Tulovero: konsolidoitu veronmaksajien ryhmä. Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä Mikä on konsolidoitu veronmaksajien ryhmä
6) valittaa säädetyllä tavalla veroviranomaisten, muiden valtuutettujen toimielinten toimiin ja niiden virkamiesten toimiin tai toimimatta jättämiseen, mukaan lukien verovelvollisten ryhmittymän yksittäisten osallistujien edun vuoksi heidän tehtäviensä hoitamisen (oikeuksien käytön) yhteydessä, kun yhtiöveron laskeminen konserniveronmaksajille;
7) hakea verottajalta hyvitystä (palautusta) liikaa maksetun yhteisöveron ryhmittymän osalta.
3. Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään kuuluva vastuullinen osallistuja on velvollinen:
1) toimittaa tässä laissa säädetyllä tavalla ja määräajoin veroviranomaisen rekisteröitäväksi sopimus verovelvollisten konsolidoidun ryhmän perustamisesta, muutokset konsolidoidun verovelvollisten ryhmän perustamista koskevaan sopimukseen, päätös tai ilmoitus konsolidoidun verovelvollisten ryhmän lopettamisesta;
2) pitää verokirjanpitoa, laskea ja maksaa yhteisöveroa (ennakkomaksuja) verovelvollisten ryhmittymän osalta tämän lain 25 luvussa säädetyllä tavalla;
3) toimittaa veroviranomaiselle verovelvollisten konsolidoituneen ryhmän yhtiöveroilmoitus sekä muilta tähän ryhmään kuuluvilta saadut asiakirjat tässä laissa säädetyllä tavalla ja määräajoissa;
4) konsolidoidun veronmaksajien ryhmän lopettamisen ja (tai) organisaation eroamisen yhteydessä konsolidoidusta veronmaksajien ryhmästä toimitettava muille tämän ryhmän osallistujille (mukaan lukien ryhmästä eronneille tai uudelleen organisoiduille) laskennan ja maksamisen kannalta tarpeelliset tiedot yhteisövero (ennakkomaksut) ja veroilmoitusten laatiminen asianomaisilta raportointi- ja verokausilta konsolidoidun verovelvollisten ryhmän perustamissopimuksessa määrätyllä tavalla ja määräajoin;
5) maksaa yhteisöverovelvollisen velvollisuuden täyttämisestä syntyneet rästit, sakkoja ja sakkoja yhdistetylle verovelvollisten ryhmälle;
6) ilmoitettava veronmaksajien ryhmittymään kuuluville verojen ja maksujen maksupyynnön vastaanottamisesta viiden päivän kuluessa sen vastaanottamisesta;
7) pyytää konsolidoituun verovelvollisten ryhmään kuuluvilta asiakirjoja, selvityksiä ja muita tietoja, joita veroviranomainen tarvitsee verovalvontatoimenpiteiden toteuttamiseksi ja yhteisöverovelvollisen konserniverovelvollisten velvollisuuksien täyttämiseksi;
8) toimittaa perusasiakirjat, verokirjanpitorekisterit ja muut tiedot yhdistetystä verovelvollisten ryhmästä, joita se veroviranomainen, jonka kanssa määrätyn ryhmän perustamista koskeva sopimus on rekisteröinyt, on pyytänyt osana verovalvontatoimenpiteitä;
9) toimitettava rekisteröintipaikan veroviranomaiselle tiedot ennustetuista tuloista yhtiöveron konsolidoidulta veronmaksajien ryhmältä Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin kuluvana tilikautena, seuraavalta tilikaudelta ja suunnittelukaudella ja tekijöistä, jotka vaikuttavat suunniteltuihin verotuloihin organisaatioiden voittoihin. Ilmoitetut tiedot toimitetaan veroviranomaisen pyynnöstä viimeistään 30 kalenteripäivän kuluessa pyynnön vastaanottamisesta.
4. Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään kuuluvalla vastuullisella osallistujalla on hänelle annettujen valtuuksien rajoissa muita tässä laissa säädettyjä oikeuksia ja muita verovelvollisen velvollisuuksia.
5. Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään kuuluvilla on velvollisuus:
1) toimittaa (myös sähköisessä muodossa) yhdistetyn verovelvollisten ryhmän vastuuhenkilölle saamiaan tuloja ja kuluja koskevat laskelmat yhteisöveron perusteesta, tiedot verokirjanpitorekistereistä ja muut tarvittavat asiakirjat määrätyn ryhmän vastuuhenkilö tehtäviensä suorittamisesta ja yhdistetyn veronmaksajien ryhmän yhteisöverovelvollisen oikeuksien käyttämisestä;
(katso teksti edellisestä painoksesta)
2) toimittaa veroviranomaisille tässä laissa säädetyissä määräajoissa ja tavalla pyydetyt asiakirjat ja muut tiedot, kun veroviranomainen toteuttaa verovalvontatoimenpiteitä ryhmittymän verovelvollisten toiminnan yhteydessä;
3) täyttämään konserniveronmaksajien ryhmittymän yhteisöveron (ennakkomaksut) maksuvelvollisuuden, vastaavat seuraamukset ja sakot, mikäli tämän ryhmän vastuullinen osallistuja ei täytä velvoitetta tai täytä sitä virheellisesti säädetyllä tavalla tämän säännöstön mukaisesti;
4) suorittaa kaikki toimenpiteet ja toimittaa kaikki tarvittavat asiakirjat konsolidoidun verovelvollisten ryhmän perustamista koskevan sopimuksen ja sen muutosten rekisteröimiseksi;
5) jos tämän lain 25.2 §:ssä säädettyjä ehtoja ei noudateta, ilmoittaa asiasta välittömästi konsolidoidun verovelvollisten ryhmän vastuuhenkilölle ja veroviranomaiselle, jonka kanssa määrätyn ryhmän perustamista koskeva sopimus on rekisteröity;
6. Jos konsolidoidun veronmaksajien ryhmän vastuullinen osallistuja ei täytä tai laiminlyö velvollisuutensa maksaa yhteisöveroa (ennakkomaksut, asiaankuuluvat seuraamukset ja sakot), tämän ryhmän osallistuja (osallistujat), joka on tämän velvoitteen täyttämällä saa takautumisoikeuden Venäjän federaation siviililainsäädännössä ja määritellyn ryhmän perustamista koskevassa sopimuksessa määrätyissä määrin ja tavalla.
7. Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään kuuluvilla on oikeus:
1) saada määrätyn ryhmän vastuuhenkilöltä jäljennökset säädöksistä, päätöksistä, vaatimuksista, täsmäytysasiakirjoista ja muista asiakirjoista, jotka veroviranomainen on toimittanut vastuuhenkilölle konsolidoidun verovelvollisten ryhmän toiminnan yhteydessä;
2) valittaa itsenäisesti ylempään veroviranomaiseen tai tuomioistuimeen veroviranomaisten toimista, heidän virkamiestensä toimista tai laiminlyönneistä, ottaen huomioon tässä laissa säädetyt erityispiirteet;
3) vapaaehtoisesti täyttämään konsolidoituneen verovelvollisen ryhmän vastuullisen osallistujan velvollisuus maksaa yhtiöveroa konserniveronmaksajien ryhmästä;
4) olla läsnä tällaiselle osallistujalle yhdistetyn verovelvollisten yhteisöveron laskennan ja maksamisen yhteydessä suoritettavissa verotarkastuksissa sekä osallistua tällaisen verotarkastuksen aineiston käsittelyyn.
8. Kun organisaatio poistuu konsolidoidusta veronmaksajien ryhmästä, se on velvollinen:
1) tehdä verokirjanpitoon muutoksia sen yhteisöveron verokauden alusta alkaen, jonka 1. päivästä alkaen mainittu yhteisö poistui yhdistetystä verovelvollisten ryhmästä, tarkoituksena täyttää tämän lain 25 luvun verokirjanpitoa koskevat vaatimukset verovelvollisen, joka ei ole konsolidoidun veronmaksajien ryhmän jäsen;
2) laskea ja maksaa yhteisövero (ennakkomaksut) asianomaisilta raportointi- ja verokausilta saadun tuloksen perusteella säädetyissä määräajoissa
Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä- vapaaehtoinen yhteisöveronmaksajien yhdistys, joka perustuu sopimukseen konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta Venäjän federaation verolaissa säädetyllä tavalla ja edellytyksin yritysten laskemista ja maksamista varten tulovero ottaen huomioon näiden verovelvollisten taloudellisen toiminnan kokonaistulos (NK 25.1 §:n 1 kohta)
Veronmaksajien konsolidoidun ryhmän instituution säilyttäminen.
Yritysryhmän verokonsolidoinnin käsite on ollut pitkään keskusteluna asiantuntijoiden ja valtion virkamiesten keskuudessa, joten uutuudet olivat elinkeinoelämän odotuksia. Omistusosallistujien verotuksen yhdistäminen tuloveroa maksettaessa vastaa useimpien ulkomaiden käytäntöä ja Euroopan unionin lainsäädäntöä. Konsolidoidut verot, yhdistämisen perusteet, mukaan lukien konsolidoinnin ympärysmitta, konsolidointimekanismi ja veronmaksu voivat vaihdella, mutta itse periaate, että konsernin jäseniä käsitellään yhtenä taloudellisena yksikkönä, on useimpien maiden lainsäädännössä perustavanlaatuinen.
