Ang mga fixed asset at intangible asset ay ang ari-arian at hindi nasasalat na mga asset ng isang organisasyon na ginagamit sa mga aktibidad nito at may kakayahang kumita ng kita para sa organisasyon mula sa kanilang pagmamay-ari at paggamit sa mahabang panahon - hindi bababa sa 1 taon (mga makina, kasangkapan, mga kotse, real estate, mga patent para sa mga imbensyon, paglilisensya o copyright, mga trademark, atbp.).

Sa paglipas ng panahon, ang mga makina ay nagiging lipas na, ang mga kasangkapan ay nabubulok, ang mga gusali ay nawasak, ang mga lumang patent ay pinalitan ng mga bago, mas advanced sa teknolohiya. At kung, halimbawa, gusto mong ibenta ang iyong makina o gusali, pagkatapos ay lumitaw ang tanong - ano ang tunay na halaga nito, na isinasaalang-alang ang aktibong paggamit? Ang isang 3-taong-gulang na Gazelle ay hindi kayang bayaran ang presyo ng bago. Kaya't dumating tayo sa pangangailangang isaalang-alang ang pamumura ng isang nakapirming asset (intangible asset) o ang pagbaba ng halaga nito sa paglipas ng panahon. Ang depreciation ay makakatulong sa atin dito.

Magsumite ng mga ulat nang walang kaalaman sa accounting

Maghahanda si Elba ng mga ulat sa accounting para sa LLC. Ang serbisyo ay simple: hindi mo kailangang malaman ang mga kable. Awtomatikong bubuuin din ang mga ulat sa buwis at mga ulat para sa mga empleyado.

Ano ang depreciation?

Ang depreciation ay ang proseso ng pana-panahong paglilipat ng paunang halaga ng isang fixed asset o hindi nasasalat na asset sa pagmamanupaktura, pagbebenta, o pangkalahatang gastos, depende sa kung paano ginagamit ang asset.

Mayroong ilang mga paraan ng depreciation, ngunit ang mga legal na entity na gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis ay malamang na pumili ng pinakasimpleng isa - ang linear na paraan ng pamumura.

Ang straight-line na paraan ay na sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng isang nakapirming asset o hindi nasasalat na asset, ito ay isinasawi sa pantay na bahagi. Sisingilin buwan-buwan ang depreciation, simula sa susunod na buwan pagkatapos maisagawa ang property, at hanggang sa ganap na ma-amortize ang orihinal na halaga ng fixed asset o intangible asset.

Paano natin makalkula ang depreciation?

Tulad ng nakikita mo mula sa formula, kakailanganin mong matukoy ang orihinal na gastos at kapaki-pakinabang na buhay upang makalkula ang buwanang halaga ng pamumura. Kung walang mga problema sa halaga ng paunang gastos, kung gayon ang pagtukoy sa panahon ng paggamit ay minsan ay isang mahirap na gawain.

Pagtukoy sa kapaki-pakinabang na buhay

Para sa isang hindi nasasalat na pag-aari, ang kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy ng kumpanya mismo. Ito ang panahon kung kailan gagamitin ang hindi nasasalat na asset at sa gayon ay makabuo ng kita.

Para sa mga fixed asset sa accounting, maaari ding itakda ng isang enterprise ang panahon ng paggamit nang nakapag-iisa, ngunit hindi magiging mali na i-coordinate ang panahong ito sa mga binuo nang pamantayan at classifier.

Samakatuwid, upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, inirerekumenda namin ang paggamit ng classifier ng mga fixed asset ayon sa mga grupo ng depreciation, na inaprubahan ng Government Decree No. 1 ng 01.01.2002.

Kung ang isang nakapirming asset ay nabibilang sa ilang pangkat ng depreciation, inirerekomenda namin ang pagpili ng isang kapaki-pakinabang na buhay mula sa hanay ng mga pangkat kung saan ito nabibilang, batay sa inaasahang buhay ng serbisyo ng nakapirming asset.

Kaya, magiging posible na makuha ang buwanang halaga ng pamumura.

Kung kinakailangan upang matukoy ang halaga ng pamumura para sa isang panahon, halimbawa, noong 01/01/2019, dapat mo munang matukoy ang petsa ng pagkomisyon, at pagkatapos ay kalkulahin kung gaano karaming buwanang halaga ng pamumura ang dapat na ginawa. Kaya, ang buwanang halaga ng pamumura ay maaaring i-multiply sa bilang ng mga buwan mula sa petsa ng pag-commissioning.

Halimbawa ng pagkalkula

Bumili ang Romashka LLC ng pampasaherong kotse sa halagang 600,000 rubles noong 02/22/2016 at ipinatupad ito noong 03/10/2016.

Simula noong 01/01/2019, kinakailangan upang matukoy ang halaga ng pamumura para sa panahon ng paggamit.

Ayon sa classifier, ang mga pampasaherong sasakyan ay kabilang sa ikatlong pangkat ng depreciation na may kapaki-pakinabang na buhay na 3 hanggang 5 taon. Pinipili namin, halimbawa, 5 taon - ang kotse ay maaasahan, at gagamitin namin ito nang mahabang panahon.

Ang taunang rate ng pamumura ay katumbas ng: 100% / 5 taon = 20%

Ang taunang halaga ng pamumura ay 600,000 rubles * 20% = 120,000 rubles.

Ang mga fixed asset sa accounting ay binibilang sa aktibong account 01.

Ano ang nauugnay sa OS?

Ang pamantayan para sa pag-uuri ng mga asset bilang mga fixed asset ay tinukoy sa clause 4 ng PBU 6/01. Ang asset ay tinatanggap ng organisasyon para sa mga layunin ng accounting.

na bilang mga fixed asset, kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

• ang bagay ay inilaan para sa paggamit sa paggawa ng mga produkto, kapag nagsasagawa ng trabaho o nagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon, o ibibigay ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit;
• ang bagay ay inilaan upang magamit sa loob ng mahabang panahon, i.e. isang panahon na higit sa 12 buwan o ang normal na operating cycle kung ito ay lumampas sa 12 buwan;
• hindi nilayon ng organisasyon ang kasunod na muling pagbebenta ng bagay na ito;
• ang bagay ay may kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap.

Mga asset kung saan natutugunan ang mga kundisyon sa itaas at may halaga sa loob ng limitasyon na itinatag sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon, ngunit wala na 40 libong rubles bawat yunit, ay maipapakita sa accounting bilang bahagi ng mga imbentaryo.

gastos sa OS

Ang mga fixed asset ay tinatanggap para sa accounting sa kanilang orihinal na halaga, na kinabibilangan ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa pagkuha, konstruksiyon at produksyon, hindi kasama ang VAT.

Ang aktwal na mga gastos para sa pagkuha, pagtatayo at produksyon ng mga fixed asset ay:

• mga halagang binayaran alinsunod sa kontrata sa supplier, pati na rin ang mga halagang binayaran para sa paghahatid ng bagay at pagdadala nito sa isang kondisyong angkop para sa paggamit;
• mga halagang binayaran sa mga organisasyon para sa pagsasagawa ng trabaho sa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo at iba pang mga kontrata;
• mga halagang ibinayad sa mga organisasyon para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga fixed asset;
• mga tungkulin sa customs at mga bayarin sa customs;
• mga hindi maibabalik na buwis, tungkulin ng estado na binayaran kaugnay ng pagkuha ng isang asset;
• mga bayad na ibinayad sa intermediary na organisasyon kung saan nakuha ang asset;
• iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at paggawa ng isang asset.

Depreciation ng fixed assets

Ang halaga ng mga fixed asset ay binabayaran sa pamamagitan ng depreciation.

Ang pagbaba ng halaga ng mga fixed asset ay kinakalkula sa isa sa mga sumusunod na paraan:

• linear na pamamaraan;
• paraan ng pagbabawas ng balanse;
• paraan ng pagtanggal ng halaga sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;
• paraan ng pagwawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).

Ang rate ng depreciation ay kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay, upang matukoy kung aling NU ang naglalapat ng OS Classification na inaprubahan ng Government Decree No. 1 ng 01.01.02. Upang kalkulahin ang depreciation sa accounting, maaari ka ring umasa sa klasipikasyon sa itaas.

Mayroong kabuuang 10 pangkat ng pamumura sa Klasipikasyon.

Paalalahanan ka naming kamakailan ay may mga pagbabagong ginawa sa Classifier, na nalalapat mula Enero 1, 2018.

Accounting sa pamamagitan ng OS

Ang isang kumpanyang nag-aaplay sa pangkalahatang rehimen ng pagbubuwis ay bumili ng mga fixed asset sa halagang 118,000 (kabilang ang VAT) at nagtatag ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 25 buwan. Pagkalipas ng isang taon, ibinenta ng kumpanya ang OS na ito sa halagang 165,200 (kabilang ang VAT).

Dapat gawin ng accountant ang mga sumusunod na entry:

Ang halaga ng pamumura ay tinutukoy buwan-buwan, nang hiwalay para sa bawat item ng nababawas na ari-arian.

