Mənfəət vergisi: vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu nədir
6) vergi orqanlarının, digər səlahiyyətli orqanların aktlarından və onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən, o cümlədən vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupunun ayrı-ayrı iştirakçılarının öz vəzifələrinin icrası (hüquqlarının həyata keçirilməsi) ilə əlaqədar maraqları naminə müəyyən edilmiş qaydada şikayət etmək; konsolidə edilmiş qrup vergi ödəyiciləri üçün korporativ mənfəət vergisinin hesablanması;
7) birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin hesaba çıxarılması (geri qaytarılması) üçün vergi orqanına müraciət etmək.
3. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı:
1) bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətdə vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması haqqında müqaviləni, vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə dəyişiklikləri qeydiyyata almaq üçün vergi orqanına təqdim etmək; konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun fəaliyyətinə xitam verilməsi haqqında qərar və ya bildiriş;
2) bu Məcəllənin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi uçotunu aparır, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisini (avans ödənişləri) hesablayır və ödəyir;
3) bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada və müddətlərdə konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsini, habelə bu qrupun digər iştirakçılarından alınmış sənədləri vergi orqanına təqdim etmək;
4) konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna xitam verildikdə və (və ya) təşkilat konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupundan çıxdıqda, bu qrupun digər iştirakçılarına (qrupdan çıxan və ya yenidən təşkil edilənlər də daxil olmaqla) hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri olan məlumatları təqdim etmək; konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında sazişdə nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətdə müvafiq hesabat və vergi dövrləri üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi (avans ödənişləri) və vergi bəyannamələrinin tərtib edilməsi;
5) vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi ilə əlaqədar yaranan borcları, penyaları və cərimələri ödəmək;
6) vergilərin və rüsumların ödənilməsi haqqında sorğunun alındığı tarixdən etibarən beş gün müddətində vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun iştirakçılarına məlumat vermək;
7) vergi nəzarəti tədbirlərinin həyata keçirilməsi və korporativ gəlir vergisi ödəyicisinin konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi üçün vergi orqanları tərəfindən zəruri olan sənədləri, izahatları və digər məlumatları vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun iştirakçılarından tələb etmək;
8) vergi nəzarəti tədbirləri çərçivəsində vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu üzrə ilkin sənədləri, vergi uçotu registrlərini və göstərilən qrupun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyata alındığı vergi orqanı tərəfindən tələb edilmiş digər məlumatları təqdim etmək;
9) cari maliyyə ilində, növbəti maliyyə ili və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə korporativ gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupundan proqnozlaşdırılan daxilolmalar haqqında məlumatı qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanına təqdim etmək; planlaşdırma dövrü və təşkilatların mənfəətinə planlaşdırılan vergi daxilolmalarına təsir edən amillər haqqında. Göstərilən məlumatlar vergi orqanının sorğusu əsasında müvafiq sorğunun alındığı tarixdən 30 təqvim günündən gec olmayaraq verilir.
4. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı ona verilmiş səlahiyyətlər çərçivəsində vergi ödəyicisinin bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş digər hüquqlarına malikdir və digər vəzifələri də daşıyır.
5. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları aşağıdakılara borcludurlar:
1) konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısına aldıqları gəlirlər və xərclər üzrə korporativ mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablamalarını, vergi uçotu registrlərindən məlumatları və vergi uçotu registrlərindən məlumatları və digər sənədləri təqdim etmək (o cümlədən elektron formada) öz vəzifələrinin yerinə yetirilməsi və konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə korporativ gəlir vergisi üzrə vergi ödəyicisi hüquqlarını həyata keçirməsi üçün göstərilən qrupun məsul iştirakçısı;
(əvvəlki nəşrdəki mətnə baxın)
2) vergi orqanı tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hərəkəti ilə əlaqədar vergi nəzarəti tədbirləri həyata keçirildikdə, bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş müddətdə və qaydada tələb olunan sənədləri və digər məlumatları vergi orqanlarına təqdim etmək;
3) birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə korporativ gəlir vergisini (avans ödənişlərini), bu qrupun məsul iştirakçısı bu öhdəliyi yerinə yetirmədikdə və ya lazımınca yerinə yetirmədikdə, müəyyən edilmiş qaydada müvafiq cərimə və cərimələrin ödənilməsi öhdəliyini yerinə yetirmək; bu Məcəllə ilə;
4) vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin və ona düzəlişlərin rəsmiləşdirilməsi üçün zəruri olan bütün tədbirləri həyata keçirmək və bütün sənədləri təqdim etmək;
5) bu Məcəllənin 25.2-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş şərtlərə əməl edilmədikdə, bu barədə vergi ödəyicilərinin konsolidə edilmiş qrupunun məsul iştirakçısına və həmin qrupun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyata alındığı vergi orqanına dərhal məlumat vermək;
6. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı korporativ mənfəət vergisini (avans ödənişləri, müvafiq cərimələr və cərimələr) ödəmək öhdəliyini yerinə yetirmədikdə və ya lazımınca yerinə yetirmədikdə, bu qrupun iştirakçısı (iştirakçıları) vergi ödəyicilərinin vergi ödəyicilərinin vergi ödəmək öhdəliyini yerinə yetirmədikdə; bu öhdəliyi yerinə yetirdikdə, Rusiya Federasiyasının mülki qanunvericiliyində və göstərilən qrupun yaradılması haqqında müqavilədə nəzərdə tutulmuş miqdarda və qaydada reqres tələbi hüququ əldə edir.
7. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları aşağıdakı hüquqlara malikdirlər:
1) göstərilən qrupun məsul iştirakçısından birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hərəkəti ilə əlaqədar vergi orqanı tərəfindən məsul iştirakçıya təqdim edilmiş aktların, qərarların, tələblərin, müqayisə aktlarının və digər sənədlərin surətlərini almaq;
2) bu Məcəllədə nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla vergi orqanlarının aktlarından, onların vəzifəli şəxslərinin hərəkətlərindən və ya hərəkətsizliyindən müstəqil olaraq yuxarı vergi orqanına və ya məhkəməyə şikayət etmək;
3) konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısının konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə korporativ gəlir vergisini ödəmək öhdəliyini könüllü şəkildə yerinə yetirmək;
4) belə iştirakçı üzrə konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı aparılan vergi yoxlamaları zamanı iştirak etmək, habelə bu cür vergi yoxlamalarının materiallarına baxılmasında iştirak etmək.
8. Təşkilat konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupundan çıxdıqda o:
1) bu Məcəllənin 25-ci fəslinin vergi uçotu ilə bağlı tələblərinə riayət edilməsinə yönəlmiş, 1-ci günündən bu təşkilatın birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupundan çıxdığı korporativ gəlir vergisi üzrə vergi dövrünün əvvəlindən vergi uçotunda dəyişikliklər etmək; konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü olmayan vergi ödəyicisinin;
2) müvafiq hesabat və vergi dövrləri üzrə əldə edilmiş faktiki mənfəət əsasında korporativ mənfəət vergisini (avans ödənişlərini) müəyyən edilmiş müddətdə hesablamaq və ödəmək;
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyi. bu vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsi nəzərə alınmaqla gəlir vergisi (M. 25.1 NK-nin 1-ci bəndi)
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu institutunun saxlanılması.
Şirkətlər qrupunda vergi konsolidasiyası konsepsiyası uzun müddətdir ki, mütəxəssislər və dövlət rəsmiləri tərəfindən müzakirə olunub, ona görə də yeniliklər biznes ictimaiyyəti tərəfindən gözlənilirdi. Mənfəət vergisi ödəyərkən holdinq iştirakçılarının vergitutmasının konsolidasiyası əksər xarici ölkələrin təcrübəsinə və Avropa İttifaqının qanunvericiliyinə uyğundur. Konsolidasiya edilmiş vergilər, konsolidasiya üçün əsaslar, o cümlədən konsolidasiya perimetri, konsolidasiya mexanizmi və vergilərin ödənilməsi fərqli ola bilər, lakin qrup üzvlərinə bir iqtisadi vahid kimi baxılması prinsipinin özü əksər ölkələrin qanunvericiliyi üçün əsasdır.
Xarici təcrübəni ümumiləşdirərək D.Vinnitski holdinqlərin konsolidasiya edilmiş vergitutmasının iki əhəmiyyətli fərqli modelini müəyyən edir. “Birincisinə görə, konsolidasiya əsas (idarəetmə) şirkətin vergi hüquqi şəxsinin “artırılması” yolu ilə həyata keçirilir, yəni. əsas təşkilat törəmə müəssisələrin fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini hesablayarkən və ödəyərkən nəzərə almaq imkanı əldə edir. vergilərin sayı, sadə dillə desək, bu halda müəyyən vergilərin hesablanması məqsədi ilə törəmə şirkətlər hüquqi statusuna görə, ikinci modelə uyğun olaraq, ana şirkətin filiallarına bərabərdirlər , bütün korporativ birlik (holdinq) vergi hüququ nöqteyi-nəzərindən hüquqi şəxs kimi tanınır, o, bir sıra vergilərə münasibətdə, nəzəri cəhətdən mərkəzləşdirilmiş vergi uçotunu həyata keçirən vahid vergi ödəyicisidir. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi yükü bu korporativ assosiasiyaya (holdinq) daxil olan istənilən şirkətə həvalə edilə bilər."
"Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu haqqında" Qanunun təhlilinə əsasən, orada təklif olunan qrup üzvlərinin mənfəətinin vergitutmasının birləşdirilməsi Rusiya qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergitutmanın əsas prinsiplərini dəyişdirmir və vergitutmanın yaradılmasını nəzərdə tutmur. konsolidasiya edilmiş qrup şəklində yeni vergitutma subyekti. Eyni zamanda, holdinq iştirakçıları yalnız müstəqil təşkilatlar dəsti deyil, bir növ iqtisadi birlik olan konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu (bundan sonra - CTG) kimi qəbul edilir. , çıxılmalar, gəlirlər, xərclər) və qrup üzvlərindən birinə vergi ödəmək öhdəliyi və qrupun bütün üzvlərinin birgə öhdəliyi (vergi, penya, cərimələrin ödənilməsinə görə) qoyulmaqla konsolidə edilmiş konsolidasiya edilmiş vergi bazası formalaşır.
Qanunla müəyyən edilmiş konsolidasiya edilmiş vergitutma hüququ - gəlir və zərərlərin əlavə edilməsi, şirkətdaxili dövriyyənin əvəzləşdirilməsi, əsas və törəmə müəssisələr arasında gəlir və məhsulların ötürülməsi - şirkətlər qrupları üçün üstünlük kimi nəzərə alınmalıdır. Konsolidə edilmiş gəlir vergisinin hesablanması rejiminin tətbiqi vergi ödəyicilərini nəzarət edilən əməliyyatları həyata keçirən qarşılıqlı asılı tərəflər arasında transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üzərində vergi orqanlarının nəzarətindən də azad edəcək. Sahibkarlar üçün mənfəət vergisi konsolidasiyasının görünən dezavantajı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvlərini digər iştirakçılar üçün mənfəət vergisini ödəmək üçün birgə məsuliyyətə cəlb etmək imkanıdır. Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46-cı maddəsi, birləşdirilmiş qrup vergisi üzrə korporativ mənfəət vergisi ilə əlaqədar yeni redaksiyada, vergi orqanı bu qrupun bir və ya bir neçə iştirakçısının digər əmlakı hesabına vergi toplamaq hüququna malikdir, əgər göstərilən konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun bütün iştirakçılarının bank hesablarında kifayət qədər vəsait olmadıqda və ya olmadıqda və ya onların hesabları haqqında məlumat olmadıqda. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, mənfəət vergisinin konsolidasiyasına keçid könüllüdür, ona görə də hər bir şirkətlər qrupu müstəqil olaraq yeni vergi rejiminin müsbət və mənfi tərəflərini ölçmək və özü üçün ən uyğun qərar qəbul etmək hüququna malikdir.
16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 3.1-ci "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu" adlı yeni fəsil əlavə edilərək dəyişiklik edilmişdir.
Birləşdirilmiş qrupun yaradılmasının məqsədləri
1) Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu yaradıldıqda, gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi bazası müəyyən edilməlidir ki, bu da bu qrupun bütün iştirakçılarının gəlirlərinin xərclərin arifmetik cəminə azaldılmış arifmetik cəmi kimi müəyyən edilir. onun bütün iştirakçılarından.
Eyni zamanda mənfi fərqə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəsli konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə zərər kimi tanınır.
2) Nəzərə alsaq ki, bütün qrup üzvlərinin əldə etdiyi gəlir və xərclərin ümumiləşdirilməsi nəticəsində yaranan nəticə qrupa daxil olan bir və ya bir neçə təşkilata münasibətdə artıq alınmış itkiləri nəzərə alacaq, sonra konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği.
3) Əlavə üstünlük kimi qeyd etmək lazımdır ki, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları bu vergi bazasına daxil olmayan gəlir əldə etmədikdə, qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanlarına vergi bəyannamələrini təqdim etmirlər. qrup. Belə gəlirlərə digər dərəcələrlə vergi tutulan gəlirlər və ya ödəmə mənbəyində gəlir vergisinin tutulması və ödənilməsi halında gəlirlər daxildir.