Ulkomaista käytäntöä tiivistettynä D. Vinnitsky tunnistaa kaksi merkittävästi erilaista omistusosuuksien konsolidoidun verotuksen mallia. "Ensimmäisen mukaan yhdistäminen tapahtuu "lisäämällä" emoyhtiön (johto-)yhtiön verooikeudellista henkilöllisyyttä, eli emoyhteisö saa mahdollisuuden ottaa huomioon tytäryhtiöiden toiminnan taloudellinen tulos laskettaessa ja maksaessaan veroa. Verojen lukumäärä Yksinkertaisesti sanottuna, tässä tapauksessa tytäryhtiöt ovat verotuksessa yhtäläisiä oikeushenkilön sivuliikkeisiin - emoyhtiöön Verooikeudellisesti oikeushenkilöksi tunnustetaan koko yhtiöyhdistys (holding), joka toimii useiden verojen osalta yhtenä verovelvollisena, joka tarjoaa teoriassa keskitetyn veronmaksun. konsolidoidun verovelvollisen velvoitteiden täyttämisen taakka voidaan siirtää mille tahansa tähän yhtiöyhdistykseen kuuluvalle yhtiölle."
Konsolidoidusta veronmaksajien ryhmästä annetun lain analyysin perusteella siinä ehdotettu konsernin jäsenten voittojen verotuksen yhdistäminen ei muuta Venäjän lainsäädännössä vahvistettuja verotuksen perusperiaatteita eikä edellytä verotuksen perustamista. uusi verotuskohde konsolidoidun konsernin muodossa. Samaan aikaan holding-osallistujia pidetään konsolidoituna veronmaksajien ryhmänä (jäljempänä - CTG), jotka eivät ole vain joukko itsenäisiä organisaatioita, vaan eräänlainen taloudellinen yhtenäisyys, jonka puitteissa ylläpidetään konsolidoitua verokirjanpitoa (objektit). , vähennykset, tuotot, kulut) ja muodostetaan yhdistelty veropohja siten, että veronmaksuvelvollisuus asetetaan yhdelle konsernin jäsenistä ja yhteisvastuu (verojen, sakkojen, sakkojen maksamisesta) kaikille konsernin jäsenille.
Lain mukaista oikeutta yhdisteltyyn verotukseen - tulojen ja tappioiden lisääminen, yhtiön sisäisen liikevaihdon kuittaus, tulojen ja tuotteiden siirto emo- ja tytäryhtiöiden välillä - on pidettävä yritysryhmien etusijalla. Konsolidoidun tuloveron laskentajärjestelmän soveltaminen vapauttaa verovelvolliset myös veroviranomaisten valvonnasta valvottua liiketoimia suorittavien toisistaan riippuvaisten osapuolten välisessä siirtohinnoittelussa. Yrittäjien näkyvänä haittana voittoveron yhdistämisessä on mahdollisuus saattaa konserniveronmaksajien ryhmän jäsenet yhteisvastuuseen muiden osallistujien voittoveron maksamisesta. Artiklan 7 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 46 §:n uudessa painoksessa konsolidoidun konserniveron mukaisen yhtiöveron osalta veroviranomaisella on oikeus periä veroa yhden tai useamman tämän ryhmän jäsenen muun omaisuuden kustannuksella, jos määrätyn konsolidoidun veronmaksajien ryhmän kaikkien osallistujien pankkitileillä ei ole riittävästi varoja tai niitä ei ole lainkaan tai heidän tilejään ei ole tietoa. Tärkeää on myös huomioida, että siirtyminen voittoverotuksen yhdistämiseen on vapaaehtoista, joten jokaisella yritysryhmällä on oikeus itsenäisesti punnita uuden verojärjestelmän plussat ja miinukset ja tehdä itselleen sopivin päätös.
Liittovaltion laki nro 321-FZ, päivätty 16. marraskuuta 2011, muutti Venäjän federaation verolakia lisäämällä uuden luvun 3.1 "Veronmaksajien konsolidoitu ryhmä".
Konsolidoidun ryhmän luomisen tarkoitukset
1) Veronmaksajien konsolidoituneen ryhmän luomisen yhteydessä määritetään tuloveron yhdistetyn veropohja, joka määritellään kaikkien tähän ryhmään kuuluvien tulojen aritmeettiseksi summaksi vähennettynä kulujen aritmeettisella summalla. kaikista sen osallistujista.
Samaan aikaan negatiivinen ero mukaisesti Venäjän federaation verolain luku 3.1 kirjattiin tappioksi konsernin verovelvollisille.
2) Ottaen huomioon, että kaikkien ryhmän jäsenten saadut tulot ja kulut lasketaan yhteen, tuloksena saatavassa tuloksessa huomioidaan jo saadut tappiot yhden tai useamman ryhmään kuuluvan organisaation osalta, niin konsolidoitua veronmaksajien ryhmä, talousarvioon maksettavan tuloveron määrä.
3) Lisäetuna on huomioitava, että konserniveronmaksajien ryhmään kuuluvat eivät toimita veroilmoituksia rekisteröintipaikan veroviranomaisille, jos he eivät saa tuloja, jotka eivät sisälly tämän veron yhdistetyn verokannan piiriin. ryhmä. Tällaisia tuloja ovat muun verokannan mukaan verotetut tulot tai tulot, jos tulovero pidätetään ja maksetaan maksulähteellä.