Ang accrual ng depreciation ay magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay inilagay sa operasyon, hihinto sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang halaga ng bagay ay ganap na natanggal o kapag ang bagay na ito ay inalis. mula sa depreciable na ari-arian.

Kinakalkula ang depreciation alinsunod sa rate ng depreciation na tinutukoy para sa bagay batay sa kapaki-pakinabang na buhay nito.

Ang talata 18 ng PBU 6/01 ay nagtatatag ng apat na paraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting:

linear na pamamaraan;

paraan ng pagbabawas ng balanse;

paraan ng pagtanggal ng halaga sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay;

paraan ng pag-alis ng gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa);

Anuman ang paraan ng pagkalkula ng mga singil sa pamumura ang pipiliin ng isang organisasyon, dapat nitong matukoy ang taunang at buwanang mga rate ng mga singil sa pamumura.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring pumili ng isa sa mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura:

- linear na pamamaraan;

– non-linear na pamamaraan.

Ang paraan na pinili ng organisasyon para sa pagkalkula ng pamumura na may kaugnayan sa bagay ng depreciable na ari-arian batay sa sugnay 3 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi mababago sa buong panahon ng pamumura para sa bagay na ito.

Ang depreciation ay isinasawi kapag ang isang fixed asset ay itinapon. Ang mga halaga ng depreciation ay naitala sa account 02 "Depreciation of fixed assets"

Gamit ang linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation, ang taunang halaga ng depreciation ay tinutukoy batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaso ng muling pagsusuri) ng isang bagay ng mga fixed asset at ang depreciation rate na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay nito. bagay.

1) ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay na ito alinsunod sa inaasahang produktibidad o kapasidad;

2) inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, at ang sistema ng pag-aayos;

3) regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng bagay na ito (halimbawa, panahon ng pag-upa).

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa kapag tinatanggap ang bagay para sa accounting.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset ay maaaring baguhin ng organisasyon sa mga kaso ng pagpapabuti (pagtaas) sa mga paunang pinagtibay na standard indicator ng paggana ng isang fixed asset bilang resulta ng reconstruction o modernization.

Mula Enero 1, 2002, para sa mga layunin ng accounting ng buwis, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset, ang mga organisasyon ay dapat magabayan ng Resolution N1.

Batay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2002 N 04-05-06/34, kapag inilalapat ang resolusyon na ito para sa mga layunin ng accounting, ginagamit ng mga organisasyon ang tinukoy na Klasipikasyon upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset na tinanggap para sa accounting (debit ng account 01), simula Enero 1, 2002.

Ang pamumura sa mga fixed asset na tinanggap para sa accounting bago ang Enero 1, 2002 para sa mga layunin ng accounting ay patuloy na naipon batay sa kapaki-pakinabang na buhay na natukoy kapag ang bagay ay nakarehistro at ang paraan ng pagkalkula ng pamumura na pinili ng organisasyon para sa isang pangkat ng mga homogenous na bagay.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Alinsunod sa pag-uuri ng mga nakapirming asset na kasama sa mga grupo ng pamumura, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Enero 1, 2002 N 1, ang bagay ay inuri sa ikatlong pangkat ng pamumura na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 kasama ang mga taon. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay nakatakda sa 5 taon. Ang taunang depreciation rate ay 20% (100%: 5 taon), ang taunang halaga ng depreciation ay 52,000 rubles (260,000 x 20/100), ang buwanang halaga ng depreciation ay 4,333.33 rubles (52,000/12).

Kapag ang kahusayan ng paggamit ng isang item ng mga fixed asset ay bumababa sa bawat susunod na taon, ang organisasyon ay may karapatang gamitin ang paraan ng pagbabawas ng balanse upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay at kalkulahin ang depreciation.

Ang taunang halaga ng mga singilin sa pamumura ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng aytem ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas ng Pederasyon ng Russia.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Acceleration factor 2. Taunang depreciation rate 20%. Ang taunang rate ng depreciation na isinasaalang-alang ang acceleration factor ay 40%.

Sa unang taon ng operasyon:

Ang taunang halaga ng mga singil sa pamumura ay tutukuyin batay sa inisyal na halagang nabuo kapag na-capitalize ang fixed asset item at aabot sa 104,000 rubles (260,000 x 40% = 104,000).

Sa ikalawang taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng unang taon ng operasyon at magiging 62,400 rubles ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Sa ikatlong taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikalawang taon ng operasyon at magiging 37,440 rubles ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Sa ika-apat na taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikatlong taon ng operasyon at aabot sa 22,464 rubles ((93,600 – 37,440) = 56,160 x 40%).

Sa ikalimang taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ika-apat na taon ng operasyon at magiging 13,478.40 rubles ((56,160 – 22,464) = 33,696 x 40%).

Ang naipon na pamumura sa loob ng limang taon ay magiging 239,782.40 rubles. Ang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na halaga ng bagay at ang halaga ng naipon na pamumura sa halagang 20,217.60 rubles ay kumakatawan sa halaga ng pagpuksa ng bagay, na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang pamumura para sa mga taon maliban sa huling taon ng operasyon. Sa huling taon ng operasyon, ang depreciation ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng salvage value mula sa natitirang halaga ng bagay sa simula ng nakaraang taon.

Kapag pinili ng mga organisasyon na kalkulahin ang pamumura gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse, dapat itong alalahanin na, simula sa 2002, ang mekanismo ng pinabilis na pamumura, na dati nang itinatag ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Agosto 19, 1994 N 967 "Sa paggamit ng mekanismo ng pinabilis na depreciation at revaluation ng fixed assets,” ay idineklara na hindi wasto. Ang pagkansela na ito ay ginawa ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Pebrero 20, 2002 N 121 "Sa mga susog at pagpapawalang-bisa ng ilang mga aksyon ng Pamahalaan ng Russian Federation sa pagbubuwis ng mga kita ng korporasyon."

Sa pamamaraang ito, ang taunang rate ng depreciation ay natutukoy batay sa orihinal na halaga ng fixed asset object at taunang ratio, kung saan ang numerator ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng buhay ng serbisyo ng asset, at ang denominator ay ang kabuuan ng ang mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Ang kabuuan ng mga bilang ng mga kapaki-pakinabang na taon ay magiging 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Sa unang taon ng operasyon, ang ratio ay magiging 5/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay magiging 86,666.67 rubles (260,000 x 5/15).

Sa ikalawang taon ng operasyon, ang ratio ay 4/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 69,333.33 rubles (260,000 x 5/15).

Sa ikatlong taon ng operasyon, ang ratio ay 3/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 52,000 rubles (260,000 x 3/15).

Sa ika-apat na taon ng operasyon, ang ratio ay 2/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 34,666.67 rubles (260,000 x 2/15).

Sa huling, ikalimang taon ng operasyon, ang ratio ay 1/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 17,333.33 rubles (260,000 x 1/15).

Kapag isinusulat ang gastos ng isang nakapirming asset sa proporsyon sa dami ng mga produkto (trabaho, serbisyo), ang mga singil sa pamumura ay kinakalkula batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset item at ang tinantyang dami ng mga produkto (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object fixed asset.

Halimbawa.

Ang halaga ng kotse ay 65,000 rubles, ang tinantyang mileage ng kotse ay 400,000 km. Sa panahon ng pag-uulat, ang mileage ng kotse ay 8,000 km, ang halaga ng depreciation para sa panahong ito ay magiging 1,300 rubles (8,000 km x (65,000 rubles: 400,000 km)). Ang halaga ng pamumura para sa buong panahon ng mileage ay 65,000 rubles (400,000 km x 65,000 rubles: 400,000 km).

Ang sugnay 18 ng PBU 6/01 ay nagbibigay na ang mga fixed asset na nagkakahalaga ng hindi hihigit sa 10,000 rubles bawat yunit o iba pang limitasyon na itinatag sa patakaran sa accounting ng organisasyon batay sa mga teknolohikal na tampok, pati na rin ang mga biniling libro, polyeto at katulad na mga publikasyon, ay pinapayagang maalis. bilang mga gastos sa produksyon ( mga gastos sa pagbebenta) habang sila ay inilabas sa produksyon o operasyon. Upang matiyak ang kaligtasan ng mga bagay na ito sa paggawa o sa panahon ng operasyon sa isang organisasyon, kinakailangan na ayusin ang kontrol sa kanilang paggalaw.

Ang epekto ng pamantayang ito sa mga tuntunin ng mga paghihigpit sa gastos "hindi hihigit sa 10,000 rubles bawat yunit o iba pang limitasyon na itinatag sa patakaran sa accounting batay sa mga teknolohikal na tampok" batay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2002 N 04 -05-06/34 nalalapat lamang sa mga bagay na fixed asset na tinanggap para sa accounting pagkatapos ng Enero 1, 2002.

Sa accounting ng buwis (clause 1 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation), ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang gumamit ng isa sa dalawang posibleng paraan para sa pagkalkula ng pamumura:

– linear;

– hindi linear.

