Əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər təşkilatın öz fəaliyyətində istifadə olunan və uzun müddət - ən azı 1 il müddətində (maşınlar, alətlər, alətlər) təşkilata gəlir gətirə bilən əmlakı və qeyri-maddi aktivləridir. avtomobillər, daşınmaz əmlak, ixtira patentləri, lisenziya və ya müəllif hüquqları, ticarət nişanları və s.).

Zaman keçdikcə maşınlar köhnəlir, alətlər köhnəlir, binalar dağılır, köhnə patentlər yeni, daha texnoloji cəhətdən inkişaf etmiş patentlər ilə əvəz olunur. Və əgər, məsələn, maşınınızı və ya binanızı satmaq istəyirsinizsə, o zaman sual yaranır - aktiv istifadəsi nəzərə alınmaqla onun real dəyəri nədir? 3 yaşlı Ceyran təzəsinin qiymətinə başa gələ bilməz. Beləliklə, biz əsas vəsaitin (qeyri-maddi aktivin) köhnəlməsini və ya zaman keçdikcə köhnəlməsini nəzərə almaq zərurətinə gəlirik. Bu işdə bizə amortizasiya kömək edəcək.

Mühasibat bilikləri olmadan hesabat təqdim edin

Elba MMC üçün mühasibat hesabatları hazırlayacaq. Xidmət sadədir: naqilləri bilmək lazım deyil. Vergi hesabatları və işçilər üçün hesabatlar da avtomatik olaraq yaradılacaq.

Amortizasiya nədir?

Köhnəlmə, əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin ilkin dəyərinin həmin aktivdən necə istifadə olunduğundan asılı olaraq dövri olaraq istehsal, satış və ya ümumi xərclərə köçürülməsi prosesidir.

Amortizasiyanın bir neçə üsulu var, lakin sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən hüquqi şəxslər yəqin ki, ən sadəini - xətti amortizasiya metodunu seçməlidirlər.

Düz xətt metodu ondan ibarətdir ki, əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin bütün faydalı istifadə müddəti ərzində bərabər paylarla silinir. Amortizasiya hər ay, əmlakın istifadəyə verilməsindən sonrakı aydan başlayaraq, əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri tam amortizasiya olunana qədər hesablanır.

Amortizasiyanı necə hesablaya bilərik?

Düsturdan göründüyü kimi, aylıq amortizasiya məbləğini hesablamaq üçün ilkin dəyəri və faydalı istifadə müddətini müəyyən etməlisiniz. İlkin dəyərin miqdarı ilə bağlı problem yoxdursa, istifadə müddətini müəyyən etmək bəzən çətin bir işdir.

Faydalı istifadə müddətinin müəyyən edilməsi

Qeyri-maddi aktiv üçün faydalı istifadə müddəti şirkət özü tərəfindən müəyyən edilir. Bu, qeyri-maddi aktivin istifadə olunacağı və bununla da gəlir əldə edəcəyi dövrdür.

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üçün müəssisə istifadə müddətini də müstəqil təyin edə bilər, lakin bu dövrü artıq işlənmiş standartlar və təsnifatçılarla əlaqələndirmək düzgün olmazdı.

Buna görə də, faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək üçün Hökumətin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin amortizasiya qrupları üzrə təsnifatçısından istifadə etməyi tövsiyə edirik.

Əgər əsas vəsait bir neçə amortizasiya qrupuna aiddirsə, biz əsas vəsaitin gözlənilən xidmət müddətinə əsasən onun aid olduğu qruplar sırasından faydalı istifadə müddətini seçməyi tövsiyə edirik.

Beləliklə, aylıq amortizasiya məbləğini əldə etmək mümkün olacaq.

Bir dövr üçün, məsələn, 01/01/2019-cu il tarixinə amortizasiya məbləğini müəyyən etmək lazımdırsa, əvvəlcə istismara verilmə tarixini təyin etməli və sonra neçə aylıq amortizasiya məbləğinin edilməli olduğunu hesablamalısınız. Beləliklə, aylıq amortizasiya məbləği istismara verildiyi gündən ayların sayına vurula bilər.

Hesablama nümunəsi

Romashka MMC 22.02.2016-cı ildə 600.000 rubla minik avtomobili alıb və 03.10.2016-cı ildə istifadəyə verib.

01/01/2019 tarixindən etibarən istifadə müddəti üçün amortizasiya məbləğini müəyyən etmək lazımdır.

Klassifikatora görə minik avtomobilləri istismar müddəti 3 ildən 5 ilə qədər olan üçüncü amortizasiya qrupuna aiddir. Biz, məsələn, 5 il seçirik - avtomobil etibarlıdır və biz onu uzun müddət istifadə edəcəyik.

İllik amortizasiya dərəcəsi bərabərdir: 100% / 5 il = 20%

İllik amortizasiya məbləği 600.000 rubl * 20% = 120.000 rubl təşkil edir.

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin uçotu 01 №-li aktiv hesabda aparılır.

ƏS nə ilə əlaqəlidir?

Aktivlərin əsas vəsaitlər kimi təsnifləşdirilməsi meyarları PBU 6/01-in 4-cü bəndində göstərilmişdir.Aktiv təşkilat tərəfindən mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilir.

aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirilərsə, əsas vəsaitlər kimi:

• obyekt məhsulların istehsalında, işlərin görülməsində və ya xidmətlərin göstərilməsində, təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün istifadə üçün nəzərdə tutulmuşdur və ya müvəqqəti sahiblik və istifadə üçün və ya müvəqqəti istifadə üçün təşkilat tərəfindən ödənişli olaraq verilməlidir;
• obyekt uzun müddət istifadə üçün nəzərdə tutulmuşdur, yəni. 12 aydan çox olan müddət və ya 12 ayı keçdikdə normal əməliyyat dövrü;
• təşkilat bu obyekti sonradan yenidən satmaq niyyətində deyil;
• obyekt gələcəkdə təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirməyə qadirdir.

Yuxarıda göstərilən şərtlərə cavab verən və təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmiş limit daxilində dəyəri olan, lakin artıq olmayan aktivlər 40 min rubl vahidinə görə, ehtiyatların bir hissəsi kimi mühasibat uçotunda əks oluna bilər.

OS dəyəri

Əsas vəsaitlər mühasibat uçotuna ilkin maya dəyəri ilə qəbul edilir ki, bura təşkilatın əldə edilməsi, tikintisi və istehsalı üzrə faktiki məsrəfləri, ƏDV istisna olmaqla.

Əsas vəsaitlərin alınması, tikintisi və istehsalı üçün faktiki xərclər aşağıdakılardır:

• müqaviləyə uyğun olaraq təchizatçıya ödənilən məbləğlər, habelə obyektin təhvil verilməsi və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi üçün ödənilən məbləğlər;
• tikinti müqavilələri və digər müqavilələr üzrə işlərin görülməsinə görə təşkilatlara ödənilən məbləğlər;
• əsas vəsaitlərin əldə edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün təşkilatlara ödənilən məbləğlər;
• gömrük rüsumları və gömrük ödənişləri;
• geri qaytarılmayan vergilər, aktivin əldə edilməsi ilə əlaqədar ödənilmiş dövlət rüsumu;
• aktivin əldə edildiyi vasitəçi təşkilata ödənilən mükafatlar;
• aktivin alınması, tikintisi və istehsalı ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi

Əsas vəsaitlərin dəyəri köhnəlmə hesabına ödənilir.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi aşağıdakı üsullardan biri ilə hesablanır:

• xətti üsul;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Köhnəlmə norması, NU-nun 01.01.02-ci il tarixli Hökumətin 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş ƏS Təsnifatını tətbiq etdiyini müəyyən etmək üçün faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanır. Mühasibat uçotunda amortizasiyanı hesablamaq üçün yuxarıda göstərilən təsnifata da etibar edə bilərsiniz.

Təsnifatda cəmi 10 amortizasiya qrupu var.

Xatırladaq ki, bu yaxınlarda Klassifikatora 2018-ci il yanvarın 1-dən tətbiq edilən dəyişikliklər edilib.

OS ilə mühasibat uçotu

Ümumi vergitutma rejimini tətbiq edən şirkət 118.000 (ƏDV daxil) dəyərində əsas vəsaitlər alıb və 25 ay faydalı istifadə müddəti müəyyən edib. Bir il sonra şirkət bu ƏS-ni 165.200-ə (ƏDV daxil) satdı.

Mühasib aşağıdakı qeydləri etməlidir:

Amortizasiyanın məbləği hər ay, amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üzrə ayrıca müəyyən edilir.

Amortizasiyanın hesablanması bu obyektin istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır, obyektin dəyərinin tamamilə silindiyi və ya bu obyektin götürüldüyü aydan sonrakı ayın 1-də dayandırılır. amortizasiya olunan əmlakdan.

Köhnəlmə obyektin istismar müddətindən asılı olaraq müəyyən edilmiş köhnəlmə normasına uyğun olaraq hesablanır.

