Bir-birindən asılı olan şəxslər. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu

Ev / Hisslər

Bazarda fəaliyyət göstərən müəssisələr dövlət qarşısında müəyyən məsuliyyət daşıyırlar. Söhbət vergilərdən gedir. Heç kimə sirr deyil ki, fiziki və hüquqi şəxslər dövlətin, bu halda Rusiya Federasiyasının xəzinəsinə məcburi ödənişlər etməlidirlər. Təbii ki, təşkilatın əsas məqsədi qazanc əldə etməkdir. Şirkət öz öhdəliklərini vicdanla yerinə yetirməklə gəlirinin müəyyən hissəsini itirir. Ödənişin özündən əlavə, müvafiq orqanlar tərəfindən sonradan yoxlanılan rüblük hesabatların aparılması lazımdır. 2012-ci ildə Rusiyada təşkilata bir qədər pul qənaət etməyə imkan verən yeni qanun tətbiq olundu. Bu akt sayəsində vergi ödəmək üçün şəxsi məsuliyyət azaldılır, tutmaların məbləği də azalır.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu, məqsədi mənfəət vergisini azaltmaq olan hüquqi şəxslərin könüllü birliyidir. Məqaləmizdə müzakirə ediləcək şey budur.

Konsepsiya

Prinsipcə, yuxarıda belə bir formalaşmanın əsas məqsədi haqqında danışdıq. Hər kəs daha çox qazanmaq istəyir və belə bir assosiasiya yaratmaqla istədiyi nəticəni əldə etmək olar. Üstəlik, qanun pozuntusu yoxdur, hər şey təmiz və şəffafdır, dövlətin də öz xeyri var. Yeni müəssisələr yaradılacaq ki, onların uğurlu fəaliyyəti ölkə iqtisadiyyatının səviyyəsini müəyyən edəcək.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu bir neçə şirkətdən ibarət kiçik bir korporasiyadır və onların daxilində gəlir vergisi ümumi vergi bazasından istifadə etməklə müəyyən edilir. Başqa sözlə, hesablama zamanı qrupa daxil olan bütün müəssisələrin məxaric və gəlirlərini nəzərə almaq lazımdır. Firmaların itkiləri də ümumi şəkildə nəzərə alınır və buna görə də verginin məbləği son nəticədə fərdi şirkət üçün olduğundan xeyli az olur.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçısı assosiasiyaya daxil olan və lazımi meyarlara cavab verən şirkətdir. Bir qrupda eyni məqsədi güdən bir neçə iştirakçı ola bilər - daha çox pul qazanmaq və daha az vermək.

Birləşdirilmiş qrup yaratmaq üçün tələblər

Təbii ki, hər kəs vergiyə qənaət etmək istəyir, lakin bu assosiasiyaya qoşulmaq üçün bir sıra şərtlər yerinə yetirilməlidir. Əsas tələb: formalaşmada məsul iştirakçı hər bir iştirakçının nizamnamə kapitalının 90%-ni birbaşa və ya dolayı yolla idarə etməlidir. Dərnəyin mövcud olduğu müddətdə bu vəziyyətin dəyişməməsi çox vacibdir. Nizamnamə kapitalındakı payı dəqiq müəyyən etmək üçün Rusiya Vergi Məcəlləsinin 105-ci maddəsini diqqətlə öyrənmək lazımdır.

Bundan əlavə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması üçün aşağıdakı şərtlər müəyyən edilmişdir:

hər bir təşkilatın xalis aktivləri onun nizamnamə kapitalından artıq olmalıdır;
şirkət illik 100 milyard rubl və ya daha çox gəlir əldə etməlidir (bu məbləğə malların satışı və xidmətlərin göstərilməsi yolu ilə nail olmaq olar);
qanuni olaraq ödənilən ümumi vergilərin məbləği 10 milyard rubldan az olmamalıdır;
balansdakı bütün aktivlərin ümumi dəyərinin 300 milyard rubl və ya daha çox olması lazımdır.

Sözsüz ki, birliyin bütün üzvləri ləğv, yenidən təşkil və ya müflisləşmə mərhələsində olmamalıdır. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu ən azı iki il müddətinə yaradılmış formasiyadır. Bəzi hallarda, assosiasiya ləğv edilə bilər, biz bunu aşağıda daha ətraflı müzakirə edəcəyik;

Təşkilatların konsolidasiya edilmiş qrupa qoşulmasına mane olan amillər

Bütün qaydalarda olduğu kimi, istisnalar da var. Rusiyada vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupları getdikcə daha tez-tez yaradılır. Ancaq hər şirkət bu assosiasiyada iştirak edə bilməz. Bu:

klirinq firmaları;
sığorta şirkətləri;
azad iqtisadi zonaların iştirakçıları;
kredit fəaliyyətinə yönəlmiş istehlak kooperativləri;
artıq digər konsolidasiya edilmiş qrupların üzvü olan təşkilatlar;
mikromaliyyə şirkətləri;
mənfəətdən sıfır faiz istifadə edən tibb və təhsil müəssisələri;
qumar biznesinə vergi ödəyənlər.

Çoxları soruşacaq: bəs banklar və digər qeyri-hökumət təşkilatları? Bu təşkilatlar birliyin yalnız digər üzvləri analoji müəssisələr olduqda üzv ola bilərlər.

Qrupun əsas üzvü

Artıq qeyd edildiyi kimi, konsolidasiya edilmiş birlik yaratmaq üçün nizamnamə kapitalının 90%-ni idarə edəcək məsul iştirakçı lazımdır. Gəlin bu hüquqi şəxsə daha yaxından nəzər salaq. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı formasiya yaradılması haqqında sazişin təşəbbüskarı hesab edilən təşkilatdır. Məhz bu müəssisə ümumi gəlir vergisini ödəməyə və müvafiq orqana hesabat təqdim etməyə borcludur.

Lakin bu hüquqi şəxs adi vergi ödəyicisi ilə eyni hüquq və vəzifələrə malikdir. Müəyyən bir şirkətin məsuliyyətli iştirakçı olması qrupun "doğumu" haqqında qeydə alınmış müqavilə ilə sübut olunur. Rəsmi kağızı qeydiyyatdan keçirərkən şirkət məsuliyyət daşımalıdır. Əgər şirkət həm də ən böyük vergi ödəyicisidirsə, bütün prosedur bu iştirakçıya xidmət göstərildiyi vergi idarəsində baş verir.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun razılaşması

Birləşdirilmiş birliyin yaradılmasını sənədləşdirmək üçün vergi orqanında qeydiyyatdan keçmək lazımdır. Bu, məsuliyyətli bir iştirakçı tərəfindən edilməlidir. Bütün rəsmi sənədlər paketini toplamaq lazımdır. Buraya daxildir:

birləşdirilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilə (iki nüsxədə);
gələcək birləşdirilmiş qrupun bütün iştirakçılarının imzalarını ehtiva edən təsis sənədi;
təşkilatların formalaşmasında iştirak hüquqlarını təsdiq edəcək mühasibat və maliyyə sənədləri.

Bütün sənədlər məsul qrup üzvü tərəfindən imzalanmalıdır. Sənədlərin siyahısı oktyabrın 30-dək vergi orqanına təqdim edilməlidir ki, gələn ildən müəssisələr yeni vergitutma sistemi çərçivəsində fəaliyyət göstərsinlər. Müvafiq orqan bir ay müddətində qrupun yaradılması haqqında qərar qəbul edir.

Müəyyən müddət ərzində aradan qaldırıla bilən xırda nöqsanlar aşkar edilərsə, vergi xidməti müəssisələrə bütün səhvləri düzəltmək şansı verir. Hər şey qaydasındadırsa, o zaman birlik qeydiyyata alınır və beş gün ərzində birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin bir nüsxəsi verilir.