Kapag nag-aaplay ng isa sa mga pamamaraang ito, ang halaga ng pamumura ay tinutukoy para sa mga layunin ng buwis sa buwanang batayan, alinsunod sa rate ng depreciation, batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay. Bukod dito, ang depreciation ay kinakalkula nang hiwalay para sa bawat item ng depreciable property.

Kaugnay ng mga uri ng nababawas na ari-arian tulad ng mga gusali, istruktura at mga aparatong transmisyon na kasama sa ikawalo hanggang ikasampung grupo ng pamumura, anuman ang panahon ng kanilang pagkomisyon, ang batas sa buwis ay nagbibigay para sa paggamit lamang ng linear na paraan ng pagkalkula ng pamumura.

Maaaring ilapat ng nagbabayad ng buwis ang alinman sa mga pamamaraan sa itaas sa iba pang mga fixed asset.

Ipinakilala ng Pederal na Batas Blg. 58-FZ ang Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay isang napakahalagang pagbabago.

"Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang isama sa mga gastos ng pag-uulat (buwis) na panahon ng mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hindi hihigit sa 10% ng paunang halaga ng mga fixed asset (maliban sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad) at ( o) mga gastos na natamo sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, modernisasyon , teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ng mga fixed asset, ang mga halaga nito ay tinutukoy alinsunod sa Art. 257 ng Kodigong ito."

Ang mga gastos na ito ay dapat na uriin bilang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta (sa halaga ng naipon na pamumura) (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 11, 2005 N 03-03-04/2/76).

Hindi isinasaalang-alang ng nagbabayad ng buwis ang mga gastos sa itaas para sa mga pamumuhunan sa kapital kapag kinakalkula ang halaga ng depreciation.

Halimbawa.

Noong Enero 2006, ang organisasyon ay bumili ng kagamitan na nagkakahalaga ng 118,000 rubles (kabilang ang VAT - 18,000 rubles). Ang halaga ng paghahatid ng kagamitan ay umabot sa 11,800 rubles (kabilang ang VAT - 1,800 rubles).

Ang kagamitan ay inilagay sa operasyon noong Enero 2006. Ipagpalagay natin na ang kapaki-pakinabang na buhay ng kagamitang ito ay 5 taon, ang paraan ng depreciation ay linear. Nagpasya ang organisasyon na isaalang-alang ang 10% ng paunang halaga ng kagamitan bilang mga gastos sa accounting ng buwis. Ang halaga ng mga gastos na ito ay 11,000 rubles ((118,000 – 18,000 + 11,800 – 1800) x 10%).

Pagkatapos, sa mga talaan ng accounting ng organisasyon ang mga transaksyong ito sa negosyo ay makikita tulad ng sumusunod:

Tulad ng makikita mula sa halimbawa, ang halaga ng naipon na pamumura sa accounting buwan-buwan ay 1833.33 rubles.

Sa accounting ng buwis, isinasaalang-alang ang parehong halimbawa, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura sa kagamitang ito ay bahagyang naiiba, dahil sa ang katunayan na sa accounting ng buwis, ang mga gastos sa halagang 11,000 rubles ay kinikilala bilang mga singil sa pamumura sa isang pagkakataon. Ang kasunod na depreciation charge (isinasaalang-alang ang mga nakasulat na gastos) ay 1,650 rubles (110,000 – 11,000)/60 buwan.

Dahil sa iba't ibang pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura sa accounting at tax accounting, ang nagbabayad ng buwis noong Pebrero 2006 ay nagkaroon ng pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng depreciation sa accounting at ang halaga ng mga singil sa pamumura na kinikilala bilang isang gastos para sa mga layunin ng buwis, na napapailalim sa pagsasalamin sa accounting accounting alinsunod sa mga pamantayan ng accounting standard PBU 18/02.

Ang paraan ng pagkalkula ng pamumura na pinili ng nagbabayad ng buwis ay hindi maaaring magbago sa buong panahon ng pagkalkula ng pamumura para sa depreciable na ari-arian.

Isaalang-alang natin ang mga linear at nonlinear na paraan ng pagkalkula ng depreciation ng bawat isa nang hiwalay.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 259 Tax Code ng Russian Federation linear na pamamaraan kumakatawan sa isang pare-parehong pagtanggal ng halaga ng nababawas na ari-arian sa loob ng kapaki-pakinabang na buhay nito, na itinatag ng organisasyon kapag tinatanggap ang bagay para sa accounting.

Kapag nag-aaplay ng linear na paraan, ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang bagay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy bilang ang produkto ng orihinal (kapalit) na gastos nito at ang depreciation rate na tinutukoy para sa bagay na ito.

Kapag nag-aaplay ng linear na paraan, ang depreciation rate para sa bawat item ng depreciable property ay tinutukoy ng formula:

K = (1/n) x 100%,

saan K– rate ng depreciation bilang isang porsyento ng orihinal (kapalit) na halaga ng nababawas na ari-arian;

n

Halimbawa.

Noong Enero 2006, ang organisasyon ay nagpatakbo ng isang fixed asset item na binili sa parehong buwan para sa 60,000 rubles (hindi kasama ang VAT). Ang nakuhang fixed asset ay nabibilang sa ikaapat na pangkat ng pamumura at ang organisasyon ay nagtatag ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 6 na taon (72 buwan). Ang pangunahing asset ay ginagamit sa mga aktibidad ng negosyo ng organisasyon.

Ang buwanang rate ng pamumura ay magiging (1/72 buwan) x 100% = 1.39%.

Ang halaga ng buwanang singil sa pamumura ay magiging 834 rubles (60,000 rubles x 1.39%). Kaya, para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta ay isasama ang halaga ng pamumura para sa nakapirming asset na ito sa halagang 834 rubles.

Clause 5 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, tinutukoy na kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan, ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang bagay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy bilang produkto ng natitirang halaga ng bagay. ng depreciable property at ang depreciation rate na tinutukoy para sa bagay na ito.

Kapag nag-aaplay ng non-linear na pamamaraan, ang depreciation rate ng isang object ng depreciable property ay tinutukoy ng formula:

K = (2/n) x 100%,

saan K– ang rate ng depreciation bilang isang porsyento ng natitirang halaga na inilapat sa isang naibigay na item ng nababawas na ari-arian;

n– ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang naibigay na depreciable na item ng ari-arian, na ipinahayag sa mga buwan.

Bukod dito, mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian ay umabot sa 20% ng orihinal (kapalit) na halaga ng bagay na ito, ang depreciation dito ay kinakalkula sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

1) ang natitirang halaga ng depreciable na ari-arian para sa layunin ng pagkalkula ng pamumura ay naayos bilang batayang halaga nito para sa karagdagang mga kalkulasyon;

2) ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang naibigay na bagay ng depreciable na ari-arian ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghati sa batayang halaga ng bagay na ito sa bilang ng mga buwan na natitira bago ang pag-expire ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.

Halimbawa.

Noong Enero 2005, ang organisasyon ay nagpatakbo ng isang nakapirming asset na nagkakahalaga ng 20,000 rubles (hindi kasama ang VAT). Ang nakapirming asset na item na ito ay kabilang sa pangalawang pangkat ng pamumura; ang organisasyon ay nagtatag ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 2.5 taon (30 buwan).

Magiging 6.67% (2/30 buwan) x 100%) ang buwanang depreciation rate para sa fixed asset na item na ito, na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng asset.

Mula sa pagkalkula sa itaas ay malinaw na sa bawat buwan ang halaga ng naipon na pamumura ay bumababa.

Noong Disyembre 2006, ang natitirang halaga ng fixed asset ay magiging 20% ​​ng orihinal na halaga nito (20,000 rubles x 20% = 4,000 rubles). Sa halimbawang ito, 23 buwan na ang lumipas mula nang kalkulahin ang depreciation. Ang natitirang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay ay 7 buwan.

Ang buwanang halaga ng mga singil sa pamumura hanggang sa katapusan ng buhay ng pasilidad ay magiging 4088.22 rubles / 7 buwan = 584.03 rubles.

Kapag tumatanggap ng isang bagay ng mga fixed asset para sa accounting at tax accounting, ang unang bagay na kailangang gawin ay upang matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang item ng mga fixed asset ay tinutukoy ng organisasyon sa oras na ang item ay tinanggap para sa accounting.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang fixed asset item ay tinutukoy batay sa:

– ang inaasahang panahon ng paggamit ng bagay na ito alinsunod sa inaasahang produktibidad o kapasidad;

– inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga shift), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, at ang sistema ng pag-aayos;

– regulasyon at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng bagay na ito (halimbawa, panahon ng pag-upa).

Sa mga kaso ng pagpapabuti (pagtaas) ng mga paunang pinagtibay na pamantayang tagapagpahiwatig ng paggana ng isang bagay na nakapirming asset bilang resulta ng muling pagtatayo o paggawa ng makabago, binabago ng organisasyon ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.

