Verotappion saamisen luovutus. Vaatimuksen siirtämisestä aiheutuneiden tappioiden kirjanpito uudella tavalla

"Rakentaminen: kirjanpito ja verotus", 2013, N 6

Tänään viimeistelemme artikkelisarjaa, joka on omistettu oikeuksien (vaatimusten) luovutukselle. Muistakaamme, että ensimmäisessä niistä annettiin oikeuksien luovutuksen käsite ja pohdittiin siviilioikeudellisia vivahteita, jotka on otettava huomioon tätä kauppaa tehtäessä. Toinen artikkeli oli omistettu kokonaan arvonlisäveron maksamiseen budjetin kanssa. Nyt aiheemme on tulojen ja kulujen kirjanpito tuloverotuksessa.

Venäjän federaation verolain 25 luvun määräykset

Veropohjan määrittämisen yksityiskohdat saamisoikeuden luovutuksen (luovuttamisen) yhteydessä vahvistetaan 1999/2003 13:ssa. 279 Venäjän federaation verolaki. Se sisältää vain kolme pistettä. Viimeisimmät muutokset siihen tehtiin vuonna 2006. Siksi tällaisia ​​liiketoimia suorittavien organisaatioiden kirjanpitäjillä on hyvä käsitys toimeksiannosta syntyneiden tuottojen, kulujen ja tappioiden kirjaamissäännöistä. Muistutamme muun osalta, että alkuperäisen velkojan on ohjattava pykälän 1 ja 2 lausekkeita ja uutta velkojaa (jokainen myöhempi uusi velkoja) - mainitun artiklan 3 kappaletta.

Joten pykälän 1 momentin mukaisesti Venäjän federaation verolain 279, tavaroiden (töiden, palvelujen) myyjä, joka antaa oikeuden vaatia velkaa ennen Kun näiden tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntisopimuksessa määrätty maksuaika koittaa, on henkilöllä oikeus kirjata tästä aiheutuva tappio (negatiivinen erotus saatavan saamisoikeuden myyntitulon ja velan myyntitulon välillä). myytyjen tavaroiden (työt, palvelut) kustannukset rajoituksen mukaisesti. Jälkimmäinen on se, että verotuksellisen tappion määrä ei voi ylittää koron määrää, jonka organisaatio (luovuttaja) maksaisi pykälän säännösten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 269 §:n mukaan velkasitoumuksesta, joka vastaa saatavan oikeuden luovutuksesta saatua tuloa, ajalta luovutuspäivästä tavaroiden myyntisopimuksessa määrättyyn maksupäivään ( työt, palvelut). Toisin sanoen tuloveroa laskettaessa voit ottaa huomioon tappion, joka ei ylitä lainarahan käytöstä perittävän ”veron” koron määrää oikeuksien luovutuksesta saatua tuloa vastaavana summana.

Huomautus. Tappion kirjaamismenettely riippuu siitä, millainen velka on luovutettu: erääntynyt vai ei.

Jos tehtävä on tehty jälkeen Kun tavaran (työn, palvelun) myyntisopimuksessa määrätty maksuaika täyttyy, vaateen luovutustapahtumasta aiheutunut tappio sisällytetään ei-toiminnallisiin kuluihin seuraavassa järjestyksessä:

• 50 % saatavan luovutuspäivänä;
• 50 % 45 kalenteripäivän kuluttua vaateen luovutuspäivästä.

Tässä tapauksessa tappio kirjataan verotuksessa kokonaisuudessaan ilman rajoituksia.

Tämä tarkoittaa, kuten Venäjän valtiovarainministeriön 25. maaliskuuta 2013 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06/1/9221 perustellusti todetaan, sitä, että velan saamisoikeus siirretään kolmannelle osapuolelle ennen sovittua maksuaikaa. tavaroiden (urakoiden, palvelujen) kauppasopimuksessa on määritettävä veron peruste tällaisesta kaupasta ottaen huomioon pykälän 1 momentin säännökset. 279 Venäjän federaation verolaki. Jos velan saamisoikeus siirtyy kolmannelle sen jälkeen, kun tavaran (työn, palvelun) kauppasopimuksessa määrätty maksuaika on saapunut, on tällaisen liiketoimen veropohja määritettävä ottaen huomioon artiklan 2 kohdan 279 Venäjän federaation verolaki.

Huomautus! Artiklan 1 ja 2 kohdan määräykset Venäjän federaation verolain 279 §:ää sovelletaan myös velkoja, joka luovuttaa oikeuksia velkasitoumuksiin.

Artiklan 3 kohdan nojalla Venäjän federaation verolain 279 pykälän mukaan uuden velkojan aiemmin ostetun oikeuden myyntiä pidetään rahoituspalvelujen myyntinä. Rahoituspalvelujen myynnistä saatava tulo (tulo) on omaisuuden arvo, joka kuuluu tälle verovelvolliselle myöhemmin saatavan oikeuden luovutuksen tai vastaavan velvoitteen päättymisen yhteydessä (esimerkiksi velallisen maksaessa velkaa). Tässä tapauksessa saatavaoikeuden myynnistä saatua tuloa voidaan vähentää määrätyn saamisoikeuden hankkimisesta aiheutuneiden kulujen määrällä.

Luovutuksen hetki ja tappion kirjaaminen

Artiklan 5 kohdassa Venäjän federaation verolain 271 pykälässä todetaan, että kun rahoitusagentti myy rahoituspalveluja rahasaatavan luovutusta vastaan ​​sekä rahoituspalveluiden myynnin uudelle velkojalle, joka on vastaanottanut mainitun saatavan, vastaanottopäivä tulo määräytyy tämän saatavan myöhemmän luovutuksen tai velallisen vaatimuksen täyttämisen päivänä. Kun verovelvollinen - tavaroiden (töiden, palvelujen) myyjä luovuttaa saamisoikeuden kolmannelle, saamisoikeuden luovutuksen vastaanottopäiväksi määräytyy päivä, jona osapuolet allekirjoittavat luovutusasiakirjan. vaatetusoikeus. Lisäksi Venäjän valtiovarainministeriön 05.14.2012 päivätyissä kirjeissä N 03-03-06/2/63, 09.28.2007 N 03-03-06/2/187, Federal Tax Service esitettyjen selvitysten mukaisesti. Moskovan osalta 01.09.2009 N 16-15/091204 jne. saatu tappio, kun tavaroita (töitä, palveluja) myyvä organisaatio luovuttaa oikeuden vaatia velkaa kolmannelle osapuolelle sekä ennen että sen jälkeen tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntisopimus on muodostettu vaatetusoikeuden luovutusasiakirjan allekirjoituspäivänä. Verotuksellisesti saamisoikeuden luovutustoimi on sopimus, ja saamisoikeuden luovutuksesta saadun tulon (tappion) kirjauspäivä on saamisoikeuden luovutussopimuksen allekirjoituspäivä. . Siksi viittaus siihen, että 2 momentin vastaisesti Venäjän federaation siviililain 385 pykälän mukaan vaatimusoikeutta todistavia asiakirjoja ei ole siirretty tai vaatimuksen toteuttamisen kannalta merkityksellisiä tietoja ei ole raportoitu, ei auta siirtämään luovutuksesta aiheutuneen tappion tunnustamista myöhemmäksi. tai tämän tapahtuman tuloja ja kuluja.