4) Veroraportoinnin sekä veronmaksun suorittaa koko konsernille vastuullinen konsernijäsen, joka perustuu konsernin verovelvollisten jäljellä olevilta osallistujilta saatuihin verokirjanpitotietoihin.
Konsolidoidun ryhmän muodostamisen ja siihen osallistumisen ehdot
Ryhmän perustamisen ja siihen osallistumisen ehdot ovat tällä hetkellä varsin tiukat. Tältä osin voidaan olettaa, että konsolidoitujen veronmaksajaryhmien muodostuminen tulee olemaan yksittäinen ilmiö.
CRP:hen osallistuvien organisaatioiden on noudatettava "omaisuuden" kriteerit- niiden kokonaisindikaattorit edelliseltä vuodelta ovat: - 10 miljardia ruplaa. - tuloveron, arvonlisäveron, valmisteverojen, kaivannaisveron (ilman tulleja) osalta; - 100 miljardia ruplaa. - suhteessa myyntituloihin ja muihin tuloihin; - 300 miljardia ruplaa. - tilinpäätöksen mukaisiin varoihin (Venäjän federaation verolain 25.2 §:n 5 kohta). Tietyt elinkeinoelämän yksiköt, erityisesti vapaiden talousalueiden asukkaat, pankit, eläkerahastot, arvopaperimarkkinatoimijat, erityisjärjestelyjä soveltavat organisaatiot ja erityisillä toiminta-aloilla, kuten selvitys-, lääketieteellinen (katso lisää kappaleessa 6), eivät voi osallistua konsolidointiin. Venäjän federaation verolain 25 artiklan 2 kohta). Organisaatio ei voi olla samanaikaisesti usean ryhmän jäsen.
Pääasiaan rajoituksia Konsolidoitua ryhmää luotaessa on otettava mukaan seuraavat tiedot:
organisaatiot voivat muodostaa konsolidoidun ryhmän edellyttäen, että yksi organisaatio osallistuu suoraan ja (tai) välillisesti muiden organisaatioiden osakepääomaan ja tällaisen osallistumisen osuus kustakin sellaisesta organisaatiosta on vähintään 90 prosenttia ( lauseke 2 art. 25.2 Venäjän federaation verolaki);
Edellisen kauden arvonlisäveron, valmisteverojen, yhtiöveron ja kaivannaisveron kokonaismäärän (ilman tulliliiton tullirajan ylittävien tavaroiden liikkumiseen liittyviä arvonlisäveromääriä) on oltava vähintään 10 miljardia ruplaa. ( Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 5 lauseke, 25.2 artikla);
edellisen kauden kokonaistulojen (kaikille organisaatioille yhteensä) tulee olla vähintään 100 miljardia ruplaa. ( Venäjän federaation verolain 25.2 §:n 2 alakohta, 5 kohta);
omaisuuden kokonaisarvon on oltava vähintään 300 miljardia ruplaa. ( alakohta 3 lauseke 5 art. 25.2 Venäjän federaation verolaki).
Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään voivat osallistua vain yhteisöt, jotka maksavat tuloveroa "yleisellä tavalla". Se on ei voi olla organisaation konsolidoidun ryhmän jäseniä:
soveltamalla erityisiä verojärjestelmiä,
jotka asuvat erityistalousvyöhykkeillä,
joilla on tuloverovapaus.
Pankit, vakuutuslaitokset, arvopaperimarkkinoiden ammattimaiset toimijat, valtiosta riippumattomat eläkerahastot voivat luoda konsolidoituja ryhmiä ammatillisten etujensa puitteissa. Esimerkiksi pankki voi olla vain sellaisen veronmaksajien konsolidoidun ryhmän jäsen, jossa kaikki ryhmän jäsenet ovat pankkeja.
Veronmaksajat (maksujen maksajat) voivat osallistua verosuhteisiin sekä henkilökohtaisesti että edustajansa kautta. Verovelvollisen edustajan valtuudet on dokumentoitava. Edustuksen voivat suorittaa verovelvollisen lailliset tai valtuutetut edustajat.
Verolainsäädäntö erottaa tällaiset verovelvolliset toisistaan riippuvaisina henkilöinä. Henkilöiden tunnustaminen toisistaan riippuvaisiksi antaa veroviranomaisille oikeuden tarkastaa liiketoimien osapuolten verotuksessa määrittämien hintojen oikea soveltaminen. Verotuksessa toisistaan riippuvaisia henkilöitä ja (tai) organisaatioita ovat henkilöt, joiden suhteet voivat vaikuttaa heidän toiminnan olosuhteisiin tai taloudellisiin tuloksiin tai heidän edustamiensa henkilöiden toimintaan, nimittäin:
- yksi organisaatio osallistuu suoraan ja (tai) välillisesti toiseen organisaatioon, ja tällaisen osallistumisen kokonaisosuus on yli 20 %;
-yksi henkilö on virka-asemaltaan toisen henkilön alainen;
- henkilöt ovat Venäjän federaation perhelainsäädännön mukaisesti avio-, sukulais- tai omaisuussuhteissa, adoptiovanhempi ja adoptiolapsi sekä edunvalvoja ja edunvalvoja;
- on olemassa muita tuomioistuimen vahvistamia perusteita tunnustaa henkilöt toisistaan riippuvaisiksi, jos heidän välinen suhde voi vaikuttaa tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin liittyvien liiketoimien tuloksiin.