Sa accounting ng buwis, ang kapaki-pakinabang na buhay ay natutukoy sa loob ng mga panahon na itinatag ng Classification ng mga fixed asset (naaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Enero 1, 2002 N 1).

Kailangan mong tingnan kung aling pangkat ng pamumura ang nabibilang sa nakapirming asset at pumili ng anumang kapaki-pakinabang na buhay sa loob ng mga tuntuning itinatag para sa pangkat ng pamumura na ito.

Halimbawa, ang mga telephone set ay pinangalanan sa ikatlong pangkat ng pamumura (OKOF code 14 3222135), na kinabibilangan ng ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama. Kapag bumibili ng telepono, maaaring itakda ng isang organisasyon ang anumang kapaki-pakinabang na buhay para dito mula 37 hanggang 60 buwan kasama, halimbawa 40 buwan. Walang karagdagang katwiran ang kinakailangan para sa kung bakit nakatakda ang kapaki-pakinabang na buhay ng device sa 40 buwan (at hindi 50 o 60).

Kung ang isang nakapirming asset ay hindi pinangalanan sa alinman sa mga pangkat ng pamumura na itinatag ng Klasipikasyon ng Mga Nakapirming Asset, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay walang karapatan na independiyenteng matukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.

Para sa mga naturang fixed asset, ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag ng nagbabayad ng buwis alinsunod sa mga teknikal na kondisyon o rekomendasyon ng mga organisasyon ng pagmamanupaktura (sugnay 5 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ito ay imposible, kung gayon ang organisasyon ay walang pagpipilian kundi ang humiling sa Russian Ministry of Economy. Kung walang opisyal na tugon mula sa departamentong ito, hindi masisingil ng organisasyon ang pamumura sa bagay na ito para sa mga layunin ng buwis sa kita. Ito mismo ang posisyong ipinahayag ng mga kinatawan ng mga awtoridad sa buwis bilang mga tugon sa mga pribadong pagtatanong mula sa mga nagbabayad ng buwis.

Taunang sum natutukoy ang mga singil sa pamumura:

1. Gamit ang linear na pamamaraan – batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaso ng muling pagsusuri) ng isang item ng mga fixed asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito.

2. Gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse – batay sa natitirang halaga ng isang item ng mga fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at isang koepisyent na hindi mas mataas sa 3, na itinatag ng organisasyon;

3. Gamit ang paraan ng pagtanggal ng gastos batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay - batay sa orihinal na gastos o (kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaso ng muling pagsusuri) ng isang bagay ng mga nakapirming asset at ratio, ang numerator kung saan ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay, at ang denominator ay ang kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.

Sa taon ng pag-uulat, ang mga singil sa pamumura para sa mga fixed asset ay naipon buwan-buwan, anuman ang ginamit na paraan ng pag-iipon, sa halagang 1/12 ng taunang halaga.

Para sa mga fixed asset na ginagamit sa mga organisasyong may seasonal na katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng mga singil sa pamumura sa fixed asset ay naipon nang pantay-pantay sa buong panahon ng pagpapatakbo ng organisasyon sa taon ng pag-uulat.

Kapag isinusulat ang gastos sa proporsyon sa dami ng produksyon (trabaho), ang mga singil sa depreciation ay kinakalkula batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset item at ang tinantyang dami ng produksyon (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng fixed asset item.

Ayon sa sugnay 1.1. Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinakilala ng Batas N 58-FZ, mula Enero 1, 2006, natanggap ng mga nagbabayad ng buwis ang karapatang sabay na isama sa mga gastos ng panahon ng pag-uulat (buwis) ang mga gastos ng mga pamumuhunan sa kapital sa halaga ng hindi hihigit sa 10% ng orihinal na halaga ng depreciable fixed assets (ito ang tinatawag na depreciation bonus ).

Ang pagsasama ng mga gastos na ito sa mga gastos ay isang karapatan, hindi isang obligasyon, ng nagbabayad ng buwis.

Mga bagong pamantayan na tinukoy sa talata 1.1. Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat sa mga pamumuhunan sa kapital na naglalayong:

1) sa mga pamumuhunan sa mga fixed asset.

Maaaring isama ng isang organisasyon ang hanggang 10% ng paunang halaga ng mga fixed asset sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat (buwis).

Hindi nalalapat ang panuntunang ito sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad.

Ang pamantayang ito ay hindi rin nalalapat sa mga fixed asset na natanggap sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital.

Pormal, sa talata 1.1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation walang pagbabawal tungkol sa naturang mga fixed asset. Gayunpaman, ang talatang ito ay nagsasaad na ang halaga ng mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital ay dapat matukoy alinsunod sa Art. 257 Tax Code ng Russian Federation. At ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga nakapirming asset na natanggap sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay tinukoy sa Art. 277 Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 29, 2006 N 03-03-04/2/94), sugnay 1.1 ng Art. Ang 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi rin nalalapat sa ari-arian na nakuha para sa pagpapaupa at accounted para sa lessor na organisasyon sa account 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset."

Dapat pansinin na posibleng isulat ang hanggang 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital na ginawa bilang mga gastos, ibig sabihin, samantalahin ang bonus ng pamumura, na may kaugnayan lamang sa mga depreciable fixed asset na napapailalim sa depreciation para sa mga layunin ng buwis.

Halimbawa, ang mga land plot ay hindi napapailalim sa depreciation (clause 2 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation), samakatuwid ang isang organisasyon, na bumili ng land plot, ay walang karapatang isulat ang 10% ng gastos nito bilang gastos;

2) para sa mga gastos na natamo sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ng mga fixed asset.

Gayunpaman. 1.1 Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat sa mga gastos para sa muling pagtatayo ng mga fixed asset.

Alinsunod sa talata 3 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation, ang depreciation bonus sa fixed assets ay isinulat bilang mga gastos para sa panahon kung saan ang petsa ng pagsisimula ng depreciation ng mga fixed asset na ito ay tinutukoy.

Ang depreciation bonus para sa mga gastos sa modernisasyon (pagkumpleto, atbp.) ay isinasaalang-alang sa mga gastos sa panahon kung saan ang petsa ng pagbabago sa paunang halaga ng modernisado (nakumpleto, atbp.) na nakapirming asset ay bumaba.

Sa ilalim ng anong item sa gastos dapat ipakita ang halaga ng isang beses na natanggal na pamumuhunan sa kapital?

Sa isang banda, ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 2005 N 03-03-04/3/21 ay nagsasaad na ang mga gastos sa anyo ng mga pamumuhunan sa kapital sa halagang hanggang 10% ng orihinal na gastos ng mga fixed asset (mga gastos para sa modernisasyon, karagdagang kagamitan, atbp.) atbp.) ay kinikilala bilang mga gastos sa ilalim ng item na "Depreciation at amortization".

Sa kabilang banda, sa bagong anyo ng tax return para sa income tax (naaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 02/07/2006 No. 24n) sa Appendix No. 2 hanggang sheet 02, impormasyon sa halaga ng Ang mga gastos para sa mga pamumuhunan sa kapital (linya 044) ay makikita bilang bahagi ng impormasyon tungkol sa mga hindi direktang gastos.

Isinasaalang-alang ang katotohanan na ang form ng deklarasyon at ang pamamaraan para sa pagpuno nito ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Russian Ministry of Finance, na nakarehistro sa Russian Ministry of Justice, mas kapaki-pakinabang para sa mga organisasyon na kilalanin ang depreciation bonus bilang isang hindi direktang gastos. . Upang maiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis, maaaring payuhan ang organisasyon na pagsamahin ang probisyong ito sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang desisyon na mag-apply (o hindi mag-apply) ng pagbaba ng bonus ay dapat na maipakita sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis sa kita. Kung ang isang desisyon ay ginawa upang gamitin ang mekanismong ito, ang order ay dapat ding matukoy ang write-off na porsyento (hindi mas mataas sa 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital).

Pakitandaan na, na isinama sa patakaran sa accounting ang isang desisyon sa isang beses na pagpapawalang-bisa ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital, ang panuntunang ito ay dapat ilapat sa loob ng isang taon sa lahat ng mga pamumuhunan sa kapital na nakalista sa sugnay 1.1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng posibilidad na mag-aplay ng bonus depreciation na may kaugnayan sa bahagi lamang ng mga fixed asset o, halimbawa, lamang na may kaugnayan sa mga gastos sa modernisasyon. Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa mga pamumuhunan sa kapital ay dapat na pare-pareho para sa lahat ng kapital na pamumuhunan na ginawa ng organisasyon sa kaukulang taon.

Kapag gumagamit ng mekanismo ng isang beses na pagpapawalang halaga ng hanggang 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital, dapat mong tandaan na sa hinaharap, kapag kinakalkula ang mga halaga ng depreciation para sa kaukulang fixed asset, na isinulat alinsunod sa sugnay 1.1 ng sining. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga gastos ay hindi na isinasaalang-alang. Iyon ay, ang depreciation ay sinisingil sa gastos na nabawasan ng halaga ng mga gastos sa kapital na tinanggal sa isang pagkakataon.