Tiedoksesi. Kuten Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 30. kesäkuuta 2011 antamasta päätöslauselmasta asiassa nro A05-9838/2010 ilmenee, verotarkastajat kieltäytyivät tunnustamasta oikeuksien luovuttamisesta aiheutuvaa menetystä, joka mainitaan yhtenä syyt vaatimuksen vahvistavien asiakirjojen vastaanottotodistusten puuttumiseen. Verovelvollinen puolestaan ​​viittasi siihen, että todistusasiakirjojen vastaanotto- ja siirtoasiakirjojen kirjallisen laatimisen laiminlyönti ei osoita liiketoimen pätemättömyyttä, asiakirjojen todellista luovuttamatta jättämistä eikä heijastuksen mahdottomuutta. tappiot verokirjanpidossa. Tuomarit päättivät, että asiakirjojen vastaanotto- ja siirtoasiakirjojen puuttuminen ei sinänsä ole todiste sopimusten täyttämättä jättämisestä. Lisäksi liiketoimien osapuolet eivät kiistä riidanalaisten asiakirjojen todellista siirtoa. Näin ollen tämä seikka ei ole perusteena päätellä, että 110 430 508 ruplan suuruisten saamisoikeuden luovutustapahtumien tappioiden sisällyttäminen ei-toiminnallisiin kuluihin on kohtuutonta. Haluamme lisätä, että tämä veroriita ratkesi järjestön eduksi. Uskomme kuitenkin, että jotta et tuhlaa aikaa oikeudenkäyntiin, on parempi valmistella välittömästi kaikki tarvittavat asiakirjat.

Liiketoimintakäytäntö

Venäjän federaation verolain 279 §:ssä säädetään erilaisista verokirjanpitosäännöistä riippuen siitä, millaisen velan alkuperäinen velkoja on luovuttanut: erääntynyt vai ei. Koska erääntyneen velan luovutuksesta aiheutunut tappio voidaan ottaa huomioon täysimääräisesti (rajoituksetta) ja jo viivästys on tärkeää (riippumatta tämän ajanjakson kestosta), on suositeltavaa, että alkuperäinen velkoja siirtää erääntynyt velka. Lukija voi vastustaa: uusi velkoja ei suostu maksamaan yhtä paljon erääntyneestä kuin erääntymättömästä. Vastaamme: jos viivästysaika on vain muutama päivä, tuskin tämä vaikuttaa olennaisesti toimeksiantosopimuksen hintaan, mutta verotuksen laskentatapa muuttuu merkittävästi.

Esimerkki 1. 5. huhtikuuta 2013 Contractor LLC, 1 500 000 RUB. myönsi LLC:lle "Factor-Stroy" oikeuden saada LLC "General Contractor" -yhtiöltä 1 800 000 RUB. Tämän velan eräpäivä on:

• vaihtoehto 1: päättynyt 28. maaliskuuta 2013;
• Vaihtoehto 2: Vanhenee 10. huhtikuuta 2013

klo Vaihtoehto 1 Contractor LLC:n kirjanpitäjän tulee noudattaa artiklan 2 kohtaa. Venäjän federaation verolain 279 mukaan, koska toimeksianto tehtiin erääntyneen velan vuoksi. Näin ollen liiketoimesta 300 000 RUB:n tappio. (1 800 000 - 1 500 000) sisältyy toimintakuluihin kahdessa osassa (150 000 RUB kumpikin) huhtikuussa (toimeksiantojakso) ja toukokuussa (45 päivää kaupan jälkeen)<1>.

<1>Kirjanpidossa saamisoikeuden myynnistä aiheutunut tappio kirjataan kokonaisuudessaan liiketoimen toteutumisajalle. Näin ollen organisaatio, joka soveltaa PBU 18/02 "Yritystuloverolaskelmien kirjanpito", hyväksyttiin. Venäjän valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 päivätyllä määräyksellä N 114n sen tulee heijastaa Debit 09 Credit 68 - 30 000 ruplaa. (huhtikuussa) ja poisto Debit 68 Credit 09 - 30 000 ruplaa. (toukokuussa) laskennallinen verosaaminen.

klo vaihtoehto 2 laskelmat ovat monimutkaisempia ja kuluksi kirjattava tappion määrä on huomattavasti pienempi. Varmistetaan tämä suorittamalla seuraavat matemaattiset toiminnot.

Aika toimeksiantopäivästä sopimuksessa määrättyyn maksupäivään on viisi päivää (6.4.-10.4.).

Tappion määrä, joka voidaan kirjata (huhtikuussa) osaksi ei-toiminnallisia kuluja, on 3 051 ruplaa. (RUB 1 500 000 x 14,85 % / 365 päivää x 5 päivää)<2>.

<2>Tässä tapauksessa PBU 18/02:n vuoksi syntyy pysyvä ero (summa, joka ei vähennä verotettavaa voittoa) 296 949 ruplaa. (300 000 - 3051) ja velvollisuus esittää pysyvä verovelka Debit 99 Credit 68 - 59 390 rub. (RUB 296 949 x 20 %).

Säästöt tuloverosta 59 390 RUB. ((300 000 - 3051) rub. x 20 %) puhuu puolestaan.

Käsityksemme mukaan tarkasteltu esimerkki osoittaa selvästi, että toimeksiannon suhteen, kuten kaikissa muissakin tapauksissa, tarvitaan harkittua, tasapainoista lähestymistapaa, koska toimeksiantosopimuksen allekirjoituspäivämäärässä vain muutaman päivän ero voi johtaa erittäin merkittävään eroon voittoveron määrässä.

Oikeuksien luovutus on lähes aina kannattamatonta alkuperäiselle velkojalle, mitä ei voida sanoa uudesta velkojasta. Siirronsaaja saa usein positiivisen eron, vaikka menetyskin on tietysti myös mahdollinen. Uuden velkojan on maksettava tulovero positiivisesta erosta.

Esimerkki 2. Käytetään esimerkin 1 ehtoja lisäämällä siihen. Kesäkuussa 2013 General Contractor LLC täytti velvoitteensa uudelle velkojalle: Factor-Stroy LLC:n selvitystilille siirrettiin varoja 1 800 000 ruplaa.

Kesäkuussa Factor-Stroy LLC:n kirjanpitäjän on kirjattava tuloja 1 800 000 ruplaa. ja kulut 1 500 000 RUB. Positiivisesta erotuksesta (300 000 RUB) on maksettava tulovero (60 000 RUB).

Verotettavaa tuloa voi syntyä myös, jos luovutuksensaaja käyttää saamisoikeuttaan hintaan, joka ylittää sen hankintamenon.

Esimerkki 3. Käytetään esimerkin 2 ehtoja sillä erolla, että kesäkuussa 2013 Factor-Stroy LLC hintaan 1 600 000 ruplaa. myi velan vaatimisoikeuden General Contractor LLC:ltä kolmannelle osapuolelle.

Kesäkuussa Factor-Stroy LLC:n tulot ovat 1 600 000 ruplaa; kulut voivat sisältää 1 500 000 ruplaa. Positiivisesta erotuksesta (100 000 RUB) on maksettava tulovero (20 000 RUB).

Verotuksen optimointia varten tehdään usein toimeksiantosopimus samaan holdingyhtiöön kuuluvien organisaatioiden (ystävälliset yritykset) välillä. (Se, että luovutuksensaajalla on velvollisuus periä veroa saadusta voitosta, ei tee luovutustapahtumasta vähemmän houkuttelevaa.)

Esimerkki 4. LLC "A1" ja LLC "A2" ovat ystävällisiä yrityksiä. Tehtyjen laskelmien perusteella odotetaan, että vuoden 2013 ensimmäisen puoliskon lopussa LLC "A1" saa verotettavaa voittoa ja LLC "A2" tappiota.

Toukokuun 6. päivänä näiden organisaatioiden välillä allekirjoitettiin 2 miljoonan ruplan arvoinen toimeksiantosopimus: LLC "A1" siirsi LLC "A2":lle oikeuden LLC "B":n erääntyneisiin saataviin 3 miljoonan ruplan arvosta.

Kesäkuussa 2013 velallinen täytti velvoitteensa uudelle velkojalle kokonaisuudessaan.

LLC "A1" ja LLC "A2" verokirjanpidon taloudellisia tuloksia koskevat ennusteet toteutuivat.

Perustuu pykälän 2 momenttiin. Venäjän federaation verolain 279 (toimeksianto tehtiin erääntyneen velan osalta) LLC "A1" koko kaupasta aiheutuneen tappion määrän 1 miljoona ruplaa. voi ottaa huomioon vuoden 2013 ensimmäisellä puoliskolla. Tämä vähentää siirtoveron määrää tai välttää sen maksamisen kokonaan (riippuen toiminnan tuloksesta).

