредит 68 - 59 390 rub. (296 949 рубли х 20%).

Икономии от данък общ доход в размер на 59 390 рубли. ((300 000 - 3051) rub. x 20%) говори сам за себе си.

Според нас разгледаният пример ясно доказва, че по отношение на цесията, както впрочем и във всеки друг случай, е необходим обмислен, балансиран подход, тъй като разликата в датата на подписване на договора за цесия само от няколко дни може да доведе до много съществена разлика в размера на начисления данък върху печалбата.

Прехвърлянето на права почти винаги е неизгодно за първоначалния кредитор, което не може да се каже за новия кредитор. Цесионерът често получава положителна разлика, въпреки че е възможна и загуба, разбира се. Новият кредитор трябва да плати данък върху дохода върху положителната разлика.

Пример 2. Нека използваме условията от пример 1, добавяйки към него. През юни 2013 г. General Contractor LLC изпълни задълженията си към новия кредитор: средства в размер на 1 800 000 рубли бяха преведени по разплащателната сметка на Factor-Stroy LLC.

През юни счетоводителят на Factor-Stroy LLC трябва да признае доход в размер на 1 800 000 рубли. и разход от 1 500 000 рубли. Върху положителната разлика (300 000 рубли) е необходимо да се плати данък общ доход (60 000 рубли).

Облагаем доход може да възникне и ако правоприемникът упражни правото на вземане на цена, надвишаваща цената на придобиването му.

Пример 3. Нека използваме условията на пример 2 с тази разлика, че през юни 2013 г. Factor-Stroy LLC за 1 600 000 рубли. продаде правото да иска дълга от General Contractor LLC на трета страна.

През юни приходите на Factor-Stroy LLC са 1 600 000 рубли, разходите могат да включват 1 500 000 рубли. Върху положителната разлика (100 000 рубли) е необходимо да се плати данък общ доход (20 000 рубли).

Често се сключва договор за цесия между организации в рамките на един холдинг (приятелски компании) с цел данъчна оптимизация. (Фактът, че цесионерът има задължение да начислява данък върху получената печалба, не прави транзакцията по цесия по-малко привлекателна.)

Пример 4. LLC "A1" и LLC "A2" са приятелски компании. Въз основа на извършените изчисления се очаква, че в края на първата половина на 2013 г. LLC "A1" ще получи облагаема печалба, а LLC "A2" ще получи загуба.

На 6 май между тези организации беше подписано споразумение за цесия в размер на 2 милиона рубли: LLC "A1" прехвърли на LLC "A2" правото на просрочени вземания на LLC "B" в размер на 3 милиона рубли.

През юни 2013 г. длъжникът изпълнил изцяло задълженията си към новия кредитор.

Прогнозите за финансовите резултати в данъчното счетоводство на LLC "A1" и LLC "A2" се сбъднаха.

На основание клауза 2 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация (прехвърлянето е извършено във връзка с просрочен дълг) LLC "A1" цялата сума на загубата от сделката в размер на 1 милион рубли. ще можете да вземете предвид през първата половина на 2013 г. Това ще намали размера на начисления данък върху доходите или напълно ще избегне плащането му (в зависимост от резултатите от дейността).

Тъй като LLC "A2" получи средства в размер на 3 милиона рубли от LLC "B" през юни, цесионерът има положителна разлика между приходите и разходите в размер на 1 милион рубли, което ще намали или покрие загубата, получена от данъци счетоводство от останалите операции.

Разбира се, ние разгледахме един много конвенционален пример, оставяйки ДДС зад кулисите. Ясно е, че при вземане на решение за сключване на договор за цесия е препоръчително ръководството на дружеството да извърши цялостна оценка на данъчните задължения, а в някои случаи и рисковете.

Три важни нюанса за цесионера

Както беше отбелязано по-горе, не е необичайно нов заемодател да получи облагаема печалба, но загубата е напълно възможна. Може ли да се вземе предвид при определяне на данъчната основа? Основният данъчен отдел на страната отговори на този въпрос в писмо от 11 ноември 2011 г. N ED-4-3/18879@: отрицателната разлика между дохода, получен от продажбата на правото на иск, и размера на разходите за придобиване от посоченото право на иск, включително покупната цена на това вещно право и разходите, свързани с неговото придобиване и продажба, се признават като загуби, които се вземат предвид при формиране на данъчната основа за облагане с корпоративен данък. В документа се подчертава, че тази позиция е съгласувана с Министерството на финансите.

Забележка! Подобно заключение относно възможността за признаване на загуба се съдържа:

• в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 11 ноември 2011 г. N ED-4-3/18881@, което е публикувано на уебсайта на данъчната служба в раздела „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за прилагане от данъчните органи ”;
• в писма на Министерството на финансите на Русия от 15.08.2011 г. N 03-03-06/2/127 и Федералната данъчна служба за Московска област от 16.11.2011 г. N 14-12/59380@.

