Keskinäisesti riippuvaiset henkilöt. Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä

Kotiin / Tunteet

Markkinoilla toimivilla yrityksillä on tietty vastuu valtiolle. Puhumme veroista. Ei ole mikään salaisuus, että yksityishenkilöiden ja oikeushenkilöiden on suoritettava pakollisia maksuja valtion, tässä tapauksessa Venäjän federaation, kassaan. Tietysti organisaation päätavoite on tuottaa voittoa. Yritys menettää tietyn osan tuloistaan täyttäessään velvollisuutensa vilpittömästi. Itse maksun lisäksi on tarpeen ylläpitää neljännesvuosittaisia raportteja, jotka asianomaiset viranomaiset tarkistavat myöhemmin. Vuonna 2012 Venäjällä otettiin käyttöön uusi laki, joka antoi organisaatiolle mahdollisuuden säästää rahaa. Tämän lain ansiosta henkilökohtainen verovelvollisuus pienenee ja vähennysten määrä pienenee.

Veronmaksajien konserni on vapaaehtoisesti toimiva oikeushenkilöiden yhdistys, jonka tarkoituksena on alentaa tuloveroja. Juuri tästä keskustellaan artikkelissamme.

Käsite

Periaatteessa puhuimme edellä tällaisen muodostelman päätarkoituksesta. Jokainen haluaa ansaita enemmän, ja luomalla tällainen yhdistys voidaan saavuttaa haluttu tulos. Lisäksi ei ole rikottu lakia, kaikki on puhdasta ja läpinäkyvää, ja valtiolla on myös oma etunsa. Syntyy uusia yrityksiä, joiden onnistunut toiminta ratkaisee maan talouden tason.

Veronmaksajien konserni on useiden yhtiöiden pieni yhteisö, jossa tulovero määräytyy yhteisen verokannan mukaan. Toisin sanoen laskennassa on otettava huomioon kaikkien ryhmään kuuluvien yritysten kulut ja tulot. Yritysten tappioita tarkastellaan myös yleisesti, ja siksi veron määrä jää lopulta huomattavasti pienemmäksi kuin yksittäisellä yrityksellä.

Konsolidoituun verovelvollisten ryhmään kuuluu yhdistykseen kuuluva ja vaadittavat kriteerit täyttävä yhtiö. Yhdessä ryhmässä voi olla useita osallistujia, jotka tavoittelevat yhtä tavoitetta - ansaita enemmän rahaa ja antaa vähemmän.

Konsolidoidun ryhmän luomisen vaatimukset

Tietenkin kaikki haluavat säästää veroissa, mutta tähän yhdistykseen liittyminen edellyttää tiettyjen ehtojen täyttymistä. Päävaatimus: muodostumisen vastuullisen osallistujan tulee hallita suoraan tai välillisesti 90 prosenttia kunkin osallistujan osakepääomasta. On erittäin tärkeää, että tämä tilanne ei muutu koko yhdistyksen olemassaolon ajan. Osakepääoman osuuden määrittämiseksi tarkasti on tarpeen tutkia huolellisesti Venäjän verolain 105 artikla.

Lisäksi määritellään seuraavat edellytykset konsolidoidun veronmaksajien ryhmän luomiselle:

kunkin organisaation nettovarallisuuden on ylitettävä sen osakepääoma;
yrityksen on saatava vähintään 100 miljardia ruplaa vuodessa (tämä määrä voidaan saavuttaa myymällä tavaroita ja tarjoamalla palveluja);
laillisesti maksettujen verojen kokonaismäärän ei tulisi olla alle 10 miljardia ruplaa;
on välttämätöntä, että kaikkien taseen omaisuuserien kokonaisarvo on vähintään 300 miljardia ruplaa.

On sanomattakin selvää, että kaikki yhdistyksen jäsenet eivät saa olla selvitystilassa, saneeraus- tai konkurssivaiheessa. Veronmaksajien konsolidoitu ryhmä on vähintään kahdeksi vuodeksi perustettu kokoonpano. Joissain tapauksissa yhdistys voidaan lakkauttaa, käsittelemme tätä tarkemmin alla.

Tekijät, jotka estävät organisaatioita liittymästä konsolidoituun ryhmään

Kuten kaikki säännöt, on poikkeuksia. Venäjälle luodaan yhä useammin konsolidoituja veronmaksajien ryhmiä. Kaikki yritykset eivät kuitenkaan voi osallistua tähän yhdistykseen. Tämä:

selvitysyritykset;
vakuutusyhtiöt;
vapaan talousalueen osallistujat;
luottotoimintaan keskittyneet kuluttajaosuuskunnat;
organisaatiot, jotka ovat jo muiden konsolidoitujen ryhmien jäseniä;
mikrorahoitusyritykset;
lääketieteelliset ja koulutuslaitokset, jotka käyttävät nollaprosenttia voitoista;
ne, jotka maksavat veroja rahapelitoiminnasta.