Halimbawa B.

Ang patakaran sa accounting ng Pharm LLC para sa 2006 ay nagbibigay ng isang beses na write-off ng 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital na ginawa sa panahon ng pag-uulat (buwis) sa paraang inireseta ng sugnay 1.1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation.

Noong Enero 2006, ang Pharm LLC ay bumili ng kagamitan sa halagang 500,000 rubles. (walang VAT). Ang mga gastos sa pag-install ng kagamitan ay umabot sa 30,000 rubles. (walang VAT). Ang pag-install ay isinagawa noong Pebrero, at sa parehong buwan ang kagamitan ay kasama sa mga fixed asset.

Ang kagamitan ay kasama sa 3rd depreciation group. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng kagamitan ay nakatakda sa 4 na taon (48 buwan). Ang paraan ng depreciation ay linear. Ang depreciation sa kagamitan ay naipon mula Marso 1, 2006.

Alinsunod sa Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ang paunang halaga ng kagamitan ay 530,000 rubles. Noong Marso, isinusulat ng Pharm LLC ang 10% ng paunang halaga ng kagamitan bilang mga gastos - 53,000 rubles.

Kalkulahin natin ang halaga ng pamumura sa mga kagamitan na maaaring isama ng Pharm LLC sa mga gastos buwan-buwan simula sa Marso 2006:

(530,000 rub. – 53,000 rub.): 48 buwan. = 9937.5 kuskusin. / buwan

Kaya, sa Marso, sa tax accounting, isusulat ng Pharm LLC ang dalawang halaga bilang mga gastos:

– bonus ng pamumura sa halagang 53,000 rubles;

– ang halaga ng pamumura sa halagang 9937.5 rubles.

Sa hinaharap, buwanang sisingilin ng Pharm LLC ang pamumura sa kagamitan sa halagang 9937.5 rubles.

Kung ang isang organisasyon ay nagkakaroon ng mga gastos para sa modernisasyon (pagkumpleto ng konstruksiyon, atbp.) ng mga fixed asset, kung gayon hanggang sa 10% ng halaga ng mga gastos na natamo ay isinasawi bilang mga gastos sa isang pagkakataon (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Ang natitirang bahagi ng mga gastos na natamo ay nagpapataas ng paunang halaga ng nakapirming asset at isinusulat sa pamamagitan ng depreciation sa karaniwang itinatag na paraan.

Halimbawa.

Ipagpalagay natin na ang Pharm LLC ay may computer sa balanse nito na may paunang halaga na 35,000 rubles. Ang computer ay binili noong Disyembre 2004. Ang kapaki-pakinabang na buhay na itinatag kapag inilagay ang computer sa operasyon ay 40 buwan. Ang paraan ng depreciation ay linear. Ang depreciation ay kinakalkula buwan-buwan sa computer sa halagang 875 rubles. (RUB 35,000: 40 buwan).

Noong 2006, ginawang makabago ng Pharm LLC ang computer. Ang halaga ng mga gastos para sa paggawa ng makabago ay 12,000 rubles. Nakumpleto ang gawaing pag-upgrade noong Marso, samakatuwid, sa Marso dapat itong mai-kredito sa pagtaas sa orihinal na halaga ng computer.

Noong Marso 2006, isinulat ng Pharm LLC ang 10% ng halagang ginugol sa modernisasyon ng computer bilang mga gastos - 1,200 rubles. Alinsunod dito, 10,800 rubles ang maiuugnay sa pagtaas sa paunang halaga ng computer.

Kalkulahin natin ang halaga ng depreciation na sisingilin ng Pharm LLC para sa computer sa accounting ng buwis buwan-buwan, simula sa Abril 2006:

(35,000 rub. + 10,800 rub.): 40 buwan. = 1145 kuskusin. /buwan

Kaya, sa Marso, sa accounting ng buwis, isusulat ng Pharm LLC bilang mga gastos ang halaga ng depreciation bonus sa halagang 1,200 rubles. at pamumura sa computer sa halagang 875 rubles.

Simula sa Abril, bawat buwan ay sisingilin ng Pharm LLC ang depreciation sa computer sa halagang 1,145 rubles. hanggang sa maging zero ang natitirang halaga ng computer (o hanggang sa maalis ito sa balanse).

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa katotohanan na alinsunod sa sugnay 1.1 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kakayahang isulat sa isang pagkakataon hanggang sa 10% ng halaga ng mga pamumuhunan sa kapital na ginawa ay ibinibigay lamang sa batas sa buwis.

Ang PBU 6/01 “Accounting for fixed assets” ay hindi nagbibigay ng ganoong posibilidad. Sa accounting, ang mga gastos para sa pagkuha ng mga fixed asset at (o) mga gastos para sa pagkumpleto (karagdagang kagamitan, atbp.) ng mga fixed asset ay maaaring isulat bilang mga gastos lamang sa pamamagitan ng depreciation.

Dahil dito, ang paggamit ng pamumura ng bonus para sa mga layunin ng buwis sa kita ay hahantong sa isang pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting.

Ang mga organisasyong nag-aaplay ng PBU 18/02 "Accounting para sa mga pagkalkula ng buwis sa kita" ay kailangang magtago ng mga talaan ng mga pansamantalang pagkakaiba na nagmumula sa bagay na ito.

Halimbawa.

Isaalang-alang natin ang mga kondisyonhalimbawa "B" at ipagpalagay na sa accounting ang kapaki-pakinabang na buhay ng kagamitan ay nakatakda sa kapareho ng sa tax accounting - 4 na taon, ang paraan ng depreciation ay linear. Isinasaalang-alang ng Pharm LLC ang kita at mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita gamit ang paraan ng accrual. Ang rate ng buwis sa kita ay 24%.

Sa accounting, ang pagkuha ng kagamitan ay makikita sa mga sumusunod na entry.

Enero 2006:

Account number 08 Account number 60– 500,000 kuskusin. – ang biniling kagamitan ay natanggap mula sa supplier.

Pebrero:

Account number 08 Account number 60– 30,000 kuskusin. – isinagawa ang pag-install ng kagamitan;

Account number 01 Account number 08 – 530,000 kuskusin. – tinatanggap ang kagamitan para sa accounting bilang bahagi ng fixed asset ng organisasyon.

Mula Marso 2006, ang pamumura sa kagamitan ay magsisimulang maipon sa halagang RUB 11,041.67. bawat buwan (RUB 530,000: 48 buwan):

Account number 20 Account number 02 – RUB 11,041.67

Sa accounting ng buwis noong Marso, 10% ng paunang halaga ng kagamitan ay isinulat bilang mga gastos sa isang pagkakataon - 53,000 rubles, pati na rin ang pamumura para sa Marso - 9,937.5 rubles. Ang kabuuang halaga ng mga gastos na kinikilala sa accounting ng buwis noong Marso ay 62,937.5 rubles.

Sa accounting noong Marso, ang halaga lamang ng depreciation sa halagang 11,041.67 rubles ang kinikilala bilang mga gastos.

Kaya, ang halaga ng mga gastos na kinikilala sa accounting ng buwis ay lumampas sa halaga ng mga gastos na kinikilala sa accounting ng 51,895.83 rubles.

Alinsunod sa sugnay 12 ng PBU 18/02, ang pagkakaibang ito ay kinikilala bilang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba. Samakatuwid, sa Marso, ang accountant ng Pharm LLC ay dapat makaipon ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na naaayon sa pagkakaibang ito, na makikita ng pag-post:

Account number 68 / “Income tax” Account number 77 – 12455 kuskusin. (RUB 51,895.83 x 24%).

Sa hinaharap, ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba na natukoy noong Marso ay unti-unting bababa habang kinakalkula ang depreciation sa kagamitan. Kasabay nito, bababa ang kaukulang pananagutan sa ipinagpaliban na buwis.

Ang proseso ng paglitaw at pagbabawas ng pagkakaiba sa pagbubuwis at ang kaukulang pananagutan sa ipinagpaliban na buwis noong 2006 ay maaaring malinaw na mailarawan gamit ang isang talahanayan.

Malinaw na ang pagpapawalang-bisa sa pagkakaiba na lumitaw noong Marso 2006 at ang kaukulang pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay isasagawa sa buong panahon na ang kagamitan ay nasa balanse ng organisasyon.

Sa talata 17 ng lumang edisyon ng PBU 6/01 sinabi na ang depreciation ay hindi naipon para sa ilang grupo ng fixed assets. Kabilang dito ang mga pasilidad ng pabahay, mga panlabas na amenity at iba pang katulad na mga pasilidad, pati na rin ang mga produktibong paghahayupan at pangmatagalang pagtatanim na hindi pa umabot sa edad ng pagpapatakbo. Para sa mga naturang item, ang pamumura ay naipon sa isang hiwalay na off-balance sheet account.