PBU 6/01-in 18-ci bəndi uçot məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanması üçün dörd üsul müəyyən edir:

xətti üsul;

balansın azaldılması üsulu;

faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;

məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu;

Təşkilat amortizasiya ayırmalarının hesablanmasının hansı üsulunu seçməsindən asılı olmayaraq, o, amortizasiya ayırmalarının illik və aylıq dərəcələrini müəyyən etməlidir.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, gəlir vergisini hesablamaq üçün vergi ödəyiciləri amortizasiyanın hesablanması üsullarından birini seçə bilərlər:

– xətti metod;

- qeyri-xətti üsul.

Sənətin 3-cü bəndi əsasında amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə amortizasiyanın hesablanması üçün təşkilat tərəfindən seçilmiş üsul. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u bu obyekt üçün amortizasiyanın bütün müddəti ərzində dəyişdirilə bilməz.

Əsas vəsait silindikdə amortizasiya silinir. Köhnəlmə məbləğləri 02 №-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” hesabında uçota alınır.

Amortizasiyanın hesablanmasının xətti metodu ilə amortizasiyanın illik məbləği əsas vəsaitlər obyektinin ilkin dəyərinə və ya cari (əvəzetmə) dəyərinə (yenidən qiymətləndirildikdə) və onun faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış amortizasiya normasına əsasən müəyyən edilir. obyekt.

1) gözlənilən məhsuldarlığa və ya gücə uyğun olaraq bu obyektdən gözlənilən istifadə müddəti;

2) iş rejimindən (növbələrin sayından), təbii şəraitdən və aqressiv mühitin təsirindən, təmir sistemindən asılı olaraq gözlənilən fiziki aşınma;

3) bu obyektin istifadəsinə dair normativ və digər məhdudiyyətlər (məsələn, icarə müddəti).

Obyektlərin istifadə müddəti təşkilat tərəfindən obyekti uçota qəbul edərkən müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Yenidənqurma və ya modernləşdirmə nəticəsində əsas fondun fəaliyyətinin ilkin qəbul edilmiş standart göstəricilərində yaxşılaşma (artırma) hallarında əsas vəsaitlərin istismar müddəti təşkilat tərəfindən yenidən nəzərdən keçirilə bilər.

2002-ci il yanvarın 1-dən vergi uçotu məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətini təyin edərkən təşkilatlar 1 nömrəli qərarı rəhbər tutmalıdırlar.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2002-ci il tarixli 04-05-06/34 nömrəli məktubuna əsasən, bu qərarı mühasibat uçotu məqsədləri üçün tətbiq edərkən təşkilatlar mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək üçün göstərilən Təsnifatdan istifadə edirlər. (01 hesabın debeti) , 1 yanvar 2002-ci ildən başlayaraq.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün 2002-ci il yanvarın 1-dək mühasibat uçotuna qəbul edilmiş əsas vəsaitlər üzrə köhnəlmə obyektin qeydiyyata alındığı zaman müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə və təşkilat tərəfindən bircins obyektlər qrupu üçün seçilmiş amortizasiyanın hesablanması metoduna əsasən hesablanmaqda davam edir.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq, obyekt 3 ildən 5-ə qədər istifadə müddəti olan üçüncü amortizasiya qrupuna aid edilir. illər daxil olmaqla. Faydalı istifadə müddəti 5 il müəyyən edilmişdir. İllik amortizasiya norması 20% (100%: 5 il), illik amortizasiya məbləği 52.000 rubl (260.000 x 20/100), aylıq amortizasiya məbləği 4.333,33 rubl (52.000/12) təşkil edir.

Əsas vəsaitlərin istifadəsinin səmərəliliyi hər növbəti il ​​azaldıqda, təşkilat faydalı istifadə müddətini təyin etmək və amortizasiyanı hesablamaq üçün azaldılmış qalıq metodundan istifadə etmək hüququna malikdir.

Amortizasiya ayırmalarının illik məbləği əsas vəsaitin hesabat ilinin əvvəlinə qalıq dəyərinə və bu obyektin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış köhnəlmə normasına və Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş sürətləndirici əmsalına əsasən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 5 ildir. Sürətləndirici əmsalı 2. İllik amortizasiya norması 20%. Sürətləndirmə əmsalı nəzərə alınmaqla illik amortizasiya norması 40% təşkil edir.

Əməliyyatın ilk ilində:

Amortizasiya xərclərinin illik məbləği əsas vəsaitin kapitallaşdırılması zamanı formalaşan ilkin dəyər əsasında müəyyən ediləcək və 104.000 rubl təşkil edəcək (260.000 x 40% = 104.000).

Əməliyyatın ikinci ilində:

Amortizasiya, istismarın birinci ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 62,400 rubl təşkil edəcəkdir ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Əməliyyatın üçüncü ilində:

Amortizasiya, istismarın ikinci ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 37,440 rubl təşkil edəcəkdir ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Əməliyyatın dördüncü ilində:

Amortizasiya, istismarın üçüncü ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 22,464 rubl təşkil edəcəkdir ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).

Əməliyyatın beşinci ili ərzində:

Amortizasiya, istismarın dördüncü ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 13,478,40 rubl təşkil edəcəkdir ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).

Beş il ərzində yığılmış amortizasiya 239 782,40 rubl təşkil edəcəkdir. Obyektin ilkin dəyəri ilə 20,217,60 rubl məbləğində hesablanmış amortizasiya məbləği arasındakı fərq, əməliyyatın son ilindən başqa illər üçün amortizasiya hesablanarkən nəzərə alınmayan obyektin ləğvetmə dəyərini əks etdirir. İstismarın son ilində köhnəlmə obyektin son ilin əvvəlindəki qalıq dəyərindən xilasetmə dəyərini çıxmaqla hesablanır.

Təşkilatlar azaldıcı qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanı hesablamağı seçərkən xatırlamaq lazımdır ki, 2002-ci ildən etibarən Rusiya Federasiyası Hökumətinin 19 avqust 1994-cü il tarixli 967 nömrəli "İstifadə qaydaları haqqında" Fərmanı ilə əvvəllər müəyyən edilmiş sürətlənmiş amortizasiya mexanizmi. əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş köhnəlməsi və yenidən qiymətləndirilməsi mexanizminin” qüvvədən düşmüş hesab edilib. Bu ləğv Rusiya Federasiyası Hökumətinin 20 fevral 2002-ci il tarixli 121 nömrəli "Rusiya Federasiyası Hökumətinin korporativ mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı bəzi aktlarına dəyişikliklər edilməsi və etibarsız hesab edilməsi haqqında" qərarı ilə edilmişdir.

Bu üsulla illik amortizasiya norması əsas vəsait obyektinin ilkin dəyərinə və illik əmsalına əsasən müəyyən edilir, burada pay aktivin xidmət müddətinin sonuna qalan illərin sayı, məxrəc isə aktivin istismar müddətinin sonuna qədər qalan illərin sayıdır. obyektin faydalı istifadə müddətinin illərinin nömrələri.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 5 ildir. Faydalı illərin cəmi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 olacaqdır.

Əməliyyatın ilk ilində nisbət 5/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 86,666,67 rubl (260,000 x 5/15) təşkil edəcəkdir.

Əməliyyatın ikinci ilində nisbət 4/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 69,333,33 rubl (260,000 x 5/15) təşkil edir.

Əməliyyatın üçüncü ilində nisbət 3/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 52.000 rubl (260.000 x 3/15) təşkil edir.

Əməliyyatın dördüncü ilində nisbət 2/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 34,666,67 rubl (260,000 x 2/15) təşkil edir.

Əməliyyatın son, beşinci ilində nisbət 1/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 17,333,33 rubl (260,000 x 1/15) təşkil edir.

Əsas vəsaitin dəyəri məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən amortizasiya ayırmaları hesabat dövründə istehsalın (işin) həcminin natural göstəricisi və ilkin dəyərin nisbəti əsasında hesablanır. əsas vəsaitin obyektinin və obyektin əsas vəsaitlərinin bütün istifadə müddəti üçün məhsulların (işlərin) təxmin edilən həcmi.

Misal.

Avtomobilin qiyməti 65.000 rubl, avtomobilin təxmini yürüşü 400.000 km-dir. Hesabat dövründə avtomobilin yürüşü 8000 km olub, bu dövr üçün amortizasiyanın məbləği 1300 rubl (8000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)) təşkil edəcək. Bütün yürüş müddəti üçün amortizasiya məbləği 65.000 rubl (400.000 km x 65.000 rubl: 400.000 km) təşkil edir.

PBU 6/01-in 18-ci bəndi, vahidi 10.000 rubldan çox olmayan əsas vəsaitlərin və ya texnoloji xüsusiyyətlərə əsaslanaraq təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilmiş başqa bir limitin, habelə satın alınmış kitabların, broşuraların və oxşar nəşrlərin silinməsinə icazə verilir. istehsal və ya istismara buraxıldıqda istehsal xərcləri (satış xərcləri) kimi. İstehsalda və ya təşkilatda istismar zamanı bu obyektlərin təhlükəsizliyini təmin etmək üçün onların hərəkətinə nəzarəti təşkil etmək lazımdır.

Bu normanın Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2002-ci il tarixli 04 nömrəli məktubuna əsasən "vahid üçün 10.000 rubldan çox olmayan və ya texnoloji xüsusiyyətlərə əsaslanan uçot siyasətində müəyyən edilmiş digər hədd" baxımından bu normanın təsiri. -05-06/34 yalnız 1 yanvar 2002-ci il tarixindən sonra uçota qəbul edilmiş əsas vəsaitlər obyektlərinə şamil edilir.