Monet kysyvät: entä pankit ja muut valtiosta riippumattomat instituutiot? Nämä järjestöt voivat olla yhdistyksen jäseniä vain, jos sen muut jäsenet ovat vastaavia yrityksiä.

Ryhmän pääjäsen

Kuten jo mainittiin, konsolidoidun yhdistyksen luomiseksi tarvitaan vastuullinen osallistuja, joka hallinnoi 90 prosenttia osakepääomasta. Katsotaanpa tätä oikeushenkilöä tarkemmin. Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän vastuullinen osallistuja on organisaatio, jota pidetään muodostelman perustamista koskevan sopimuksen aloitteentekijänä. Juuri tämä yritys on velvollinen maksamaan yleistä tuloveroa ja toimittamaan raportteja toimivaltaiselle viranomaiselle.

Tällä oikeushenkilöllä on kuitenkin samat oikeudet ja velvollisuudet kuin tavallisella verovelvollisella. Se, että tietty yritys on vastuullinen osallistuja, todistetaan rekisteröidyllä sopimuksella ryhmän "syntymisestä". Yrityksen on otettava vastuu virallisen paperin rekisteröinnistä. Jos yritys on myös suurin veronmaksaja, koko menettely tapahtuu siinä verotoimistossa, jossa tätä osallistujaa palvellaan.

Sopimus veronmaksajien konsolidoidusta ryhmästä

Konsolidoituneen yhdistyksen perustamisen dokumentointi edellyttää rekisteröitymistä veroviranomaiselle. Tämä tulee tehdä vastuullisen osallistujan toimesta. On tarpeen kerätä koko paketti virallisia papereita. Se sisältää:

sopimus konsolidoidun ryhmän perustamisesta (kaksi kappaletta);
perustamisilmoitus, joka sisältää kaikkien tulevan konsolidoidun ryhmän osallistujien allekirjoitukset;
kirjanpito- ja talousasiakirjat, jotka vahvistavat organisaatioiden oikeudet osallistua muodostumiseen.

Vastuullisen ryhmän jäsenen tulee allekirjoittaa kaikki paperit. Asiakirjaluettelo tulee toimittaa veroviranomaiselle 30. lokakuuta mennessä, jotta ensi vuodesta alkaen yritykset toimivat uuden verotusjärjestelmän puitteissa. Asianomainen toimielin tekee päätöksen ryhmän muodostamisesta kuukauden kuluessa.

Jos havaitaan pieniä puutteita, jotka voidaan korjata tietyssä ajassa, veropalvelu antaa yrityksille mahdollisuuden korjata kaikki virheet. Jos kaikki on kunnossa, yhdistys rekisteröidään ja viiden päivän kuluessa myönnetään yksi kopio veronmaksajien konsolidoidun ryhmän perustamista koskevasta sopimuksesta.

Tämän jälkeen veropalveluun toimitettujen tietojen oikeellisuudesta tehdään lisätarkastuksia. Jos rikkomuksia ei todeta, seuraavan vuoden tammikuun 1. päivästä alkaen konserni tunnustetaan virallisesti muodostuneeksi, ja siitä lähtien yritykset toimivat uuden verotusjärjestelmän puitteissa.

Kieltäytyminen sopimuksen virallistamisesta

Kun vastuuhenkilö on kerännyt kaikki tarvittavat asiakirjat ja toimittanut ne toimivaltaiselle viranomaiselle, yritykset odottavat päätöstä. Tämä voi olla hyväksyntä tai kieltäytyminen. Jos vastaus on ei, verovirasto ei yleensä selitä syytä. Oikeushenkilöiden on yksilöitävä se itsenäisesti ja haettava sitä myöhemmin uudelleen, jos se haluaa. Yleensä luettelo syistä, joiden vuoksi kieltäytyminen vastaanotettiin, on suljettu.

Useimmiten verovirasto kieltäytyy:

jos yksi yhdistyneen yhdistyksen jäsenistä ei täytä vaatimuksia;
jos sopimus ryhmän perustamisesta on laadittu väärin;
jos hakemuksen jättämisen määräaikaa rikottiin, havaittiin rikkomuksia, joita vastuullinen osallistuja ei voinut poistaa tietyssä ajassa;
jos sopimuksessa on asiattomien henkilöiden allekirjoituksia.