Въпреки единодушното мнение на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба обаче, могат да възникнат спорове с местните данъчни власти. Без да поставят под въпрос самия факт на възможността за признаване на загуба, данъчните инспектори могат да я изключат от неоперативните разходи, като се позовават например на координацията на действията на данъкоплатеца и неговите контрагенти, насочени само към изкуствено увеличаване на неоперативните разходи, за да за намаляване на облагаемата печалба. Какви аргументи могат да убедят съда да вземе решение в полза на организацията, особено ако в приходите са включени само 8,6 милиона рубли? (цената на прехвърляне на вземането), а 36,3 милиона рубли са отписани като разходи. (цената за придобиване на това право)? В тази ситуация FAS MO взе предвид обясненията на данъкоплатеца, че веднага след сключването на договора за цесия той е узнал за неплатежоспособността на длъжника и, за да избегне още по-големи загуби (от отписване на пълния размер на дълга като разход) , той е продал придобития дълг на загуба. Арбитрите в решението от 13 февруари 2012 г. по дело № A41-40380/10 отбелязват, че данъчното законодателство не регулира реда и условията за извършване на финансови и икономически дейности. Данъкоплатецът има право сам да определя неговата ефективност и целесъобразност. Окончателната присъда е в полза на цесионера.

Често срещана ситуация е, когато длъжникът погасява дълга към новия кредитор с няколко плащания. Процедурата за признаване на приходи, разходи и загуби за този случай, гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е установен, което не се отрича от главния финансов отдел на страната. В тази връзка писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 ноември 2011 г. N 03-03-06/1/726 обяснява: приходите от частично изплащане на придобитото право на вземане на дълга на организацията трябва да се вземат предвид в отчетен (данъчен) период, за който се отнасят. В същото време в даден отчетен (данъчен) период е необходимо да се вземе предвид част от разходите за придобиване на правото на вземане на дълг пропорционално на размера на горепосочения доход, получен в даден отчет ( данъчен) период. С други думи, отразявайки в дохода това, което е получено от длъжника като частично погасяване на дълга, е невъзможно веднага да включите в разходите цялата стойност на придобитото право; неоперативните разходи могат да включват част от разходите за придобиване вземането пропорционално на размера на полученото изпълнение в общия размер на дълга. Нека отбележим, че съдилищата споделят гледната точка на длъжностните лица (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Украйна от 08.06.2012 г. по дело № F09-3990/12).

Нека да разгледаме как да изчислим размера на разходите, взети предвид за целите на данъка върху печалбата.

Пример 5. 11 февруари 2013 г. Aspect LLC за 1 500 000 рубли. придобива право на вземания от Gera LLC в размер на 1 800 000 рубли. За да изплати този дълг, Aspect LLC получи средства по своята банкова сметка в рамките на следните периоди:

• 20 май 2013 г. - 400 000 рубли;
• 10 юли 2013 г. - 1 400 000 рубли.

Сумите, кредитирани по текущата сметка, се отразяват като приходи през май и юли 2013 г. 333 333 рубли могат да бъдат включени в разходите през същите месеци. (1 500 000 / 1 800 000 х 400 000) и 1 166 667 rub. (1 500 000 / 1 800 000 x 800 000).

Ако длъжникът не е погасил задължението или част от него, непогасената сума може да бъде включена в неоперативни разходи само на основание ал. 2 т. 2 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация като загуба от отписване на лош дълг. Напомняме, че лоши дългове (нереалистични за събиране дългове) са тези задължения към данъкоплатеца, за които е изтекла установената давност, както и тези дългове, за които в съответствие с гражданското законодателство задължението е прекратено поради невъзможността за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган или ликвидационни организации (клауза 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Характеристики на индустрията

В строителния бранш често се оказва, че част от задължението по даден договор е просрочено, а срокът за плащане на друга част от цената на същия договор все още не е настъпил. Примери за такива ситуации са на повърхността. По-специално това може да се дължи на факта, че:

• договорът установява задължението на клиента да финансира изпълнителя чрез прехвърляне на периодични плащания (обикновено месечно въз основа на формуляри KS-2 и KS-3, подписани от страните);
• Договорът предоставя на клиента правото да задържи определена сума, дължима на изпълнителя до изтичане на определен период или изпълнение на съответните условия (договорни удръжки, гаранционна резервация).

При прехвърляне на вземане в тези и подобни случаи, за да се предотврати нарушаване на данъчната основа за данък върху дохода, счетоводителят ще трябва да приложи разпоредбите на клауза 2 на чл., за просрочената част от дълга. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация (признаване на загубата в два равни дяла), до непросрочени - клауза 1 от този член (изчисляване на размера на лихвите за използване въз основа на процента на рефинансиране на Банката на Русия). Този нюанс беше обърнат внимание в писмото на Министерството на финансите на Русия от 25 март 2013 г. N 03-03-06/1/9221. И по-рано, в писма от 26.08.2010 г. N 03-03-06/2/150 и от 02.11.2009 г. N 03-03-06/2/210, финансистите посочиха, че данъчната основа за данък върху доходите може да бъде правилно определена само ако в случай, че споразумението за прехвърляне на правото на вземане или допълнително споразумение към него установява цената на посочените части от реализираното право на вземане.