Vergi uçotunda (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi) vergi ödəyiciləri amortizasiyanı hesablamaq üçün iki mümkün üsuldan birini istifadə etmək hüququna malikdirlər:

- xətti;

- qeyri-xətti.

Bu üsullardan biri tətbiq edilərkən amortizasiyanın məbləği vergi məqsədləri üçün hər ay, obyektin faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq, amortizasiya normasına uyğun olaraq müəyyən edilir. Bundan əlavə, amortizasiya amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün ayrıca hesablanır.

Amortizasiya olunan əmlakın səkkizinci-oncu amortizasiya qruplarına daxil olan binalar, tikililər və ötürücü qurğular kimi növlərinə münasibətdə, onların istismara verilməsi müddətindən asılı olmayaraq, vergi qanunvericiliyi amortizasiyanın yalnız xətti metodundan istifadəni nəzərdə tutur.

Vergi ödəyicisi yuxarıda göstərilən üsullardan hər hansı birini digər əsas vəsaitlərə tətbiq edə bilər.

58-FZ saylı Federal Qanun Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u çox vacib bir dəyişiklikdir.

“Vergi ödəyicisi hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10 faizindən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini (ödənişsiz alınan əsas vəsaitlər istisna olmaqla) daxil etmək hüququna malikdir və ( və ya) əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərclər, məbləğləri Sənətə uyğun olaraq müəyyən edilir. Bu Məcəllənin 257-ci maddəsi.

Bu xərclər istehsal və satışla bağlı xərclər (hesablanmış amortizasiya məbləğində) kimi təsnif edilməlidir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 oktyabr 2005-ci il tarixli N 03-03-04/2/76 məktubu).

Vergi ödəyicisi amortizasiya məbləğini hesablayarkən kapital qoyuluşları üçün yuxarıda göstərilən xərcləri nəzərə almır.

Misal.

2006-cı ilin yanvar ayında təşkilat 118.000 rubl dəyərində avadanlıq aldı (ƏDV daxil olmaqla - 18.000 rubl). Avadanlığın çatdırılması dəyəri 11800 rubl təşkil etdi (ƏDV daxil olmaqla - 1800 rubl).

Avadanlıq 2006-cı ilin yanvarında istismara verilib. Tutaq ki, bu avadanlığın istismar müddəti 5 ildir, amortizasiya metodu xəttidir. Təşkilat avadanlığın ilkin dəyərinin 10%-ni vergi uçotunda xərc kimi nəzərə almaq qərarına gəlir. Bu xərclərin məbləği 11 000 rubl ((118 000 – 18 000 + 11 800 – 1800) x 10%) təşkil edir.

Sonra təşkilatın mühasibat uçotunda bu iş əməliyyatları aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:

Nümunədən göründüyü kimi, mühasibat uçotunda hesablanmış amortizasiyanın məbləği aylıq 1833,33 rubl təşkil edir.

Vergi uçotunda, eyni nümunəni nəzərə alaraq, bu avadanlıq üzrə amortizasiyanın hesablanması proseduru bir qədər fərqli olacaq, çünki vergi uçotunda 11.000 rubl məbləğində xərclər bir anda amortizasiya kimi tanınır. Sonrakı amortizasiya haqqı (sifariş xərcləri nəzərə alınmaqla) 60 ayda 1650 rubl (110 000 - 11 000) təşkil edir.

Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanması prosedurlarının fərqli olması səbəbindən vergi ödəyicisi 2006-cı ilin fevral ayında mühasibat uçotunda köhnəlmə məbləği ilə vergi məqsədləri üçün xərc kimi tanınan amortizasiya ayırmalarının məbləği arasında fərqə malik idi və bu, vergi uçotunda əks etdirilməlidir. PBU 18/02 mühasibat uçotu standartının normalarına uyğun olaraq mühasibat uçotu hesabları.

Vergi ödəyicisi tərəfindən seçilmiş amortizasiyanın hesablanması metodu amortizasiya olunan əmlak üçün amortizasiyanın hesablanmasının bütün dövrü ərzində dəyişdirilə bilməz.

Amortizasiyanın hesablanmasının xətti və qeyri-xətti üsullarının hər birini ayrıca nəzərdən keçirək.

Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. 259 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi xətti üsul obyekti mühasibat uçotu üçün qəbul edərkən təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş amortizasiya olunan əmlakın faydalı istifadə müddəti ərzində dəyərinin vahid silinməsini əks etdirir.

Xətti metod tətbiq edilərkən amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləği onun ilkin (əvəzetmə) dəyərinin və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.

Xətti metodu tətbiq edərkən, amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K = (1/n) x 100%,

Harada K– amortizasiya norması amortizasiya olunan əmlakın ilkin (əvəz edilməsi) dəyərinə faizlə;

n

Misal.

2006-cı ilin yanvar ayında təşkilat eyni ayda 60.000 rubl (ƏDV istisna olmaqla) üçün alınmış əsas vəsaiti istifadəyə verdi. Alınan əsas vəsait dördüncü amortizasiya qrupuna aiddir və təşkilat 6 il (72 ay) faydalı istifadə müddəti təyin etmişdir. Əsas aktiv təşkilatın biznes fəaliyyətində istifadə olunur.

Aylıq amortizasiya dərəcəsi (1/72 ay) x 100% = 1,39% olacaqdır.

Aylıq amortizasiya ödənişlərinin məbləği 834 rubl (60 000 rubl x 1,39%) olacaq. Beləliklə, gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə istehsal və satışla bağlı xərclər bu əsas vəsait üçün 834 rubl məbləğində amortizasiya məbləğini əhatə edəcəkdir.

Sənətin 5-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən, amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış amortizasiyanın məbləği obyektin qalıq dəyərinin məhsulu kimi müəyyən edilir. amortizasiya olunan əmlakın və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya norması.

Qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən, amortizasiya olunan əmlak obyektinin amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K = (2/n) x 100%,

Harada K– amortizasiya olunan əmlakın müəyyən obyektinə tətbiq edilən qalıq dəyərinin faizi kimi amortizasiya norması;

n– verilmiş amortizasiya olunan əmlak obyektinin aylarla ifadə edilən faydalı istifadə müddəti.

Bundan əlavə, amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri bu obyektin ilkin (əvəzetmə) dəyərinin 20%-nə çatdığı aydan sonrakı aydan onun üzrə amortizasiya aşağıdakı qaydada hesablanır:

1) amortizasiyanın hesablanması məqsədilə amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri sonrakı hesablamalar üçün onun baza dəyəri kimi müəyyən edilir;

2) amortizasiya olunan əmlakın müəyyən obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış amortizasiyanın məbləği bu obyektin əsas dəyərini həmin obyektin faydalı istifadə müddətinin bitməsinə qalan ayların sayına bölmək yolu ilə müəyyən edilir.

Misal.

2005-ci ilin yanvar ayında təşkilat 20.000 rubl dəyərində (ƏDV istisna olmaqla) əsas vəsaiti istifadəyə verdi. Bu əsas vəsait ikinci amortizasiya qrupuna aiddir, təşkilat 2,5 il (30 ay) faydalı xidmət müddəti təyin etmişdir.

Aktivin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanan bu əsas vəsait üçün aylıq amortizasiya norması 6,67% (2/30 ay) x 100% təşkil edəcəkdir.

Yuxarıdakı hesablamadan aydın olur ki, hər ay hesablanmış amortizasiyanın məbləği azalır.

2006-cı ilin dekabr ayında əsas vəsaitin qalıq dəyəri ilkin dəyərinin 20% -ni təşkil edəcəkdir (20.000 rubl x 20% = 4.000 rubl). Bu misalda amortizasiyanın hesablanmasından 23 ay keçib. Obyektin qalan istismar müddəti 7 aydır.

Obyektin ömrünün sonuna qədər amortizasiya xərclərinin aylıq məbləği 4088,22 rubl / 7 ay = 584,03 rubl təşkil edəcəkdir.

Əsas vəsaitlər obyektini mühasibat uçotu və vergi uçotu üçün qəbul edərkən ilk növbədə obyektin istismar müddətini müəyyən etmək lazımdır.

Əsas vəsaitlərin istifadə müddəti təşkilat tərəfindən həmin obyektin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi vaxt müəyyən edilir.

Əsas vəsaitin istismar müddəti aşağıdakılara əsasən müəyyən edilir:

– gözlənilən məhsuldarlığa və ya gücə uyğun olaraq bu obyektdən gözlənilən istifadə müddəti;

– iş rejimindən (növbələrin sayından), təbii şəraitdən və aqressiv mühitin təsirindən, təmir sistemindən asılı olaraq gözlənilən fiziki aşınma;

– bu obyektin istifadəsinə dair normativ və digər məhdudiyyətlər (məsələn, icarə müddəti).

Yenidənqurma və ya modernləşdirmə nəticəsində əsas vəsait obyektinin fəaliyyətinin ilkin qəbul edilmiş standart göstəricilərinin yaxşılaşdırılması (artırılması) hallarında, təşkilat bu obyektin istismar müddətini yenidən nəzərdən keçirir.