Kasabay nito, ang talata 51 ng Methodological Instructions ay nagsasaad na para sa mga pasilidad ng pabahay na ginagamit ng organisasyon upang makabuo ng kita at ibinibilang sa account para sa mga pamumuhunan na nagbibigay ng kita sa mga materyal na asset, ang depreciation ay kinakalkula sa karaniwang itinatag na paraan.

Ang probisyong ito ay pinagsama-sama rin sa bagong edisyon ng sugnay 17 ng PBU 6/01. Para sa mga ari-arian ng tirahan (mga gusali ng tirahan, dormitoryo, apartment, atbp.) na ginagamit upang makabuo ng kita at isinasaalang-alang sa account 03, ang depreciation ay dapat kalkulahin alinsunod sa karaniwang itinatag na pamamaraan. Ang natitirang halaga ng mga bagay na ito ay makikita sa balanse bilang bahagi ng mga pamumuhunan na nagbibigay ng kita.

Mula Enero 1, 2006, hindi na kailangang singilin ang pamumura sa mga kapasidad ng pagpapakilos, iyon ay, sa mga nakapirming assets na ginagamit ng organisasyon upang ipatupad ang batas ng Russian Federation sa paghahanda at pagpapakilos ng mobilisasyon (sugnay 17 ng PBU 6/ 01). Ngunit sa kondisyon lamang na ang mga bagay na ito ay mothballed at hindi ginagamit sa paggawa ng mga produkto, kapag nagsasagawa ng trabaho o nagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon, o para sa probisyon ng organisasyon para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit.

Ang karagdagan na ito ay hindi direktang nagpapahiwatig na ang mga kapasidad ng pagpapakilos ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga fixed asset, sa kabila ng katotohanan na ang mga bagay na ito ay hindi inilaan para sa paggamit sa mga komersyal na aktibidad ng organisasyon (sugnay 4 ng PBU 6/01).

Ang listahan ng mga bagay na hindi napapailalim sa pamumura, ang mga pag-aari ng mamimili na hindi nagbabago sa paglipas ng panahon (sugnay 17 ng PBU 6/01), ay dinagdagan ng mga bagay na inuri bilang mga bagay sa museo at mga koleksyon ng museo. Aling mga fixed asset ang nabibilang sa kanila ay makikita mula sa Art. 3 ng Pederal na Batas ng Mayo 26, 1996 N 54-FZ "Sa Museum Fund ng Russian Federation at Museo sa Russian Federation." Ang mga bagay at koleksyon ng museo ay kasama sa Pondo ng Museo, maaaring nasa estado, munisipal, pribado o iba pang anyo ng pagmamay-ari at limitado ang kanilang sirkulasyong sibil.

Bilang karagdagan, sa talata 17 ang listahan ng mga di-mababawas na mga bagay ay bukas, ibig sabihin, maaari itong dagdagan. Dati, kasama lamang dito ang mga land plot at environmental management facility

Ginawa ang mga pagbabago sa sugnay 19 ng PBU 6/01, na nagtatag ng acceleration factor na ginamit kapag kinakalkula ang depreciation gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse. Ang nakaraang bersyon ng talatang ito ay nagsasaad na ang koepisyent ay itinatag alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Artikulo 10 ng Pederal na Batas ng Hunyo 14, 1995 N 88-FZ "Sa suporta ng estado ng mga maliliit na negosyo sa Russian Federation" sa kondisyon na ang mga maliliit na negosyo ay may karapatang mag-aplay ng pinabilis na pamumura sa halagang dalawang beses na mas mataas kaysa sa mga pamantayang itinatag ng batas. Gayunpaman, ang pamantayang ito ay inalis mula noong Enero 1, 2005 ng Pederal na Batas ng Agosto 22, 2004 N 122-FZ.

Ang probisyong ito ay ginamit sa kasunduan sa pagpapaupa. Ang Artikulo 31 ng Batas ng Oktubre 29, 1998 N 164-FZ "Sa pinansiyal na lease (leasing)" ay nagtatatag na ang naupahan na asset na inilipat sa lessee sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa ay naitala sa balanse ng lessor o lessee sa pamamagitan ng mutual agreement. Ang mga partido sa kasunduan sa pagpapaupa ay may karapatan, sa pamamagitan ng magkaparehong kasunduan, na ilapat ang pinabilis na pagbaba ng halaga ng naupahang asset. Ang mga pagbabawas ng depreciation ay ginawa ng partido sa kasunduan sa pagpapaupa kung saan matatagpuan ang balanse ng naupahang asset. Kaya, ang mambabatas ay nagtatatag ng posibilidad ng paggamit ng pinabilis na pamumura ng naupahang asset sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido sa kasunduan. Gayunpaman, ang mekanismo ng acceleration mismo ay hindi tinukoy sa Batas na ito.

Sa mga tuntunin ng buwis sa kita, ang pinabilis na mekanismo ng pamumura ay inilarawan sa Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation. Tulad ng para sa mekanismo ng pinabilis na pamumura sa mga tuntunin ng buwis sa ari-arian, Art. 374 at 375 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mambabatas ay tumutukoy sa pamamaraan ng accounting.

Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa sa accounting ay sa ngayon ay kinokontrol lamang ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 17, 1997 N 15 "Sa pagsasalamin sa mga transaksyon sa accounting sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa." Ito ay nagsasaad na ang mga singil sa pamumura para sa buong pagpapanumbalik ng naupahang ari-arian ay kinakalkula batay sa halaga nito at mga pamantayang naaprubahan sa inireseta na paraan, o mula sa tinukoy na mga pamantayan na nadagdagan na may kaugnayan sa paggamit ng pinabilis na mekanismo ng pamumura sa pamamagitan ng isang kadahilanan na hindi hihigit sa 3.

Kasabay nito, tinutukoy ng mga sugnay 50 at 54 ng Mga Tagubilin sa Pamamaraan na kapag kinakalkula ang pamumura gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse para sa naitataas na ari-arian na bumubuo sa layunin ng pagpapaupa sa pananalapi at maiuugnay sa aktibong bahagi ng mga nakapirming asset, ang isang acceleration factor ay maaaring ilapat ng lessor o lessee alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan sa pananalapi na ang upa ay hindi mas mataas kaysa sa 3. Ang Ministri ng Pananalapi, sa isang liham na may petsang Pebrero 28, 2005 N 03-06-01-04/118, ay nagsabi na ang paggamit ng isang acceleration kadahilanan kapag ang pagkalkula ng mga singil sa pamumura gamit ang linear na paraan ng PBU 6/01 ay hindi ibinigay para sa.

Ang mga pagbabagong ginawa sa talata 3 ng sugnay 19 ay nagpapahintulot sa lahat ng mga organisasyon, nang walang pagbubukod, na gumamit ng koepisyent na itinatag ng organisasyon nang nakapag-iisa kapag kinakalkula ang pamumura gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse.

Ang taunang halaga ng mga singil sa depreciation gamit ang paraan ng pagbabawas ng balanse ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa simula ng taon ng pag-uulat, ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito, at ang koepisyent na hindi mas mataas sa 3 itinatag. sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa isang grupo ng mga katulad na fixed asset.

Mababawas na ari-arian, alinsunod sa Art. 256 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pag-aari, mga resulta ng intelektwal na aktibidad at iba pang mga bagay ng intelektwal na ari-arian ay kinikilala na pag-aari ng nagbabayad ng buwis, ay ginagamit niya upang makabuo ng kita at ang gastos nito ay binabayaran ng pamumura. Ang depreciable na ari-arian ay ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at orihinal na halaga na higit sa 10,000 rubles. Ibinahagi ang depreciable na ari-arian sa mga grupo ng depreciation alinsunod sa kapaki-pakinabang na buhay nito. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay ang panahon kung saan ang isang item ng mga fixed asset o isang item ng hindi nasasalat na mga asset ay nagsisilbi upang matupad ang mga layunin ng mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa sa petsa ng pag-commissioning ng item na ito ng depreciable na ari-arian alinsunod sa mga probisyon ng artikulong ito at isinasaalang-alang ang Pag-uuri ng mga fixed asset na inaprubahan ng Pamahalaan ng Russian Federation.

Alinsunod sa Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, kinakalkula ng mga nagbabayad ng buwis ang pamumura gamit ang alinman sa linear o non-linear na pamamaraan. Ang halaga ng pamumura ay tinutukoy ng mga nagbabayad ng buwis sa buwanang batayan sa paraang itinakda ng artikulong ito. Ang depreciation ay kinakalkula nang hiwalay para sa bawat item ng depreciable property. Ang accrual ng depreciation para sa isang object ng depreciable property ay magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay ipinatupad. Ang accrual ng depreciation sa isang object ng depreciable property ay titigil mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang halaga ng naturang object ay ganap na naalis o kapag ang bagay na ito ay inalis mula sa depreciable property ng nagbabayad ng buwis sa anumang kadahilanan.