Tämä luettelo ei ole tyhjentävä, koska tuomioistuin voi tunnustaa henkilöt toisistaan riippuvaisiksi muista syistä, joita ei ole nimenomaisesti säädetty Venäjän federaation verolaissa. Pääasia on, että niiden väliset suhteet voivat valtion näkökulmasta vaikuttaa tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin liittyvien liiketoimien tuloksiin.
Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä tunnustaa yhteisöveron verovelvollisten vapaaehtoisen yhdistyksen verovelvollisten konsolidoidun ryhmän muodostamisesta tehdyn sopimuksen perusteella tässä laissa säädetyllä tavalla ja ehdoin yhtiöveron laskemista ja maksamista varten ottaen huomioon näiden verovelvollisten taloudellisen toiminnan kokonaistulos (jäljempänä veronmaksajien ryhmittymän yhteisövero).
Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän osallistuja on organisaatio, joka on osapuolena nykyisessä sopimuksessa konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta ja joka täyttää tässä säännöstössä vahvistetut kriteerit ja ehdot konsolidoituun veronmaksajien ryhmään kuuluville.
Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän vastuullinen osallistuja kirjataan verovelvollisten konserniin osallistujaksi, jolle on konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta tehdyn sopimuksen mukaisesti uskottu vastuu yritystulon laskemisesta ja maksamisesta. veroa konsolidoidulle verovelvollisten ryhmälle ja jolla on tämän veron laskemista ja maksamista koskevissa oikeussuhteissa samoja oikeuksia ja velvollisuuksia kuin yhteisöveron verovelvollisilla.
Asiakirja, joka vahvistaa vastuullisen osallistujan valtuudet konsolidoidussa veronmaksajien ryhmässä, on tämän lain ja Venäjän federaation siviililainsäädännön mukaisesti tehty sopimus konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta.
Yhteisöt voivat muodostaa konsolidoidun veronmaksajien ryhmän edellyttäen, että yksi organisaatio osallistuu suoraan ja (tai) välillisesti muiden organisaatioiden osakepääomaan ja tällaisen osallistumisen osuus kussakin tällaisessa organisaatiossa on vähintään 90 prosenttia. Tätä ehtoa on noudatettava koko veronmaksajien konsolidoidun ryhmän perustamista koskevan sopimuksen voimassaoloajan.
Järjestön osallistumisosuus toisessa organisaatiossa määräytyy tässä säännöstössä säädetyllä tavalla.
3. Veronmaksajien konsolidoidun ryhmän perustamista koskevan sopimuksen osapuolina olevan organisaation on täytettävä seuraavat ehdot:
1) organisaatio ei ole saneeraus- tai selvitystilassa;
2) organisaatiota vastaan ei ole aloitettu maksukyvyttömyysmenettelyä (konkurssi) Venäjän federaation maksukyvyttömyyslainsäädännön mukaisesti;
3) organisaation nettovarallisuuden määrä laskettuna tilinpäätöksen (tilinpäätöksen) perusteella viimeiseltä tilinpäätöspäivältä, joka edelsi sitä päivää, jona asiakirjat on toimitettu veroviranomaiselle veroviranomaisen perustamista (muutosta) koskevan sopimuksen rekisteröintiä varten. konsolidoitu veronmaksajien ryhmä, ylittää sen osakepääoman koon.
(sellaisena kuin se on muutettuna 29. kesäkuuta 2012 päivätyllä liittovaltion lailla N 97-FZ)
(katso teksti edellisestä painoksesta)
4. Uuden organisaation liittyminen olemassa olevaan konsolidoituun veronmaksajien ryhmään on mahdollista edellyttäen, että hankittu organisaatio täyttää tämän artiklan 3 kohdassa säädetyt ehdot liittymispäivänä.
Edustaa oikeushenkilöiden yhdistys. Veron maksaminen tapahtuu vapaaehtoisesti johtuen yrityksen korkeasta voitosta. Veronmaksajien konsolidoitujen ryhmien organisaatiot allekirjoittavat tästä verotuksesta sopimuksen.
Nykyinen lainsäädäntö antaa kuvan yhtenäisten veronmaksajaryhmien tilanteesta. Lainsäädännössä määritellään nimenomaisesti ehdot, jotka henkilön, joka haluaa liittyä tällaiseen ryhmään, on täytettävä. Jos henkilö täyttää nämä vaatimukset ja on yksi sopimuksen osapuolista, häntä voidaan pitää tämän veronmaksajien ryhmän jäsenenä.