Veroviranomaisen kieltäytyminen ei lopeta oikeushenkilöiden ponnisteluja. Joskus on tilanteita, joissa yritykset tekevät valituksen ja se on tyytyväinen. Verovirheen sattuessa verorekisteröinti tapahtuu samalla tavalla, vain hakemus hyväksytään.

Kaikki vaatimukset täyttävä ja ajoissa rekisteröity yhdistys tunnustetaan konsolidoituneeksi verovelvollisten ryhmäksi.

Muutos sopimukseen

Veronmaksajien konsolidoituneen ryhmän toimintaprosessissa sopimusta on mahdollista muuttaa. Tämä tapahtuu seuraavissa tapauksissa:

joku osallistujista on selvitystilassa;
yhdistyksen jäsen aikoo organisoida uudelleen;
toinen organisaatio liittyy ryhmään;
osallistuja aikoo poistua muodostelmasta;
jatkaa sopimuksen voimassaoloaikaa.

Sopimuksen muuttamista varten on laadittava erillinen lomake, jonka allekirjoittavat kaikki äskettäin liittyneet veronmaksajien ryhmittymät. Tämä paperi lähetetään myös veroviranomaiselle tarkistettavaksi.

Jotta muutokset voidaan hyväksyä, sinun on toimitettava asianmukaiselle palvelulle:

asiakirja tehdyistä muutoksista;
viesti kahtena kappaleena osallistujien allekirjoituksin;
asiakirjat, jotka vahvistavat allekirjoittajien valtuudet;
asiakirjat, jotka vahvistavat, että kaikki yritykset täyttävät asetetut vaatimukset.

Muutokset käsitellään kymmenen päivän kuluessa, jonka jälkeen valtuutetulle toimitetaan yksi kopio rekisteröintisopimuksesta. Tämä asiakirja tulee voimaan ensi vuoden alusta. Jos uusia osallistujia on lisätty, muuttuu verovelvollisten ryhmittymien järjestöjen tulovero 1. tammikuuta alkaen.

Jos muut syyt johtivat sopimuksen rekisteröintiin, muutokset astuvat voimaan sovittuna päivänä, mutta aikaisintaan rekisteröintipäivänä.

Muutosten rekisteröinnin kieltäminen

Mitä tulee veroviranomaisen kielteiseen päätökseen rekisteröidä sopimus, tässä on luettelo mahdollisista syistä. On syytä huomata, että kieltäytyminen tulee tässä tapauksessa paljon harvemmin kuin sopimusta laadittaessa.

Tärkeimmät syyt ovat siis seuraavat:

asiakirjoihin ovat allekirjoittaneet asiattomat henkilöt;
on rikkomuksia tiettyjen ehtojen mukaisesti;
asiakirjojen veroviranomaiselle toimittamisen määräaikoja rikottiin;
kaikkia virallisia papereita ei esitetty.

Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän verotus eroaa merkittävästi muista organisaatioista. Siksi jotkut yritykset, jotka täyttävät kaikki vaadittavat vaatimukset, ovat halukkaita liittymään tähän yhdistykseen.

Muutosten tekeminen sopimukseen ei ole harvinaista, ja useimmat markkinoilla olevat yritykset tietävät jo sopimuksen jättämismenettelyn ja tarkastelujakson. Siksi periaatteessa epäonnistumisia ei pitäisi olla, paitsi tapauksissa, joissa vastuussa oleva ryhmän jäsen on tehnyt virheen. Yhdistetyn veronmaksajien tulovero on huomattavasti pienempi kuin kunkin jäsenen pakollinen maksu erikseen.

Uuden jäsenen hyväksyminen yhdistykseen ja siitä eroaminen

Harkitsemme uuden jäsenen hyväksymistä kokoonpanoon. Koska konserniveronmaksajien verot poikkeavat muiden yhtiöiden veroista, yhdistykseen haetaan yhä enemmän pääsyä. Pääehto on kaikkien asetettujen vaatimusten noudattaminen. Lisäksi kaikkien muiden ryhmän jäsenten on hyväksyttävä, että heidät lisätään riveihinsä. Vasta kun kaikkien yritysten edustajat ovat allekirjoittaneet, hakemus voidaan jättää veroviranomaiselle. Jos tarkastuksen aikana ilmenee, että organisaatio ei sovellu ryhmän jäseneksi, annetaan kieltäytyminen.