4) Vergi hesabatı, o cümlədən verginin ödənilməsi bütün qrup üzrə məsul qrup üzvü tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan iştirakçılarından alınan vergi uçotu məlumatları əsasında həyata keçirilir.
Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması və orada iştirak şərtləri
Qrup yaratmaq və orada iştirak etmək şərtləri hazırda kifayət qədər sərtdir. Bu baxımdan, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qruplarının yaradılmasının təcrid olunmuş bir hadisə olacağını güman etmək olar.
CRP-də iştirak edən təşkilatlar riayət etməlidirlər "mülkiyyət" meyarları- əvvəlki il üçün onların ümumi göstəriciləri olmalıdır: - 10 milyard rubl. - gəlir vergisi, ƏDV, aksiz vergiləri, faydalı qazıntıların hasilatı vergisi (gömrük rüsumları istisna olmaqla); - 100 milyard rubl. - satış gəlirləri və digər gəlirlərə münasibətdə; - 300 milyard rubl. - maliyyə hesabatlarına əsasən aktivlərə münasibətdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Bəzi sahibkarlıq subyektləri, xüsusən də azad iqtisadi zonaların rezidentləri, banklar, pensiya fondları, qiymətli kağızlar bazarının iştirakçıları, xüsusi rejimlər tətbiq edən təşkilatlar və xüsusi fəaliyyət sahələrində, məsələn, klirinq, tibb (daha ətraflı 6-cı bənddə bax) konsolidasiya edilmiş iqtisadi zonaların iştirakçıları ola bilməzlər. şirkətlər qrupu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsi). Bir təşkilat eyni vaxtda bir neçə korporativ qrupun üzvü ola bilməz.
Əsasına məhdudiyyətlər Birləşdirilmiş qrup yaratarkən aşağıdakılar daxil edilməlidir:
bir təşkilat digər təşkilatların nizamnamə (səhmdar) kapitalında bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə iştirak etdikdə və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı ən azı 90 faiz olduqda, birləşdirilmiş qrup təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər. 2-ci maddə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);
əvvəlki dövr üçün ƏDV, aksiz vergiləri, korporativ gəlir vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği (malların Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə bağlı ƏDV məbləğləri istisna olmaqla) ən azı 10 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi.);
əvvəlki dövr üçün ümumi gəlir (bütün təşkilatlar üçün birlikdə) ən azı 100 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi.);
aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl olmalıdır. ( 3-cü yarımbənd 5-ci maddə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları yalnız “ümumi qaydada” mənfəət vergisini ödəyən təşkilatlar ola bilərlər. Yəni təşkilatın konsolidasiya edilmiş qrupunun üzvü ola bilməz:
xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi;
xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri olanlar;
gəlir vergisindən azad olma.
Banklar, sığorta təşkilatları, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, qeyri-dövlət pensiya fondları öz peşəkar maraqları çərçivəsində konsolidasiya edilmiş qruplar yarada bilərlər. Məsələn, bank yalnız bütün qrup üzvlərinin bank olduğu konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü ola bilər.
Vergi ödəyiciləri (rüsum ödəyiciləri) həm şəxsən, həm də öz nümayəndəsi vasitəsilə vergi münasibətlərində iştirak edə bilərlər. Vergi ödəyicisinin nümayəndəsinin səlahiyyətləri sənədləşdirilməlidir. Nümayəndəlik vergi ödəyicisinin qanuni və ya səlahiyyətli nümayəndələri tərəfindən həyata keçirilə bilər.
Vergi qanunvericiliyi bir-birindən asılı şəxslər kimi vergi ödəyicilərinin belə bir kateqoriyasını ayrıca fərqləndirir. Şəxslərin qarşılıqlı asılılıq kimi tanınması vergi orqanlarına əməliyyatların tərəfləri tərəfindən müəyyən edilmiş qiymətlərin vergi məqsədləri üçün düzgün tətbiq edilməsini yoxlamaq hüququ verir. Vergi məqsədləri üçün qarşılıqlı asılı olan fiziki şəxslər və (və ya) təşkilatlar münasibətləri onların fəaliyyətlərinin şərtlərinə və ya iqtisadi nəticələrinə və ya təmsil etdikləri şəxslərin fəaliyyətinə təsir göstərə bilən şəxslərdir, yəni:
- bir təşkilat birbaşa və (və ya) dolayısı ilə digər təşkilatda iştirak edir və belə iştirakın ümumi payı 20%-dən artıqdır;
-bir fiziki şəxs xidməti vəzifəsinə görə digər fiziki şəxsə tabedir;
- Rusiya Federasiyasının ailə qanunvericiliyinə uyğun olaraq nikah münasibətlərində, qohumluq və ya əmlak münasibətlərində, övladlığa götürən və övladlığa götürülmüş uşaq, habelə qəyyum və himayədar olan şəxslər;
- şəxslər arasında münasibətlər malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əqdlərin nəticələrinə təsir göstərə bildikdə, onların bir-birindən asılı şəxslər kimi tanınması üçün məhkəmə tərəfindən müəyyən edilmiş digər əsaslar olduqda.