Пример 6. 5 март 2013 г. LLC "Изпълнител" за 1 500 000 рубли. Fakel LLC прехвърли правото на вземания от General Contractor LLC в размер на 1 800 000 рубли, от които просроченият дълг е 1 700 000 рубли, задържането на гаранцията (периодът на плащане на който изтича на 18 ноември 2013 г.) е 100 000 рубли.

Като се има предвид позицията на Министерството на финансите, на 14 март 2013 г. страните подписаха допълнително споразумение към договора за цесия, в което установиха, че просрочената част от дълга е възложена за 1 410 000 рубли, размерът на гаранцията задържане - за 90 000 рубли.

Прилагайки разпоредбата на ал.2 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводителят е взел предвид загуба в размер на 290 000 рубли. (1 700 000 - 1 410 000) като част от неоперативни разходи на две части (145 000 рубли всяка) през март (периодът на възлагане) и през април (45 дни от датата на сделката).

Загубата от прехвърлянето на част от дълга, чийто срок на плащане не е настъпил към датата на сключване на договора за цесия, е равна на 10 000 рубли. (100 000 - 90 000). Водени от параграф 1 на чл. 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще определим размера на загубата, призната като разход.

Периодът от датата на възлагане до датата на плащане, установена в договора, е 258 дни (от 06.03.2013 г. до 18.11.2013 г.).

Размерът на лихвата по заем или заем за целите на данъка върху печалбата не може да надвишава процента на рефинансиране на Банката на Русия, увеличен с 1,8 пъти (параграф 3, клауза 1.1, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация), което е 14,85 % (8,25% х 1,8).

Размерът на загубата, който може да бъде признат през март като част от неоперативните разходи, е равен на 9 447 рубли. (90 000 рубли х 14,85% / 365 дни х 258 дни).

По този начин през март загуба от прехвърлянето в размер на 154 447 рубли може да бъде включена в неоперативни разходи. (145 000 + 9447), през април - още 145 000 рубли. Останалата част от загубата по договора за цесия в размер на 553 рубли. (10 000 - 9447) не се взема предвид за целите на данъка върху печалбата.

Т.Ю.Кошкина

Редактор на списание

„Строителство:

Счетоводство

и данъчно облагане"

При сключване на споразумение за прехвърляне на правото на вземане на дълг, на новия кредитор трябва да бъдат предоставени първични документи, потвърждаващи този дълг. В противен случай ще бъде невъзможно да го съберете от длъжника (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 10 септември 2013 г. № F09-2213/12). Има и други нюанси...

Правото на иск може да бъде преотстъпено

Правото на вземане на дълг, принадлежащо на кредитора, може да бъде прехвърлено въз основа на споразумение или въз основа на закон (член 382 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Ако прехвърлянето на права на нов кредитор се извършва въз основа на споразумение, тогава такова споразумение за прехвърляне на правата на кредитора се нарича или цесия. В този случай кредиторът, който цедира вземането си на длъжника, се нарича цедент, а кредиторът, който е получил такова право, се нарича цесионер.

С други думи, в съответствие с гражданското право прехвърлянето на правото на вземане (цесия) се разбира като споразумение за замяна на бившия кредитор, който се оттегля от задължението, с друго лице, на което се прехвърлят всички права на бившия кредитор. .
В този случай новият кредитор не сключва нов самостоятелен договор с длъжника, а сключва вече сключена сделка като страна и може само да изисква от длъжника изпълнение на условията на сделката, които предишният кредитор е сключил.

Например, съгласно договора, фирмата доставчик е изпратила селскостопанска продукция на купувача. След като е изпълнил задълженията си, той има право да иска плащане от другата страна. В съответствие с гражданското право такъв дълг представлява имуществено право, притежавано от доставчика като кредитор, което може да бъде преотстъпено на друго лице.

Със сключването на договор за цесия продавачът отстъпва правото да иска плащане на вземанията от купувача на трето лице (нов кредитор).

В договора се уточняват прехвърлените изисквания

В договора за цесия се определят конкретни изисквания, произтичащи от сключената сделка, правата по която се прехвърлят, със задължително позоваване на нейните реквизити. Споразумение, което не съдържа тези условия, се счита за несключено и нов кредитор, придобил право на вземане по такова споразумение, няма да има основание да предявява претенции към длъжника.

Цесията се извършва в същата форма, която е установена за първоначалната сделка, правата по която се прехвърлят (член 389 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Например, ако правата на вземане по сделка, сключена в обикновена писмена форма, са цедирани, то договорът за цесия се сключва в обикновена писмена форма. И ако основната сделка, правата по която се прехвърлят, е била предмет на държавна регистрация или нотариална заверка, тогава договорът за прехвърляне трябва да премине през съответните процедури.

В съответствие с член 384 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в закон или споразумение, правото на първоначалния кредитор преминава към новия кредитор в степента и при условията, които са съществували към момента на тяхното прехвърляне. По-специално, за новия кредитор (цесионер) остават в сила условията за залог, гаранция, лихва и други методи за обезпечаване на задължението. Всички предимства на първоначалния кредитор, свързани с прехвърленото право, също се прехвърлят към него, включително правата, осигуряващи изпълнението на задължението, както и правото да получи неустойка. Освен това новият кредитор поема всички рискове, свързани с неизпълнението на задълженията на длъжника.