Bundan sonra vergi xidmətinə təqdim edilmiş məlumatların həqiqiliyi ilə bağlı əlavə yoxlamalar aparılır. Əgər qanun pozuntusu aşkar olunmazsa, o zaman gələn il yanvarın 1-dən konsolidasiya edilmiş qrup rəsmən formalaşmış kimi tanınır və həmin andan müəssisələr yeni vergitutma sistemi çərçivəsində fəaliyyət göstərəcəklər.

Müqavilənin rəsmiləşdirilməsindən imtina

Məsul iştirakçı bütün lazımi sənədləri toplayıb müvafiq orqana təqdim etdikdən sonra şirkətlər qərar gözləyirlər. Bu, təsdiq və ya imtina ola bilər. Cavab yoxsa, vergi idarəsi adətən səbəbini izah etmir. Hüquqi şəxslər onu müstəqil şəkildə müəyyən etməli və arzu etdikdə gələcəkdə yenidən müraciət etməlidirlər. Ümumiyyətlə, imtinanın alındığı səbəblərin siyahısı bağlanır.

Çox vaxt vergi idarəsi imtina edir:

birləşdirilmiş birliyin iştirakçılarından biri tələblərə cavab vermədikdə;
qrupun yaradılması haqqında müqavilə düzgün tərtib edilmədikdə;
ərizənin verilməsi üçün son müddət pozulduqda, məsul iştirakçının müəyyən müddət ərzində aradan qaldıra bilmədiyi pozuntular aşkar edildikdə;
müqavilədə səlahiyyəti olmayan şəxslərin imzaları olduqda.

Vergi orqanının imtinası hüquqi şəxslərin səylərinə son qoymur; Bəzən elə hallar olur ki, şirkətlər şikayət yazır və o, təmin olunur. Vergi xətası olduqda, vergi qeydiyyatı eyni qaydada baş verir, yalnız ərizə qəbul ediləcək.

Bütün tələblərə cavab verən və vaxtında qeydiyyata alınan birlik konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu kimi tanınır.

Müqavilədə dəyişiklik

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun fəaliyyət göstərməsi prosesində müqavilənin dəyişdirilməsi mümkündür. Bu, aşağıdakı hallar baş verdikdə baş verir:

iştirakçılardan hər hansı biri ləğvetmə mərhələsindədir;
birliyin üzvü yenidən təşkil etmək niyyətindədir;
başqa təşkilat qrupa qoşulur;
iştirakçı formalaşmanı tərk etmək niyyətindədir;
müqavilənin müddətini uzatmaq.

Müqaviləyə dəyişikliklər etmək üçün bu yaxınlarda qoşulmuş vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qruplarının bütün təşkilatları tərəfindən imzalanacaq ayrıca vərəq yaratmaq lazımdır; Bu sənəd də yoxlama üçün vergi orqanına göndərilir.

Dəyişikliklərin qəbul edilməsi üçün müvafiq xidmətə təqdim etməlisiniz:

edilmiş dəyişikliklər haqqında sənəd;
iştirakçıların imzaları ilə iki nüsxədə mesaj;
imzalayan şəxslərin səlahiyyətlərini təsdiq edən sənədlər;
bütün müəssisələrin müəyyən edilmiş tələblərə cavab verməsini təsdiq edən sənədlər.

Dəyişikliklər on gün ərzində işlənir, bundan sonra səlahiyyətli şəxsə qeydiyyat müqaviləsinin bir nüsxəsi verilir. Bu sənəd gələn ilin əvvəlindən qüvvəyə minir. Əgər yeni iştirakçılar əlavə olunubsa, o zaman konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qruplarına daxil olan təşkilatların gəlir vergisi yanvarın 1-dən dəyişəcək.

Müqavilənin qeydə alınmasına başqa səbəblər səbəb olarsa, dəyişikliklər müəyyən edilmiş tarixdən qüvvəyə minir, lakin qeydiyyat müddətindən tez deyil.

Dəyişiklikləri qeydiyyata almaqdan imtina

Vergi orqanının müqavilənin qeydiyyata alınması ilə bağlı mənfi qərarına gəlincə, burada mümkün səbəblərin siyahısı verilmişdir. Qeyd etmək lazımdır ki, bu vəziyyətdə imtina müqavilə tərtib edərkən daha az olur.

Beləliklə, əsas səbəblər aşağıdakılardır:

sənədlərdə imzaların səlahiyyəti olmayan şəxslər tərəfindən qoyulması;
müəyyən şərtlərə uyğun olaraq pozuntular olduqda;
sənədlərin vergi xidmətinə təqdim edilməsi müddətləri pozuldu;
bütün rəsmi sənədlər təqdim edilməmişdir.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergiyə cəlb edilməsi digər təşkilatlardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Ona görə də bütün lazımi tələblərə cavab verən bəzi müəssisələr bu birliyə qoşulmağa hazırdırlar.

Müqaviləyə dəyişikliklərin edilməsi qeyri-adi deyil və bazardakı əksər şirkətlər müqavilənin təqdim edilməsi prosedurunu və nəzərdən keçirmə müddətini artıq bilirlər. Buna görə də, məsul qrup üzvünün səhv etdiyi hallar istisna olmaqla, prinsipcə, heç bir uğursuzluq olmamalıdır. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün gəlir vergisi hər bir üzvün fərdi olaraq məcburi ödəməsindən əhəmiyyətli dərəcədə aşağı olacaq.

Birliyə yeni üzvün qəbulu və ondan ayrılma qaydası

Formaya yeni üzv qəbul etməyi nəzərdən keçirək. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun vergiləri digər şirkətlərdən fərqli olduğundan, assosiasiyaya qəbul üçün müraciətlər getdikcə artır. Əsas şərt bütün müəyyən edilmiş tələblərə uyğunluqdur. Bundan əlavə, bütün digər qrup üzvləri öz sıralarına əlavə olunmağa razı olmalıdırlar. Yalnız bütün şirkətlərin nümayəndələri imzaladıqdan sonra vergi xidmətinə ərizə təqdim etmək olar. Yoxlama zamanı təşkilatın qrupa üzv olmaq üçün uyğun olmadığı üzə çıxarsa, rədd cavabı veriləcək.

İştirakçı konsolidasiya edilmiş birliyi tərk edərsə, onun müəyyən öhdəlikləri olacaq:

müəssisənin artıq qrupun üzvü hesab edilmədiyi dövr üçün gəlir vergisini ödəmək;
hesabat tarixindən vergi ödəmə siyasətini dəyişdirmək;
şirkətin formalaşmanın üzvü olmadığı dövrlər üçün vergi orqanına bəyannamələr təqdim etmək.

Birlik üzvlərinin hüquq və vəzifələri

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupu gəlir vergisini ödəyən təşkilatların könüllü birliyidir. Onun əsas məqsədi gəlir vergisini güzəştli dərəcə ilə ödəməkdir.

Hər bir qrupda olduğu kimi, konsolidasiya edilmiş birləşmənin bütün üzvlərinin öz hüquq və vəzifələri var. Əvvəlcə assosiasiyanın məsul iştirakçısı haqqında danışaq. Beləliklə, onun hüquqlarının siyahısına aşağıdakılar daxildir:

icbari ödənişlərin ödənilməsi ilə bağlı hesabatların və izahatların vergi orqanına təqdim edilməsi;
səyyar vergi yoxlaması zamanı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun olması;
birlik işlərinə baxılmasında iştirak;
konsolidasiya edilmiş birləşmənin üzvləri haqqında faktiki vergi sirri olan məlumatların əldə edilməsi;
yerində yoxlamaların nəticələrindən şikayət etmək.

Məsuliyyətlərə gəldikdə:

hesabatların və bəyannamələrin sonradan vergi xidmətinə təqdim edilməsi ilə aparılması;
konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması üçün ərizənin, habelə dəyişikliklər olduqda müqavilələrin verilməsi;
birlik fəaliyyətini dayandırdıqda, gəlir vergisi ödənişləri haqqında tam məlumat vermək;
öhdəlikləri yerinə yetirmədikdə cərimələr ödənilməlidir.