Bu siyahı tam deyil, çünki məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində açıq şəkildə nəzərdə tutulmayan digər əsaslarla şəxsləri bir-birindən asılı hesab edə bilər. Əsas odur ki, onlar arasındakı münasibətlər dövlət nöqteyi-nəzərindən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatların nəticələrinə təsir göstərə bilər.
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu nəzərə alınmaqla hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin hesablanması və ödənilməsi məqsədi ilə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ mənfəət vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyini tanıyır. bu vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsi (bundan sonra birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün təşkilatların mənfəət vergisi).
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçısı - konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında qüvvədə olan müqavilənin tərəfi olan və bu Məcəllə ilə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları üçün nəzərdə tutulmuş meyarlara və şərtlərə cavab verən təşkilat.
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə uyğun olaraq korporativ gəlirlərin hesablanması və ödənilməsi üzrə öhdəliklər həvalə edilmiş vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupunun iştirakçısı kimi tanınır. həmin verginin hesablanması və ödənilməsi üzrə hüquqi münasibətlərdə hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi ödəyiciləri ilə eyni hüquqlardan istifadə edən və eyni vəzifələri daşıyan birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün vergi.
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısının səlahiyyətlərini təsdiq edən sənəd, bu Məcəlləyə və Rusiya Federasiyasının mülki qanunvericiliyinə uyğun olaraq bağlanmış birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilədir.
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu bir şərtlə yaradıla bilər ki, bir təşkilat bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə digər təşkilatların nizamnamə (pay) kapitalında iştirak etsin və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı azı 90 faiz olsun. Bu şərtə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin bütün müddəti ərzində riayət edilməlidir.
Bir təşkilatın digər təşkilatda iştirak payı bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir.
3. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında sazişin tərəfi olan təşkilat aşağıdakı şərtlərə cavab verməlidir:
1) təşkilat yenidən təşkil və ya ləğv prosesində deyil;
2) Rusiya Federasiyasının müflisləşmə (iflas) haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq təşkilata qarşı müflisləşmə (iflas) icraatı başlanmamışdır;
3) təşkilatın yaradılması (dəyişikliyi) haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün sənədlərin vergi orqanına təqdim edildiyi tarixdən əvvəlki son hesabat tarixinə mühasibat (maliyyə) hesabatları əsasında hesablanmış təşkilatın xalis aktivlərinin məbləği. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu onun nizamnamə (pay) kapitalının ölçüsündən artıq olduqda.
(29 iyun 2012-ci il tarixli, № 97-FZ Federal Qanununa uyğun dəyişikliklərlə)
(əvvəlki nəşrdəki mətnə baxın)
4. Mövcud konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna yeni təşkilatın qoşulması o şərtlə mümkündür ki, alınmış təşkilat qoşulma tarixində bu maddənin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş şərtlərə cavab versin.
Hüquqi şəxslərin birliyi ilə təmsil olunur. Vergi ödənişi şirkətin mənfəətinin yüksək faizinə görə könüllülük əsasında baş verir. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qruplarının təşkilatları bu vergitutma ilə bağlı müqavilə imzalayırlar.
Mövcud qanunvericilik vergi ödəyicilərinin birgə qruplarının vəziyyəti haqqında təsəvvür yaradır. Qanunvericilik belə bir qrupun üzvü olmaq istəyən şəxsin yerinə yetirməli olduğu şərtləri xüsusi olaraq müəyyən edir. Əgər şəxs bu tələblərə cavab verirsə və müqavilənin tərəflərindən biridirsə, o zaman o, bu vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü sayıla bilər.