Ayon sa talata 7 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation na may kaugnayan sa depreciable fixed assets (simula dito - fixed asset) na ginagamit para sa trabaho sa isang agresibong kapaligiran at (o) nadagdagan na mga shift, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-apply ng isang espesyal na koepisyent sa pangunahing rate ng pamumura , ngunit hindi mas mataas sa 2. Para sa mga depreciable fixed asset na napapailalim sa financial lease agreement (leasing agreement), sa basic depreciation rate, ang nagbabayad ng buwis, kung kanino ang fixed asset na ito ay dapat isaalang-alang alinsunod sa mga tuntunin ng financial kasunduan sa pag-upa (kasunduan sa pagpapaupa), ay may karapatang mag-aplay ng isang espesyal na koepisyent, ngunit hindi mas mataas kaysa sa 3. Ang mga pamantayang ito ay hindi nalalapat sa mga nakapirming asset na nauugnay sa una, pangalawa at pangatlong grupo ng pamumura, kung ang pamumura ayon sa mga fixed asset ay kinakalkula gamit ang isang non-linear na pamamaraan. Ang mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng depreciable fixed assets upang magtrabaho sa mga kondisyon ng isang agresibong kapaligiran at (o) tumaas na mga shift ay may karapatang gamitin ang tinukoy na espesyal na koepisyent lamang kapag kinakalkula ang depreciation kaugnay ng mga fixed asset na ito. Ang listahan ng mga operating system na maaaring maiuri bilang mga operating system na tumatakbo sa isang agresibong kapaligiran ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa (alinsunod sa Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation at ang mga kinakailangan ng teknikal na dokumentasyon ng mga operating system). Pakitandaan na dapat kumpirmahin ng nagbabayad ng buwis ang aktwal na paggamit ng OS sa isang hindi magandang kapaligiran. Sa kasong ito, ang pinabilis na pamumura ay naipon at isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita lamang sa buwan (panahon) kung kailan ang asset ay nasa isang agresibong kapaligiran.

Mga pasilidad sa pabahay (mga gusali ng tirahan, dormitoryo, apartment at iba pa);

Mga bagay ng panlabas na pagpapabuti at iba pang katulad na mga bagay ng kagubatan, pamamahala ng kalsada, mga espesyal na istruktura para sa pag-navigate at iba pa;

Mga produktibong hayop, kalabaw, baka at usa;

Perennial plantings na hindi pa umabot sa operational age.

Para sa mga nakalistang fixed asset sa itaas, pati na rin para sa mga fixed asset ng mga non-profit na organisasyon, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, hindi ang depreciation, ngunit ang depreciation ay naipon ayon sa itinatag na mga rate ng depreciation. Ang accounting para sa mga naipon na halaga ng pamumura ay makikita sa off-balance sheet account 010 “Depreciation of fixed assets”.

Alinsunod sa talata 63 ng Methodological Instructions No. 91n, sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang fixed asset, ang depreciation ay hindi sinuspinde maliban sa mga sumusunod na kaso:

ü paglipat ng mga nakapirming assets sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon para sa konserbasyon para sa isang panahon ng higit sa 3 buwan:

ü sa panahon ng pagpapanumbalik ng pasilidad, ang tagal nito ay lumampas sa 12 buwan.

Ang mga talata 21-25 ng PBU 6/01 ay nagtatatag ng mga sumusunod mga panuntunan para sa pagkalkula ng mga singil sa pamumura:

· Ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura para sa isang bagay ng mga fixed asset ay magsisimula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng bagay na ito para sa accounting, at isinasagawa hanggang sa ang halaga ng bagay na ito ay ganap na mabayaran o ang bagay na ito ay maalis mula sa accounting;

· ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura para sa isang item ng mga fixed asset ay titigil mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng buong pagbabayad ng halaga ng item na ito o write-off ng item na ito mula sa accounting;

· sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ng mga nakapirming asset, ang accrual ng mga singil sa pamumura ay hindi sinuspinde, maliban sa mga kaso kung saan ito ay inilipat sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno ng organisasyon sa konserbasyon para sa isang panahon ng higit sa tatlong buwan, pati na rin sa panahon ng pagpapanumbalik ng bagay, ang tagal nito ay lumampas sa 12 buwan;

· Ang mga singil sa pagpapababa ng halaga para sa mga fixed asset ay sinisingil anuman ang pagganap ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat at makikita sa mga talaan ng accounting ng panahon ng pag-uulat kung saan ito nauugnay;

· ang mga halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset ay makikita sa accounting sa pamamagitan ng pag-iipon ng mga katumbas na halaga sa isang hiwalay na account.

Ang Clause 18 ng PBU 6/01 ay nagtatatag ng apat paraan ng pagkalkula ng pamumura:

· linear na pamamaraan;

· paraan ng pagbabawas ng balanse;

· paraan ng pagwawalang halaga batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na paggamit;

· paraan ng pagpapawalang halaga sa proporsyon sa dami ng mga produkto (mga gawa).

Ang paggamit ng isa sa mga pamamaraan ng pagkalkula ng pamumura para sa isang pangkat ng mga homogenous na fixed asset ay isinasagawa sa buong buong kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay na kasama sa pangkat na ito.

Anuman ang paraan ng pagkalkula ng mga singil sa pamumura ang pipiliin ng isang organisasyon, dapat nitong matukoy ang taunang at buwanang mga rate ng mga singil sa pamumura.

Sa linear na pamamaraan, ang taunang halaga ng pamumura ay tinutukoy gamit ang linear na paraan - batay sa orihinal na gastos o kasalukuyang (kapalit) na gastos (sa kaso ng muling pagsusuri) ng bagay na nakapirming asset at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bagay na ito.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa kapag tinatanggap ang bagay para sa accounting.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang fixed asset item ay tinutukoy batay sa:

Ang inaasahang kapaki-pakinabang na buhay ng pasilidad na ito alinsunod sa inaasahang produktibidad o kapasidad;

Inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga paglilipat), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ang sistema ng pag-aayos;

Regulatoryo at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng bagay na ito (halimbawa, panahon ng pagrenta).

Sa mga kaso ng pagpapabuti (pagtaas) ng mga paunang pinagtibay na pamantayang tagapagpahiwatig ng paggana ng isang bagay na nakapirming asset bilang resulta ng muling pagtatayo o paggawa ng makabago, binabago ng organisasyon ang bagay na ito.

Hanggang Enero 1, 2002, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga nakapirming assets, ang mga organisasyon ay ginagabayan ng Resolusyon ng Konseho ng mga Ministro ng USSR na may petsang Oktubre 22, 1990 No. ng pambansang ekonomiya ng USSR."

Mula Enero 1, 2002, para sa mga layunin ng accounting ng buwis, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset, ang mga organisasyon ay dapat na magabayan ng Resolution No.

Batay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2002 Hindi. accounting (account debit), simula sa Enero 1, 2002.

Ang pamumura sa mga fixed asset na tinanggap para sa accounting bago ang Enero 1, 2002 para sa mga layunin ng accounting ay patuloy na naipon batay sa kapaki-pakinabang na buhay na natukoy kapag ang bagay ay nakarehistro at ang paraan ng pagkalkula ng pamumura na pinili ng organisasyon para sa isang pangkat ng mga homogenous na bagay.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Alinsunod sa pag-uuri ng mga fixed asset na kasama sa, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Enero 1, 2002 No. 1, ang bagay ay itinalaga sa ikatlong grupo ng pamumura na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay nakatakda sa 5 taon. Ang taunang depreciation rate ay 20% (100%: 5 taon), ang taunang halaga ng depreciation ay 52,000 rubles (260,000 x 20/100), ang buwanang halaga ng depreciation ay 4,333.33 rubles (52,000/12).

Ang paraan ng pagbabawas ng balanse para sa pagtukoy ng kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag sa kaso kapag ang kahusayan ng paggamit ng isang item ng mga fixed asset ay bumababa sa bawat kasunod na taon.

Ang taunang halaga ng mga singilin sa pamumura ay tinutukoy batay sa natitirang halaga ng aytem ng fixed asset sa simula ng taon ng pag-uulat at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng item na ito at ang acceleration factor na itinatag alinsunod sa batas ng Pederasyon ng Russia.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Acceleration factor 2. Taunang depreciation rate 20%. Ang taunang rate ng depreciation na isinasaalang-alang ang acceleration factor ay 40%.

Sa unang taon ng operasyon:

Ang taunang halaga ng mga singil sa pamumura ay tutukuyin batay sa inisyal na halagang nabuo kapag na-capitalize ang fixed asset item at aabot sa 104,000 rubles (260,000 x 40% = 104,000).

Sa ikalawang taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng unang taon ng operasyon at magiging 62,400 rubles ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Sa ikatlong taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikalawang taon ng operasyon at magiging 37,440 rubles ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Sa ika-apat na taon ng operasyon:

Ang depreciation ay matutukoy batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikatlong taon ng operasyon at magiging 22,464 rubles ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).

Sa ikalimang taon ng operasyon:

Ang depreciation ay tutukuyin batay sa natitirang halaga ng bagay sa pagtatapos ng ikaapat na taon ng operasyon at magiging 13,478.40 rubles ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).