Koska LLC "A2" sai varoja LLC "B":ltä kesäkuussa 3 miljoonaa ruplaa, siirronsaajalla on positiivinen tulojen ja kulujen erotus 1 miljoona ruplaa, mikä vähentää tai kattaa verona saadun tappion. kirjanpito muista toiminnoista.

Tarkastelimme tietysti hyvin tavanomaista esimerkkiä jättäen arvonlisäveron kulissien taakse. On selvää, että toimeksiantosopimusta tehdessään yrityksen johdon kannattaa tehdä kattava arvio verovelvoitteista ja joissain tapauksissa myös riskeistä.

Kolme tärkeää vivahdetta toimeksiantajalle

Kuten edellä todettiin, ei ole harvinaista, että uusi lainanantaja saa veronalaista tuloa, mutta tappio on täysin mahdollista. Voidaanko se ottaa huomioon veropohjaa määritettäessä? Maan pääverovirasto vastasi tähän kysymykseen 11.11.2011 päivätyssä kirjeessä N ED-4-3/18879@: saamisoikeuden myynnistä saadun tulon ja hankintamenojen välisen negatiivisen eron. määritellystä vaateesta, mukaan lukien tämän omaisuusoikeuden kauppahinta sekä sen hankintaan ja myyntiin liittyvät menot, kirjataan tappioiksi, jotka otetaan huomioon yhteisöveron veropohjaa muodostettaessa. Asiakirjassa korostetaan, että tästä kannasta on sovittu valtiovarainministeriön kanssa.

Huomautus! Samanlainen johtopäätös mahdollisuudesta kirjata tappio sisältyy:

• Venäjän liittovaltion veroviraston 11. marraskuuta 2011 päivätyssä kirjeessä N ED-4-3/18881@, joka on julkaistu veropalvelun verkkosivustolla kohdassa "Liittovaltion verohallinnon selitykset, pakollisia veroviranomaisten hakemuksessa ”;
• Venäjän valtiovarainministeriön 15.8.2011 N 03-03-06/2/127 ja Moskovan alueen liittovaltion veroviraston 16.11.2011 N 14-12/59380@ kirjeissä.

Valtiovarainministeriön ja liittovaltion verohallinnon yksimielisestä lausunnosta huolimatta paikallisten veroviranomaisten kanssa voi kuitenkin syntyä erimielisyyksiä. Kyseenalaistamatta tappion kirjaamismahdollisuuden tosiasiaa, verotarkastajat voivat sulkea sen pois ei-toiminnallisista kuluista vedoten esimerkiksi verovelvollisen ja hänen vastapuoliensa toimien yhteensovittamiseen, jonka tarkoituksena on vain lisätä keinotekoisesti ei-toiminnallisia kuluja. verotettavan voiton vähentämiseksi. Mitkä perusteet voivat vakuuttaa tuomioistuimen tekemään päätöksen organisaation hyväksi, varsinkin jos tuloihin sisältyy vain 8,6 miljoonaa ruplaa? (vaatimuksen luovutushinta), ja kuluiksi kirjattiin 36,3 miljoonaa ruplaa. (tämän oikeuden hankintakustannukset)? FAS MO otti tässä tilanteessa huomioon verovelvollisen selitykset, että hän sai heti toimeksiantosopimuksen tekemisen jälkeen tietoonsa velallisen maksukyvyttömyydestä ja välttääkseen vielä suurempia tappioita (velan kokonaismäärän kuluksi kirjaamisesta) , hän myi hankitun velan tappiolla. Välimiehet totesivat asiassa A41-40380/10 13.2.2012 päivätyssä päätöksessä, että verolainsäädäntö ei sääntele rahoitus- ja taloustoiminnan harjoittamisen menettelyä ja edellytyksiä. Veronmaksajalla on oikeus yksin päättää sen tehokkuudesta ja tarkoituksenmukaisuudesta. Lopullinen tuomio oli valtuutetun eduksi.

Yleinen tilanne on, kun velallinen maksaa velan takaisin uudelle velkojalle useassa erässä. Menettely tulojen, kulujen ja tappioiden kirjaamiseksi tässä tapauksessa, Ch. Venäjän federaation verolain 25 §:ää ei ole vahvistettu, mitä maan tärkein talousosasto ei kiistä. Tältä osin Venäjän valtiovarainministeriön 8. marraskuuta 2011 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06/1/726 selitetään: hankitun organisaation velan saamisoikeuden osittaisesta takaisinmaksusta saadut tulot on otettava huomioon raportointi (vero)kausi, jota ne koskevat. Samalla on tietyllä raportointi- (vero)kaudella otettava huomioon osa velan saamisoikeuden hankkimiskustannuksista suhteessa edellä mainittujen tulojen määrään tietyssä raportoinnissa ( verokausi) Toisin sanoen, kun tuloihin on otettu huomioon se, mitä velalliselta saatiin velan osittaisena takaisinmaksuna, on mahdotonta välittömästi sisällyttää kuluihin hankitun oikeuden koko hintaa, vaan ei-toiminnallisiin kuluihin voi sisältyä osa hankintamenoista. saatavan suhteessa saadun täytäntöönpanon määrään velan kokonaismäärään. Huomattakoon, että tuomioistuimet jakavat virkamiesten näkemyksen (Ukrainan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 6.8.2012 asiassa nro F09-3990/12).

Pohditaan, miten lasketaan voittoverotuksessa huomioon otettujen kulujen määrä.

Esimerkki 5. 11. helmikuuta 2013 Aspect LLC, 1 500 000 RUB. hankki oikeuden 1 800 000 RUB:n saamiseen Gera LLC:ltä. Maksaakseen tämän velan Aspect LLC sai varoja pankkitililleen seuraavien ajanjaksojen aikana:

• 20. toukokuuta 2013 - 400 000 RUB;
• 10. heinäkuuta 2013 - 1 400 000 RUB.

Käyttötilille hyvitetyt summat näkyvät tuloina touko- ja heinäkuussa 2013. 333 333 ruplaa voidaan sisällyttää kuluihin samojen kuukausien aikana. (1 500 000 / 1 800 000 x 400 000) ja 1 166 667 hieroa. (1 500 000 / 1 800 000 x 800 000).

Jos velallinen ei ole maksanut velkaa tai osaa siitä, jäljellä oleva määrä voidaan sisällyttää toimintakuluihin vain kappaleiden perusteella. 2 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 265 mukaan luottotappiona luottotappiona. Muistutettakoon, että luottotappiot (perinnön kannalta epärealistiset velat) ovat velkoja veronmaksajalle, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, sekä velkoja, joiden velvoite on siviililain mukaan päättynyt. sen täyttämisen mahdottomuuden vuoksi valtion elimen tai likvidaatioorganisaatioiden säädöksen perusteella (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 2 kohta).

Toimialan ominaisuudet

Rakennusalalla käy usein ilmi, että osa sopimusvelasta on erääntynyt, kun taas toisen osan saman urakan hinnan maksuaika ei ole vielä saapunut. Esimerkkejä tällaisista tilanteista on pinnalla. Tämä voi johtua erityisesti siitä, että:

• sopimuksessa määrätään tilaajan velvollisuudesta rahoittaa urakoitsija suorittamalla määräaikaismaksuja (yleensä kuukausittain osapuolten allekirjoittamien lomakkeiden KS-2 ja KS-3 perusteella);
• Sopimus antaa asiakkaalle oikeuden pidättyä tietyn urakoitsijalle kuuluvan summan tietyn ajanjakson umpeutumiseen tai asiaankuuluvien ehtojen täyttymiseen (sopimukseen perustuvat vähennykset, takuuvaraus).