Birgə vergi ödəyiciləri qrupunun vergi ödənişlərinin hesablanmasına cavabdeh şəxs kimi tanınan məsul nümayəndəsi olmalıdır. Qrupun nümayəndəsi belə qrupun potensial üzvləri tərəfindən səsvermə yolu ilə seçilir.
Belə bir müştərək qrupun qeydiyyata alınması şərtləri
Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupları Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq bir sıra xüsusi tələblərə cavab verən təşkilat və müəssisələri yarada bilər:
- yenidən təşkil mərhələsində ola bilməz;
- müflis və müflis olmamalıdır;
- bu təşkilatın nizamnaməsində nəzərdə tutulmuş kapitalının məbləği bu qrupun yaradılması haqqında sənədlərin yerli vergiyə təqdim edilməsi üçün son tarixdən əvvəlki hesabat rübü ərzində alınmış xalis aktivlərin məbləğindən çox olmalıdır. səlahiyyət.
Fiziki xüsusiyyətləri yuxarıda sadalanan bir sıra tələblərə cavab verərsə, yeni təşkilat artıq yaradılmış qrupa qoşula bilər.
Birgə vergi ödəyiciləri qruplarının potensial nümayəndələrinin yerinə yetirməli olduğu tələblər
Konsolidasiya edilmiş vergi ödəyicisi aşağıdakı tələblərə cavab verməlidir:
1) Sərhəddən məhsulların daşınması ilə əlaqədar ödənilmiş vergilər nəzərə alınmadan, son bir ildə ödənilmiş verginin ümumi məbləği 10 milyard rubldan az olmamalıdır.
2) Onların təqdim etdiyi bütün mümkün malların satışından əldə edilən gəlirin ümumi məbləği yüz milyard rubldan az ola bilməz. Söhbət növbəti vergi rübünə qədər, yəni cari il üçün və birgə vergi ödəyiciləri qrupunun qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edilməsinə qədər davam edən təqvim dövründən (12 ay) gedir.
3) İlin son günündə (müəyyən bir qrup hüquqi şəxslərin birləşməsinin qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edildiyi dövrdən əvvəlki gün) aktiv gəlirin ümumi dəyəri 300 milyard rubldan az olmamalıdır.
Kimlər gəlir vergisi ödəyiciləri olan hüquqi şəxslərin vahid qrupunun üzvü kimi qeydiyyatdan keçə bilməz?
- Bu qrupların nümayəndələrinə xüsusi iqtisadi zonaların rezidenti kimi qeydiyyatda olan şəxslər daxil edilə bilməz.
- Banklar (yalnız vergi ödəyicilərinin birləşmiş qrupunun tamamilə bank təşkilatlarından ibarət olduğu hallar istisna olmaqla).
- Sığorta xidmətləri göstərən təşkilatlar (ancaq vergi ödəyicilərinin birləşmiş qrupunun yalnız oxşar sığorta təşkilatlarından ibarət olduğu hallar istisna olmaqla).
- dövlətə məxsus olmayanlar.
- qiymətli kağızlar bazarının nümayəndələri, lakin yalnız birləşmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan iştirakçılarının da belə bazarın nümayəndələri olmadığı və eyni zamanda bankların siyahısına daxil edilmədiyi hallarda.
- Həmçinin, artıq belə bir qrupun üzvü olan hüquqi şəxslər bu vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları kimi çıxış edə bilməzlər.
- Klirinq xidmətləri göstərən təşkilatlar.
- Kredit xidmətləri göstərən kooperativlər.
- Əhaliyə təhsil və tibbi xidmət göstərən təşkilatlar. Bu cür təşkilatlar mənfəətdən sıfır vergi dərəcəsi ilə fəaliyyət göstərir və birgə vergi ödəyiciləri qrupunun nümayəndələri kimi çıxış edə bilməzlər.
- Azad iqtisadi zonanın iştirakçısı kimi qeydiyyatdan keçmiş təşkilatlar.
United Traders-in bütün mühüm hadisələri ilə gündəmə qalın - abunə olun
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu (bundan sonra - KGN) iqtisadi fəaliyyətlərinin ümumi maliyyə nəticəsini nəzərə almaqla, bu verginin hesablanması və ödənilməsi məqsədi ilə müqavilə əsasında gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyidir (maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.1). Verginin (avans ödənişlərinin) hesablanması və ödənilməsi Vergi Qrupunun məsul iştirakçısı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi, 25.5-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci yarımbəndi, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 52-ci maddəsinin 5-ci bəndi) tərəfindən həyata keçirilir. .