Vergi uçotunda faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlərin Təsnifatı ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir).

Siz əsas vəsaitin hansı amortizasiya qrupuna aid olduğuna baxmaq və bu amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş şərtlər daxilində istənilən faydalı istifadə müddətini seçmək lazımdır.

Məsələn, telefon aparatları üçüncü amortizasiya qrupunda (OKOF kodu 14 3222135) adlandırılmışdır, bu qrupa faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilə qədər olan əmlak daxildir. Telefon alarkən, təşkilat onun üçün 37 aydan 60 aya qədər, məsələn, 40 aya qədər istənilən faydalı xidmət müddəti təyin edə bilər. Cihazın faydalı ömrünün nə üçün 40 ay (50 və ya 60 deyil) müəyyən edilməsi ilə bağlı əlavə əsaslandırma tələb olunmur.

Əsas vəsaitlərin Təsnifatı ilə müəyyən edilmiş amortizasiya qruplarının heç birində əsas vəsaitin adı yoxdursa, vergi ödəyicisinin bu obyektin faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ yoxdur.

Belə əsas vəsaitlər üçün yararlılıq müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən texniki şərtlərə və ya istehsal təşkilatlarının tövsiyələrinə uyğun olaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Əgər bu mümkün deyilsə, o zaman təşkilatın Rusiya İqtisadiyyat Nazirliyinə müraciət etməkdən başqa yolu qalmır. Bu şöbədən rəsmi cavab olmadan, təşkilat mənfəət vergisi məqsədləri üçün bu obyekt üzrə amortizasiya hesablaya bilməyəcək. Vergi ödəyicilərinin fərdi sorğularına cavab verən vergi orqanlarının nümayəndələri də məhz bu mövqedən çıxış edirlər.

İllik məbləğ amortizasiya xərcləri müəyyən edilir:

1. Xətti üsulla – əsas vəsaitlər obyektinin ilkin dəyəri və ya (cari (əvəzetmə) dəyəri (yenidən qiymətləndirildikdə) və bu maddənin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış köhnəlmə norması əsasında).

2. Azaldıcı balans üsulu ilə – hesabat ilinin əvvəlinə əsas vəsaitlər obyektinin qalıq dəyərinə və bu maddənin yararlılıq müddətinə və təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş 3-dən çox olmayan əmsala əsasən hesablanmış köhnəlmə normasına əsasən;

3. Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan dəyərin silinməsi üsulu ilə – əsas vəsaitlər obyektinin ilkin dəyəri və ya (cari (əvəzetmə) dəyəri (yenidən qiymətləndirildikdə) və əmsalına əsasən, obyektin faydalı istifadə müddətinin sonuna qalan illərin sayı); məxrəc isə obyektin faydalı istifadə müddətinin il nömrələrinin cəmidir.

Hesabat ilində əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmaları hesablama metodundan asılı olmayaraq hər ay illik məbləğin 1/12 hissəsi məbləğində hesablanır.

İstehsalın mövsümi xarakter daşıyan təşkilatlarda istifadə olunan əsas vəsaitlər üçün əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmalarının illik məbləği təşkilatın hesabat ilində fəaliyyət göstərdiyi bütün dövr ərzində bərabər şəkildə hesablanır.

Dəyəri istehsalın (işin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən amortizasiya ayırmaları hesabat dövründə istehsalın (işin) həcminin natural göstəricisinə və əsas vəsaitin ilkin dəyərinə nisbətinə əsasən hesablanır. əsas vəsaitin bütün istifadə müddəti üçün istehsalın (işin) təxmini həcmi.

1.1-ci bəndinə əsasən. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu il 1 yanvar 2006-cı il tarixli 58-FZ nömrəli Qanunu ilə tətbiq edilən vergi ödəyiciləri eyni vaxtda hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə kapital qoyuluşları ilə bağlı xərcləri daxil etmək hüququ aldılar. amortizasiya olunan əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10% -dən çox olmayan (bu sözdə amortizasiya bonusudur).

Bu xərclərin xərclərə daxil edilməsi vergi ödəyicisinin öhdəliyi deyil, hüququdur.

1.1-ci bənddə göstərilən yeni standartlar. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u aşağıdakılara yönəldilmiş kapital qoyuluşlarına aiddir:

1) əsas kapitala investisiyalar üzrə.

Təşkilat əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10%-ə qədərini hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edə bilər.

Bu qayda pulsuz qəbul edilmiş əsas vəsaitlərə şamil edilmir.

Bu norma nizamnamə kapitalına töhfə şəklində alınan əsas vəsaitlərə də şamil edilmir.

Rəsmi olaraq, Sənətin 1.1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-da belə əsas vəsaitlərə dair heç bir qadağa yoxdur. Bununla belə, bu bənddə göstərilir ki, kapital qoyuluşları üçün xərclərin məbləği Sənətə uyğun olaraq müəyyən edilməlidir. 257 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nizamnamə kapitalına töhfə şəklində alınan əsas vəsaitlərin dəyərinin müəyyən edilməsi qaydası Sənətdə müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının 277 Vergi Məcəlləsi.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 mart 2006-cı il tarixli N 03-03-04/2/94 məktubuna uyğun olaraq, Sənətin 1.1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, lizinq üçün əldə edilmiş və icarəyə verən təşkilat tərəfindən 03 "Maddi sərvətlərə sərfəli investisiyalar" hesabında uçota alınan əmlaka da şamil edilmir.

Qeyd etmək lazımdır ki, yalnız vergi məqsədləri üçün amortizasiyaya məruz qalan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə xərc kimi həyata keçirilən kapital qoyuluşlarının məbləğinin 10%-ə qədəri silinə bilər, yəni amortizasiya bonusundan faydalana bilərsiniz.

Məsələn, torpaq sahələri amortizasiyaya məruz qalmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 2-ci bəndi), buna görə də torpaq sahəsini satın alan bir təşkilatın dəyərinin 10% -ni silmək hüququ yoxdur. xərc;

2) əsas vəsaitlərin tamamlanması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərclər üçün.

Lakin. 1.1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u əsas vəsaitlərin yenidən qurulması xərclərinə şamil edilmir.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinə əsasən, əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya bonusu bu əsas vəsaitlərin amortizasiyasının başlanğıc tarixinə aid olduğu dövr üçün xərclər kimi silinir.

Modernləşdirmə xərclərinə (tamamlama və s.) amortizasiya bonusu modernləşdirilmiş (tamamlanmış və s.) əsas vəsaitin ilkin dəyərinin dəyişmə tarixinin düşdüyü dövrdə xərclərdə nəzərə alınır.

Birdəfəlik silinmiş kapital qoyuluşlarının məbləği hansı xərc maddəsi üzrə əks etdirilməlidir?

Bir tərəfdən, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 dekabr 2005-ci il tarixli N 03-03-04/3/21 Məktubunda deyilir ki, kapital qoyuluşu şəklində xərclər ilkin dəyərin 10% -ə qədərdir. əsas vəsaitlərin (modernləşdirmə xərcləri, əlavə avadanlıq və s.) və s.) “Köhnəlmə və amortizasiya” maddəsi üzrə xərclər kimi tanınır.

Digər tərəfdən, gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin yeni formasında (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02/07/2006-cı il tarixli 24n saylı əmri ilə təsdiq edilmişdir) 02-ci vərəqə 2 nömrəli Əlavədə, xərclərin məbləği haqqında məlumat kapital qoyuluşları üçün (sətir 044) dolayı məsrəflər haqqında məlumatın bir hissəsi kimi əks etdirilir.

Bəyannamə formasının və onun doldurulması qaydasının Rusiya Ədliyyə Nazirliyində qeydiyyatdan keçmiş Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edildiyini nəzərə alaraq, təşkilatların amortizasiya bonusunu dolayı xərc kimi tanıması daha məqsədəuyğundur. . Vergi orqanları ilə anlaşılmazlıqların qarşısını almaq üçün təşkilata bu müddəanı vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti haqqında əmrdə birləşdirmək tövsiyə edilə bilər.

Bonus amortizasiyasının tətbiqi (və ya tətbiq edilməməsi) qərarı mənfəət vergisi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinə dair əmrdə əks etdirilməlidir. Bu mexanizmdən istifadə barədə qərar qəbul edildikdə, sərəncamda silinmə faizi də (kapital qoyuluşlarının məbləğinin 10%-dən çox olmamaqla) müəyyən edilməlidir.

Nəzərə alın ki, mühasibat uçotu siyasətinə kapital qoyuluşlarının məbləğinin birdəfəlik silinməsi barədə qərar daxil edilərək, bu qayda Sənətin 1.1-ci bəndində sadalanan bütün kapital qoyuluşlarına bir il ərzində tətbiq edilməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi əsas vəsaitlərin yalnız bir hissəsinə və ya məsələn, yalnız modernləşdirmə xərclərinə münasibətdə bonus amortizasiyasının tətbiqi imkanını təmin etmir. Kapital qoyuluşları üzrə xərclərin uçotu qaydası təşkilatın müvafiq il ərzində həyata keçirdiyi bütün kapital qoyuluşları üçün vahid olmalıdır.