Luovuttaessaan saatavaa näissä ja vastaavissa tapauksissa kirjanpitäjän on tuloveron perusteen vääristymisen estämiseksi sovellettava velan erääntyneeseen osuuteen pykälän 2 momentin säännöksiä. Venäjän federaation verolain 279 pykälä (tunnista tappio kahdessa yhtä suuressa osassa), myöhästymättömyydelle - tämän artiklan 1 lauseke (laske käytettävän koron määrä Venäjän keskuspankin jälleenrahoituskoron perusteella). Tähän vivahteeseen kiinnitettiin huomiota Venäjän valtiovarainministeriön 25. maaliskuuta 2013 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06/1/9221. Ja aiemmin, 26.8.2010 N 03-03-06/2/150 ja 11.02.2009 N 03-03-06/2/210 päivätyissä kirjeissä, rahoittajat ilmoittivat, että tuloveron veropohja voi olla määritetty oikein vain, jos vaatimuksen oikeuden luovuttamista koskevassa sopimuksessa tai siihen liittyvässä lisäsopimuksessa määrätään toteutuneen vaatimuksen tiettyjen osien kustannukset.

Esimerkki 6. 5. maaliskuuta 2013 LLC "urakoitsija" 1 500 000 RUB:lle. Fakel LLC on siirtänyt oikeuden General Contractor LLC:n saataviin 1 800 000 ruplaa, josta erääntynyt velka on 1 700 000 ruplaa, takuupidätys (jonka maksuaika päättyy 18.11.2013) on 100 000 ruplaa.

Valtiovarainministeriön kannan huomioon ottaen osapuolet allekirjoittivat 14.3.2013 toimeksiantosopimukseen lisäsopimuksen, jossa vahvistettiin, että velan erääntynyt osa oli luovutettu 1 410 000 ruplaa, takauksen määrä pidätys - 90 000 ruplaa.

Artiklan 2 kohdan määräyksiä soveltamalla Venäjän federaation verolain 279 mukaan kirjanpitäjä otti huomioon 290 000 ruplan tappion. (1 700 000 - 1 410 000) osana ei-toiminnallisia kuluja kahdessa osassa (145 000 ruplaa kumpikin) maaliskuussa (toimeksiantojakso) ja huhtikuussa (45 päivää kaupan jälkeen).

Tappio velan osan luovutuksesta, jonka maksuaika ei ole toteutunut luovutussopimuksen tekopäivänä, on 10 000 ruplaa. (100 000 - 90 000). Artiklan 1 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 279 mukaisesti määritämme kuluiksi kirjatun tappion määrän.

Aika toimeksiantopäivästä sopimuksessa määrättyyn maksupäivään on 258 päivää (3.6.2013 - 18.11.2013).

Lainan tai lainan koron määrä voittoverotuksessa ei voi ylittää Venäjän keskuspankin jälleenrahoituskorkoa, joka on korotettu 1,8-kertaisesti (Venäjän federaation verolain 269 §:n 3 kohta, 1.1 kohta), joka on 14,85 % (8,25 % x 1,8).

Tappion määrä, joka maaliskuussa voidaan kirjata osaksi liiketoiminnan ulkopuolisia kuluja, on 9 447 ruplaa. (RUB 90 000 x 14,85 % / 365 päivää x 258 päivää).

Siten maaliskuussa toimeksiannosta aiheutunut tappio 154 447 ruplaa voidaan sisällyttää ei-toiminnallisiin kuluihin. (145 000 + 9447), huhtikuussa - vielä 145 000 ruplaa. Jäljelle jäävä osa luovutussopimuksen mukaisesta tappiosta 553 ruplaa. (10 000 - 9447) ei oteta huomioon voittoverotuksessa.

T.Yu.Koshkina

Lehden toimittaja

"Rakennus:

Kirjanpito

ja verotus"

Saamisoikeuden luovuttamista koskevaa sopimusta tehtäessä uudelle velkojalle on toimitettava tämän velan vahvistavat ensisijaiset asiakirjat. Muutoin sitä on mahdotonta periä velalliselta (Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 10.9.2013 nro F09-2213/12). Muita vivahteita on...

Vaatimusoikeus voidaan siirtää

Oikeus vaatia velkojalle kuuluvaa velkaa voidaan siirtää sopimuksen perusteella tai lain perusteella (Venäjän federaation siviililain 382 §).
Jos oikeuksien siirtyminen uudelle velkojalle tapahtuu sopimuksen perusteella, niin tällaista velkojan oikeuksien siirtoa koskevaa sopimusta kutsutaan tai luovutukseksi. Tässä tapauksessa velkojaa, joka luovuttaa saatavansa velalliselle, kutsutaan luovuttajaksi ja velkojaa, joka on saanut tällaisen oikeuden, kutsutaan luovutuksensaajaksi.

Toisin sanoen siviilioikeuden mukaan saamisoikeuden luovutus (siirto) ymmärretään sopimukseksi velvoitteesta eroavan entisen velkojan korvaamisesta toisella henkilöllä, jolle siirtyvät kaikki entisen velkojan oikeudet. .
Tällöin uusi velkoja ei tee uutta itsenäistä sopimusta velallisen kanssa, vaan tekee osapuolena jo tehdyn kaupan ja voi vain vaatia velallista täyttämään edellisen velkojan tekemän kaupan ehdot.

Esimerkiksi toimittajayritys toimitti sopimuksen mukaan maataloustuotteita ostajalle. Velvoitteensa täyttämisen jälkeen sillä on oikeus vaatia maksua toiselta osapuolelta. Siviililain mukaan tällainen velka on tavarantoimittajan velkojana omistama omaisuusoikeus, joka voidaan siirtää toiselle henkilölle.

Siirtymäsopimuksen tekemisellä myyjä luovuttaa oikeuden vaatia saamisten maksamista ostajalta kolmannelle osapuolelle (uudelle velkojalle).

Sopimuksessa määritellään siirretyt vaatimukset

Toimeksiantosopimuksessa määritellään tehdystä kaupasta johtuvia erityisiä vaatimuksia, joiden perusteella oikeudet siirtyvät, ja siihen viitataan pakollisesti. Sopimus, joka ei sisällä näitä ehtoja, katsotaan tekemättä, eikä sellaisella sopimuksella saatavalla uudella velkojalla ole perusteita vaatia velallista.

Luovutus tehdään samassa muodossa, joka määritettiin alkuperäiselle liiketoimelle, jonka oikeudet luovutetaan (Venäjän federaation siviililain 389 artikla). Esimerkiksi, jos yksinkertaisessa kirjallisessa muodossa tehdyn transaktion saamisoikeudet siirretään, niin luovutussopimus tehdään yksinkertaisessa kirjallisessa muodossa. Ja jos päätapahtuma, jonka oikeudet siirretään, oli valtion rekisteröinnin tai notaarin vahvistamisen alainen, luovutussopimuksen on käytävä läpi asianmukaiset menettelyt.

Venäjän federaation siviililain 384 §:n mukaan, ellei laissa tai sopimuksessa toisin määrätä, alkuperäisen velkojan oikeus siirtyy uudelle velkojalle siinä laajuudessa ja sellaisin ehdoin, jotka olivat olemassa heidän siirron hetkellä. Erityisesti uuden velkojan (siirtonsaajan) osalta pantti-, takaus-, korko- ja muut velvoitteen vakuusehdot jäävät voimaan. Hänelle siirtyvät myös kaikki alkuperäisen velkojan käytettävissä olevat siirrettyyn oikeuteen liittyvät edut, mukaan lukien velvoitteen täyttämisen takaavat oikeudet sekä oikeus sakkoon. Lisäksi uusi velkoja saa kaikki riskit, jotka liittyvät siihen, että velallinen ei täytä velvoitteitaan.

Käytännössä on tapauksia, joissa alkuperäinen velkoja luovuttaessaan saamisoikeuden kolmannelle osapuolelle muuttaa vaatimuksen sisältöä: esimerkiksi tavarantoimittaja, jolla on rahallinen vaatimus ostajaa vastaan, siirtyy uudelle velkojalle. oikeus vaatia ostajalta raaka-aineiden ja tuotteiden toimittamista. Tällainen luovutussopimus julistetaan pätemättömäksi, koska toimittajalla ei ole tavaravaatimusta ostajaa vastaan.