KGN Rusiya təşkilatları tərəfindən yaradıla bilər, bu şərtlə ki, bir təşkilat birbaşa və ya dolayısı ilə digər təşkilatların nizamnamə kapitalında iştirak etsin və hər bir belə təşkilatda iştirak payı ən azı 90 faiz olsun (Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 1, 2-ci bəndləri). Rusiya Federasiyası). Maliyyə və vergi idarələrinin izahatlarına görə, bu şərt hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışlar, təsis sənədlərinin surətləri, səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlarının reyestrlərindən çıxarışlar, MMC iştirakçılarının siyahıları ilə təsdiq edilə bilər. hüquqi şəxsin təsisçiləri (iştirakçıları) haqqında zəruri məlumatlar, habelə birbaşa və ya dolayı iştirak payının hesablamaları (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.02.2012-ci il tarixli N 03-03-10/19 tarixli məktubları). 21/12/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@). Rusiya Maliyyə Nazirliyi 02.08.2012-ci il tarixli 03-03-10/87 nömrəli məktubda (1-ci bənd) izah etdi ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi nizamnamə kapitalında olan təşkilatlar tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi qrupu yaratmağa imkan verir. öz növbəsində konsolidasiya edilmiş vergi qrupunun iştirakçısı olmayan şirkət iştirak edir. CTG gəlir vergisi üçün ən azı iki vergi dövrü üçün yaradılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 7-ci bəndi).
Hər bir KGN iştirakçısı aşağıdakı tələblərə cavab verməlidir:
Yenidən təşkil və ya ləğv prosesində olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi). Maliyyə və vergi idarələrinin izah etdiyi kimi, bu vəziyyət Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışlarla təsdiqlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli məktubları). N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il N AS-4-3/22569@);
Ona qarşı iflas proseduru başlanmamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi). Maliyyə və vergi idarələri izah etdilər ki, bu şərt CGN üzvü olan bir təşkilat tərəfindən tərtib edilmiş sertifikatla təsdiqlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120 nömrəli məktubları). 16 dekabr 2011-ci il N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli N AS-4-3/22569@);
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması (dəyişdirilməsi) haqqında müqavilənin qeydiyyata alınması üçün sənədlərin vergi müfəttişliyinə təqdim edildiyi tarixdən əvvəlki son hesabat tarixinə maliyyə hesabatları əsasında hesablanmış xalis aktivlərin məbləği 2009-cu ilin 1-ci bəndindən çox olmalıdır. nizamnamə kapitalının ölçüsü (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi). Bu şərt, maliyyə və vergi idarələrinin izahatlarına əsasən, mühasibat uçotu üzrə müddəalara və digər normativ hüquqi aktlara uyğun olaraq CGN iştirakçısı tərəfindən maliyyə hesabatları əsasında tərtib edilmiş hesablama ilə təsdiqlənir (Maliyyə Nazirliyinin məktubları). Rusiyanın 21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/831, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 dekabr 2011-ci il tarixli N AS-4-3/22569 @). Həmçinin, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.08.2012-ci il tarixli 03-03-06/1/385 nömrəli məktubunda digər hesabat tarixlərində xalis aktivlərin məbləği ilə bağlı bu şərtə əməl edilməməsi CTG-nin dayandırılmasına səbəb olmadığını izah etdi.
Qeyd etmək lazımdır ki, qanunla açıq şəkildə müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, təşkilatın konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması şərtlərini yerinə yetirməsini təsdiq edən bütün sənədlər cari tarixdə, vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması tarixindən əvvəlki aydan gec olmayaraq tərtib edilməlidir. onların vergi orqanına təqdim edilməsi (21 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03- 10/120, 16 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/831 nömrəli məktublar).
CGN bütün iştirakçıları birlikdə aşağıdakı tələblərə cavab verərsə yaradıla bilər:
Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ili ərzində ödənilmiş ƏDV, aksiz vergiləri, mənfəət vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği azı 10 mlrd. rubl. Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən malların keçirilməsi ilə əlaqədar ödənilən vergilər nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli AS-4-3/22569@ nömrəli məktubunda qeyd etdi ki, bu tələblərə uyğunluğu yoxlamaq üçün vergi orqanı iştirakçıların yerləşdiyi yer üzrə müfəttişliklərə yazılı sorğular göndərə bilər. ;
Konsolidasiya edilmiş şirkətlər qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ili üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlirin ümumi həcmi ən azı 100 milyard rubl təşkil edir. . (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi);
Birləşdirilmiş qruplar qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qeydiyyatı üçün müfəttişliyə sənədlərin təqdim edildiyi ildən əvvəlki təqvim ilinin 31 dekabr tarixinə maliyyə hesabatlarına görə aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl təşkil edir. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndinin 5-ci bəndi).