В практиката има случаи, когато първоначалният кредитор, отстъпвайки правото на иск по задължение на трето лице, променя съдържанието на иска: например доставчик, който има парично вземане към купувача, прехвърля на новия кредитор правото да изисква доставка на суровини и продукти от купувача. Такъв договор за цесия ще бъде обявен за невалиден, тъй като доставчикът няма иск за стока към купувача.

Изискванията се потвърждават с документи

Цедентът, оттегляйки се от задължението, прекъсва всякакви отношения с длъжника. Следователно при сключване на сделка за прехвърляне на правото на вземане страните по договора за цесия трябва да извършат определени действия, сочещи пълна и безусловна промяна на лицата в задължението, в рамките на което е възникнало преотстъпеното право на вземане. По-специално, кредитор, който е прехвърлил вземане на друго лице, е длъжен да му прехвърли документи, удостоверяващи правото на вземане, и да предостави информация, необходима за събиране на дълг (клауза 2 от член 385 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ако това не бъде направено, ще бъде трудно да докажете твърденията си в бъдеще. По-специално, съдиите в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 10 септември 2013 г. № F09-2213/12 отхвърлиха ищеца, който купи правото на иск и се опита да го събере от длъжника, точно поради липса на първичен иск.

Непредставянето на документи не може да служи като основание за обявяване на недействителна сделка за прехвърляне на правото на вземане. Това се основава на факта, че по общо правило правата (вземанията) се прехвърлят на новия кредитор в момента на такава сделка. И на негова основа се прехвърлят документи, удостоверяващи тези права (информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 октомври 2007 г. № 120).

За прехвърляне на правата на кредитор на друго лице не се изисква съгласието на длъжника, освен ако не е предвидено друго в закон или споразумение (клауза 2 на член 382 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Длъжникът обаче трябва да бъде уведомен писмено за прехвърлянето на правата. Копие от договора за цесия, писмо и друг документ може да се счита за уведомление.

В този случай както цесионерът, така и цедентът могат да уведомят длъжника за прехвърлянето на правата.

Ако длъжникът не е уведомен писмено за прехвърлянето на правата на друго лице, новият кредитор носи риска. В този случай плащането на дълга към първоначалния кредитор се признава за изпълнение на задължение към надлежния кредитор.

Загубата се признава при спазване на ограниченията

В данъчното счетоводство постъпленията от продажбата на имуществени права се признават като приход от продажбата на датата на прехвърляне на вземането на нов кредитор, която се определя като ден на подписване на съответния акт (клауза 5 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай организацията има право да намали приходите от продажба на права на собственост с цената на тяхното придобиване (подточка 2.1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Загубата, получена от продажбата на правото на иск, се взема предвид от предприятието като част от неоперативните разходи (подклауза 7, клауза 2, член 265, клауза 2, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Особеностите на определянето на данъчната основа за прехвърляне (прехвърляне) на правото на иск са установени в член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той урежда реда за признаване на разноски както при първоначалното прехвърляне на правото на вземане, така и при последващи такива. Нека да ги разгледаме.

Ако правото е преотстъпено от продавача на стоки

При първоначалното прехвърляне на правото на вземане процедурата за признаване на разходите зависи от това дали е настъпил срокът за плащане на продуктите, работите или услугите по сделката, по която се прехвърлят правата. Ако вземането е преотстъпено преди падежа за плащане, тогава не цялата загуба се включва в разходите. Но само в размер, изчислен като се вземат предвид изискванията на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека припомним, че този член регламентира процедурата за отчитане на лихви по дългови задължения.

И така, разходите включват сумата, която цедентът би платил под формата на лихва върху дълга, равна на дохода от прехвърлянето на правото на вземане. В този случай посочената сума се изчислява за периода от датата на прехвърляне на правото до крайния срок за плащане, посочен в споразумението за продажба на продукти.

Ако дългът бъде продаден след крайния срок за плащане, предвиден в договора за продажба на стоки (работа, услуги), загубата от тази транзакция се включва в неоперативни разходи в следния ред:

• 50 на сто - към датата на прехвърляне на правото на вземане;
• 50 на сто - след 45 календарни дни от тази дата.

В този случай загубата се признава за данъчни цели в пълен размер без никакви ограничения. Финансовият отдел също се придържа към тази гледна точка в своите писма (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 март 2013 г. № 03-03-06/1/9221).

Тази процедура за признаване на разходите се прилага и за данъкоплатец, който е кредитор на дългово задължение (клаузи 1 и 2 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако се продават финансови услуги

При последваща препродажба на правото на вземане на дълга от предприятието, което го е закупило, тази операция се счита за продажба на финансови услуги. В този случай доход (приход) е стойността на имуществото, което се дължи на предприятието в заплащане на реализираното право на вземане.