İndi isə sıravi iştirakçı olan təşkilatların hüquq və vəzifələrinə nəzər salaq. Hüquqlar arasında:

fiskal vəzifəli şəxslərin aktlarından yuxarı orqanlara müraciət etmək;
vəzifələri könüllü icra etmək;
təşkilatınızda vergi yoxlamalarında iştirak.

Konsolidasiya edilmiş birliyin üzvünün vəzifələri arasında aşağıdakılara diqqət yetirilir:

ödənilmiş gəlir vergisi haqqında bütün məlumatların təqdim edilməsi;
öhdəliklər yerinə yetirilmədikdə - cərimələrin ödənilməsi;
müqavilənin şərtlərinin pozulmasına şübhə olduqda, bu barədə məsul iştirakçıya dərhal məlumat vermək;
öz vergi hesabatınızı saxlamaq.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yerində vergi yoxlaması

Qeyd etmək lazımdır ki, yerində vergi yoxlamasında qeyri-adi heç nə yoxdur. Müəyyən müddət ərzində və Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Bu işdə əsas sənədlər konsolidasiya edilmiş qrupun məsul üzvü tərəfindən təqdim olunan hesabatlar və bəyannamələrdir. Bu sənədlər kifayət deyilsə, vergi orqanı digər sənədlərə baxılmasının zəruriliyi barədə sorğu təqdim edir. Komissiya ilə yalnız məsul iştirakçı birbaşa işləyir və yoxlamanın nəticələri də ona çatdırılır.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yerində auditi fərqləndirici xüsusiyyətlərə malikdir:

yoxlama həm vergi orqanının ərazisində, həm də konsolidasiya edilmiş birliyin iştirakçısı olan istənilən təşkilatda aparıla bilər;
vergi xidməti yoxlama haqqında məsul qərar qəbul edir;
yoxlama zamanı formasiya üzvləri hesablanmayan vergilər üzrə əks araşdırma apara bilərlər;
yoxlama təxminən iki ay davam edə bilər, bəzi hallarda müddət bir ilə qədər uzadılır;
komissiyanın tələb etdiyi əlavə sənədlər iyirmi gündən gec olmayaraq təqdim edilməlidir;
yoxlamanın nəticələri barədə üç ay müddətində akt tərtib edilir və məsul iştirakçıya təhvil verilir;
yoxlama ilə bağlı şikayətlər olduqda, məsul iştirakçı hesabatı aldığı tarixdən otuz gün müddətində yazılı şikayət göndərmək hüququna malikdir.

Yoxlama nəticəsində vergilərin ödənilməsində pozuntular və ya gecikmələr aşkar edildikdə, yanlış məlumat vermiş iştirakçının təqsiri üzündən ödəniş edilmədiyi hallar istisna olmaqla, məsuliyyət bütün iştirakçılar arasında bölünür.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yerində vergi yoxlamasının predmeti həmişə pozuntu deyil. Bəzən bu, sadəcə planlaşdırılan bir hadisədir, ona görə də vaxtından əvvəl narahat olmayın.

Konsolidasiya edilmiş qrupun ləğvi

Birliyin fəaliyyətini dayandırmasının bir neçə səbəbi var. Əsas olanları nəzərdən keçirək, o cümlədən:

bütün iştirakçıların razılığı ilə müqavilənin müddətinin başa çatması və ya ləğv edilməsi;
müqavilənin etibarsızlığının məhkəmə tərəfindən tanınması;
qrupun yeni üzvünün qəbulu və ya köhnəsinin getməsi ilə əlaqədar müqavilədə dəyişikliklər edilməsi barədə sənədlərin düzgün tərtib edilməməsi;
məsul iştirakçının ləğvi və ya yenidən təşkili;
məsul iştirakçının müflis olması.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun bütün iştirakçıları müqaviləni könüllü olaraq ləğv etmək qərarına gələrsə, birliyin məsul üzvü vergi orqanına xitam verilməsi haqqında sənəd təqdim etməlidir. Üstəlik, bütün təşkilatların səlahiyyətli nümayəndələri imza atmalıdırlar.

Bundan əlavə, konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması haqqında orijinal sənədi vergi xidmətinə göndərməlisiniz. Bundan əlavə, birliyin fəaliyyətinə xitam verilməsi məhkəmə qərarı əsasında və ya onun qüvvədə olma müddətinin başa çatması halında belə, bu prosedur təkrarlanır. Bütün lazımi sənədlər müvafiq orqan tərəfindən alındıqdan sonra beş gün müddətində birləşmə üzvlərinin qeydiyyatda olduğu bütün vergi orqanlarına məlumat verməlidir. Rəsmi olaraq, konsolidasiya edilmiş qrupun mövcudluğuna xitam verildiyi tarix növbəti vergi dövrünün 1-idir.

Bütün yuxarıda deyilənləri ümumiləşdirərək qeyd etmək lazımdır ki, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qrupu öz xərclərini və gəlirlərini birləşdirmək məqsədi güdən hüquqi şəxslərin birliyidir. Bu, ümumi gəlir vergisinin əhəmiyyətli dərəcədə az olması üçün lazımdır. Bu yolla şirkətlər pula qənaət edir və mənfəəti artırırlar. Bu assosiasiyaya qoşulmaq üçün müəyyən tələblərə cavab verməlisiniz. Son zamanlar konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması cəhdlərinin sayı bir neçə dəfə artıb. Müəssisələr birlikdə işləməkdən hər kəsin faydalana biləcəyini anlamağa başlayırlar.

Gəlir vergisi hər bir təşkilatın yükünün ayrılmaz hissəsidir. Vergi orqanları tərəfindən daimi nəzarət, mənfəət və zərərlərin uçotu üçün mürəkkəb sistem - bütün bunların qarşısını almaq olmaz. Amma siz bu məcburi yükü “mağazadakı həmkarlarınızla”, yəni digər təşkilatlarla bölüşməklə bir qədər yüngülləşdirə bilərsiniz. konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu(KGN).

KGN - Konsolidasiya edilmiş Vergi Ödəyiciləri Qrupu

Gəlin qanunun bu cür birliklər haqqında nə dediyini, hansı hüquqi şəxslər üçün uyğun olduğunu, belə birliyin xüsusiyyətləri və tələləri, habelə onun bağlanmasının xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

KGN-nin qanunvericilik aspektləri

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması imkanı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1, 8, 25-ci maddələrində nəzərdə tutulmuşdur.

Vergi Məcəlləsində verilmiş tərifə əsasən, KGN mənfəət vergisinin vergitutma bazasının sadələşdirilməsi məqsədi ilə yaradılmış, yeni hüquqi şəxs yaratmadan təşkilatlar arasında könüllülük əsasında bağlanmış birlikdir.

16 noyabr 2011-ci il tarixdə 321-FZ nömrəli "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun yaradılması ilə əlaqədar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanun qəbul edildi, bu konsepsiya və proseduru təqdim etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edilir.

CGN-nin əsas əlamətləri

Birləşdirici qrupa qoşulmanın xüsusiyyətləri belə bir prosedurun və onun bütün iştirakçılarının riayət etməli olduğu bir sıra xüsusiyyətləri nəzərdə tutur.

Təşkilatlar bir-birlərində kifayət qədər yüksək səviyyədə iştiraka malikdirlər, məsələn:
- holdinqin üzvləridirlər;
- əsas icma törəmə şirkətlərə nəzarət edir;
- təşkilatlar bir-birinin nizamnamə kapitalında iştirak edirlər.
Belə bir qrupun yaradılması müddəti 2 vergi dövründən az ola bilməz.
Şirkətlər Qrupunun bütün üzvlərinin birləşməsi vahid iqtisadi vahid hesab edilə bilər.
CGN-də iştirak xüsusi müqavilənin bağlanması ilə təmin edilir.
Mənfəət vergisi konsolidə edilmiş vergi qrupuna daxil olan bütün təşkilatların ümumi mənfəəti (və ya zərəri) əsasında hesablanır.