Jos osallistuja eroaa yhdistyksestä, hänellä on tiettyjä velvollisuuksia:

maksaa tuloveroa siltä ajalta, jona yhtiötä ei enää pidetty konsernin jäsenenä;
muuttaa veronmaksupolitiikkaa raportointipäivästä alkaen;
antaa veroviranomaiselle ilmoitukset kausilta, joilta yhtiö ei ollut muodostelman jäsen.

Yhdistyksen jäsenten oikeudet ja velvollisuudet

Veronmaksajien konserni on tuloveroa maksavien järjestöjen vapaaehtoinen yhdistys. Sen päätarkoituksena on maksaa alennettua tuloveroa.

Kuten jokaisessa ryhmässä, kaikilla ryhmittymän jäsenillä on omat oikeutensa ja velvollisuutensa. Ensin puhutaan yhdistyksen vastuullisesta osallistujasta. Joten hänen oikeuksiensa luettelo sisältää:

pakollisten maksujen suorittamiseen liittyvien ilmoitusten ja selvitysten toimittaminen veroviranomaiselle;
konsolidoidun veronmaksajien ryhmän läsnäolo paikan päällä suoritettavan verotarkastuksen aikana;
osallistuminen yhdistysasioiden käsittelyyn;
hankkia tietoja konsolidoidun kokoonpanon jäsenistä, mikä on itse asiassa verosalaisuus;
valittaa paikan päällä tehtyjen tarkastusten tuloksista.

Mitä tulee vastuisiin:

raporttien ja ilmoitusten ylläpitäminen ja niiden toimittaminen myöhemmin veropalveluun;
hakemuksen jättäminen konsolidoidun konsernin perustamiseksi sekä sopimukset muutosten varalta;
jos yhdistys lakkaa olemasta, täydelliset tiedot tuloveron maksuista;
velvoitteiden noudattamatta jättämisestä on maksettava sakkoja.

Tarkastellaan nyt tavallisten osallistujien organisaatioiden oikeuksia ja velvollisuuksia. Oikeuksien joukossa ovat:

veroviranomaisten toimista vetoaminen korkeampiin viranomaisiin;
tehtävien suorittaminen vapaaehtoisesti;
osallistuminen organisaatiosi verotarkastuksiin.

Yhdistyneen yhdistyksen jäsenen velvollisuuksista kiinnitetään huomiota:

kaikkien maksettujen tuloverojen tietojen esittäminen;
velvoitteiden noudattamatta jättämisestä - sakkojen maksaminen;
jos epäillään sopimusehtojen rikkomista, ilmoitettava siitä välittömästi vastuussa olevalle osallistujalle;
ylläpitää omaa veroilmoitusta.

Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän verotarkastus paikan päällä

On syytä huomata, että paikan päällä suoritettavassa verotarkastuksessa ei ole mitään epätavallista. Se suoritetaan tietyn ajan kuluessa ja verolain määräämällä tavalla. Tärkeimmät asiakirjat tässä tapauksessa ovat konserniryhmän vastuuhenkilön toimittamat raportit ja ilmoitukset. Jos nämä paperit eivät riitä, veroviranomainen pyytää muita asiakirjoja. Vain vastuullinen osallistuja työskentelee suoraan komission kanssa, ja tarkastuksen tulokset ilmoitetaan myös hänelle.

Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän paikan päällä tehdyllä tarkastuksella on erottuvia ominaisuuksia:

tarkastus voidaan suorittaa sekä veroviranomaisen alueella että missä tahansa yhdistykseen kuuluvassa organisaatiossa;
verovirasto tekee vastuullisen päätöksen tilintarkastuksesta;
tarkastuksen aikana kokoonpanon jäsenet voivat suorittaa vastatutkimuksia veroista, joita ei lasketa;
tarkastus voi kestää noin kaksi kuukautta, joissakin tapauksissa ajanjaksoa pidennetään vuoteen;
lisäasiakirjat, jotka komissio on pyytänyt toimittamaan, on toimitettava 20 päivän kuluessa;
tarkastuksen tuloksista laaditaan kolmen kuukauden kuluessa raportti ja luovutetaan vastuuhenkilölle;
Jos tarkastuksesta on valituksia, vastuuhenkilöllä on oikeus lähettää kirjallinen valitus kolmenkymmenen päivän kuluessa raportin vastaanottamisesta.

Mikäli tarkastuksen tuloksena ilmenee rikkomuksia tai maksurästejä, vastuu jakautuu kaikkien osallistujien kesken, paitsi jos maksua ei ole suoritettu virheellisen tiedon antaneen osallistujan syyn vuoksi.