Veronmaksajien yhteisryhmällä tulee olla vastuullinen edustaja, joka on tunnustettu veronmaksulaskelmien suorittajaksi. Ryhmän edustajan valitsevat tällaisen ryhmän mahdolliset jäsenet äänestämällä.
Tällaisen yhteisryhmän rekisteröinnin ehdot
Yhdistyneet veronmaksajien ryhmät voivat luoda sellaisia organisaatioita ja yrityksiä, jotka täyttävät verolain suhteen joukon erityisvaatimuksia:
- se ei voi olla uudelleenjärjestelyvaiheessa;
- ei saa olla konkurssissa tai maksukyvytön;
- tämän organisaation perustamissopimuksessa määrätyn pääoman määrän on oltava suurempi kuin nettovarallisuuden määrä, joka saatiin viimeisen raportointineljänneksen aikana, joka edelsi tämän ryhmän perustamista koskevien asiakirjojen toimittamisen määräaikaa paikalliselle verolle viranomainen.
Uusi organisaatio voi liittyä jo luotuun ryhmään, jos sen fyysiset ominaisuudet täyttävät joukon yllä lueteltuja vaatimuksia.
Vaatimukset, jotka mahdollisten yhteisten veronmaksajaryhmien edustajien on täytettävä
Konsolidoidun verovelvollisen on täytettävä seuraavat vaatimukset:
1) Viime vuoden aikana maksetun veron kokonaismäärä ei saisi olla pienempi kuin 10 miljardia ruplaa, kun ei oteta huomioon veroja, jotka maksettiin tuotteiden kuljetuksen yhteydessä rajan yli.
2) Kaikkien heidän tarjoamiensa mahdollisten tavaroiden myynnistä saatujen tulojen kokonaismäärä voi olla vähintään sata miljardia ruplaa. Puhumme kalenterijaksosta (12 kuukautta), joka kesti seuraavaan veroneljännekseen eli kuluvalle vuodelle ja ennen kuin asiakirjat toimitettiin yhteisen veronmaksajien ryhmän rekisteröintiä varten.
3) Aktiivisen tulon kokonaisarvon vuoden viimeisenä päivänä (päivä, joka edelsi ajanjaksoa, jolloin asiakirjat toimitettiin tietyn oikeushenkilöryhmän konsolidoinnin rekisteröimiseksi) on oltava vähintään 300 miljardia ruplaa.
Kuka ei voi rekisteröityä yhdistyneen oikeushenkilöiden - tuloveron maksajien - ryhmän jäseneksi?
- Näiden ryhmien edustajina ei voi olla henkilöitä, jotka on rekisteröity erityistalousvyöhykkeiden asukkaiksi.
- Pankit (mutta vain lukuun ottamatta tapausta, jossa yhdistetty veronmaksajien ryhmä koostuu kokonaan pankkiorganisaatioista).
- Vakuutuspalveluja tarjoavat organisaatiot (mutta vain poikkeuksena tapaukset, joissa yhdistetty veronmaksajien ryhmä koostuu vain vastaavista vakuutusorganisaatioista).
- jotka eivät ole valtion omistuksessa.
- Arvopaperimarkkinoiden edustajat, mutta vain niissä tapauksissa, joissa muutkin yhdistetyn veronmaksajien ryhmän osallistujat eivät myöskään ole tällaisten markkinoiden edustajia eivätkä samalla ole listattu pankkeina.
- Myöskään oikeushenkilöt, jotka ovat jo tällaisen ryhmän jäseniä, eivät voi osallistua tähän veronmaksajien ryhmään.
- Selvityspalveluja tarjoavat organisaatiot.
- Luottopalveluja tarjoavat osuuskunnat.
- Organisaatiot, jotka tarjoavat koulutusta ja lääketieteellisiä palveluita väestölle. Tällaiset organisaatiot toimivat nollaveroprosentilla, eivätkä ne voi toimia yhteisen veronmaksajien ryhmän edustajina.
- Vapaatalousvyöhykkeelle rekisteröidyt organisaatiot.
Pysy ajan tasalla kaikista United Tradersin tärkeistä tapahtumista - tilaa meidän
Veronmaksajien ryhmittymä (jäljempänä KGN) on tuloveronmaksajien vapaaehtoinen sopimukseen perustuva yhdistys tämän veron laskemiseksi ja maksamiseksi ottaen huomioon heidän taloudellisen toiminnansä kokonaistulos (pykälän 1 momentti). Venäjän federaation verolain 25.1 kohta). Veron (ennakkomaksut) laskennan ja maksamisen suorittaa veroryhmän vastuullinen osallistuja (Venäjän federaation verolain 25.1 artiklan 3 kohta, 25.5 artiklan 3 kohdan 2 alakohta, 52 artiklan 5 kohta) .