MÜSƏLƏN: KGN-ə üç MMC daxildir: Prima, Sekunda və Tertsiya. İlin sonunda Primanın mənfəəti 70 milyon rubl təşkil etdi, Sekunda hesabatda sıfır mənfəət bildirdi, Tertsiya isə 50 milyon rubl zərər etdi. Əgər onlar Şirkətlər Qrupunun bir hissəsi olmasaydı, Prima 70 milyon gəlir vergisi ödəyəcəkdi, Sekunda və Tertsiya isə heç nə ödəməzdi. Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilənin qüvvədə olması şərtilə, üç iştirakçının ümumi gəliri 70 + 0 - 50 = 20 milyon rubl olacaqdır. İştirakçıların hər biri məsul iştirakçı olan və vergi bazasında öz “bacılarının” nizamnamə kapitalının əhəmiyyətli hissəsinə nəzarət edən Prima üçün birbaşa mənfəəti təmsil edən bu dəqiq məbləğ üzrə vergi ödəyəcək.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Əgər vergitutma bazasının ümumi göstəricisi mənfi olarsa, onda bütün konsolidasiya qrupu üzrə zərər yaranır və bu halda gəlir vergisi ödənilmir.

KGN-də birliyin məqsədləri

Niyə iştirakçılar belə əməkdaşlıq haqqında müqavilə bağlamalıdırlar? Konsolidasiyada iştirak sizə aşağıdakı üstünlükləri əldə etməyə imkan verir:

bir neçə təşkilatın vergi bazalarını birləşdirmək;
mənfəət vergisinin mərkəzləşdirilmiş qaydada hesablanması və ödənilməsi;
ödənilən verginin məbləğini azaltmaq;
vergi nəzarətini azaltmaq;
“orta” mənfəət və zərər göstəriciləri, bununla da baza konsolidasiya edilir.

QEYD!Əgər CGN iştirakçıları bir-biri ilə sövdələşmələr aparırlarsa, onlar üzərində heç bir nəzarət olmayacaq, çünki köçürmə subyektləri üzərində (mineral ehtiyatlar üzrə əməliyyatlar istisna olmaqla) mövcuddur. İştirakçılar arasında borclar da nəzərə alınmır.

KGN iştirakçıları

Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş meyarlara cavab verən və mövcud məhdudiyyətlərə tabe olmayan hər hansı bir təşkilat birləşdirilmiş insanlar qrupuna birləşmə haqqında müqavilə bağlaya bilər və bu tələblər bağlanılan müqavilənin bütün müddəti ərzində aktual olmalıdır. Bu şərtlər aşağıdakılardır:

iştirakçılardan birinin Şirkətlər Qrupuna daxil olan qalan hüquqi şəxslərin nizamnamə kapitalında (birbaşa və ya dolayısı ilə) ən azı 90 faiz payına malik olması;
hüquqi şəxs müqavilənin qüvvədə olduğu müddətdə müflisləşmə, yenidən təşkil və ya ləğvetmə prosesində olmadıqda;
müqavilə bağlanarkən hüquqi şəxsin xalis aktivləri onun nizamnamə kapitalından artıq olduqda.

Məsul İştirakçı

Qruplar qrupunun iştirakçılarından biri məsuliyyət daşıyır, qalanları bərabər hesab olunur. Şirkətlər Qrupunun “əsas” şəxsi bütün digər iştirakçılardan alınan illik nəticələri emal edir, bütün Şirkətlər Qrupu adından ümumi gəlir vergisini hesablayır və ödəyir. Məhz ondan vergi tənzimləyici orqan nəzarət tədbirləri zamanı bəyannamə və sənədlər tələb edəcək.

Öz növbəsində məsul iştirakçı icmanın digər üzvlərinə hesabat verir, onlara hesabat dövrünün sonunda vergi fərqi haqqında məlumat verir.

QEYD EDİN! Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması hər bir iştirakçını öz vergi bazasını hesablamaq və bütün hesabat sənədlərini təqdim etmək öhdəliyindən azad etmir. Məsul iştirakçı müqavilə öhdəliyini yerinə yetirmədikdə, gəlir vergisi hər bir təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq ödənilməlidir.

Hansı təşkilatların KGN-yə qoşulmaq hüququ yoxdur?

Müxtəlif növ təşkilatlar üçün korporativ qrup vergisi yaratmaq imkanını məhdudlaşdıran bir sıra məhdudiyyətlər var. Yuxarıda sadalanan şərtlərə cavab verməyənlərə əlavə olaraq, müəyyən fəaliyyət növlərini həyata keçirən hüquqi şəxslər KGN-yə daxil ola bilməyəcəklər:

xüsusi rejimli vergi ödəyiciləri olanlar;
xüsusi iqtisadi zonaların rezident hüquqi şəxsləri;
gəlir vergisindən azad;
bu vergi üzrə sıfır dərəcəsi ilə təhsil və tibb sahəsində təşkilatlar;
qumar biznesmenləri;
klirinq şirkətləri;
artıq başqa qrupun üzvləri olan təşkilatlar;
Qrupun bütün üzvləri bank deyilsə, bank təşkilatları.

KGN necə təşkil olunur?

Belə bir qrupun bütün iştirakçıları xüsusi bağlanmış müqavilənin fəal tərəfləri olmalıdırlar. Beləliklə, korporativ vergi bəyannaməsinin təsirini işə salmaq üçün ən azı 2 hesabat dövrü üçün qüvvədə olan yazılı müqavilə bağlamalı və onu vergi orqanında qeydiyyata almalısınız. Bu müqavilə və ona əlavə olunan sənədlər ilk konsolidasiya edilmiş vergi dövründən əvvəlki ilin 30 oktyabrından gec olmayaraq Federal Vergi Xidmətinə təqdim edilməlidir.

Müqavilədə qanunla nəzərdə tutulmuş bütün vacib şərtlər olmalıdır:

maddə;
iştirakçıların adları və təfərrüatları;
məsul iştirakçının müəyyən edilməsi;
onun səlahiyyətləri;
bütün tərəflərin öhdəlik və hüquqlarının yerinə yetirilməsi üçün son tarixlər;
öhdəliklərdən yayınmağa görə məsuliyyət;
ümumi vergitutma bazasının hesablanması şərtləri;
vergi ödənişlərinin, o cümlədən avansların ödənilməsi qaydası;
müqavilənin müddəti iki ildən çox olan tam illərin sayıdır (müqavilənin qeyri-müəyyənliyini göstərə bilərsiniz).

Lazım gələrsə, müqaviləyə aşağıdakı hallarda dəyişikliklər edilə bilər:

konsolidasiya edilmiş şirkətlər qrupunun iştirakçılarından biri müqavilənin qüvvədə olduğu müddətdə müflis olduğu, yenidən təşkil edildiyi və ya ləğv edildiyi (məlumat vermək üçün son tarix hadisənin baş verməsindən bir ay əvvəl);
qrupa yeni üzv qoşulur (yeni sənəd yeni vergi dövrünün başlamasına ən geci bir ay qalmış Federal Vergi Xidmətinə təqdim edilməlidir);
üzvlərdən biri qrupdan çıxır (eyni vaxt çərçivəsi);
müqavilənin müddətini uzatmaq arzusu var (köhnə müqavilənin bitməsinə bir aydan gec olmayaraq qeydiyyatdan keçin).

CTG müqaviləsində dəyişikliklərin qeydiyyatı üçün sənədlər

Məsul iştirakçı, sənədlər paketi ilə birlikdə müqavilənin bütün tərəfləri tərəfindən imzalanmış bir sənəd şəklində Federal Vergi Xidmətində qeydiyyata alınması üçün müqaviləyə dəyişikliklər təqdim edir. Vergi orqanı bu sənədi on gün müddətində qeydiyyat nişanı ilə qaytarmalıdır.