Konsolidoidun veronmaksajien ryhmän paikalla tehtävä verotarkastus ei aina ole rikkomus. Joskus se on vain suunniteltu tapahtuma, joten älä huolehdi etukäteen.

Konsernin selvitystila

On useita syitä, miksi yhdistys voi lopettaa toimintansa. Tarkastellaan tärkeimpiä, mukaan lukien:

sopimuksen päättyminen tai irtisanominen kaikkien osallistujien suostumuksella;
tuomioistuimen tunnustama sopimuksen pätemättömyys;
virheellisesti laaditut asiakirjat sopimuksen muutoksista uuden ryhmän jäsenen vastaanottamisen tai vanhan eron yhteydessä;
vastuullisen osallistujan selvitystilaan tai uudelleenjärjestelyyn;
vastuullisen osallistujan konkurssiin.

Jos kaikki verovelvollisten konserniin kuuluvat päättävät irtisanoa sopimuksen vapaaehtoisesti, tulee yhdistyksen vastuujäsenen toimittaa irtisanomista koskeva asiakirja veroviranomaiselle. Lisäksi kaikkien organisaatioiden valtuutettujen edustajien on allekirjoitettava.

Lisäksi sinun on lähetettävä veropalveluun alkuperäinen asiakirja konsolidoidun ryhmän luomisesta. Lisäksi tämä menettely toistetaan, vaikka yhdistyksen toiminnan lopettaminen perustuisi tuomioistuimen päätökseen tai sen voimassaoloajan päättymiseen. Kun toimivaltainen viranomainen on vastaanottanut kaikki tarvittavat asiakirjat, sen on viiden päivän kuluessa ilmoitettava kaikille veroviranomaisille, joissa muodostelman jäsenet ovat rekisteröityneet. Virallisesti konsernikonsernin olemassaolon päättymispäivä on seuraavan verokauden 1. päivä.

Kaiken edellä olevan yhteenvetona on syytä huomata, että konsolidoitu veronmaksajien ryhmä on oikeushenkilöiden yhdistys, jonka tavoitteena on kulujen ja tulojen yhdistäminen. Tämä on välttämätöntä, jotta kokonaistulovero on huomattavasti pienempi. Tällä tavalla yritykset säästävät rahaa ja lisäävät voittoja. Liittyäksesi tähän yhdistykseen sinun on täytettävä tietyt vaatimukset. Viime aikoina yritysten määrä luoda konsolidoitu veronmaksajien ryhmä on lisääntynyt useita kertoja. Yritykset alkavat ymmärtää, että yhteistyöllä kaikki voivat hyötyä.

Tulovero on olennainen osa jokaisen organisaation taakkaa. Veroviranomaisten jatkuva valvonta, monimutkainen voittojen ja tappioiden kirjanpitojärjestelmä - kaikkea tätä ei voida välttää. Mutta voit hieman keventää tätä pakollista taakkaa jakamalla sen "kaupassa olevien kollegoidesi" eli muiden organisaatioiden kanssa luomalla konsolidoitu veronmaksajien ryhmä(KGN).

KGN - Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä

Mietitään, mitä laki sanoo tällaisista yhdistyksistä, mille oikeushenkilöille ne sopivat, mitkä ovat tällaisen liiton piirteet ja sudenkuopat sekä sen tekemisen yksityiskohdat.

KGN:n lainsäädäntönäkökohdat

Mahdollisuudesta luoda konsolidoitu veronmaksajien ryhmä on säädetty Venäjän federaation verolain 3.1, 8 ja 25 artikloissa.

Verolain määritelmän mukaan KGN on vapaaehtoinen liitto, joka on perustettu järjestöjen välillä perustamatta uutta oikeushenkilöä ja joka on perustettu tuloveron veropohjan keventämiseksi.

16. marraskuuta 2011 hyväksyttiin liittovaltion laki nro 321-FZ "Venäjän federaation verolain ensimmäisen ja toisen osan muuttamisesta konsolidoidun veronmaksajien ryhmän luomisen yhteydessä", jossa otettiin käyttöön tämä käsite ja menettely Venäjän federaation verolakiin.

CGN:n tärkeimmät merkit

Konsolidoivaan ryhmään liittymisen erityispiirteet sisältävät useita ominaisuuksia, joita tällaisen menettelyn ja kaikkien sen osallistujien on noudatettava.