Kapital qoyuluşlarının məbləğinin 10% -ə qədər birdəfəlik silinmə mexanizmindən istifadə edərkən nəzərə almalısınız ki, gələcəkdə müvafiq əsas vəsait üçün amortizasiya məbləğləri hesablanarkən 1.1-ci bəndə uyğun olaraq silinir. Sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u, xərclər artıq nəzərə alınmır. Yəni, amortizasiya bir dəfə silinmiş əsaslı məsrəflərin məbləği ilə azaldılmış maya dəyərinə hesablanır.

Misal B.

Pharm MMC-nin 2006-cı il üçün uçot siyasəti, Sənətin 1.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada hesabat (vergi) dövründə edilmiş kapital qoyuluşlarının məbləğinin 10% -nin birdəfəlik silinməsini nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.

2006-cı ilin yanvarında Pharm MMC 500.000 rubl məbləğində avadanlıq aldı. (ƏDV-siz). Avadanlıqların quraşdırılması xərcləri 30.000 rubl təşkil etdi. (ƏDV-siz). Quraşdırma fevral ayında aparılıb və həmin ayda avadanlıqlar əsas fondlara daxil edilib.

Avadanlıqlar 3-cü amortizasiya qrupuna daxildir. Avadanlığın istismar müddəti 4 il (48 ay) müəyyən edilmişdir. Amortizasiya metodu xəttidir. Avadanlıq üzrə amortizasiya 2006-cı il martın 1-dən hesablanır.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-si, avadanlıqların ilkin dəyəri 530.000 rubl təşkil edir. Mart ayında Pharm MMC avadanlıqların ilkin dəyərinin 10% -ni xərc kimi silinir - 53.000 rubl.

Pharm MMC-nin 2006-cı ilin mart ayından başlayaraq hər ay xərclərə daxil edə biləcəyi avadanlıq üzrə amortizasiya məbləğini hesablayaq:

(530.000 rub. – 53.000 rub.): 48 ay. = 9937.5 rub. / ay

Beləliklə, mart ayında vergi uçotunda Pharm MMC iki məbləği xərc kimi siləcək:

- 53.000 rubl məbləğində amortizasiya bonusu;

– 9937,5 rubl məbləğində amortizasiya məbləği.

Gələcəkdə Pharm MMC hər ay avadanlıq üçün 9937,5 rubl məbləğində amortizasiya hesablayacaq.

Bir təşkilat əsas vəsaitlərin modernləşdirilməsi (tikintisinin başa çatdırılması və s.) üçün xərclər çəkirsə, çəkilmiş xərclərin məbləğinin 10% -ə qədəri bir dəfə xərc kimi silinir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin dekabr tarixli məktubu). 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Çəkilmiş xərclərin qalan hissəsi əsas vəsaitin ilkin dəyərini artırır və ümumi müəyyən edilmiş qaydada amortizasiya hesabına silinir.

Misal.

Tutaq ki, Pharm MMC-nin balansında ilkin dəyəri 35.000 rubl olan bir kompüter var. Kompüter 2004-cü ilin dekabr ayında alınıb. Kompüter işə salındıqda müəyyən edilmiş istismar müddəti 40 aydır. Amortizasiya metodu xəttidir. Amortizasiya kompüterdə aylıq 875 rubl məbləğində hesablanmışdır. (35.000 rubl: 40 ay).

2006-cı ildə Pharm MMC kompüteri modernləşdirdi. Modernləşdirmə üçün xərclərin məbləği 12.000 rubl təşkil edir. Təkmilləşdirmə işləri mart ayında tamamlandı, buna görə də mart ayında kompüterin ilkin dəyərinin artmasına hesablanmalıdır.

2006-cı ilin mart ayında Pharm MMC kompüterin modernləşdirilməsinə xərclənən məbləğin 10% -ni xərc kimi sildi - 1200 rubl. Müvafiq olaraq, 10.800 rubl kompüterin ilkin dəyərinin artmasına aid ediləcək.

Gəlin 2006-cı ilin aprel ayından başlayaraq, Pharm MMC-nin vergi uçotunda kompüter üçün hesablayacağı amortizasiya məbləğini hesablayaq:

(35.000 rub. + 10.800 rub.): 40 ay. = 1145 rub. /ay

Beləliklə, mart ayında vergi uçotunda Pharm MMC 1200 rubl məbləğində amortizasiya bonusunun məbləğini xərc kimi silinəcəkdir. və kompüterdə 875 rubl məbləğində amortizasiya.

Aprel ayından başlayaraq hər ay Pharm MMC kompüterdə 1145 rubl məbləğində amortizasiya hesablayacaq. kompüterin qalıq dəyəri sıfır olana qədər (və ya balansdan silinənə qədər).

Sənətin 1.1-ci bəndinə uyğun olaraq, xüsusi diqqət yetirilməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, kapital qoyuluşlarının məbləğinin 10% -ə qədərini bir anda silmək imkanı yalnız vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuşdur.

PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" belə bir imkanı təmin etmir. Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin alınması xərcləri və (və ya) əsas vəsaitlərin tamamlanması (əlavə avadanlıq və s.) xərcləri yalnız amortizasiya hesabına xərc kimi silinə bilər.

Nəticədə, mənfəət vergisi məqsədləri üçün bonus amortizasiyasından istifadə mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasında uyğunsuzluğa səbəb olacaqdır.

PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" tətbiq edən təşkilatlar bununla əlaqədar yaranan müvəqqəti fərqlərin uçotunu aparmalı olacaqlar.

Misal.

Şərtləri nəzərdən keçirəkmisal "B" və hesab edək ki, uçotda avadanlığın faydalı istifadə müddəti vergi uçotunda olduğu kimi - 4 il müəyyən edilir, amortizasiya metodu xəttidir. Pharm MMC gəlir vergisini hesablama metodu ilə hesablayarkən gəlir və xərcləri nəzərə alır. Gəlir vergisi dərəcəsi 24% təşkil edir.

Mühasibat uçotunda avadanlıqların alınması aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir.

Yanvar 2006:

Hesab nömrəsi 08 Hesab nömrəsi 60- 500.000 rub. – alınmış avadanlıq təchizatçıdan alınmışdır.

Fevral:

Hesab nömrəsi 08 Hesab nömrəsi 60- 30.000 rub. – avadanlıqların quraşdırılması işləri aparılmışdır;

Hesab nömrəsi 01 Hesab nömrəsi 08 - 530.000 rub. - avadanlıq təşkilatın əsas vəsaitlərinin bir hissəsi kimi mühasibat uçotuna qəbul edilir.

2006-cı ilin mart ayından etibarən avadanlıq üzrə amortizasiya 11.041,67 rubl məbləğində hesablanmağa başlayır. ayda (530.000 rubl: 48 ay):

Hesab nömrəsi 20 Hesab nömrəsi 02 – 11 041,67 RUB

Mart ayında vergi uçotunda avadanlığın ilkin dəyərinin 10% -i bir anda xərc kimi silinir - 53.000 rubl, həmçinin mart ayı üçün amortizasiya - 9.937,5 rubl. Mart ayında vergi uçotunda tanınan xərclərin ümumi məbləği 62 937,5 rubl təşkil edir.

Mart ayında mühasibat uçotunda yalnız 11,041,67 rubl məbləğində amortizasiya məbləği xərc kimi tanınır.

Beləliklə, vergi uçotunda tanınan xərclərin məbləği mühasibat uçotunda tanınan xərclərin məbləğini 51.895,83 rubl üstələyir.

PBU 18/02-nin 12-ci bəndinə uyğun olaraq, bu fərq vergi tutulan müvəqqəti fərq kimi tanınır. Buna görə də, mart ayında Pharm MMC-nin mühasibi bu fərqə uyğun olan təxirə salınmış vergi öhdəliyini hesablamalıdır ki, bu da elanda əks olunur:

Hesab nömrəsi 68 / “Gəlir vergisi” Hesab nömrəsi 77 – 12455 rub. (51 895,83 RUB x 24%).

Gələcəkdə, avadanlığın köhnəlməsi hesablanarkən, mart ayında müəyyən edilmiş vergi tutulan müvəqqəti fərq tədricən azalacaq. Eyni zamanda, müvafiq təxirə salınmış vergi öhdəliyi azalacaq.

2006-cı il ərzində vergi tutulan fərqin və müvafiq təxirə salınmış vergi öhdəliyinin yaranması və azaldılması prosesi cədvəldən istifadə etməklə aydın şəkildə göstərilə bilər.

Aydındır ki, 2006-cı ilin mart ayında yaranan fərqin və müvafiq təxirə salınmış vergi öhdəliyinin silinməsi avadanlıqların təşkilatın balansında olduğu bütün dövr ərzində həyata keçiriləcəkdir.

PBU 6/01-in köhnə nəşrinin 17-ci bəndində, bəzi əsas vəsaitlər qrupları üçün amortizasiya hesablanmadığı deyilirdi. Bunlara yaşayış obyektləri, xarici abadlıq və digər oxşar obyektlər, o cümlədən istismar yaşına çatmamış məhsuldar mal-qara və çoxillik əkinlər daxildir. Belə maddələr üçün amortizasiya ayrıca balansdankənar hesabda hesablanır.

Eyni zamanda, Metodiki Təlimatın 51-ci bəndində göstərilir ki, təşkilat tərəfindən gəlir əldə etmək üçün istifadə olunan və maddi sərvətlərə gəlir gətirən investisiyalar hesabında uçota alınan mənzil obyektləri üçün köhnəlmə ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanır.