Vergi idarəsi üçün aşağıdakı sənədləri hazırlamalısınız:

Şirkətlər Qrupunun yaradılması haqqında sazişə dəyişikliklər edilməsi barədə bildiriş;
bütün iştirakçı təşkilatların imzaları ilə müqaviləyə dəyişiklik edilməsinə razılıq (2 nüsxədə);
imzalayanların səlahiyyətlərinin təsdiqi;
qrupda iştirak üçün tələblərə uyğunluq şərtlərinin təsdiqi;
müddət uzadıldıqda — müvafiq qərar (2 nüsxə).

Ənənəvi olaraq, hər bir təşkilat vergitutma bazasının hesablanması və hesabatların müstəqil şəkildə hazırlanması ilə bağlı öz vergi öhdəlikləri üçün məsuliyyət yükünü daşıyır. Ancaq OSN-də fəaliyyət göstərən bir şirkətdən, yəni mənfəət vergisi ödəyicisindən danışırıqsa, qanunvericilik, birincisi, verginin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı şəxsi öhdəliyindən bir şəkildə xilas olmağa, ikincisi, vergi ödəyicisi kimi müəyyən bir alternativ təklif edir. vergilərin özlərini azaltmaq. Bu, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun işi çərçivəsində mümkündür.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu nədir

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu və ya CTG bir neçə təşkilatın könüllü birliyidir, onların daxilində gəlir vergisi ümumi vergi bazasından hesablanır. Onu müəyyənləşdirərkən qrupa daxil olan bütün təşkilatların gəlir və xərcləri nəzərə alınır. Korporativ qrup vergisi daxilində itkilər də bütövlükdə bütün iştirakçılar üçün nəzərə alındığından, bu, son nəticədə gəlir vergisinin ümumi məbləğini əhəmiyyətli dərəcədə azaltmağa imkan verir.

KGN-nin yaradılması və qoşulma şərtləri

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna daxil olan təşkilatların fəaliyyət qaydası Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəslində müəyyən edilmişdir. Beləliklə, bir neçə təşkilat tərəfindən korporativ qrupun yaradılması aşağıdakı şərtlərin yerinə yetirilməsini nəzərdə tutur:

yaradılmış CGN-nin təşkilatlarından biri birbaşa və ya dolayısı ilə qrupun digər təşkilatlarının nizamnamə kapitalında iştirak edir və onların hər birində onun payı ən azı 90% olmalıdır və bu şərt müqavilənin bütün müddəti ərzində müşahidə edilməlidir. CGN-nin yaradılması haqqında;
CGN-nin yaradılmasından əvvəlki ildə bu şəkildə birləşməyi planlaşdıran bütün təşkilatlar ən azı 10 milyard rubl ƏDV, aksiz vergisi, gəlir vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisi ödəməlidir. Bu hesablamaya xarici iqtisadi fəaliyyətin aparılması ilə bağlı, yəni malların gömrük sərhədindən keçirilməsi zamanı ödənilən vergilər daxil deyil;
eyni ildə bütün təşkilatlar üçün malların, işlərin və xidmətlərin satışından əldə edilən ümumi gəlir maliyyə hesabatlarına görə ən azı 100 milyard rubl olmalıdır;
əvvəlki ilin 31 dekabr tarixinə qrupa daxil olan bütün təşkilatların aktivlərinin ümumi balans dəyəri 300 milyard rubldan az olmamalıdır.

Bundan əlavə, Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsi, nisbətən desək, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupuna qoşulmaq üçün fərdi şərtləri müəyyən edir. Beləliklə, birləşdirilmiş şəxslər qrupuna qoşulmağı planlaşdıran təşkilat yenidən təşkil və ya ləğv prosesində olmamalı, ona qarşı müflisləşmə (iflas) icraatı aparılmamalı, xalis aktivlərinin həcmi nizamnamə kapitalının ölçüsündən artıq olmamalıdır. .

Eyni zamanda, xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri, xüsusi rejimli şirkətlər, yəni gəlir vergisini ödəməyənlər, habelə bu vergini sıfır dərəcə ilə hesablayan şirkətlər (məsələn, təhsil və ya tibb müəssisələri), ödəyicilər qumar biznesinə, klirinq təşkilatlarına və üçüncü tərəf qrup üzvlərinə vergi. Bundan başqa, banklar, sığorta təşkilatları, qeyri-dövlət pensiya fondları və qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları digər biznes növləri ilə məşğul olan təşkilatlarla belə qrup yarada bilməzlər. Yəni, bu cür şirkətlər üçün KGN yalnız öz növləri ilə ittifaqda, müəyyən bir fəaliyyət sahəsi çərçivəsində mümkündür.

KGN-nin yaradılması haqqında saziş

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə minimum iki il müddətinə bağlanır. Bütövlükdə qrup üçün büdcə ilə hesablaşmaları həyata keçirəcək Şirkətlər Qrupunda məsul iştirakçı təyin edir, həmçinin müqavilənin bütün tərəflərinin təfərrüatlarını təqdim edir və digər təşkilatların məsuliyyətə verdiyi səlahiyyətləri sadalayır. məsul iştirakçı.

Bu müqavilə vergi idarəsində qeydiyyata alınmalıdır. Bunun üçün ilin oktyabr ayının 30-dək məsul qrup üzvü birləşdirilmiş qrup vergisi çərçivəsində işə başlamazdan əvvəl vergi orqanına qrupa daxil olan bütün təşkilatlar tərəfindən imzalanmış müqavilənin qeydiyyatı üçün ərizə təqdim edir, iki. birləşdirilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilənin surətləri, müqaviləni imzalayan şəxslərin səlahiyyətlərinə dair sənədlər, habelə iştirakçıların qrupa qoşulma və tərkibində olma şərtlərini yerinə yetirdiyini təsdiq edən sənədlər. Sənədlər, ən böyük vergi ödəyiciləri kateqoriyasına aid olmadığı təqdirdə, birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısının qeydiyyata alındığı yerdə Federal Vergi Xidmətinə təqdim olunur. Bu halda, ən böyük vergi ödəyicisi kimi vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı olan bu təşkilatın qeydiyyat yerindəki Federal Vergi Xidmətinə bir kağız paketi təqdim etməlisiniz. Bütün şərtlər yerinə yetirilərsə, Federal Vergi Xidməti bir ay ərzində müqaviləni qeydiyyata alacaq və yeni yaradılmış qrup daxilində iş növbəti hesabat ilinin 1 yanvarından etibarən mümkün olacaqdır.

Qrup üzvlərinin sayı dəyişirsə, yəni birləşdirilmiş qrupa yeni şirkət qoşularsa və ya təşkilatlardan biri ləğv etmək qərarına gələrsə, o zaman konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilə müvafiq dəyişiklikləri tələb edir. Onların Federal Vergi Xidmətində qeydiyyata alınmasını tələb edən düzəlişlər, bu cür əməkdaşlıq haqqında müqavilənin qüvvədə olma müddətinin uzadılması halında da edilir.

KGN-də qeydlərin aparılması

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hər bir üzvü Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin, habelə PBU 18/02 "Korporativ gəlir vergisinin hesablamalarının uçotu" tələblərinə uyğun olaraq müstəqil olaraq öz gəlir və xərclərinin uçotunu aparır. Məlumatlar mühasibat uçotunda əməliyyatların uçotu üçün bütün standart qaydalara uyğun olaraq, lakin ayrıca 78 "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupunun üzvləri ilə hesablaşmalar" hesabında qeyd olunur. Bundan əlavə, mühasibat uçotu məlumatları, habelə vergi registrləri haqqında məlumatlar CTG-nin bir hissəsi olan bütün digər təşkilatlar tərəfindən məsul iştirakçıya verilir. Yeri gəlmişkən, bu məlumatın ötürülməsi üçün son tarixlər Qrupun yaradılması haqqında müqavilə ilə də aydın şəkildə müəyyən edilmişdir.