Organisaatioilla on melko korkea osallistumisaste toisiinsa, esim.
- ovat tilan jäseniä;
- pääyhteisö hallitsee tytäryhtiöitä;
- organisaatiot osallistuvat toistensa osakepääomaan.
Tällaisen ryhmän luomisjakso ei voi olla lyhyempi kuin 2 verokautta.
Kaikkien konserniyhtiöiden jäsenten yhteenliittymää voidaan pitää yhtenä taloudellisena yksikkönä.
Osallistuminen CGN:ään varmistetaan tekemällä erityissopimus.
Tulovero lasketaan kaikkien konserniveroryhmään kuuluvien organisaatioiden yhteenlasketun tuloksen (tai tappion) perusteella.

ESIMERKIKSI: KGN sisältää kolme LLC:tä: Prima, Sekunda ja Tertsiya. Priman voitto oli vuoden lopussa 70 miljoonaa ruplaa, Sekunda raportoi raportissa nollavoiton ja Tertsiya oli 50 miljoonan ruplan tappiollinen. Jos ne eivät kuuluisi konserniin, Prima olisi maksanut tuloveroa 70 miljoonasta ja Sekunda ja Tertsiya eivät olisi maksaneet mitään. Edellyttäen, että veronmaksajien konsolidoidun ryhmän perustamista koskeva sopimus on voimassa, kolmen osallistujan kokonaistulot ovat 70 + 0 - 50 = 20 miljoonaa ruplaa. Jokainen osallistuja maksaa veroa täsmälleen tästä summasta, mikä edustaa suoraa etua Primalle, joka on vastuullinen osallistuja ja hallitsee merkittävää osaa "sisarensa" osakepääomasta veropohjassa.

TÄRKEÄÄ! Jos verokannan kokonaisindikaattori osoittautuu negatiiviseksi, syntyy tappiota koko konsolidoivalle ryhmälle, jolloin tuloveroa ei makseta.

Yhdistyksen tavoitteet KGN:ssä

Miksi osallistujien pitäisi tehdä sopimus tällaisesta yhteistyöstä? Konsolidointiin osallistuminen antaa sinulle mahdollisuuden saada seuraavat edut:

yhdistää useiden organisaatioiden veropohjat;
laskea ja maksaa keskitetysti tulovero;
vähentää maksetun veron määrää;
vähentää verovalvontaa;
"keskimääräisiä" voitto- ja tappioindikaattoreita, mikä vahvistaa perustaa.

HUOM! Jos CGN:n osallistujat tekevät liiketoimia toistensa kanssa, heillä ei ole määräysvaltaa, koska on olemassa siirtokokonaisuuksia (lukuun ottamatta mineraalivaroja koskevia liiketoimia). Osallistujien välisiä velkoja ei myöskään oteta huomioon.

KGN osallistujia

Yhteenliittymäsopimuksen voi tehdä mikä tahansa verolain asetetut kriteerit täyttävä organisaatio, johon ei kohdistu nykyisiä rajoituksia, ja näiden vaatimusten tulee olla voimassa koko solmittavan sopimuksen voimassaoloajan. Nämä ehdot ovat seuraavat:

yhdellä osallistujista on vähintään 90 % osuudesta (suoraan tai välillisesti) yhtiöryhmän muiden jäsenten oikeushenkilöiden osakepääomasta;
oikeushenkilö ei ole sopimuksen voimassaoloaikana konkurssi-, saneeraus- tai selvitystilamenettelyssä;
oikeushenkilön nettovarallisuus on sopimuksen tekohetkellä suurempi kuin sen osakepääoma.

Vastuullinen osallistuja

Yksi ryhmäryhmän osallistujista on vastuussa, muut tunnustetaan tasavertaisiksi. Konsernin ”päähenkilö” käsittelee kaikilta muilta osallistujilta saadut vuositulokset, laskee ja maksaa kokonaistuloveron koko konsernin puolesta. Häneltä veroviranomainen pyytää ilmoitusta ja asiakirjoja valvontatoimien aikana.

Vastuuhenkilö puolestaan raportoi muille yhteisön jäsenille ja antaa heille tiedon veroerosta raportointikauden lopussa.

HUOM! Veronmaksajien konsolidoidun ryhmän luominen ei vapauta jokaista osallistujaa velvollisuudesta laskea oma veropohjansa ja toimittaa kaikki ilmoitusasiakirjat. Jos vastuullinen osallistuja ei ole täyttänyt sopimusvelvoitettaan, tulovero on maksettava kunkin organisaation omatoimisesti.

Mitkä organisaatiot eivät ole oikeutettuja liittymään KGN:ään?