Bu müddəa PBU 6/01-in 17-ci bəndinin yeni redaksiyasında da birləşdirilmişdir. Gəlir əldə etmək üçün istifadə edilən və 03 No-li hesabda uçota alınan yaşayış obyektləri (yaşayış binaları, yataqxanalar, mənzillər və s.) üzrə ümumi müəyyən edilmiş qaydada amortizasiya hesablanmalıdır. Bu obyektlərin qalıq dəyəri gəlir gətirən investisiyaların tərkib hissəsi kimi balansda əks etdirilir.

1 yanvar 2006-cı il tarixindən etibarən səfərbərlik qabiliyyətinə, yəni Rusiya Federasiyasının səfərbərliyə hazırlığı və səfərbərliyə dair qanunvericiliyini həyata keçirmək üçün təşkilat tərəfindən istifadə olunan əsas vəsaitlərə amortizasiya hesablanmasına ehtiyac yoxdur (PBU 6/17-ci bəndi). 01). Lakin bu obyektlər yalnız bir şərtlə ki, məhsul istehsalında, iş görərkən və ya xidmət göstərərkən, təşkilatın idarəetmə ehtiyacları üçün və ya təşkilat tərəfindən müvəqqəti sahiblik və istifadə üçün ödəniş müqabilində təmin edilməsi üçün istifadə edilməsin. müvəqqəti istifadə üçün.

Bu əlavə, dolayı yolla, bu obyektlərin təşkilatın kommersiya fəaliyyətində istifadə üçün nəzərdə tutulmamasına baxmayaraq, səfərbərlik qabiliyyətlərinin əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi nəzərə alındığını göstərir (PBU 6/01-in 4-cü bəndi).

İstehlak xüsusiyyətləri zamanla dəyişməyən köhnəlməyə məruz qalmayan obyektlərin siyahısı (PBU 6/01-in 17-ci bəndi) muzey əşyaları və muzey kolleksiyaları kimi təsnif edilən obyektlərlə tamamlandı. Hansı əsas vəsaitlərin onlara aid olduğunu Sənətdən öyrənmək olar. "Rusiya Federasiyasının Muzey Fondu və Rusiya Federasiyasındakı Muzeylər haqqında" 26 may 1996-cı il tarixli 54-FZ Federal Qanununun 3-ü. Muzey əşyaları və kolleksiyaları Muzey fonduna daxil edilir, dövlət, bələdiyyə, özəl və ya digər mülkiyyət formalarında ola bilər və onların mülki dövriyyəsi məhduddur.

Bundan əlavə, 17-ci bənddə amortizasiya olunmayan obyektlərin siyahısı açıqdır, yəni əlavə edilə bilər. Əvvəllər bunlara yalnız torpaq sahələri və ətraf mühitin mühafizəsi obyektləri daxil idi

PBU 6/01-in 19-cu bəndinə dəyişikliklər edildi, bu, azaldıcı qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanın hesablanması zamanı istifadə olunan sürətləndirmə əmsalını təyin etdi. Bu bəndin əvvəlki variantında deyilirdi ki, əmsal Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilir.

"Rusiya Federasiyasında kiçik sahibkarlığa dövlət dəstəyi haqqında" 14 iyun 1995-ci il tarixli 88-FZ Federal Qanununun 10-cu maddəsi, kiçik sahibkarlıq subyektlərinin qanunla müəyyən edilmiş normalardan iki dəfə yüksək məbləğdə sürətləndirilmiş amortizasiya tətbiq etmək hüququna malik olduğunu nəzərdə tutur. Bununla belə, bu norma 22 avqust 2004-cü il tarixli N 122-FZ Federal Qanunu ilə 1 yanvar 2005-ci ildən ləğv edilmişdir.

Lizinq müqaviləsində bu müddəadan istifadə olunub. 29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-FZ "Maliyyə icarəsi (lizinq) haqqında" Qanunun 31-ci maddəsində müəyyən edilmişdir ki, lizinq müqaviləsi üzrə icarəçiyə verilmiş lizinq obyekti qarşılıqlı razılaşma əsasında icarəyə verənin və ya icarəçinin balansında qeyd olunur. Lizinq müqaviləsinin tərəfləri qarşılıqlı razılaşma əsasında icarəyə götürülmüş aktivin sürətləndirilmiş amortizasiyasını tətbiq etmək hüququna malikdirlər. Amortizasiya ayırmaları lizinq obyekti balansında olan lizinq müqaviləsinin tərəfi tərəfindən həyata keçirilir. Beləliklə, qanunverici müqavilə tərəflərinin razılığı ilə icarəyə götürülmüş aktivin sürətləndirilmiş amortizasiyasından istifadə etmək imkanını müəyyən edir. Lakin sürətləndirmə mexanizminin özü bu Qanunda göstərilməyib.

Mənfəət vergisi baxımından sürətlənmiş amortizasiya mexanizmi Art-da təsvir edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259. Əmlak vergisi baxımından sürətləndirilmiş amortizasiya mexanizminə gəldikdə, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 374 və 375-də qanunverici mühasibat uçotu proseduruna istinad edir.

Lizinq müqaviləsi üzrə əməliyyatların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydası indiyə qədər yalnız Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 fevral 1997-ci il tarixli 15 nömrəli "İcarə müqaviləsi üzrə əməliyyatların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi haqqında" əmri ilə tənzimlənmişdir. Orada göstərilir ki, icarəyə götürülmüş əmlakın tam bərpasına görə amortizasiya ayırmaları onun dəyəri və müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edilmiş normalar əsasında və ya sürətləndirilmiş amortizasiya mexanizminin tətbiqi ilə əlaqədar 3 əmsaldan artıq olmayan müəyyən edilmiş normalardan hesablanır.

Eyni zamanda, Metodiki Təlimatın 50-ci və 54-cü bəndləri müəyyən edir ki, maliyyə lizinqinin obyektini təşkil edən və əsas vəsaitlərin aktiv hissəsinə aid edilən daşınar əmlak üçün azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiya hesablanarkən sürətləndirici əmsal tətbiq edilə bilər. icarəyə verən və ya icarəyə götürən maliyyə müqaviləsi şərtlərinə uyğun olaraq icarə haqqı 3-dən çox deyil. Maliyyə Nazirliyi, 28 fevral 2005-ci il tarixli 03-06-01-04/118 nömrəli məktubda, sürətləndirici istifadə edildiyini ifadə etdi. PBU 6/01 xətti metodundan istifadə edərək amortizasiya xərclərini hesablayarkən amil nəzərdə tutulmur.

19-cu bəndin 3-cü bəndinə edilən düzəlişlər, istisnasız olaraq, bütün təşkilatlara azaldıcı qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanı hesablayarkən təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş əmsaldan istifadə etməyə imkan verir.

Azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiya ayırmalarının illik məbləği obyektin hesabat ilinin əvvəlinə qalıq dəyərinə, bu obyektin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış amortizasiya normasına və müəyyən edilmiş 3-dən çox olmayan əmsala əsasən müəyyən edilir. oxşar əsas vəsaitlər qrupu üçün təşkilatın uçot siyasətində.

Amortizasiya olunan əmlak, Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisinin mülkiyyətində olan əmlak, əqli fəaliyyətin nəticələri və digər əqli mülkiyyət obyektləri gəlir əldə etmək üçün istifadə olunur və dəyəri amortizasiya hesabına ödənilir. Amortizasiya olunan əmlak, faydalı xidmət müddəti 12 aydan çox və ilkin dəyəri 10.000 rubldan çox olan əmlakdır. Amortizasiya olunan əmlak faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qrupları arasında bölüşdürülür. Faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı xidmət müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin müddəalarına uyğun olaraq və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin Təsnifatı nəzərə alınmaqla, amortizasiya olunan əmlakın bu obyektinin istismara verildiyi tarixdən müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-a uyğun olaraq, vergi ödəyiciləri amortizasiyanı xətti və ya qeyri-xətti metoddan istifadə edərək hesablayırlar. Amortizasiyanın məbləği bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyiciləri tərəfindən hər ay müəyyən edilir. Köhnəlmə amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün ayrıca hesablanır. Amortizasiya olunan əmlak obyekti üzrə amortizasiyanın hesablanması bu obyektin istismara verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır. Amortizasiya olunan əmlak obyekti üzrə amortizasiyanın hesablanması belə obyektin dəyərinin tamamilə silindiyi və ya hər hansı səbəbdən bu obyektin vergi ödəyicisinin amortizasiya olunan əmlakından çıxarıldığı aydan sonrakı ayın 1-dən dayandırılır.

Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə (bundan sonra - əsas vəsaitlər) münasibətdə vergi ödəyicisi əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdir. , lakin 2-dən çox olmamalıdır. Maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlər üzrə əsas amortizasiya normasına görə, bu əsas vəsait maliyyə müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq nəzərə alınmalı olan vergi ödəyicisinə. icarə müqaviləsi (lizinq müqaviləsi), xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdir, lakin 3-dən çox olmamaq şərtilə. Bu normalar birinci, ikinci və üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə, əgər əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablanmasından istifadə edilərsə, tətbiq edilmir. qeyri-xətti üsuldur. Amortizasiya olunan əsas vəsaitlərdən aqressiv mühit və (və ya) artan növbələr şəraitində işləmək üçün istifadə edən vergi ödəyiciləri göstərilən xüsusi əmsaldan yalnız bu əsas vəsaitlərə münasibətdə amortizasiya hesablanarkən istifadə etmək hüququna malikdirlər. Təcavüzkar mühitdə işləyən əməliyyat sistemləri kimi təsnif edilə bilən əməliyyat sistemlərinin siyahısı vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinə və əməliyyat sistemlərinin texniki sənədlərinin tələblərinə uyğun olaraq). Nəzərə alın ki, vergi ödəyicisi OS-nin düşmən mühitdə faktiki istifadəsini təsdiqləməlidir. Bu halda, sürətləndirilmiş amortizasiya yalnız aktivin aqressiv mühitdə olduğu ayda (dövrdə) mənfəət vergisi məqsədləri üçün hesablanır və nəzərə alınır.

Yaşayış obyektləri (yaşayış binaları, yataqxanalar, mənzillər və s.);

xarici abadlıq obyektləri və digər oxşar meşə təsərrüfatı, yol təsərrüfatı obyektləri, naviqasiya üçün ixtisaslaşdırılmış strukturlar və s.

Məhsuldar mal-qara, camış, öküz və maral;

Əməliyyat yaşına çatmamış çoxillik əkinlər.

Yuxarıda sadalanan əsas vəsaitlər, habelə qeyri-kommersiya təşkilatlarının əsas vəsaitləri üçün hesabat dövrünün sonunda müəyyən edilmiş köhnəlmə normalarına uyğun olaraq köhnəlmə deyil, köhnəlmə hesablanır. Hesablanmış amortizasiya məbləğlərinin uçotu 010 No-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” balansdankənar hesabında əks etdirilir.

91n nömrəli Metodiki Təlimatların 63-cü bəndinə uyğun olaraq, əsas vəsaitin istismar müddəti ərzində aşağıdakı hallar istisna olmaqla, amortizasiya dayandırılmır:

ü əsas vəsaitlərin təşkilat rəhbərinin qərarı ilə 3 aydan çox müddətə konservasiyaya verilməsi:

ü müddəti 12 aydan çox olan obyektin bərpası dövründə.

PBU 6/01-in 21-25-ci bəndləri aşağıdakıları müəyyən edir amortizasiya xərclərinin hesablanması qaydaları:

· əsas vəsaitlər obyekti üzrə amortizasiya ayırmalarının hesablanması bu obyektin uçota qəbul edildiyi aydan sonrakı ayın birinci günündən başlayır və həmin obyektin dəyəri tam ödənilənə və ya bu obyektin dəyərindən silinənə qədər aparılır. mühasibat uçotu;

· əsas vəsaitlər obyekti üzrə amortizasiya ayırmalarının hesablanması bu obyektin dəyərinin tam ödənildiyi və ya həmin maddənin mühasibat uçotundan silindiyi aydan sonrakı ayın birinci günündən dayandırılır;

· əsas vəsaitlər obyektinin yararlılıq müddəti ərzində təşkilat rəhbərinin qərarı ilə üç aydan artıq müddətə konservasiyaya verildiyi hallar istisna olmaqla, amortizasiya ayırmalarının hesablanması dayandırılmır, habelə müddəti 12 aydan çox olan obyektin bərpa müddəti ərzində;

· əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmaları təşkilatın hesabat dövründəki fəaliyyətindən asılı olmayaraq hesablanır və aid olduğu hesabat dövrünün mühasibat uçotunda əks etdirilir;

· əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış köhnəlmə məbləğləri müvafiq məbləğlər ayrıca hesabda toplanmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir.

PBU 6/01-in 18-ci bəndi dördü müəyyən edir amortizasiyanın hesablanması üsulu:

· xətti metod;

· balansın azaldılması üsulu;

· faydalı istifadə illərinin cəminə əsasən dəyərin silinməsi üsulu;

· məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Bircins əsas vəsaitlər qrupu üzrə amortizasiyanın hesablanması üsullarından birinin istifadəsi bu qrupa daxil olan obyektlərin bütün istismar müddəti ərzində həyata keçirilir.

Təşkilat amortizasiya ayırmalarının hesablanmasının hansı üsulunu seçməsindən asılı olmayaraq, o, amortizasiya ayırmalarının illik və aylıq dərəcələrini müəyyən etməlidir.

Xətti metodla amortizasiyanın illik məbləği xətti metoddan istifadə etməklə müəyyən edilir - əsas vəsait obyektinin ilkin dəyəri və ya cari (əvəzetmə) dəyəri (yenidən qiymətləndirildikdə) və faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış amortizasiya norması əsasında. bu obyekt.

Obyektlərin istifadə müddəti təşkilat tərəfindən obyekti uçota qəbul edərkən müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Əsas vəsaitin istismar müddəti aşağıdakılara əsasən müəyyən edilir:

Gözlənilən məhsuldarlığa və ya gücə uyğun olaraq bu obyektin gözlənilən faydalı istismar müddəti;

İş rejimindən (növbələrin sayından), təbii şəraitdən və aqressiv mühitin təsirindən, təmir sistemindən asılı olaraq gözlənilən fiziki aşınma;

Bu obyektin istifadəsinə dair tənzimləyici və digər məhdudiyyətlər (məsələn, icarə müddəti).

Yenidənqurma və ya modernləşdirmə nəticəsində əsas vəsait obyektinin fəaliyyətinin ilkin qəbul edilmiş standart göstəricilərinin yaxşılaşdırılması (artırılması) hallarında təşkilat bu obyektə yenidən baxır.

Təşkilatlar 2002-ci il yanvarın 1-dək əsas vəsaitlərin istismar müddətini təyin edərkən SSRİ Nazirlər Sovetinin 22 oktyabr 1990-cı il tarixli 1072 nömrəli “Əsas vəsaitlərin tam bərpası üçün amortizasiya ayırmalarının vahid normativləri haqqında” qərarını rəhbər tutmuşlar. SSRİ xalq təsərrüfatının ”.

2002-ci il yanvarın 1-dən vergi uçotu məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin istismar müddətini təyin edərkən təşkilatlar 1 nömrəli qərarı rəhbər tutmalıdırlar.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2002-ci il tarixli 04-05-06/34 nömrəli məktubuna əsasən, bu qərarı mühasibat uçotu məqsədləri üçün tətbiq edərkən, təşkilatlar qəbul edilmiş əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək üçün göstərilən Təsnifatdan istifadə edirlər. mühasibat uçotu (hesabın debeti), 2002-ci il yanvarın 1-dən.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün 2002-ci il yanvarın 1-dək mühasibat uçotuna qəbul edilmiş əsas vəsaitlər üzrə köhnəlmə obyektin qeydiyyata alındığı zaman müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə və təşkilat tərəfindən bircins obyektlər qrupu üçün seçilmiş amortizasiyanın hesablanması metoduna əsasən hesablanmaqda davam edir.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun olaraq, obyekt 3 ildən 5 ilə qədər faydalı istifadə müddəti olan üçüncü amortizasiya qrupuna aid edilir. daxil olmaqla. Faydalı istifadə müddəti 5 il müəyyən edilmişdir. İllik amortizasiya norması 20% (100%: 5 il), illik amortizasiya məbləği 52.000 rubl (260.000 x 20/100), aylıq amortizasiya məbləği 4.333,33 rubl (52.000/12) təşkil edir.

Faydalı istifadə müddətini təyin etmək üçün azaldıcı balans üsulu, əsas vəsaitlərin istifadəsinin səmərəliliyi hər növbəti il ​​azaldıqda müəyyən edilir.

Amortizasiya ayırmalarının illik məbləği əsas vəsaitin hesabat ilinin əvvəlinə qalıq dəyərinə və bu obyektin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış köhnəlmə normasına və Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş sürətləndirici əmsalına əsasən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 5 ildir. Sürətləndirici əmsalı 2. İllik amortizasiya norması 20%. Sürətləndirmə əmsalı nəzərə alınmaqla illik amortizasiya norması 40% təşkil edir.

Əməliyyatın ilk ilində:

Amortizasiya xərclərinin illik məbləği əsas vəsaitin kapitallaşdırılması zamanı formalaşan ilkin dəyər əsasında müəyyən ediləcək və 104.000 rubl təşkil edəcək (260.000 x 40% = 104.000).

Əməliyyatın ikinci ilində:

Amortizasiya, istismarın birinci ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 62,400 rubl təşkil edəcəkdir ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Əməliyyatın üçüncü ilində:

Amortizasiya, istismarın ikinci ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 37,440 rubl təşkil edəcəkdir ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Əməliyyatın dördüncü ilində:

Amortizasiya, istismarın üçüncü ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 22,464 rubl təşkil edəcəkdir ((93,600 - 37,440) = 56,160 x 40%).

Əməliyyatın beşinci ili ərzində:

Amortizasiya, istismarın dördüncü ilinin sonunda obyektin qalıq dəyərinə əsasən müəyyən ediləcək və 13,478,40 rubl təşkil edəcəkdir ((56,160 - 22,464) = 33,696 x 40%).