Hesabat və ya vergi dövrü üçün vergitutma bazasının və vergi məbləğinin müəyyən edilməsinə cavabdeh olan məsul qrupun üzvüdür. Qrupa daxil olan bütün təşkilatlar üçün gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi bazası konsolidasiya edilmiş vergi qrupunun bütün iştirakçılarının xərclərinin arifmetik cəminə azaldılmış gəlirin arifmetik cəmi kimi hesablanır. Mənfi fərq, yaranarsa, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun ümumi zərəri kimi tanınır.

Bütövlükdə bütün təşkilatlar üzrə gəlir vergisi bəyannaməsi həm də konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı tərəfindən təqdim edilir. Hesabat birləşdirilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilənin qeydə alındığı Federal Vergi Xidmətinə təqdim olunur.

Bununla belə, bir istisna var: konsolidə edilmiş vergitutma qrupuna daxil olan ayrı bir təşkilat qrupun ümumi vergi bazasına daxil edilməyən gəlir, məsələn, üçüncü tərəf şirkətin nizamnamə kapitalında iştirakdan dividendlər alırsa, onda bu gəlir haqqında müstəqil hesabat verməyə borcludur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 289-cu maddəsinin 7-ci bəndi).

Üstünlüklər və mənfi cəhətlər haqqında bir daha

Göründüyü kimi, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun bir hissəsi kimi işləmək, başlanğıcda müəyyən hazırlıq və qeydiyyat tədbirlərini tələb etsə də, sonra mühasibat uçotu və hesabat vəzifələrini xeyli asanlaşdıra bilər və ən əsası, büdcəyə ümumi vergi töhfələrini azalda bilər. . Şirkətlər Qrupunun digər mühüm üstünlüyü ondan ibarətdir ki, onun iştirakçıları arasında bağlanmış əqdlər əksər hallarda idarəedici şirkətin səhmlərinin mülkiyyətində qarşılıqlı asılılıq faktorunun mövcud olmasına baxmayaraq, idarəetmə şirkətinə daxil olan təşkilatlar arasında bağlanan əqdlərin təhvil-təslim müəssisəsi üzərində nəzarətə məruz qalmır. qrup. Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, KGN-ə qoşulma tələblərinə dair kifayət qədər yüksək məhdudiyyətlər belə bir qrupda yalnız böyük biznes nümayəndələri üçün işləməyə imkan verir, lakin təəssüf ki, kiçik müəssisələr üçün deyil.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu- Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ gəlir vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyi. bu vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsi nəzərə alınmaqla gəlir vergisi (M. 25.1 NK-nin 1-ci bəndi)

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu institutunun saxlanılması.

Şirkətlər qrupunda vergi konsolidasiyası konsepsiyası uzun müddətdir ki, mütəxəssislər və dövlət rəsmiləri tərəfindən müzakirə olunub, ona görə də yeniliklər biznes ictimaiyyəti tərəfindən gözlənilirdi. Mənfəət vergisi ödəyərkən holdinq iştirakçılarının vergitutmasının konsolidasiyası əksər xarici ölkələrin təcrübəsinə və Avropa İttifaqının qanunvericiliyinə uyğundur. Konsolidasiya edilmiş vergilər, konsolidasiya üçün əsaslar, o cümlədən konsolidasiya perimetri, konsolidasiya mexanizmi və vergilərin ödənilməsi fərqli ola bilər, lakin qrup üzvlərinə bir iqtisadi vahid kimi baxılması prinsipinin özü əksər ölkələrin qanunvericiliyi üçün əsasdır.

Xarici təcrübəni ümumiləşdirərək D.Vinnitski holdinqlərin konsolidasiya edilmiş vergitutmasının iki əhəmiyyətli fərqli modelini müəyyən edir. “Birincisinə görə, konsolidasiya əsas (idarəetmə) şirkətin vergi hüquqi şəxsinin “artırılması” yolu ilə həyata keçirilir, yəni. əsas təşkilat törəmə müəssisələrin fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini hesablayarkən və ödəyərkən nəzərə almaq imkanı əldə edir. vergilərin sayı, sadə dillə desək, bu halda müəyyən vergilərin hesablanması məqsədi ilə törəmə şirkətlər hüquqi statusuna görə, ikinci modelə uyğun olaraq, ana şirkətin filiallarına bərabərdirlər , bütün korporativ birlik (holdinq) vergi hüququ nöqteyi-nəzərindən hüquqi şəxs kimi tanınır, o, bir sıra vergilərə münasibətdə, nəzəri cəhətdən mərkəzləşdirilmiş vergi uçotunu həyata keçirən vahid vergi ödəyicisidir. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi yükü bu korporativ assosiasiyaya (holdinq) daxil olan istənilən şirkətə həvalə edilə bilər."

"Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu haqqında" Qanunun təhlilinə əsasən, orada təklif olunan qrup üzvlərinin mənfəətinin vergitutmasının birləşdirilməsi Rusiya qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş vergitutmanın əsas prinsiplərini dəyişdirmir və vergitutmanın yaradılmasını nəzərdə tutmur. konsolidasiya edilmiş qrup şəklində yeni vergitutma subyekti. Eyni zamanda, holdinq iştirakçıları yalnız müstəqil təşkilatlar dəsti deyil, bir növ iqtisadi birlik olan konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu (bundan sonra - CTG) kimi qəbul edilir, onun çərçivəsində konsolidasiya edilmiş vergi uçotu aparılır. (obyektlər, ayırmalar, gəlirlər, xərclər) və konsolidasiya edilmiş konsolidasiya edilmiş vergi bazası qrup üzvlərindən birinə vergi ödəmək öhdəliyi və qrupun bütün üzvlərinin birgə məsuliyyəti (vergi, cərimələr, cərimələrin ödənilməsinə görə) qoyulmaqla formalaşır. qrup.

Qanunla müəyyən edilmiş konsolidasiya edilmiş vergitutma hüququ - gəlir və zərərlərin əlavə edilməsi, şirkətdaxili dövriyyənin əvəzləşdirilməsi, əsas və törəmə müəssisələr arasında gəlir və məhsulların ötürülməsi - şirkətlər qrupları üçün üstünlük kimi nəzərə alınmalıdır. Konsolidə edilmiş gəlir vergisinin hesablanması rejiminin tətbiqi vergi ödəyicilərini nəzarət edilən əməliyyatları həyata keçirən qarşılıqlı asılı tərəflər arasında transfer qiymətlərinin müəyyən edilməsi üzərində vergi orqanlarının nəzarətindən də azad edəcək. Sahibkarlar üçün mənfəət vergisi konsolidasiyasının görünən dezavantajı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvlərini digər iştirakçılar üçün mənfəət vergisini ödəmək üçün birgə məsuliyyətə cəlb etmək imkanıdır. Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46-cı maddəsi, birləşdirilmiş qrup vergisi üzrə korporativ mənfəət vergisi ilə əlaqədar yeni redaksiyada, vergi orqanı bu qrupun bir və ya bir neçə iştirakçısının digər əmlakı hesabına vergi toplamaq hüququna malikdir, əgər göstərilən konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun bütün iştirakçılarının bank hesablarında kifayət qədər vəsait olmadıqda və ya olmadıqda və ya onların hesabları haqqında məlumat olmadıqda. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, mənfəət vergisinin konsolidasiyasına keçid könüllüdür, ona görə də hər bir şirkətlər qrupu müstəqil olaraq yeni vergi rejiminin müsbət və mənfi tərəflərini ölçmək və özü üçün ən uyğun qərar qəbul etmək hüququna malikdir.

16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 3.1-ci "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu" adlı yeni fəsil əlavə edilərək dəyişiklik edilmişdir.