Venäläiset organisaatiot voivat perustaa KGN:n edellyttäen, että yksi organisaatio osallistuu suoraan tai välillisesti muiden organisaatioiden osakepääomaan ja osuus kustakin sellaisesta organisaatiosta on vähintään 90 prosenttia (verolain 25.2 §:n 1 ja 2 lausekkeet). Venäjän federaatio). Talous- ja veroosastojen selvitysten mukaan tämä ehto voidaan vahvistaa otteilla yhtenäisestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä, jäljennöksillä perustamisasiakirjoista, otteilla osakeyhtiön osakasluetteloista, LLC:n osallistujaluetteloilla, jotka sisältävät tarvittavat tiedot oikeushenkilön perustajista (osallistujista) sekä laskelmat suoran tai välillisen osallistumisen osuudesta (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 03.02.2012 N 03-03-10/19, 12. /21/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@). Venäjän valtiovarainministeriö selitti 02.08.2012 päivätyssä kirjeessä N 03-03-10/87 (lauseke 1), että Venäjän federaation verolaki antaa mahdollisuuden perustaa konsolidoidun veroryhmän organisaatioille, joiden osakepääoma on johon osallistuu yhtiö, joka ei puolestaan ole konserniveroryhmän jäsen. CTG luodaan vähintään kahdelle tuloverokaudelle (Venäjän federaation verolain 7 lauseke, 25.2 artikla).
Jokaisen KGN:n osallistujan on täytettävä seuraavat vaatimukset:
Sen ei pitäisi olla saneeraus- tai selvitystilassa (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 3 kohta, 25.2 artikla). Kuten talous- ja veroosastot selittivät, tämä ehto vahvistetaan otteilla oikeushenkilöiden yhtenäisestä valtionrekisteristä (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 21. joulukuuta 2011 N 03-03-10/120, 16. joulukuuta 2011 N 03-03-06/1/831, Venäjän liittovaltion veroviranomainen, päivätty 29. joulukuuta 2011 N AS-4-3/22569@);
Häntä vastaan ei pitäisi aloittaa konkurssimenettelyä (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 3 kohta, 25.2 artikla). Talous- ja veroosastot selittivät, että tämä edellytys vahvistetaan CGN:n jäsenen organisaation laatimalla todistuksella (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 21. joulukuuta 2011 N 03-03-10/120, päivätty 16. joulukuuta 2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service Russia, päivätty 29. joulukuuta 2011 N AS-4-3/22569@);
Tilinpäätöksen perusteella lasketun nettovarallisuuden määrän, joka on laskettu viimeisimmän tilinpäätöspäivän ajalta, joka edeltää sitä päivää, jona asiakirjat on toimitettu verottajalle konsolidoidun verovelvollisryhmän perustamista (muutosta) koskevan sopimuksen rekisteröintiä varten, on ylitettävä osakepääoman suuruus (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 3 kohta, 25.2 §). Tämä ehto on talous- ja veroosastojen selvitysten mukaan vahvistettu CGN-jäsenen tilinpäätöksen perusteella tekemällä laskelmalla kirjanpitoa koskevien säännösten ja muiden säädösten mukaisesti (Valtiovarainministeriön kirjeet). Venäjän 21. joulukuuta 2011 N 03-03-10/120, päivätty 16. joulukuuta .2011 N 03-03-06/1/831, Venäjän liittovaltion verovirasto, 29. joulukuuta 2011 N AS-4-3/22569 @). Myös Venäjän valtiovarainministeriö selitti kirjeessä 03.08.2012 N 03-03-06/1/385, että tämän nettovarallisuuden määrää koskevan ehdon noudattamatta jättäminen muina raportointipäivinä ei tarkoita CTG:n irtisanomista.
On huomattava, että kaikki asiakirjat, jotka vahvistavat, että organisaatio täyttää edellytykset konsolidoidun verovelvollisten ryhmän luomiselle, lukuun ottamatta laissa nimenomaisesti säädettyjä tapauksia, on laadittava kuluvana päivänä, viimeistään veronmaksupäivää edeltävänä kuukautena. ilmoituksensa veroviranomaiselle (21.12.2011 päivätyt kirjeet N 03-03-10/120, 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).
CGN voidaan luoda, jos kaikki sen osallistujat täyttävät yhdessä seuraavat vaatimukset:
Arvonlisäveron, valmisteverojen, tuloveron ja kaivannaisveron kokonaismäärä, joka on maksettu sitä vuotta edeltävänä kalenterivuonna, jolloin asiakirjat toimitetaan tarkastusvirastolle verovelvollisten konsolidoituneen ryhmän perustamista koskevan sopimuksen rekisteröintiä varten, on vähintään 10 miljardia euroa. ruplaa. Tulliliiton tullirajan yli tapahtuvien tavaroiden siirtämisen yhteydessä maksettuja veroja ei oteta huomioon (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla). Venäjän liittovaltion veroviranomainen totesi 29. joulukuuta 2011 päivätyssä kirjeessä nro AS-4-3/22569@, että näiden vaatimusten noudattamisen varmistamiseksi veroviranomainen voi lähettää kirjallisia pyyntöjä osallistujien sijainnin tarkastusviranomaisille. ;
Tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä saatujen tulojen kokonaismäärä kalenterivuonna, joka edeltää sitä vuotta, jolloin asiakirjat toimitetaan konserniryhmän perustamista koskevan sopimuksen rekisteröintitarkastukselle, on vähintään 100 miljardia ruplaa . (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla);
Omaisuuden kokonaisarvo tilinpäätöksen mukaan sitä vuotta edeltävän kalenterivuoden 31. joulukuuta, jolloin asiakirjat toimitetaan tarkastusvirastolle konsolidoidun konserniryhmän perustamista koskevan sopimuksen rekisteröintiä varten, on vähintään 300 miljardia ruplaa. (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla).