В допълнение към приходите от препродажба на правото на иск, предприятието може да получи посочения дълг директно от длъжника. В този случай доходът ще бъде признат на датата на получаване на този дълг (писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 август 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Данъчната основа в този случай се определя като разликата между дохода под формата на приходи от продажба на финансови услуги и размера на разходите, свързани с придобиването на преотстъпеното вземане (клауза 1 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). И ако доходът е получен под формата на изпълнение на задължение от длъжника, тогава данъчната основа ще бъде разликата между разходите за придобиване на дълга и неговия размер.

Не всички суми подлежат на облагане с ДДС

Дали сделките, включващи прехвърляне на вземане, са облагаеми или не, зависи от това на какво споразумение е възникнало правото на вземане. Данъкът върху добавената стойност се налага върху сделките в случаите, когато дългът, който се продава, е възникнал в резултат на изпълнение на споразумение за продажба на продукти, работи или услуги, подлежащи на този данък (клауза 1 на член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Обратно, прехвърлянето на правото на вземане на дълг, произтичащ от продажбата на продукти, работи и услуги, които са освободени от данък въз основа на разпоредбите на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не подлежи на облагане с ДДС. Например сделка за продажба на дълг, възникнал в резултат на неизпълнение от страна на длъжника на договор за заем.

А процедурата за изчисляване на ДДС зависи от това кой има право на иск към момента на цесията. Ако дългът е продаден от първоначалния кредитор - доставчика на стоки (строителни работи, услуги), данъчната основа ще бъде превишението на размера на дохода от прехвърляне на права над сумата на паричното вземане.

Е, ако вземането е възложено от нов кредитор, който е получил парично вземане от доставчика на стоки (строителни работи, услуги), тогава данъчната основа е превишението на сумата на дохода при последващо прехвърляне на вземането или при прекратяване на съответно задължение над размера на разходите за придобиване на посоченото вземане (клауза 2 на чл. 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При последваща препродажба на дълга данъчната основа също ще бъде разликата между постъпленията от продажбата или средствата, получени от длъжника, и разходите за закупуване на това вземане (клауза 4 от член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Необходимо е представяне на фактура

При възлагане на парично вземане прехвърлящата страна трябва да представи съответната сума на данъка на новия кредитор (купувач) за плащане и да издаде фактура (клауза 1, 3 от член 168, подточка 1 от клауза 3 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на него купувачът ще може да приспадне сумата на ДДС, посочена в него (клауза 1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Той трябва да отрази фактурата в дневника за получени и издадени фактури и да я регистрира в книгата за продажби.

Колона 5 „Цена на стоки (работа, услуги), права на собственост без данък“ на фактурата отразява данъчната основа. В колона 7 се посочва ставката на ДДС - 18 на сто, а в колона 8 - изчисленият размер на ДДС.

Ако при прехвърляне на парично вземане разликата между цената на прехвърлянето и размера на иска е отрицателна или равна на нула (т.е. данъчната основа е нула), изчисленият размер на ДДС, посочен в колона 8 на фактурата също е нула. Фактура не се издава, ако прехвърленото вземане е възникнало при сделки, които не се облагат с ДДС.

Прехвърлянето на вземането се отразява счетоводно

В счетоводството, за отчитане на разплащанията с цесионера, може да се използва сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Цената на цесията на вземането, установена с договора за цесия, се признава като част от състава на датата на прехвърляне на правото на иск към новия кредитор в дебита на сметка 76 в съответствие с кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи” (клаузи 7, 10.1, 16 PBU 9/99). В този случай, чрез отписване на дебита на сметка 91 и кредита на сметка 62, сумата на вземанията се отписва като други разходи (клауза 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

Забележка!Когато първоначалният кредитор продаде правото на вземане, загубата се включва в неоперативните разходи в размер на 50 процента към датата на прехвърляне на правото на вземане и още 50 процента след 45 календарни дни.

септември 2013

За фирми, на които купувачът дължи пари, е по-логично и изгодно да продадат дълга, отколкото да чакат контрагента да ги плати. Тези действия се наричат ​​цесия. Ще разгледаме какво е концесия, какви са данъчните последици и какви записи трябва да се правят в счетоводството. Ще разгледаме и счетоводството, ако компанията използва опростяване.

Така например фирма "Рада" дължи пари на фирма "Марс" за предоставени услуги. Марс продава правото на иск от фирма Рада на друга фирма Юпитер срещу определена цена. Такива действия се извършват въз основа на договори за цесия. В резултат първоначалният кредитор (цедент - фирма Марс) се оттегля от задължението. Така правата, които принадлежаха на Марс, вече принадлежат на новия кредитор (цесионер - компанията Юпитер). С прости думи, оттук нататък фирма „Юпитер” ще търси дълга от фирма „Рада”.
Цената на договора за цесия може да бъде:
- равен на първоначалния дълг;
- по-малко от първоначалния дълг;
- повече от дълг.