Birləşdirilmiş qrupun yaradılmasının məqsədləri

1) Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu yaradıldıqda, gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi bazası müəyyən edilməlidir ki, bu da bu qrupun bütün iştirakçılarının gəlirlərinin xərclərin arifmetik cəminə azaldılmış arifmetik cəmi kimi müəyyən edilir. onun bütün iştirakçılarından.

Eyni zamanda mənfi fərqə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəsli konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə zərər kimi tanınır.

2) Nəzərə alsaq ki, bütün qrup üzvlərinin əldə etdiyi gəlir və xərclərin ümumiləşdirilməsi nəticəsində yaranan nəticə qrupa daxil olan bir və ya bir neçə təşkilata münasibətdə artıq alınmış itkiləri nəzərə alacaq, sonra konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği.

3) Əlavə üstünlük kimi qeyd etmək lazımdır ki, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları bu vergi bazasına daxil olmayan gəlir əldə etmədikdə, qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanlarına vergi bəyannamələrini təqdim etmirlər. qrup. Belə gəlirlərə digər dərəcələrlə vergi tutulan gəlirlər və ya ödəmə mənbəyində gəlir vergisinin tutulması və ödənilməsi halında gəlirlər daxildir.

4) Vergi hesabatı, o cümlədən verginin ödənilməsi bütün qrup üzrə məsul qrup üzvü tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan iştirakçılarından alınan vergi uçotu məlumatları əsasında həyata keçirilir.

Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması və orada iştirak şərtləri

Qrup yaratmaq və orada iştirak etmək şərtləri hazırda kifayət qədər sərtdir. Bu baxımdan, vergi ödəyicilərinin konsolidasiya edilmiş qruplarının yaradılmasının təcrid olunmuş bir hadisə olacağını güman etmək olar.

CRP-də iştirak edən təşkilatlar riayət etməlidirlər "mülkiyyət" meyarları- əvvəlki il üçün onların ümumi göstəriciləri olmalıdır: - 10 milyard rubl. - gəlir vergisi, ƏDV, aksiz vergiləri, faydalı qazıntıların hasilatı vergisi (gömrük rüsumları istisna olmaqla); - 100 milyard rubl. - satış gəlirləri və digər gəlirlərə münasibətdə; - 300 milyard rubl. - maliyyə hesabatlarına əsasən aktivlərə münasibətdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Bəzi sahibkarlıq subyektləri, xüsusən də azad iqtisadi zonaların rezidentləri, banklar, pensiya fondları, qiymətli kağızlar bazarının iştirakçıları, xüsusi rejimlər tətbiq edən təşkilatlar və xüsusi fəaliyyət sahələrində, məsələn, klirinq, tibb (daha ətraflı 6-cı bənddə bax) konsolidasiya edilmiş iqtisadi zonaların iştirakçıları ola bilməzlər. şirkətlər qrupu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsi). Bir təşkilat eyni vaxtda bir neçə korporativ qrupun üzvü ola bilməz.

Əsasına məhdudiyyətlər Birləşdirilmiş qrup yaratarkən aşağıdakılar daxil edilməlidir:

bir təşkilat digər təşkilatların nizamnamə (səhmdar) kapitalında bilavasitə və (və ya) dolayısı ilə iştirak etdikdə və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı ən azı 90 faiz olduqda, birləşdirilmiş qrup təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər. 2-ci maddə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);

əvvəlki dövr üçün ƏDV, aksiz vergiləri, korporativ gəlir vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği (malların Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə bağlı ƏDV məbləğləri istisna olmaqla) ən azı 10 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi.);

əvvəlki dövr üçün ümumi gəlir (bütün təşkilatlar üçün birlikdə) ən azı 100 milyard rubl olmalıdır. ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi.);

aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl olmalıdır. ( 3-cü yarımbənd 5-ci maddə. 25.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları yalnız “ümumi qaydada” mənfəət vergisini ödəyən təşkilatlar ola bilərlər. Yəni təşkilatın konsolidasiya edilmiş qrupunun üzvü ola bilməz:

xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi;

xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri olanlar;

gəlir vergisindən azad olma.

Banklar, sığorta təşkilatları, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, qeyri-dövlət pensiya fondları öz peşəkar maraqları çərçivəsində konsolidasiya edilmiş qruplar yarada bilərlər. Məsələn, bank yalnız bütün qrup üzvlərinin bank olduğu konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü ola bilər.

“Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu”nun yeni konsepsiyasının tətbiqi barədə uzun müddətdir ki, danışılır, lakin qanun yalnız 2011-ci ilin noyabrında qəbul edilib. Yeni prosedurun tətbiqi 2012-ci il yanvarın 1-dən mümkün olacaq. İ.A. Baimakova, diqqətinizə çatdırdığımız məqalədə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin yeni 3.1-ci fəslinin "Vergi ödəyicilərinin birləşdirilmiş qrupu"nun və 16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ Federal Qanununun əsas müddəalarını nəzərdən keçirəcəyik. , qeyd olunan fəslin tətbiqi ilə əlaqədar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə dəyişiklik edən.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu nədir?

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərdə birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə əsasında korporativ mənfəət vergisi ödəyicilərinin könüllü birliyidir. bu vergi ödəyicilərinin təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi maliyyə nəticəsini nəzərə alaraq korporativ gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi məqsədi (səh 1 Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25.1-ci maddəsi).

Birləşdirilmiş qrupun yaradılmasının məqsədləri

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu yaradıldığı halda, gəlir vergisi üzrə konsolidasiya edilmiş vergi bazası müəyyən edilməlidir ki, bu da bu qrupun bütün iştirakçılarının gəlirlərinin bütün xərclərinin arifmetik cəminə azaldılmış arifmetik cəmi kimi müəyyən edilir. onun iştirakçıları.

Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəslinə uyğun olaraq mənfi fərq konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün zərər kimi tanınır.

Nəzərə alsaq ki, bütün qrup üzvlərinin əldə etdiyi gəlir və xərclərin ümumiləşdirilməsi nəticəsində, nəticədə qrupa daxil olan bir və ya bir neçə təşkilata münasibətdə alınan itkilər artıq nəzərə alınacaqdır. vergi ödəyiciləri, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği.

Əlavə üstünlük kimi qeyd etmək lazımdır ki, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvləri bu qrupun konsolidə edilmiş vergi bazasına daxil olmayan gəlir əldə etmədikdə, qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanlarına vergi bəyannamələrini təqdim etmirlər. Belə gəlirlərə digər dərəcələrlə vergi tutulan gəlirlər və ya ödəmə mənbəyində gəlir vergisinin tutulması və ödənilməsi halında gəlirlər daxildir.

Vergi hesabatı, o cümlədən verginin ödənilməsi bütün qrup üzrə məsul qrup üzvü tərəfindən konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun qalan üzvlərindən alınan vergi uçotu məlumatları əsasında həyata keçirilir.

Konsolidasiya edilmiş qrupun yaradılması və orada iştirak şərtləri

Birləşdirilmiş qrup yaratarkən əsas məhdudiyyətlərə aşağıdakılar daxildir:

Konsolidasiya edilmiş qrup təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər, o şərtlə ki, bir təşkilat birbaşa və (və ya) dolayısı ilə digər təşkilatların nizamnamə (pay) kapitalında iştirak etsin və hər bir belə təşkilatda belə iştirakın payı azı 90 faiz olsun (25.2-ci maddənin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi);
əvvəlki dövr üçün ƏDV, aksiz vergiləri, korporativ gəlir vergisi və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği (malların Gömrük İttifaqının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə bağlı ƏDV məbləğləri istisna olmaqla) ən azı 10 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi);
əvvəlki dövr üçün ümumi gəlir (bütün təşkilatlar üçün birlikdə) ən azı 100 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi);
aktivlərin ümumi dəyəri ən azı 300 milyard rubl olmalıdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndinin 5-ci bəndi).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçıları yalnız “ümumi qaydada” mənfəət vergisini ödəyən təşkilatlar ola bilərlər. Yəni, onlar birləşdirilmiş təşkilatlar qrupunun üzvü ola bilməzlər:

xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi,
xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri olanlar;
gəlir vergisindən azad olma.