Beş il ərzində yığılmış amortizasiya 239 782,40 rubl təşkil edəcəkdir. Obyektin ilkin dəyəri ilə 20,217,60 rubl məbləğində hesablanmış amortizasiya məbləği arasındakı fərq, əməliyyatın son ilindən başqa illər üçün amortizasiya hesablanarkən nəzərə alınmayan obyektin ləğvetmə dəyərini əks etdirir. İstismarın son ilində köhnəlmə obyektin son ilin əvvəlindəki qalıq dəyərindən xilasetmə dəyərini çıxmaqla hesablanır.

Təşkilatlar azalan qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanı hesablamağı seçərkən, xatırlamaq lazımdır ki, 2002-ci ildən etibarən Rusiya Federasiyası Hökumətinin 19 avqust 1994-cü il tarixli 967 nömrəli qərarı ilə əvvəllər müəyyən edilmiş sürətləndirilmiş amortizasiya mexanizmi. əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş köhnəlməsi və yenidən qiymətləndirilməsi mexanizmindən istifadə” etibarsız elan edilmişdir. Bu ləğv Rusiya Federasiyası Hökumətinin 20 fevral 2002-ci il tarixli 121 nömrəli "Rusiya Federasiyası Hökumətinin korporativ mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı bəzi aktlarına dəyişikliklər edilməsi və etibarsız hesab edilməsi haqqında" qərarı ilə edilmişdir.

Bu üsulla illik amortizasiya norması əsas vəsait obyektinin ilkin dəyərinə və illik əmsalına əsasən müəyyən edilir, burada pay aktivin xidmət müddətinin sonuna qalan illərin sayı, məxrəc isə aktivin istismar müddətinin sonuna qədər qalan illərin sayıdır. obyektin faydalı istifadə müddətinin illərinin nömrələri.

Misal.

Əsas vəsaitin dəyəri 260.000 rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 5 ildir. Faydalı illərin cəmi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 olacaqdır.

Əməliyyatın ilk ilində nisbət 5/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 86,666,67 rubl (260,000 x 5/15) təşkil edəcəkdir.

Əməliyyatın ikinci ilində nisbət 4/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 69,333,33 rubl (260,000 x 5/15) təşkil edir.

Əməliyyatın üçüncü ilində nisbət 3/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 52.000 rubl (260.000 x 3/15) təşkil edir.

Əməliyyatın dördüncü ilində nisbət 2/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 34,666,67 rubl (260,000 x 2/15) təşkil edir.

Əməliyyatın son, beşinci ilində nisbət 1/15, hesablanmış amortizasiyanın məbləği 17,333,33 rubl (260,000 x 1/15) təşkil edir.

Əsas vəsaitin dəyəri məhsulların (işlərin, xidmətlərin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən amortizasiya ayırmaları hesabat dövründə istehsalın (işin) həcminin natural göstəricisi və ilkin dəyərin nisbəti əsasında hesablanır. əsas vəsaitin obyektinin və obyektin əsas vəsaitlərinin bütün istifadə müddəti üçün məhsulların (işlərin) təxmin edilən həcmi.

Misal.

Avtomobilin qiyməti 65.000 rubl, avtomobilin təxmini yürüşü 400.000 km-dir. Hesabat dövründə avtomobilin yürüşü 8000 km olub, bu dövr üçün amortizasiyanın məbləği 1300 rubl (8000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)) təşkil edəcək. Bütün yürüş müddəti üçün amortizasiya məbləği 65.000 rubl (400.000 km x 65.000 rubl: 400.000 km) təşkil edir.

Amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarını təhlil edərək belə nəticəyə gələ bilərik ki, azaldıcı qalıq üsullarından istifadə edərkən və faydalı istifadə müddətinin illərinin cəmi ilə dəyəri silindikdə, amortizasiya ayırmalarının məbləği illər ərzində azalır. Amortizasiyanın hesablanması üçün bu üsullardan birini seçərkən mühasiblər yadda saxlamalıdırlar ki, hesablanmış amortizasiya məbləği məhsulların, görülən işlərin, göstərilən xidmətlərin maya dəyərinə təsir göstərir.

İstehsalın mövsümi xarakter daşıyan təşkilatlarda əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmalarının illik məbləği təşkilatın hesabat ilində fəaliyyət göstərdiyi bütün dövr ərzində bərabər şəkildə hesablanır.

Bütün hallarda aylıq amortizasiya norması illik amortizasiya normasının 1/12 hissəsi olacaqdır.

PBU 6/01-in 18-ci bəndi, vahidinin dəyəri 10.000 rubldan çox olmayan əsas vəsaitlərin və ya texnoloji xüsusiyyətlərə əsaslanaraq uçot siyasətində müəyyən edilmiş başqa bir limitin, habelə alınmış kitabların, broşuraların və oxşar nəşrlərin silinməsinə icazə verilir. istehsal xərcləri ( ) istehsala və ya istismara buraxıldıqda. İstehsalda və ya təşkilatda istismar zamanı bu obyektlərin təhlükəsizliyini təmin etmək üçün onların hərəkətinə nəzarəti təşkil etmək lazımdır.

Bu normanın Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2002-ci il tarixli 2002-ci il tarixli məktubuna əsasən "vahid üçün 10.000 rubldan çox olmayan və ya texnoloji xüsusiyyətlərə əsaslanan uçot siyasətində müəyyən edilmiş digər hədd" baxımından bu normanın təsiri. 04-05-06/34 yalnız 1 yanvar 2002-ci ildən sonra mühasibat uçotuna qəbul edilmiş əsas vəsaitlərə şamil edilir.

Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların mühasibat uçotu və vergitutma məsələləri ilə daha ətraflı məlumatı "BKR Intercom-Audit" ASC-nin "Əsas vəsaitlər" kitabında tapa bilərsiniz.

Biz məsləhətləşmələrimizdə mühasibat və vergi uçotunda əsas vəsaitləri və qeyri-maddi aktivləri nəzərdən keçirdik. Amortizasiya hansı dövrdən hesablanır?

Amortizasiya...

Əsas vəsaitlərin (əsas vəsaitlərin) və qeyri-maddi aktivlərin (qeyri-maddi aktivlərin) köhnəlməsi əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi aydan sonrakı ayın birinci günündən hesablanmağa başlayır (maddə 21 PBU 6/01, 31 PBU). 14/2007). Qeydiyyat aşağıdakı hesabların debetləşdirilməsi deməkdir ():

• əsas vəsaitlər üzrə - 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının debeti üzrə;
• qeyri-maddi aktivlər üzrə - 04 No-li “Qeyri-maddi aktivlər” hesabının debeti üzrə.

Yuxarıda göstərilənlər o deməkdir ki, məsələn, aktiv və ya aktiv mühasibat uçotu üçün 24 iyul 2017-ci ildə qəbul edilibsə, onun üzrə amortizasiya 2017-ci ilin avqust ayından etibarən hesablanmalıdır.

Müvafiq olaraq, amortizasiya əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin uçotdan çıxarıldığı və ya tamamilə köhnəldiyi aydan sonrakı aydan etibarən hesablanmağı dayandırır (maddə 22 PBU 6/01, 32 PBU 14/2007).

Məsələn, aktiv və ya aktiv 23 iyul 2017-ci ildə satılıb. Buna görə də, amortizasiyanın hesablanacağı son ay 2017-ci ilin iyul ayıdır. Müvafiq olaraq, 2017-ci ilin avqust ayından etibarən belə bir obyekt üzrə köhnəlmə artıq hesablanmır.

Vergi uçotunda əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası bu obyektin istismara verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanmağa başlayır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 4-cü bəndi).

Bir qayda olaraq, əsas vəsaitlərin və ya qeyri-maddi aktivlərin mühasibat uçotuna qəbul edilməsi tarixləri və onların vergi uçotunda istismara verilməsi tarixləri üst-üstə düşür.

Düz xətt metodundan istifadə etməklə hesablanmış amortizasiya, aktivin və ya qeyri-maddi aktivin dəyərinin tamamilə silindiyi aydan sonrakı ayın 1-dən və ya belə obyektin amortizasiya olunan əmlakdan çıxarıldığı gündən hesablanmağı dayandırır (maddənin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.1).

Qeyri-xətti metoddan istifadə edərkən, amortizasiya aktivin və ya qeyri-maddi aktivin amortizasiya olunan əmlakdan çıxarıldığı aydan sonrakı aydan etibarən hesablanmağı dayandırır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsinin 8-ci bəndi).

Amortizasiya dərəcəsi nədir?

Nəzərə alsaq ki, hətta əsas vəsaitin və ya qeyri-maddi aktivin xaric edildiyi ayda da amortizasiya hesablanmalıdır, amortizasiyanın hesablanması tarixinin özü əsas əhəmiyyət kəsb etmir. Bununla belə, amortizasiyanın hər ay hesablanması və maliyyə nəticəsinin ayın sonunda müəyyən edilməsi nəzərə alınmaqla (xüsusən 90 No-li “Satış”, 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabları bağlanır) (Nazirliyin əmri). Maliyyənin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli qərarı ilə təsdiqlənmişdir), sonra mühasibat və vergi uçotunda köhnəlmə adətən müvafiq ayın son günündə əks olunur.