ДДС
Когато цената, определена от фирмата възложител, е по-голяма от дължимата сума, трябва да се начисли ДДС. Основата в този случай е сумата в повече от първоначалния дълг. И ако дългът е продаден на цена, по-малка или равна на дълга, базата ще бъде нула. Тогава данъкът не е необходимо да се изчислява и плаща.
За сделките, произтичащи от договори за заем или кредит, цесията не се облага с ДДС, независимо дали е получена произтичаща печалба или загуба.
Вашите действия:

• генериране на фактура, два екземпляра;
• прехвърлете един на новия кредитор;
• отразете другия в книгата за продажби.

За сделки, формирани от договори за заем или кредит, не е необходимо изготвяне на фактура.

Данък общ доход
Когато парите, които цедентът трябва да получи от цесионера, са по-малки от цената на продадения дълг, разликата между двете се счита за загуба.
Не може да се отпише веднага. Как да го включите в разходите зависи от това дали срокът за плащане на дълга, определен в договора, е настъпил или не.

Пример 1. Крайният срок за плащане вече е настъпил
Загубата от цесията се отчита по следния начин: половината се отписва на датата на цесията, останалата половина - след 45 дни.
В счетоводството се отписва наведнъж, във връзка с това възниква от разликата в размера на загубата.

Пример 2. Дължимото плащане все още не е пристигнало
Тук на датата на договора за цесия загубата трябва да бъде отписана, тя не трябва да надвишава размера на лихвите, които се вземат предвид в доходоносни разходи. По този начин разходите включват лихви, при условие че техният размер не се отклонява значително от средното ниво на лихвата, начислена по дългови задължения.
Лихвата се изчислява въз основа на сумата, получена от новия кредитор.
Влязоха в сила нови изменения в Данъчния кодекс на Руската федерация, които позволяват загубите по договор за цесия да бъдат отписани като еднократна сума на датата на прехвърляне.
На тази дата:
- парите, които дружеството получава от новия кредитор, се включват в приходите;
- размерът на преотстъпения дълг е включен в разходите заедно с данъка върху добавената стойност.
Ако получената сума от новия кредитор е по-малка от преотстъпения дълг (с ДДС), тогава разликата формира загуба.

Пример 3. Загубата се признава на датата на прехвърляне
Ако срокът за плащане е определен в договора
- вече е пристигнал - изцяло;
- не е настъпило - в размер, който не надвишава максималния размер на загубата.
Това ограничение се определя от вашия избор на един от следните методи:
- чрез метода за определяне на приходите и разходите за контролирани сделки (методът на сравнимите пазарни цени, методът на последващата продажна цена и др.);
- въз основа на основния процент на Централната банка на Руската федерация.

опростена данъчна система
Цедентът, на датата на получаване на парите от цесионера, включва цялата тази сума в дохода. Размерът на преотстъпения дълг не е включен в разходите.

Възлагане по договор за продажба на стоки, работи, услуги. Ако сте на опростена основа, тогава доходът се признава на датата на получаване на пари или погасяване на дълга. Оказва се, че към момента на отстъпване на правото все още не са признати постъпленията от продажбата.
Като се вземат предвид правилата за признаване на доходи, установени за касовия метод, опростителят (първоначалният кредитор) може да има две възможности за отчитане на приходите, едната от които е безопасна, другата е рискова:
безопасно. По този начин на датата на прехвърляне цедентът признава приходите от продажбата. В резултат на цесията се прекратяват задълженията на длъжника към цедента, което води до удовлетворяване на дълга и следователно до генериране на доход.
Рисковано. Приходите от продажби не се признават. Погасяването на дълг по друг начин включва генериране на доход само ако това погасяване е свързано с плащане. В резултат на цесията правото да се иска плащане по договора преминава към друго лице, така че задължението за плащане към цедента никога няма да бъде погасено.
Тези постъпления от цесия се признават на датата, на която средствата са получени от цедента или когато дългът е уреден по друг начин. Размерът на прехвърленото вземане не се взема предвид в разноските.

Цесия по договор за заем. Средствата, прехвърлени по договор за заем, както и получените за погасяването му, не се вземат предвид за данъчни цели. Цесията по договор за заем представлява изпълнение на имуществено право, тоест тя е самостоятелен обект на облагане. Приходите от тази операция се вземат предвид за данъчни цели, когато се получат пари от нов кредитор или когато дългът бъде изплатен. Сумата на прехвърленото вземане не е включена в разноските.

Счетоводство
Счетоводните записи ще бъдат както следва:

• ако вземането е възложено на купувача (клиента):

Дебит 62 - Кредит 90- признават се приходи от продажба;
Дебит 90 - Кредит 68- ДДС върху стойността на продадените стоки, работи, услуги;
Дебит 76 - Кредит 91- доходи от договора за цесия (с ДДС, ако цената е по-голяма от дълга);
Дебит 91 - Кредит 68- ДДС, ако цената на цесията е по-голяма от дълга:
Дебит 91 - Кредит 62- задължението на купувача е отписано (включително ДДС);
Дебит 51 - Кредит 76

• ако е преотстъпено вземане към кредитополучателя:

Дебит 58 - Кредит 51- издаден е заем;
Дебит 76% по заеми - Кредит 91- начислена лихва по кредита;
Дебит 76 - Кредит 91- начислени доходи по договора за цесия;
Дебит 91 - Кредит 58- главният дълг на кредитополучателя се отписва;
Дебит 91 - Кредит 76% по заеми- отписан дълг в %;
Дебит 51 - Кредит 76- получени са пари по договора за цесия.