Vaatimukset vahvistetaan asiakirjoilla

Luovuttaja irtisanoutuessaan velvoitteensa katkaisee kaikki suhteet velalliseen. Siten toimeksiantosopimuksen osapuolten on saamisoikeuden siirtämistä koskevaa kauppaa tehdessään suoritettava tiettyjä toimia, jotka osoittavat henkilöiden täydellisen ja ehdottoman vaihdoksen siinä velvoitteessa, jonka puitteissa luovutettu vaatimusoikeus syntyi. Erityisesti velkoja, joka on luovuttanut saatavan toiselle henkilölle, on velvollinen siirtämään hänelle asiakirjat, jotka osoittavat saamisoikeuden ja toimittamaan perinnän kannalta merkitykselliset tiedot (Venäjän federaation siviililain 385 §:n 2 kohta). Jos näin ei tehdä, väitteitäsi on vaikea todistaa tulevaisuudessa. Erityisesti tuomarit hylkäsivät Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 10. syyskuuta 2013 antamassaan päätöksessä nro F09-2213/12 kantajan, joka osti vaateen ja yritti periä sen velalliselta täsmälleen. ensisijaisen vaatimuksen puuttumisen vuoksi.

Asiakirjojen toimittamatta jättäminen ei voi olla perusteena saamisoikeuden luovuttamiseen liittyvän liiketoimen julistamiselle mitättömäksi. Tämä perustuu siihen, että pääsääntöisesti oikeudet (saamiset) siirtyvät uudelle velkojalle tällaisen liiketoimen yhteydessä. Ja asiakirjat, jotka todistavat nämä oikeudet, siirretään sen perusteella (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston tiedote, päivätty 30. lokakuuta 2007 nro 120).

Velkojan oikeuksien siirtämiseen toiselle henkilölle ei vaadita velallisen suostumusta, ellei laissa tai sopimuksessa toisin määrätä (Venäjän federaation siviililain 382 §:n 2 kohta). Oikeuksien siirtymisestä on kuitenkin ilmoitettava velalliselle kirjallisesti. Ilmoituksena voidaan pitää kopio toimeksiantosopimuksesta, kirjeestä ja muusta asiakirjasta.

Tällöin sekä luovutuksensaaja että luovuttaja voivat ilmoittaa velalliselle oikeuksien siirtymisestä.

Jos velalliselle ei ole ilmoitettu kirjallisesti oikeuksien siirtymisestä toiselle, uusi velkoja kantaa riskin. Tällöin velan maksaminen alkuperäiselle velkojalle katsotaan velvollisuuden täyttämiseksi oikeaa velkojaa kohtaan.

Tappio kirjataan tietyin rajoituksin

Verokirjanpidossa omaisuuden myynnistä saadut tulot tuloutetaan myynnistä saatavan luovutuspäivänä uudelle velkojalle, joka määritellään asiaa koskevan lain allekirjoituspäiväksi (lain 271 §:n 5 momentti). Venäjän federaation verolaki). Tässä tapauksessa organisaatiolla on oikeus alentaa omistusoikeuksien myynnistä saatuja tuloja niiden hankintahinnalla (Venäjän federaation verolain 268 artiklan 2.1 kohta, 1 kohta). Yritys ottaa saatavan oikeuden myynnistä saadun tappion huomioon osana ei-toiminnallisia kuluja (Venäjän federaation verolain 7 momentti, 2 momentti, 265 §, 2 momentti, 268 §). Vaatimuksen luovutuksen (luovutus) veropohjan määrittämisen yksityiskohdat vahvistetaan Venäjän federaation verolain 279 artiklassa. Se säätelee menojen kirjaamismenettelyä sekä vaatimuksen alkuperäisen siirron aikana että sitä myöhemmissä siirroissa. Katsotaanpa niitä.

Jos oikeuden luovuttaa tavaran myyjä

Alkuperäisen vaateen siirron yhteydessä menojen kirjaamismenettely riippuu siitä, onko oikeuksien siirtymisen kohteena olevien tuotteiden, töiden tai palvelujen maksuaika saapunut vai ei. Jos saatava luovutetaan ennen maksun eräpäivää, koko tappiota ei sisällytetä kuluihin. Mutta vain määrä, joka on laskettu ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 269 artiklan vaatimukset. Muistutettakoon, että tämä artikla säätelee velkasitoumusten koron kirjanpitomenettelyä.

Kulut sisältävät siis sen määrän, jonka luovuttaja maksaisi velkasitoumuksen korkoina, mikä on yhtä suuri kuin saamisoikeuden luovutuksesta saatava tulo. Tässä tapauksessa määritetty määrä lasketaan ajalle, joka alkaa oikeuden luovutuspäivästä tuotteiden myyntiä koskevassa sopimuksessa määrättyyn maksupäivään.

Jos velka myydään tavaran (työn, palvelun) myyntisopimuksessa määrätyn maksuajan jälkeen, tämän kaupan tappio sisällytetään ei-toiminnallisiin kuluihin seuraavassa järjestyksessä:

• 50 prosenttia - saamisoikeuden luovutuspäivänä;
• 50 prosenttia - 45 kalenteripäivän kuluttua kyseisestä päivämäärästä.

Tässä tapauksessa tappio kirjataan verotuksessa kokonaisuudessaan ilman rajoituksia. Talousosasto noudattaa tätä näkemystä myös kirjeissään (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 25. maaliskuuta 2013 nro 03-03-06/1/9221).

Tämä menojen tunnustamismenettely koskee myös verovelvollista, joka on velkavelan velkoja (Venäjän federaation verolain 279 §:n 1 ja 2 kohta).

Jos rahoituspalvelut myydään

Kun sen ostanut yritys myöhemmin myy velan saamisoikeuden, tämä toimenpide katsotaan rahoituspalvelujen myyntiksi. Tässä tapauksessa tulo (tulo) on omaisuuden arvo, joka on yritykselle maksettava toteutuneesta saatavasta.

Yritys voi saada vaatimuksen oikeuden jälleenmyynnistä saadun tulon lisäksi määrätyn velan suoraan velalliselta. Tässä tapauksessa tulot kirjataan tämän velan vastaanottamispäivänä (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 6. elokuuta 2010 nro 03-03-06/1/530).

Veropohja määritetään tässä tapauksessa rahoituspalvelujen myynnistä saatujen tulojen ja luovutetun saatavan hankintaan liittyvien kulujen välisenä erona (Venäjän verolain 268 §:n 1 kohta). liitto). Ja jos tuloa saadaan velallisen velvoitteen täyttämisen muodossa, veropohja on velan hankintakustannusten ja sen määrän välinen erotus.

Kaikki summat eivät ole arvonlisäverollisia

Se, ovatko saamisen luovuttamiseen liittyvät liiketoimet verollisia vai eivät, riippuu siitä, millä sopimuksella saatava oikeus on syntynyt. Arvonlisävero kannetaan liiketoimista, jos myytävä velka on syntynyt tämän veron alaisten tuotteiden, töiden tai palvelujen myyntiä koskevan sopimuksen täytäntöönpanosta (Venäjän verolain 155 §:n 1 momentti). liitto).

Sitä vastoin Venäjän federaation verolain 149 pykälän säännösten perusteella verovapaiden tuotteiden, töiden ja palvelujen myynnistä syntyvän saatavan saamisoikeuden luovutus ei ole arvonlisäveron alaista. Esimerkiksi velan myyntitapahtuma, joka on syntynyt siitä, että velallinen ei ole noudattanut lainasopimusta.

Ja arvonlisäveron laskentamenettely riippuu siitä, kenellä on saamisoikeus luovutushetkellä. Jos velan myy alkuperäinen velkoja - tavaroiden (töiden, palvelujen) toimittaja, veropohja on oikeuksien luovutuksesta saadun tulon määrän ylitys rahavaatimuksen määrästä.

No, jos saatavan on luovuttanut uusi velkoja, joka on saanut rahavaatimuksen tavaroiden (töiden, palvelujen) toimittajalta, veropohja on tulon määrän ylitys saamisen myöhemmän luovutuksen tai saatavan irtisanomisen yhteydessä. vastaava velvoite määritellyn vaateen hankkimisesta aiheutuvien kulujen määrästä (Venäjän federaation verolain 155 artiklan 2 kohta).