On olemassa useita rajoituksia, jotka rajoittavat mahdollisuutta luoda yhteisöveroryhmiä erityyppisille organisaatioille. Niiden lisäksi, jotka eivät täytä yllä lueteltuja ehtoja, tietyntyyppistä toimintaa harjoittavat oikeushenkilöt eivät voi liittyä KGN:ään:

jotka ovat veronmaksajia erityisjärjestelmissä;
erityistalousvyöhykkeillä asuvat oikeushenkilöt;
vapautettu tuloverosta;
koulutus- ja lääketieteen alan organisaatiot, joiden verokanta on nolla;
uhkapeliliikemiehet;
selvitysyhtiöt;
organisaatiot, jotka ovat jo toisen ryhmän jäseniä;
pankkiorganisaatiot, jos kaikki konsernin jäsenet eivät ole pankkeja.

Miten KGN on organisoitu?

Kaikkien tällaisen ryhmän osallistujien tulee olla aktiivisia osapuolia erityisesti tehdyssä sopimuksessa. Yritysveroilmoituksen vaikutuksen laukaisemiseksi sinun tulee siis tehdä kirjallinen sopimus, joka on voimassa vähintään 2 raportointikautta ja rekisteröitävä se veroviranomaiselle. Tämä sopimus ja siihen liittyvät asiakirjat on toimitettava liittovaltion veroviranomaiselle viimeistään ensimmäistä konsolidoitua verokautta edeltävän vuoden 30. lokakuuta.

Sopimuksen tulee sisältää kaikki olennaiset laissa säädetyt ehdot:

erä;
osallistujien nimet ja tiedot;
vastuullisen osallistujan jakaminen;
hänen voimansa;
määräajat kaikkien osapuolten velvollisuuksien ja oikeuksien täyttämiselle;
vastuu velvollisuuksien kiertämisestä;
kokonaisveropohjan laskentaedellytykset;
veronmaksumenettely, mukaan lukien ennakkomaksut;
sopimuksen kesto on kahta suurempi kokonaisten vuosien määrä (voit ilmoittaa sopimuksen toistaiseksi).

Tarvittaessa sopimukseen voidaan tehdä muutoksia, jos:

yksi konsolidoidun yritysryhmän osallistujista on sopimuksen voimassaoloaikana osoittautunut konkurssiin, uudelleenjärjestelyyn tai selvitystilaan (hakuaika on kuukausi ennen tapahtuman tapahtumista);
uusi jäsen liittyy ryhmään (uusi asiakirja on toimitettava liittovaltion veroviranomaiselle viimeistään kuukautta ennen uuden verokauden alkamista);
yksi jäsenistä poistuu ryhmästä (sama aikaväli);
sopimusta halutaan jatkaa (ilmoittaudu viimeistään kuukautta ennen vanhan sopimuksen päättymistä).

Asiakirjat CTG-sopimuksen muutosten rekisteröimiseksi

Vastuullinen osallistuja toimittaa muutokset sopimukseen rekisteröitäväksi liittovaltion verovirastoon kaikkien sopimuspuolten allekirjoittaman asiakirjan ja mukana tulevan asiakirjapaketin muodossa. Veroviranomaisen on palautettava tämä rekisteröintimerkillä varustettu asiakirja kymmenen päivän kuluessa.

Verovirastoa varten sinun on laadittava seuraavat paperit:

ilmoitus siitä, että yhtiöryhmän perustamissopimukseen tehdään muutoksia;
sopimus sopimuksen muuttamisesta ja kaikkien osallistuvien organisaatioiden allekirjoitukset (2 kappaleena);
allekirjoittajien valtuuden vahvistus;
vahvistus ehdoista, jotka koskevat ryhmään osallistumista koskevien vaatimusten noudattamista;
määräaikaa pidennettäessä - vastaava päätös (2 kappaletta).

Perinteisesti jokainen organisaatio kantaa vastuun omista veropohjan laskemiseen ja raporttien laatimiseen liittyvistä verovelvollisuuksistaan itsenäisesti. Mutta jos puhumme OSN:llä toimivasta yrityksestä, eli voittoveron maksajasta, lainsäädäntö tarjoaa tietyn vaihtoehdon, jonka avulla ensinnäkin päästään jotenkin eroon henkilökohtaisesta veronlaskenta- ja maksuvelvollisuudesta ja toiseksi vähentää itse verojen vähennyksiä. Tämä on mahdollista veronmaksajien konsolidoidun ryhmän työn puitteissa.