Ang naipon na pamumura sa loob ng limang taon ay magiging 239,782.40 rubles. Ang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na halaga ng bagay at ang halaga ng naipon na pamumura sa halagang 20,217.60 rubles ay kumakatawan sa halaga ng pagpuksa ng bagay, na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang pamumura para sa mga taon maliban sa huling taon ng operasyon. Sa huling taon ng operasyon, ang depreciation ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng salvage value mula sa natitirang halaga ng bagay sa simula ng nakaraang taon.

Kapag pinili ng mga organisasyon na kalkulahin ang pamumura gamit ang paraan ng pagbaba ng balanse, dapat itong alalahanin na, simula sa 2002, ang mekanismo ng pinabilis na pamumura, na dati nang itinatag ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Agosto 19, 1994 No. 967 "Sa paggamit ng mekanismo ng pinabilis na pagbaba ng halaga at muling pagsusuri ng mga fixed asset” ipinahayag na hindi wasto. Ang pagkansela na ito ay ginawa ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Pebrero 20, 2002 No. 121 "Sa mga susog at pagpapawalang-bisa ng ilang mga kilos ng Pamahalaan ng Russian Federation sa pagbubuwis ng mga kita ng korporasyon."

Sa pamamaraang ito, ang taunang rate ng depreciation ay natutukoy batay sa orihinal na halaga ng fixed asset object at taunang ratio, kung saan ang numerator ay ang bilang ng mga taon na natitira hanggang sa katapusan ng buhay ng serbisyo ng asset, at ang denominator ay ang kabuuan ng ang mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay ng bagay.

Halimbawa.

Ang halaga ng nakapirming asset ay 260,000 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Ang kabuuan ng mga bilang ng mga kapaki-pakinabang na taon ay magiging 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Sa unang taon ng operasyon, ang ratio ay magiging 5/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay magiging 86,666.67 rubles (260,000 x 5/15).

Sa ikalawang taon ng operasyon, ang ratio ay 4/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 69,333.33 rubles (260,000 x 5/15).

Sa ikatlong taon ng operasyon, ang ratio ay 3/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 52,000 rubles (260,000 x 3/15).

Sa ika-apat na taon ng operasyon, ang ratio ay 2/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 34,666.67 rubles (260,000 x 2/15).

Sa huling, ikalimang taon ng operasyon, ang ratio ay 1/15, ang halaga ng naipon na pamumura ay 17,333.33 rubles (260,000 x 1/15).

Kapag isinusulat ang gastos ng isang nakapirming asset sa proporsyon sa dami ng mga produkto (trabaho, serbisyo), ang mga singil sa pamumura ay kinakalkula batay sa natural na tagapagpahiwatig ng dami ng produksyon (trabaho) sa panahon ng pag-uulat at ang ratio ng paunang gastos ng fixed asset item at ang tinantyang dami ng mga produkto (trabaho) para sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng object fixed asset.

Halimbawa.

Ang halaga ng kotse ay 65,000 rubles, ang tinantyang mileage ng kotse ay 400,000 km. Sa panahon ng pag-uulat, ang mileage ng kotse ay 8,000 km, ang halaga ng depreciation para sa panahong ito ay magiging 1,300 rubles (8,000 km x (65,000 rubles: 400,000 km)). Ang halaga ng pamumura para sa buong panahon ng mileage ay 65,000 rubles (400,000 km x 65,000 rubles: 400,000 km).

Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa iba't ibang paraan ng pagkalkula ng depreciation, maaari nating tapusin na kapag ginagamit ang mga pamamaraan ng pagbabawas ng balanse at isinulat ang gastos sa pamamagitan ng kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay, ang halaga ng mga singil sa pamumura ay bumababa sa mga taon. Kapag pumipili ng isa sa mga pamamaraang ito para sa pagkalkula ng pamumura, dapat tandaan ng mga accountant na ang naipon na halaga ng pamumura ay nakakaapekto sa halaga ng mga produkto, gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay.

Sa mga organisasyong may pana-panahong katangian ng produksyon, ang taunang halaga ng mga singil sa pamumura sa mga fixed asset ay naipon nang pantay-pantay sa buong panahon ng pagpapatakbo ng organisasyon sa taon ng pag-uulat.

Ang buwanang rate ng depreciation sa lahat ng kaso ay magiging 1/12 ng taunang rate ng depreciation.

Ang Clause 18 ng PBU 6/01 ay nagbibigay na ang mga fixed asset na nagkakahalaga ng hindi hihigit sa 10,000 rubles bawat unit o iba pang limitasyon na itinatag sa patakaran sa accounting batay sa mga teknolohikal na tampok, pati na rin ang mga biniling libro, polyeto at katulad na mga publikasyon, ay pinapayagang isulat bilang mga gastos sa produksyon ( ) habang inilalabas ang mga ito sa produksyon o operasyon. Upang matiyak ang kaligtasan ng mga bagay na ito sa paggawa o sa panahon ng operasyon sa isang organisasyon, kinakailangan na ayusin ang kontrol sa kanilang paggalaw.

Ang epekto ng pamantayang ito sa mga tuntunin ng mga paghihigpit sa gastos "hindi hihigit sa 10,000 rubles bawat yunit o iba pang limitasyon na itinatag sa patakaran sa accounting batay sa mga teknolohikal na tampok" batay sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 29, 2002 Hindi 04-05-06/34 nalalapat lamang sa mga fixed asset na tinanggap para sa accounting pagkatapos ng Enero 1, 2002.

Maaari mong malaman ang higit pa tungkol sa mga isyu ng accounting at pagbubuwis ng mga transaksyon na may mga fixed asset sa aklat ng JSC "BKR Intercom-Audit" "Fixed Assets".

Isinaalang-alang namin sa aming mga konsultasyon at nagbigay ng mga fixed asset at hindi nasasalat na asset sa accounting at tax accounting. Mula sa anong panahon kinakalkula ang pamumura?

Ang depreciation ay nagsisimula sa...

Ang pagbaba ng halaga ng mga fixed asset (fixed asset) at intangible asset (intangible asset) ay magsisimulang maipon mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagtanggap ng fixed asset o intangible asset para sa accounting (clause 21 PBU 6/01, clause 31 PBU 14/2007). Ang pagpaparehistro ay nangangahulugan ng pag-debit ng mga sumusunod na account ():

• para sa mga fixed asset - sa pamamagitan ng debit ng account 01 "Fixed assets";
• para sa hindi nasasalat na mga ari-arian - sa pamamagitan ng pag-debit ng account 04 "Hindi nasasalat na mga ari-arian".

Nangangahulugan ang nasa itaas na kung, halimbawa, ang isang asset o asset ay tinanggap para sa accounting noong Hulyo 24, 2017, ang depreciation dito ay kailangang kalkulahin mula Agosto 2017.

Alinsunod dito, ang depreciation ay titigil sa pag-iipon mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang fixed asset o hindi nasasalat na asset ay naalis sa pagkakarehistro o ganap na na-depreciate (clause 22 PBU 6/01, clause 32 PBU 14/2007).

Halimbawa, isang asset o asset ang naibenta noong Hulyo 23, 2017. Samakatuwid, ang huling buwan kung saan kakalkulahin ang depreciation ay Hulyo 2017. Alinsunod dito, mula Agosto 2017, ang pamumura sa naturang bagay ay hindi na naipon.

Sa accounting ng buwis, ang pamumura ng mga nakapirming asset at hindi nasasalat na mga ari-arian ay nagsisimulang maipon mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay inilagay sa operasyon (sugnay 4 ng artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang isang patakaran, ang mga petsa ng pagtanggap ng mga fixed asset o hindi nasasalat na mga asset para sa accounting at ang mga petsa ng kanilang pag-commissioning sa tax accounting ay nag-tutugma.

Ang depreciation na naipon gamit ang straight-line na paraan ay hihinto sa pag-iipon mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang halaga ng isang asset o hindi nasasalat na asset ay ganap na naalis o kapag ang naturang bagay ay inalis mula sa depreciable na ari-arian (clause 5 ng Artikulo 259.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag gumagamit ng non-linear na pamamaraan, ang depreciation ay hihinto sa pag-iipon mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang asset o hindi nasasalat na asset ay inalis mula sa depreciable na ari-arian (clause 8 ng Artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ano ang rate ng depreciation?

Isinasaalang-alang na kahit na sa buwan kung saan itinapon ang fixed asset o intangible asset, dapat kalkulahin ang depreciation, ang petsa ng pagkalkula ng depreciation mismo ay hindi mahalaga. Gayunpaman, isinasaalang-alang ang katotohanan na ang pamumura ay naipon buwan-buwan, at ang resulta sa pananalapi ay natutukoy sa katapusan ng buwan (sa partikular, ang mga account 90 "Sales", 91 "Iba pang kita at gastos" ay sarado) (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n), kung gayon ang pamumura sa accounting at tax accounting ay karaniwang makikita sa huling araw ng kaukulang buwan.