Birləşdirilmiş qrupun yaradılması proseduru

Konsolidasiya edilmiş qrupun fəaliyyəti Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 3.1-ci fəslinin müddəaları və tələbləri Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş qrupun yaradılması haqqında müqavilə əsasında həyata keçirilir. Rusiya Federasiyası. Qrup ən azı iki il müddətinə yaradıla bilər.

Vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilədə iştirakçılardan birinə konsolidasiya edilmiş qrup üzrə gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi məsuliyyəti verilir.

Bu iştirakçı gəlir vergisi ödəyiciləri ilə eyni hüquqlardan istifadə edir və eyni öhdəlikləri daşıyır.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqavilə təşkilatın yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanında - qrupun məsul üzvündə qeydiyyata alınmalıdır.

Qeydiyyat müqaviləsinin verilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsinin 6-cı bəndində müəyyən edilmişdir. Konsolidə edilmiş qrup üzrə gəlir vergisini ödəmək üçün cari ilin oktyabr ayının 30-dan gec olmayaraq gələn ilin 1 yanvarından müqavilə və qeydiyyat sənədlərini təqdim etmək lazımdır.

Belə ki, 2013-cü il yanvarın 1-dən yeni prosedurun tətbiqi üçün sənədlər 30 oktyabr 2012-ci il tarixinədək vergi orqanına təqdim edilməlidir. Bu halda yuxarıda müzakirə olunan məhdudiyyətlər 2012-ci il üzrə fəaliyyətin nəticələrinə əsasən müəyyən edilir.

Eyni zamanda “konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun hər bir iştirakçısının və onların ayrı-ayrı bölmələrinin hər birinin mənfəətinin bu qrupun ümumi mənfəətində payı konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı tərəfindən orta hesabla vergi ödəyicilərinin payının orta arifmetik qiyməti kimi müəyyən edilir. işçilərin sayı (əmək xərcləri) və bu iştirakçının və ya ayrıca bölmənin amortizasiya olunan əmlakının qalıq dəyərinin müvafiq olaraq işçilərin orta sayında (əmək xərcləri) və amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyərindəki payı”(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Müvafiq olaraq, mənfəətin məbləği konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun əldə edilmiş mənfəət payına və əldə edilmiş ümumi mənfəətə əsasən müəyyən edilir.

Vergi məbləğini (avans ödənişini) büdcələrə köçürərkən məsul iştirakçı aşağıdakı prinsipi rəhbər tutmalıdır:

federal büdcəyə verginin (avansın) ödənilməsi onun yerləşdiyi yerdə, qrup üzvləri arasında məbləğlər bölüşdürülmədən həyata keçirilir;
Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə vergi ödənişi konsolidasiya edilmiş qrupun hər bir üzvünə aid edilən mənfəət və konsolidasiya edilmiş qrupun müvafiq üzvlərinin yerləşdiyi ərazilərdə qüvvədə olan vergi dərəcəsi əsasında həyata keçirilir.

Məsul qrupun üzvü tərəfindən gəlir vergisinin ödənilməməsi (natamam ödənilməsi) halında, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 47-ci maddəsinin 11-ci bəndi verginin tutulmasının xüsusi qaydasını nəzərdə tutur:

ilk növbədə, məsul qrup üzvünün banklarındakı nağd pul və vəsaitdən bərpa edilir;
ikincisi, qrup üzvlərinin banklarındakı nağd pul və vəsaitlərdən bərpa edilir;
üçüncüsü, bərpa məsul iştirakçının digər əmlakı hesabına həyata keçirilir;
dördüncü, bərpa qrup üzvlərinin digər əmlakı hesabına həyata keçirilir.

Konsolidə edilmiş qrup üçün vergi yoxlamalarının aparılmasının xüsusiyyətləri

Ümumiyyətlə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun stolüstü yoxlaması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş adi qaydada, vergi bəyannamələri (hesablamaları) və qrupun məsul üzvü tərəfindən təqdim olunan sənədlər əsasında həyata keçirilir. habelə vergi orqanında olan sənədlər əsasında.

Əlavə sənədlərin tələb edilməsi zəruri olduqda, vergi orqanı sənədləri yalnız məsul iştirakçıdan tələb edir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə bütün zəruri izahatlar və sənədlər bu qrupun məsul üzvünün sorğusu əsasında vergi orqanına verilir.

Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yerində vergi yoxlamasının aparılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni 89.1-ci maddəsi ilə müəyyən edilir.

Aşağıdakı məqamlara diqqət yetirək:

1. Yoxlama hər hansı qrup üzvünün ərazisində (yerində) aparıla bilər. Yoxlama üçün binaların verilməsi mümkün olmadıqda, yoxlama vergi orqanının yerləşdiyi yerdə aparılır.

2. Konsolidə edilmiş qrupun auditinin aparılması barədə qərar məsul qrup üzvünü uçota almış vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir.

3. Yoxlama bütün qrup üzvləri üzərində aparıla bilər.

4. Paralel olaraq, bu konsolidasiya edilmiş qrup tərəfindən hesablanması və ödənilməsi nəzərdə tutulmayan vergilər üzrə qrup üzvlərinin müstəqil auditi aparıla bilər.

5. Yoxlama müddəti 2 aydır. Lakin yoxlama müddəti qrup üzvlərinin sayına bərabər, lakin bir ildən çox olmayan bir neçə ay artırıla bilər.

6. Müfəttişlərin tələb etdiyi sənədlər 20 gün müddətində təqdim edilməlidir.

7. Səyyar vergi yoxlamasının nəticələri haqqında akt yoxlama aktının tərtib edildiyi gündən üç ay müddətində tərtib edilməlidir. Akt tərtib edildiyi gündən 10 gün müddətində məsul qrup üzvünə təhvil verilir.

8. Yazılı etirazlar məsul qrupun üzvü tərəfindən aktın alındığı tarixdən 30 gün müddətində vergi orqanına verilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun tətbiqi ilə bağlı yeni müddəalarının qısa icmalının sonunda, ödənilməməsi və ya natamam ödənilməsi halında məsuliyyətin bölüşdürülməsinə diqqət yetirilməlidir. konsolidasiya edilmiş qrupun məsul iştirakçısı ona qeyri-dəqiq məlumatlar təqdim etdikdə (məlumatların təqdim edilməməsi) gəlir vergisi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinin 4-cü bəndində deyilir ki, əgər gəlir vergisi məbləğinin səhv hesablanması və müvafiq olaraq onun natamam ödənilməsi, tamlığına təsir göstərən qeyri-dəqiq məlumatların (məlumatların təqdim edilməməsi) hesabat verməsi ilə əlaqədardırsa. konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun iştirakçısı tərəfindən vergi ödəməsi, onda bu hal cinayət kimi tanınmır.

Bu halda məsuliyyət, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni 122.1-ci maddəsinə uyğun olaraq, yalan məlumat verən qrup üzvünə verilir. Bu pozuntuya görə ödənilməmiş vergi məbləğinin 20%-i, əməllər qəsdən törədildikdə isə 40%-i məbləğində məsuliyyət nəzərdə tutulur.

Nəticə

Fərdi hüquqi şəxslərin bir neçə təşkilatının fəaliyyətinin cəminə vergi ödəmək təcrübəsi Rusiya Federasiyası üçün yenidir.

Təklif olunan yanaşmanın nə qədər uğurlu olacağını zaman göstərəcək. Ehtimal etmək olar ki, yenilik uğurla tətbiq olunarsa, bu qanunda nəzərdə tutulmuş konsolidasiya edilmiş qruplar üzrə tələblər azalacaq, işin ümumi nəticələrinə əsasən gəlir vergisini ödəmək imkanı daha geniş vergi ödəyiciləri təbəqəsi üçün əlçatan olacaq.