Sadalanan şərtlər ƏDV-nin, aksizlərin, korporativ gəlir vergisinin və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqlarının surətləri də daxil olmaqla, CTG-nin məsul iştirakçısı tərəfindən təsdiq edilmiş sənədlərlə (vergi orqanının bunların əvəzləşdirilməsi haqqında qərarlarının surətləri) təsdiq edilir. vergilər), balans hesabatları, qrup üzvlərinin hər biri üçün əvvəlki təqvim ili üçün mənfəət və zərər hesabatları (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsinin 6-cı bəndinin 3-cü yarımbəndi).
Bəzi təşkilatlar qrupun üzvü ola bilməz. Müvafiq siyahı Sənətin 6-cı bəndində müəyyən edilmişdir. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Xüsusilə, o, daxildir:
XİZ sakinləri;
Xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən təşkilatlar;
Digər qrupların iştirakçıları.
Qrupun yaradılması zamanı CGN-də iştirak edən təşkilatların heç biri yenidən təşkil edilmə prosesində ola bilməz (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 20 mart 2012-ci il tarixli N ED-4-3/4638@ məktubu).
Qruplar qrupu yaratmaq üçün iştirakçılar müqavilə bağlamalıdırlar. Belə bir müqavilə üçün tələblər Sənətin 2-ci bəndində verilmişdir. 25.3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. O, aşağıdakı məlumatları ehtiva etməlidir:
Müqavilənin mövzusu;
KGN iştirakçıları olan təşkilatların siyahısı və təfərrüatları;
Təşkilatın adı - məsul iştirakçı;
Qruplar qrupunun iştirakçılarının məsul iştirakçıya keçirdikləri səlahiyyətlərin siyahısı;
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmayan məsul iştirakçı və qrupun digər üzvləri tərəfindən vəzifələrin yerinə yetirilməsi və hüquqların həyata keçirilməsi qaydası və müddəti, müəyyən edilmiş öhdəliklərin yerinə yetirilməməsinə görə məsuliyyət;
Konsolidə edilmiş vergitutma qrupunun yaradıldığı təqvim illərində hesablanmış dövr, əgər o, konkret dövr üçün yaradılmışdırsa və ya konkret müddətin olmadığının göstəricisi;
Vergi bazasını müəyyən etmək və birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hər bir iştirakçısı üçün gəlir vergisini ödəmək üçün zəruri olan göstəricilər, Art.-də nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla. 288 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Rusiyanın Federal Vergi Xidməti 29 dekabr 2011-ci il tarixli ED-4-3/22492@ nömrəli məktubunda qeyd edir ki, CTG-nin yaradılması haqqında sazişdə aşağıdakılar da nəzərdə tutulmalıdır:
Məsul iştirakçının digər qrup üzvlərinə gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi, CHT-yə xitam verildikdə və ya təşkilat qrupdan çıxdıqda vergi bəyannamələrinin hazırlanması üçün zəruri olan məlumatları təqdim etmə qaydası və müddətləri (25.5-ci maddənin 4-cü yarımbəndinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);
Məsul iştirakçı üçün gəlir vergisini ödəmiş CTG iştirakçılarının regress tələbinin məbləği və məsul iştirakçı CTG çərçivəsində mənfəət vergisini ödəmək öhdəliyini yerinə yetirmədiyi halda belə hüququn əldə edilməsi qaydası (maddə 6). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.5-ci maddəsi);
CTG iştirakçıları tərəfindən birləşdirilmiş vergi bazasının hesablanması üçün zəruri olan vergi uçotu məlumatlarının məsul iştirakçıya təqdim edilməsi üçün son tarixlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 321.2-ci maddəsinin 4-cü bəndi);
Ayrı-ayrı bölmələr arasında mənfəətin bölüşdürülməsi meyarları: işçilərin sayı (əmək xərcləri), amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-ci maddəsinin 6-cı bəndi).
Vergilər departamenti xəbərdarlıq edir ki, bu tələblərə əməl edilməməsi qeydiyyatdan imtina ilə nəticələnəcək. Rusiyanın Federal Vergi Xidməti həmçinin müqavilədə avans ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsi üçün iştirakçıların seçdiyi metodun göstərilməsini tövsiyə edir.