Kun velka myydään myöhemmin uudelleen, veropohja on myös myynnistä saadun tuoton tai velallisesta saatujen varojen ja tämän saatavan ostokustannusten välinen erotus (Venäjän federaation verolain 155 §:n 4 kohta).

Pitää lähettää lasku

Luovuttaessaan rahasaatavaa luovuttavan osapuolen on esitettävä vastaava veron määrä uudelle velkojalle (ostajalle) maksua varten ja laadittava lasku (verolain 168 §:n 1, 3 momentti, 169 §:n 3 momentin 1 momentti). Venäjän federaatio). Sen perusteella ostaja voi vähentää siinä ilmoitetun arvonlisäveron määrän (Venäjän federaation verolain 169 artiklan 1 kohta). Hänen on näytettävä lasku vastaanotettujen ja lähetettyjen laskujen päiväkirjassa ja kirjattava se myyntikirjaan.

Laskun sarakkeessa 5 ”Tavaroiden (työt, palvelut), omistusoikeudet ilman veroja” näkyy veropohja. Sarakkeessa 7 on arvonlisäverokanta - 18 prosenttia ja sarakkeessa 8 - laskettu arvonlisäveron määrä.

Jos rahasaatavaa luovutettaessa luovutuksen hinnan ja saatavan määrän välinen ero on negatiivinen tai yhtä suuri kuin nolla (eli veropohja on nolla), arvonlisäveron sarakkeessa 8 ilmoitettu laskettu arvonlisäveron määrä lasku on myös nolla. Laskua ei laadita, jos siirtynyt saatava on syntynyt arvonlisäverottomien liiketoimien aikana.

Vaatimuksen luovutus näkyy kirjanpidossa

Kirjanpidossa siirronsaajan kanssa tehtyjen selvitysten huomioon ottamiseksi voidaan käyttää tiliä 76 ”Sovitukset eri velallisten ja velkojien kanssa”. Luovutussopimuksella määrätty saatavan luovutuskustannus kirjataan osaksi sovintoa sinä päivänä, jona saamisoikeus siirtyy uudelle velkojalle tilin 76 velalle tilin 91 ”Muut tuotot” hyvityksen mukaisesti. ja kulut” (kohdat 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Tällöin tilin 91 veloitus ja tilin 62 hyvitys poistetaan saamisten määrä muiksi kuluiksi (kohta 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

Huomautus! Kun alkuperäinen velkoja myy saamisoikeuden, tappio sisällytetään toiminnan ulkopuolisiin kuluihin 50 prosenttia saamisoikeuden luovutuspäivänä ja vielä 50 prosenttia 45 kalenteripäivän jälkeen.

Syyskuu 2013

Yrityksille, joille ostaja on velkaa, on loogisempaa ja kannattavampaa myydä velka kuin odottaa vastapuolen maksavan ne. Näitä toimia kutsutaan luovutuksiksi. Katsotaan, mitä myönnytys on, mitkä ovat veroseuraamukset ja mitä kirjauksia kirjanpitoon tulee tehdä. Huomioimme myös kirjanpidon, jos yritys käyttää yksinkertaistamista.

Esimerkiksi Rada-yhtiö on velkaa Mars-yhtiölle tarjoamistaan ​​palveluista. Mars myy oikeuden vaatia velkaa Rada-yhtiöltä toiselle yritykselle, Jupiterille, tietyllä hinnalla. Tällaiset toimenpiteet suoritetaan toimeksiantosopimusten perusteella. Tämän seurauksena alkuperäinen velkoja (luovuttaja - Mars-yhtiö) vetäytyy velvoitteistaan. Siten Marsille kuuluneet oikeudet kuuluvat nyt uudelle velkojalle (luovuttaja - Jupiter-yhtiö). Yksinkertaisesti sanottuna, tästä lähtien Jupiter-yhtiö vaatii velkaa Rada-yhtiöltä.
Toimeksiantosopimuksen hinta voi olla:
- yhtä suuri kuin alkuperäinen velka;
- pienempi kuin alkuperäinen velka;
- enemmän kuin velkaa.

arvonlisävero
Kun luovuttavan yrityksen asettama hinta on suurempi kuin velan määrä, arvonlisävero on laskettava. Perusteena on tässä tapauksessa alkuperäisen velan ylittävä määrä. Ja jos velka myytiin hintaan, joka oli pienempi tai yhtä suuri kuin velka, peruste on nolla. Silloin veroa ei tarvitse laskea ja maksaa.
Laina- tai luottosopimuksista johtuvien liiketoimien osalta luovutus ei ole arvonlisäveron alaista riippumatta siitä, onko tuloksena syntynyt voitto tai tappio.
Toimintasi:

• luoda lasku, kaksi kopiota;
• siirtää yksi uudelle velkojalle;
• heijastaa toista myyntikirjassa.

Laina- tai luottosopimuksista muodostetuista liiketoimista ei tarvitse laatia laskua.

Tulovero
Kun luovutuksensaajalta saatava raha on pienempi kuin myydyn velan hinta, näiden kahden välinen erotus katsotaan tappioksi.
Sitä ei voi heti poistaa. Se, miten se sisällytetään kuluihin, riippuu siitä, onko sopimukseen asetettu velan maksuaika saapunut vai ei.

Esimerkki 1. Maksuaika on jo saapunut
Toimeksiannosta aiheutuva tappio kirjataan näin: puolet poistetaan toimeksiantopäivänä, loput puolet - 45 päivän kuluttua.
Kirjanpidossa se kirjataan pois kerrallaan, tässä yhteydessä se syntyy tappion määrän erosta.

Esimerkki 2. Erääntynyt maksu ei ole vielä saapunut
Tässä luovutussopimuksen tekopäivänä tappio tulee kirjata pois, se ei saa ylittää kannattavissa kuluissa huomioitua koron määrää. Kulut sisältävät siis korot, mikäli niiden määrä ei merkittävästi poikkea velkasitoumusten keskimääräisestä korkotasosta.
Korko lasketaan uudelta lainanantajalta saadun summan perusteella.
Venäjän federaation verolakiin ovat tulleet voimaan uudet muutokset, jotka mahdollistavat luovutussopimuksen mukaisten tappioiden kirjaamisen kertakorvauksena luovutuspäivänä.
Tänä päivänä:
- rahat, jotka yritys saa uudelta velkojalta, sisällytetään tuloihin;
- luovutetun velan määrä sisältyy kuluihin arvonlisäveron kanssa.
Jos uudelta velkojalta saatu määrä on pienempi kuin luovutettu velka (sisältäen arvonlisäveron), erotus muodostaa tappion.

Esimerkki 3. Tappio kirjataan luovutuspäivänä
Jos sopimuksessa määrätty maksuaika
- on jo saapunut - kokonaisuudessaan;
- ei ole tapahtunut - määrässä, joka ei ylitä enimmäistappion määrää.
Tämä raja määräytyy valitsemasi jonkin seuraavista tavoista:
- valvottujen liiketoimien tuottojen ja kulujen määritysmenetelmällä (vertailukelpoisten markkinahintojen menetelmä, myöhemmän myyntihinnan menetelmä jne.);
- perustuu Venäjän federaation keskuspankin ohjauskorkoon.

yksinkertaistettu verojärjestelmä
Luovutuksen antaja sisällyttää tämän koko summan tuloihin sinä päivänä, jona hän on saanut rahat siirronsaajalta. Luovutetun velan määrä ei sisälly kuluihin.