Luetteloehdot vahvistetaan CTG:n vastuullisen osallistujan oikeaksi todistamilla asiakirjoilla, mukaan lukien jäljennökset maksumääräyksistä arvonlisäveron, valmisteverojen, yhtiöveron ja kaivannaisveron maksamiseksi (kopiot veroviranomaisen päätöksistä näiden kuittaamisesta verot), taseet, edellisen kalenterivuoden tuloslaskelmat kunkin konsernin jäsenen osalta (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 6 kohta, 25.3 artikla).
Jotkut organisaatiot eivät voi olla ryhmän jäseniä. Vastaava luettelo on vahvistettu pykälän 6 momentissa. 25.2 Venäjän federaation verolaki. Se sisältää erityisesti:
SEZ:n asukkaat;
erityisiä verojärjestelmiä soveltavat organisaatiot;
Toisen ryhmän osallistujat.
Ryhmän luomishetkellä mikään CGN:ään osallistuvista organisaatioista ei voi olla (Venäjän liittovaltion verohallinnon kirje 20. maaliskuuta 2012 N ED-4-3/4638@).
Yritysryhmän perustamiseksi osallistujien on tehtävä sopimus. Tällaista sopimusta koskevat vaatimukset sisältyvät 2 momentin 2 momenttiin. 25.3 Venäjän federaation verolaki. Sen tulee sisältää seuraavat tiedot:
Sopimuksen kohde;
Luettelo ja tiedot organisaatioista - KGN:n osallistujista;
Organisaation nimi - vastuullinen osallistuja;
Luettelo valtuuksista, jotka ryhmäryhmän osallistujat siirtävät vastuussa olevalle osallistujalle;
Menettely ja aikataulu vastuullisen osallistujan ja muiden ryhmän jäsenten tehtävien suorittamiseksi ja oikeuksien käyttämiseksi, joita ei säädetä Venäjän federaation verolaissa, vastuu asetettujen velvollisuuksien noudattamatta jättämisestä;
Kalenterivuosina laskettu kausi, jolle konsolidoitu verotusryhmä luodaan, jos se on luotu määrätylle ajanjaksolle, tai ilmoitus siitä, että tiettyä ajanjaksoa ei ole;
Indikaattorit, jotka ovat tarpeen veropohjan määrittämiseksi ja tuloveron maksamiseksi jokaisesta konsolidoidun veronmaksajien ryhmän jäsenestä ottaen huomioon 31 artiklassa säädetyt piirteet. 288 Venäjän federaation verolaki.
Venäjän liittovaltion veroviranomainen huomauttaa 29. joulukuuta 2011 päivätyssä kirjeessään ED-4-3/22492@, että CTG:n perustamista koskevassa sopimuksessa olisi määrättävä myös seuraavista:
Menettely ja määräajat, jolloin vastuullinen osallistuja toimittaa muille ryhmän jäsenille tuloveron laskemiseen ja maksamiseen, veroilmoitusten laatimiseen tarvittavat tiedot CHT:n päättyessä tai organisaation erotessa ryhmästä (alakohta 4, kohta 3, 25.5 artikla) Venäjän federaation verolaki);
Vastuullisen osallistujan puolesta tuloveron maksaneiden CTG-osallistujien takautumisvaatimuksen määrä ja menettely tällaisen oikeuden saamiseksi, jos vastuullinen osallistuja ei täytä CTG:n mukaisia voittoveron maksuvelvollisuuksia (6 kohta Venäjän federaation verolain 25 artiklan 5 kohta);
Määräajat, joiden mukaan CTG:n osallistujat toimittavat vastaavalle osallistujalle konsolidoidun veropohjan laskemiseen tarvittavat verokirjanpitotiedot (Venäjän federaation verolain 321.2 §:n 4 kohta);
Kriteerit voiton jakamiselle eri toimialojen kesken: työntekijöiden lukumäärä (työvoimakustannukset), poistojen kohteena olevan omaisuuden jäännösarvo (Venäjän federaation verolain 288 §:n 6 kohta).
Verovirasto varoittaa, että näiden vaatimusten noudattamatta jättäminen johtaa rekisteröinnin epäämiseen. Venäjän liittovaltion verovirasto suosittelee myös, että sopimuksessa määritellään osallistujien valitsema ennakkomaksujen laskenta- ja maksutapa.