Като общо правило прехвърлянето на права на собственост подлежи на облагане с ДДС (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъчната основа за прехвърлени права на собственост се определя, като се вземат предвид спецификите, установени в член 155 от Данъчния кодекс.

Прехвърлянето на вземания по задължения, произтичащи от договори за заем в парична форма и договори за кредит, не се облага с ДДС, независимо кой прехвърля вземането (първоначален кредитор или нов). Това е предвидено в член 149, параграф 26, параграф 3 от Данъчния кодекс.

В допълнение, прехвърлянето от купувача на иск за връщане на средства, платени на продавача за предстоящото прехвърляне на стоки (работа, услуги), например поради прекратяване на договора или признаването му за невалиден, не е облага се с ДДС. Но последващото прехвърляне от новия кредитор на това парично вземане подлежи на облагане с ДДС (клауза 13 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33).

Нека да разгледаме как правилно да платите ДДС, ако фирма е продала или придобила право на вземане.

Дружеството е първоначален кредитор (цедент)

По време на първоначалното прехвърляне на правото на иск първоначалният кредитор изчислява ДДС върху размера на получените превишаващи доходи над сумата на паричното вземане, което длъжникът трябва да плати (клауза 1 от член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че ДДС трябва да се начислява само върху реално получените доходи. Ако цедентът претърпи загуба от прехвърлянето на правото на вземане, тогава данъчната основа за ДДС не възниква. Това означава, че за тази операция не се изисква ДДС.

Обикновено вземанията се продават за по-ниска от балансовата им стойност (тоест за по-малко пари от това, което длъжникът дължи). Въпреки че е възможна и обратната ситуация. Тогава организацията възложител ще трябва да начисли и внесе ДДС в бюджета. В този случай начисляването на ДДС се отразява в деня на прехвърляне на правата на собственост (деня на подписване на договора за цесия).

През септември Актив OJSC изпрати стоки на Passiv LLC по договор за покупко-продажба на обща стойност 236 000 рубли. (с ДДС - 36 000 рубли). Върху стойността на изпратените стоки Актив плати ДДС в бюджета в размер на 36 000 рубли. Пасивът не е превел парите за стоките в срока, определен от споразумението.

През октомври Актив OJSC отстъпи правото да иска този дълг на Progress LLC за 290 000 рубли. Парите от Progress пристигнаха в банковата сметка на Актива през ноември. Размерът на получения превишение на дохода над сумата на преотстъпения иск възлиза на 54 000 рубли (290 000 рубли - 236 000 рубли). От тази сума „Актив” ще начисли и внесе ДДС в бюджета.

Счетоводителят на Актива трябва да направи следните записи:

през септември

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 rub. – стоките са изпратени до Passiv;

ДЕБИТ 90-3 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 36 000 rub. – ДДС се начислява в бюджета при продажба на стоки; през октомври

ДЕБИТ 62 подсметка „Разплащания по договора за цесия“ КРЕДИТ 91-1
- 290 000 rub. – правото на вземания от Пасив е прехвърлено на Прогрес;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
– 9 720 рубли (54 000 рубли × 18%) – ДДС се начислява към бюджета върху сумата на получените превишения над размера на преотстъпеното вземане;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 62
- 236 000 rub. – отписани са вземания от Пасив;

- 12 000 rub. – ДДС се превежда в бюджета върху стойността на стоките, изпратени до Passiv; През ноември

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 подсметка „Разплащания по договора за цесия“
- 290 000 rub. – получени са пари от Прогрес за плащане на вземания;

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления на ДДС” КРЕДИТ 51
– 3240 рубли. – ДДС се превежда в бюджета при прехвърляне на правото на вземане.

Забележка

Загубата от продажбата на вземания (прехвърляне на правото на иск) намалява облагаемата печалба към датата на прехвърляне на правото на иск (клауза 2 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това правило важи за онези компании, които плащат данък върху дохода на базата на текущо начисляване.

Авансът, получен по споразумение за прехвърляне на права на собственост, според руското Министерство на финансите се облага с ДДС въз основа на пълния размер на полученото предплащане (писмо от 30 март 2015 г. № 03-07-15/17428 ).

Забележка

Ако съответните стоки (работа, услуги) не подлежат на облагане с ДДС, тогава ДДС върху прехвърлянето на парично вземане също не трябва да се плаща (клауза 1 от член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Служителите аргументират позицията си по следния начин. Съгласно правилата на Данъчния кодекс моментът на определяне на данъчната основа е по-ранната от две дати (клауза 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• деня на изпращане или прехвърляне на стоки (работа, услуги), права на собственост на купувача;
• денят на плащане или частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Съответно, в деня на получаване на авансовото плащане (включително частично), продавачът следва да начисли ДДС на базата на цялата получена авансова сума. ДДС в този случай се изчислява по изчислената ставка от 18% : 118%, въз основа на пълния размер на авансовото плащане, получено от продавача. Незаконосъобразно е начисляването на ДДС върху разликата между приходите от продажба на вещни права и разходите за придобиването им.