Sopimuksen mukainen toimeksianto tavaroiden, töiden, palveluiden myyntiä varten. Jos olet yksinkertaistetulla tavalla, tulot kirjataan rahan vastaanottamis- tai velan takaisinmaksupäivänä. Kävi ilmi, että oikeuden luovutushetkellä myynnistä saatuja tuottoja ei ole vielä kirjattu.
Kun otetaan huomioon kassamenetelmälle vahvistetut tulojen kirjaamissäännöt, yksinkertaistajalla (alkuperäisellä velkojalla) voi olla kaksi vaihtoehtoa tulojen kirjaamiseen, joista toinen on turvallinen, toinen riskialtis:
Turvallinen. Luovuttaja siis kirjaa luovutuspäivänä myynnistä saadut tuotot. Luovutuksen seurauksena velallisen velvoitteet luovuttajaa kohtaan päättyvät, mikä johtaa velan tyydyttämiseen ja siten tulon syntymiseen.
Riskialtista. Myyntituottoja ei kirjata. Velan takaisinmaksu muulla tavoin merkitsee tulon syntymistä vain, jos tämä takaisinmaksu liittyy maksuun. Luovutuksen seurauksena oikeus vaatia maksua sopimuksen perusteella siirtyy toiselle henkilölle, joten luovuttajan maksuvelkaa ei koskaan makseta takaisin.
Nämä luovutustulot kirjataan sinä päivänä, jona varat on saatu luovuttajalta tai kun velka on muutoin maksettu. Siirretyn saatavan määrää ei oteta huomioon kuluissa.

Luovutus lainasopimuksen perusteella. Lainasopimuksen perusteella siirrettyjä ja sen takaisinmaksuun saatuja varoja ei oteta huomioon verotuksessa. Lainasopimuksen mukainen toimeksianto edustaa omistusoikeuden toteuttamista, eli se on itsenäinen verotuskohde. Tästä toiminnasta saadut tulot otetaan verotuksessa huomioon, kun rahat saadaan uudelta velkojalta tai kun velka maksetaan takaisin. Siirretyn vaateen määrä ei sisälly kuluihin.

Kirjanpito
Kirjanpitokirjaukset ovat seuraavat:

• jos vaatimus siirretään ostajalle (asiakkaalle):

Veloitus 62 - luotto 90- myyntitulot kirjataan;
Veloitus 90 - luotto 68- ALV myytyjen tavaroiden, töiden ja palveluiden kustannuksista;
Veloitus 76 - luotto 91- luovutussopimuksesta saadut tulot (arvonlisäveroineen, jos hinta on velkaa suurempi);
Veloitus 91 - luotto 68- ALV, jos toimeksiannon hinta on suurempi kuin velka:
Veloitus 91 - luotto 62- ostajan velka on poistettu (sisältäen arvonlisäveron);
Veloitus 51 - luotto 76

• jos saatava lainanottajalle siirretään:

Veloitus 58 - luotto 51- laina myönnettiin;
Veloitus 76 % lainoista - Credit 91- lainasta kertynyt korko;
Veloitus 76 - luotto 91- toimeksiantosopimuksen mukaiset siirtosaamiset;
Veloitus 91 - luotto 58- lainanottajan päävelka poistetaan;
Veloitus 91 - Luotto 76 % lainoista- velka poistettiin %;
Veloitus 51 - luotto 76- rahat saatiin toimeksiantosopimuksen perusteella.

Pääsääntöisesti omistusoikeuden siirto on arvonlisäveron alaista (Venäjän federaation verolain 1 lauseke 1, 146 artikla). Samanaikaisesti siirrettyjen omaisuusoikeuksien veropohja määritetään ottaen huomioon verolain 155 §:ssä säädetyt erityispiirteet.

Rahamuotoisista lainasopimuksista ja luottosopimuksista johtuvien velvoitteiden luovutus ei ole arvonlisäveron alaista riippumatta siitä, kuka saamisen luovuttaa (alkuperäinen velkoja vai uusi). Tästä säädetään verolain 149 §:n 3 momentin 26 kohdassa.

Lisäksi ostajan siirtäminen vaatimuksen palauttamisesta, joka koskee myyjälle tavaroiden (töiden, palvelujen) tulevasta siirrosta esimerkiksi sopimuksen irtisanomisen tai sen pätemättömäksi tunnustamisen vuoksi. arvonlisäveron alainen. Mutta tämän rahavaatimuksen uuden velkojan myöhempi luovutus on arvonlisäveron alaista (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden täysistunnon 30. toukokuuta 2014 antaman päätöksen kohta 13, nro 33).

Katsotaan kuinka arvonlisävero maksetaan oikein, jos yritys on myynyt tai hankkinut saamisoikeuden.

Yritys on alkuperäinen velkoja (luovuttaja)

Alkuperäisen saatavan luovutuksen aikana alkuperäinen velkoja laskee arvonlisäveron ylimääräisestä tulosta, joka ylittää sen rahallisen saatavan, joka velallisen on maksettava (Venäjän federaation verolain 155 §:n 1 kohta). Tämä tarkoittaa, että arvonlisäveroa tulee laskuttaa vain tosiasiallisesti saaduista tuloista. Jos luovuttajalle aiheutuu saamisoikeuden luovutuksesta tappiota, arvonlisäveron perustetta ei synny. Tämä tarkoittaa, että arvonlisäveroa ei vaadita tähän toimintoon.

Tyypillisesti saamiset myydään alle niiden kirjanpitoarvon (eli pienemmällä rahalla kuin mitä velallinen on velkaa). Vaikka päinvastainen tilanne on myös mahdollinen. Tällöin luovuttavan organisaation on laskutettava ja maksettava arvonlisävero budjettiin. Tässä tapauksessa arvonlisäveron kertymä näkyy omistusoikeuden luovutuspäivänä (toimeksiantosopimuksen allekirjoituspäivänä).

Syyskuussa Aktiv OJSC toimitti Passiv LLC:lle tavaroita osto-myyntisopimuksen perusteella yhteensä 236 000 ruplaa. (sisältää ALV - 36 000 ruplaa). Toimitettujen tavaroiden kustannuksista Aktiv maksoi arvonlisäveron budjettiin 36 000 ruplaa. Passive ei siirtänyt rahoja tavarasta sopimuksessa sovitussa ajassa.

Lokakuussa Aktiv OJSC luovutti oikeuden vaatia tätä velkaa Progress LLC:lle 290 000 ruplaa. Progressin rahat saapuivat Aktivan pankkitilille marraskuussa. Siirretyn vaateen määrän ylittävien tulojen määrä oli 54 000 ruplaa (290 000 ruplaa - 236 000 ruplaa). Tästä summasta "Aktiv" laskee ja maksaa arvonlisäveron budjettiin.

Aktivan kirjanpitäjän tulee tehdä seuraavat merkinnät:

syyskuussa

VELKO 62 LUOTTO 90-1
- 236 000 hieroa. – tavarat lähetettiin Passiviin;

DEBIT 90-3 CREDIT 68 alatili "alv-laskelmat"
- 36 000 hieroa. – ALV veloitetaan talousarviosta tavaroiden myynnistä; lokakuussa

VELOITUS 62 alatili "Toimitussopimuksen mukaiset maksut" LUOTTO 91-1
- 290 000 hieroa. – Passivin saamisoikeus siirtyi Progressille;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 -alitili "alv-laskelmat"
– 9 720 ruplaa (54 000 ruplaa × 18 %) – arvonlisävero veloitetaan budjetista siirretyn saatavan määrän ylittävien tulojen määrästä;

VELKO 91-2 LUOTTO 62
- 236 000 hieroa. – Passivin myyntisaamiset kirjattiin pois;

- 12 000 ruplaa. – ALV siirretään talousarvioon Passiville toimitettujen tavaroiden kustannuksista; Marraskuussa

DEBIT 51 CREDIT 62 -alitili "Toimintasopimuksen mukaiset maksut"
- 290 000 hieroa. – Progressilta saatiin rahaa myyntisaamisten maksamiseen;

DEBIT 68 alatili “ALV-laskelmat” LUOTTO 51
– 3 240 hieroa. – Arvonlisävero siirretään budjettiin saamisoikeuden luovutuksen yhteydessä.

Huomautus

Tappio saamisten myynnistä (saatavan luovutus) vähentää verotettavaa voittoa saamisoikeuden luovutuspäivänä (Venäjän federaation verolain 279 §:n 2 kohta). Tämä sääntö koskee niitä yrityksiä, jotka maksavat tuloveroa suoriteperusteisesti.