Въпреки това, продавачът не може да иска приспадане на ДДС, платен върху авансовото плащане за предстоящо прехвърляне на правата на собственост. Факт е, че Данъчният кодекс просто не предвижда този вид приспадане.

Кодексът също така не предвижда приспадане на ДДС, платен в бюджета при прехвърляне на права на собственост върху жилищни сгради и жилищни помещения в случай на прекратяване на договора за цесия.

Финансистите обаче помнят, че всички тези суми на ДДС, платени върху аванси, могат да бъдат компенсирани или върнати по начина, предписан от член 78 от Данъчния кодекс.

Фирмата е цесионер

Дружеството, закупило право на вземане (цесионер), може:

• поискайте сами пари от длъжника;
• за пореден път препродава правото да търси този дълг.

Ако в резултат на това цесионерът получи повече пари, отколкото е платил при закупуване на вземания, той ще трябва да плати ДДС върху излишната сума (клауза 2 на член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкът се изчислява по изчислена ставка 18% : 118% (независимо от ставката, с която се облагат стоките (работата, услугите), които са предмет на договора, за чието плащане е възникнало вземането).

Изчислението ще бъде така:

Цесионерът трябва да плати данък въз основа на резултатите от тримесечието, в което е прехвърлил правото да взема дълга на друга компания или е поискал пари от длъжника.

Данъкът също трябва да бъде преведен, ако компанията, закупила дълга, е издала аванс за плащането му.

Нека да разгледаме пример за ситуация, при която цесионерът е постигнал изплащане на дълга от длъжника.

През ноември Progress LLC закупи от Aktiv LLC за 250 000 рубли. правото да претендира вземания от Пасив ООД. Размерът на дълга „Отговорност“ е 270 000 рубли.

През декември Progress получи изплащане на дълга от Passiv. През същия месец Passive прехвърли 270 000 рубли на Progress.

Тъй като в резултат на тези сделки Progress получи повече пари, отколкото плати при изкупуване на вземания, ще трябва да плати ДДС върху превишената сума. Размерът на данъка ще бъде:

(270 000 rub. – 250 000 rub.) × 18%: 118% = 3051 rub.

декември

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 270 000 рубли. – направено е искане за плащане на дълга към длъжника – ООД „Пасив”;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ – 3051 rub. – има начислен ДДС към бюджета;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 – 270 000 rub. – получени пари от Passive;

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ КРЕДИТ 51 – 1017 rub. – Внесен е ДДС в бюджета (по декларация за четвърто тримесечие).

На практика може да възникне ситуация, когато цесионерът отново препродаде правото на вземане на трето лице.

През май Progress LLC купи от Aktiv LLC за 250 000 рубли. правото да претендира вземания от Пасив ООД. Размерът на дълга „Отговорност“ е 270 000 рубли.

През юни Progress, без да чака плащане от длъжника, прехвърли паричното вземане на Delta LLC за 260 000 рубли. През същия месец Delta превежда пари на Progress.

Счетоводителят на Progress ще направи следните записи:

ДЕБИТ 58 КРЕДИТ 60 – 250 000 rub. – придобито е право на вземане;

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51 – 250 000 rub. – пари са преведени на възложителя – „Актив“ ООД;

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 260 000 rub. – правото на вземане от Passiva е прехвърлено на Delta LLC;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 250 000 rub. – балансовата стойност на вземането се отписва;

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 – 260 000 rub. – плащането е получено от Delta LLC;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ – 1525 рубли. ((260 000 – 250 000) × 18%: 118%) – начислен е ДДС към бюджета;

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ КРЕДИТ 51 – 508 rub. – внесен е ДДС в бюджета (по декларация за второ тримесечие);

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ КРЕДИТ 51 – 509 руб. – Внесен е ДДС към бюджета (по декларация за второ тримесечие).

Закупуване на цесия

Една компания може да придобие правото да иска пари от трета страна (например цесионер). В този случай тя има право:

• съберете сами дълга от длъжника;
• препродайте правото да търсите този дълг.

В този случай дружеството (нов кредитор) изчислява ДДС по същия начин като цесионера: от размера на превишението на приходите над разходите за придобиване на вземането. Размерът на данъка се определя при изчислена ставка 18% : 118%.

Забележка

Дори ако паричното вземане, придобито от трето лице, се основава на сделки, които не се облагат с ДДС, покупката на цесията се облага с ДДС. Това правило е установено от член 155, параграф 2 от Данъчния кодекс.

Най-доброто решение за счетоводител

Berator "Практическа енциклопедия на счетоводителя" е електронно издание, което ще намери най-доброто решение за всеки счетоводен проблем. За всяка конкретна тема има всичко необходимо: подробен алгоритъм за действия и публикации, примери от практиката на реални компании и образци за попълване на документи