Omistusoikeuksien luovuttamisesta tehdyn sopimuksen perusteella saatu ennakko on Venäjän valtiovarainministeriön mukaan arvonlisäveron alaista saadun ennakkomaksun täyden määrän perusteella (30.3.2015 päivätty kirje nro 03-07-15/17428 ).

Huomautus

Jos vastaavat tavarat (työ, palvelut) eivät ole arvonlisäveron alaisia, arvonlisäveroa ei myöskään tarvitse maksaa rahavaatimuksen luovutuksesta (Venäjän federaation verolain 155 artiklan 1 kohta).

Virkamiehet perustelevat kantaansa seuraavasti. Verolain sääntöjen mukaan veropohjan määritysajankohta on kahdesta päivämäärästä aikaisempi (Venäjän federaation verolain 167 artiklan 1 kohta):

• tavaroiden (työ, palvelut) lähetys- tai siirtopäivä, ostajan omistusoikeudet;
• maksupäivä tai osamaksu tulevista tavaroiden toimituksista (töiden suorittaminen, palvelujen suorittaminen), omistusoikeuksien siirto.

Näin ollen myyjän tulee veloittaa ennakkomaksun (mukaan lukien osa) vastaanottopäivänä arvonlisävero koko saadun ennakkomaksun perusteella. Arvonlisävero lasketaan tässä tapauksessa laskennallisella 18 %:lla: 118 %, joka perustuu myyjän saaman ennakkomaksun kokonaismäärään. Arvonlisäveron laskeminen omistusoikeuden myyntitulojen ja sen hankintamenojen välisestä erotuksesta on lainvastaista.

Myyjä ei kuitenkaan voi vaatia arvonlisäveron vähennystä tulevan omistusoikeuden siirron ennakkomaksusta. Tosiasia on, että verolaki ei yksinkertaisesti säädä tämäntyyppistä vähennystä.

Laki ei myöskään säädä budjettiin maksetun arvonlisäveron vähennyksistä asuinrakennusten ja asuintilojen omistusoikeuden siirtämisen yhteydessä toimeksiantosopimuksen päättyessä.

Rahoittajat kuitenkin muistavat, että kaikki nämä ennakkomaksuista maksetut arvonlisäveron määrät voidaan vähentää tai palauttaa verolain 78 §:ssä säädetyllä tavalla.

Yritys on siirtäjä

Saamisten saamisoikeuden ostanut yritys (luovuttaja) voi:

• vaatia rahaa velallliselta itse;
• jälleenmyydä oikeuden vaatia tätä velkaa.

Jos tämän seurauksena siirronsaaja saa enemmän rahaa kuin hän maksoi saamisia ostaessaan, hänen on maksettava arvonlisävero ylimääräisestä määrästä (Venäjän federaation verolain 155 §:n 2 kohta).

Vero lasketaan 18 %:n laskennallisella verokannalla: 118 % (riippumatta siitä, millä verokannasta saatava syntyneen sopimuksen kohteena olevaa tavaraa (työtä, palvelua) verotetaan).

Lasku tulee olemaan seuraava:

Siirronsaajan on maksettava veroa sen vuosineljänneksen tuloksen perusteella, jonka aikana hän on siirtänyt saamisoikeuden toiselle yhtiölle tai vaatinut velalliselta rahaa.

Vero on myös siirrettävä, jos velan ostanut yritys antoi ennakkomaksun sen maksamiseksi.

Katsotaanpa esimerkkiä tilanteesta, jossa siirronsaaja on saavuttanut velan takaisinmaksun velallliselta.

Marraskuussa Progress LLC osti Aktiv LLC:ltä 250 000 ruplalla. oikeus vaatia saatavia Passiv LLC:ltä. Velan "Vastuu" määrä on 270 000 ruplaa.

Joulukuussa Progress sai velan takaisinmaksun Passivilta. Samassa kuussa Passive siirsi Progressille 270 000 ruplaa.

Koska Progress sai näiden transaktioiden seurauksena saamisiaan ostaessaan enemmän rahaa kuin maksoi, sen on maksettava ylittävästä määrästä arvonlisäveroa. Veron määrä tulee olemaan:

(270 000 ruplaa – 250 000 ruplaa) × 18 %: 118 % = 3 051 ruplaa.

joulukuu

VELKO 62 LUOTTO 91-1 – 270 000 ruplaa. - vaadittiin maksamaan velka velalliselle - LLC "Passive";

DEBIT 91-2 CREDIT 68 -alitili “ALV-laskelmat” – 3051 hieroa. – Budjettiin maksettava arvonlisävero on kertynyt;

VELKO 51 LUOTTO 62 – 270 000 hieroa. – saanut rahaa Passivelta;

DEBIT 68 -alitili “ALV-laskelmat” LUOTTO 51 – 1017 ruplaa. – ALV on maksettu talousarvioon (neljännen vuosineljänneksen ilmoituksen mukaan).

Käytännössä voi syntyä tilanne, kun siirronsaaja jälleenmyi saamisoikeutensa kolmannelle osapuolelle.

Toukokuussa Progress LLC osti Aktiv LLC:ltä 250 000 ruplalla. oikeus vaatia saatavia Passiv LLC:ltä. Velan "Vastuu" määrä on 270 000 ruplaa.

Kesäkuussa Progress, odottamatta velallisen maksua, siirsi rahavaatimuksen Delta LLC:lle 260 000 ruplaa. Samassa kuussa Delta siirsi rahaa Progressille.

Progress-kirjanpitäjä tekee seuraavat kirjaukset:

VELKO 58 LUOTTO 60 – 250 000 ruplaa. – saamisoikeus on saavutettu;

VELKO 60 LUOTTO 51 – 250 000 ruplaa. – rahat siirrettiin luovuttajalle – Aktiv LLC;

DEBIT 62 LUOTTO 91-1 – 260 000 hieroa. – oikeus saada saatavia Passivalta siirtyi Delta LLC:lle;

VELKO 91-2 LUOTTO 58 – 250 000 ruplaa. – saatavan kirjanpitoarvo kirjataan pois;

VELKO 51 LUOTTO 62 – 260 000 hieroa. – maksu vastaanotettiin Delta LLC:ltä;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 -alitili "alv-laskelmat" - 1525 ruplaa. ((260 000 – 250 000) × 18 %: 118 %) – budjettiin maksettava ALV on kertynyt;

DEBIT 68 -alitili “ALV-laskelmat” LUOTTO 51 – 508 rub. – ALV on maksettu talousarvioon (toisen vuosineljänneksen ilmoituksen mukaan);

DEBIT 68 alatili “ALV-laskelmat” LUOTTO 51 – 509 ruplaa. – ALV on maksettu talousarvioon (toisen vuosineljänneksen ilmoituksen mukaan).

Luovutuksen osto

Yritys voi saada oikeuden vaatia rahaa kolmannelta osapuolelta (esimerkiksi siirronsaajalta). Tässä tapauksessa hänellä on oikeus:

• peri velka itse velalliselta;
• jälleenmyydä oikeuden vaatia tätä velkaa.

Tässä tapauksessa yritys (uusi velkoja) laskee arvonlisäveron samalla tavalla kuin luovutuksensaaja: saatavaan liittyvien kulujen ylittävän tulon määrästä. Veron määrä määräytyy 18 %:n laskennallisen verokannan mukaan: 118 %.

Huomautus

Vaikka kolmannelta hankittu rahasaaminen perustuisi arvonlisäverottomiin liiketoimiin, on luovutuksen osto arvonlisäverollinen. Tämä sääntö on vahvistettu verolain 155 §:n 2 momentissa.

Paras ratkaisu kirjanpitäjälle

Berator "Practical Encyclopedia of an Accountant" on sähköinen julkaisu, joka löytää parhaan ratkaisun kaikkiin kirjanpitoongelmiin. Jokaiselle tietylle aiheelle on kaikki mitä tarvitset: yksityiskohtainen toimintojen ja julkaisujen algoritmi, esimerkkejä todellisten yritysten käytännöistä ja näytteitä asiakirjojen täyttöstä