Mikä on konsolidoitu veronmaksajien ryhmä

Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä eli CTG on useiden järjestöjen vapaaehtoinen yhdistys, jossa tulovero lasketaan kokonaisveropohjasta. Sitä määritettäessä otetaan huomioon kaikkien ryhmään kuuluvien organisaatioiden tulot ja kulut. Koska yhtiöveron tappiot huomioidaan myös kaikkien osallistujien osalta kokonaisuutena, tämä mahdollistaa viime kädessä tuloveron kokonaismäärän merkittävän pienentämisen.

KGN:n perustamisen ja siihen liittymisen ehdot

Konsolidoituun verovelvollisten ryhmään kuuluvien yhteisöjen toimintatapa on määritelty verolain luvussa 3.1. Siten useiden organisaatioiden yritysryhmän perustaminen edellyttää seuraavien ehtojen täyttymistä:

yksi perustetun CGN:n organisaatioista osallistuu suoraan tai välillisesti ryhmän muiden organisaatioiden osakepääomaan, ja sen osuuden kussakin niistä on oltava vähintään 90%, ja tätä ehtoa on noudatettava koko sopimuksen voimassaoloajan CGN:n perustamisesta;
CGN:n perustamista edeltävänä vuonna kaikkien tällä tavalla yhdistymistä suunnittelevien organisaatioiden on maksettava vähintään 10 miljardia ruplaa arvonlisäveroa, valmisteveroja, tuloveroa ja kaivannaisveroa. Tämä laskelma ei sisällä ulkomaisen taloudellisen toiminnan harjoittamiseen liittyviä veroja eli veroja, jotka maksetaan tavaroita siirrettäessä tullirajan yli;
samana vuonna kaikkien organisaatioiden tavaroiden, töiden ja palveluiden myynnistä saatujen kokonaistulojen tulee olla vähintään 100 miljardia ruplaa tilinpäätöstietojen mukaan;
kaikkien ryhmään kuuluvien organisaatioiden varojen yhteenlaskettu kirjanpitoarvo edellisen vuoden 31. joulukuuta ei saa olla alle 300 miljardia ruplaa.

Lisäksi verolain 25.2 §:ssä määritellään suhteellisesti yksittäiset edellytykset liittymiselle konsolidoituun verovelvollisten ryhmään. Näin ollen konsolidoituun henkilöryhmään liittymistä suunnittelevan organisaation ei pitäisi olla saneeraus- tai selvitystilassa, sitä vastaan ei saa olla maksukyvyttömyysmenettelyä (konkurssimenettelyä) ja sen nettovarallisuuden koon tulee ylittää osakepääoman koko. .

Samaan aikaan erityistalousvyöhykkeiden asukkaat, yritykset, joilla on erityisjärjestelmä, eli ne, jotka eivät maksa tuloveroa, sekä yritykset, jotka laskevat tämän veron nollaverokannan mukaan (esimerkiksi koulutus- tai hoitolaitokset), maksajat rahapelitoiminnan, selvitysyhteisöjen ja kolmansien ryhmien jäsenten veroista. Lisäksi pankit, vakuutuslaitokset, valtiosta riippumattomat eläkerahastot ja arvopaperimarkkinoiden ammattimaiset toimijat eivät voi muodostaa tällaista ryhmää muunlaista liiketoimintaa harjoittavien organisaatioiden kanssa. Toisin sanoen tällaisille yrityksille KGN on mahdollista vain liittoutuneena omanlaisensa kanssa tietyn toiminta-alueen puitteissa.

sopimus KGN:n perustamisesta

Sopimus verovelvollisten konsolidoidun ryhmän muodostamisesta tehdään vähintään kahdeksi vuodeksi. Se nimeää yritysryhmittymään vastuullisen osallistujan, joka suorittaa selvitykset koko konsernin budjetilla, antaa myös tiedot kaikista sopimuksen osapuolista ja luettelee muiden organisaatioiden vastuulle siirtämät valtuudet. vastuullinen osallistuja.

Tämä sopimus on rekisteröitävä verotoimistossa. Tätä varten ennen 30. lokakuuta vuonna, ennen konsolidoidun ryhmäveron puitteissa työskentelyn aloittamista, vastuussa oleva ryhmän jäsen toimittaa veroviranomaiselle sopimuksen rekisteröintihakemuksen, jonka ovat allekirjoittaneet kaikki ryhmään kuuluvat organisaatiot, kaksi jäljennökset konsolidoidun ryhmän perustamista koskevasta sopimuksesta, asiakirjat sopimuksen allekirjoittaneiden henkilöiden valtuuksista sekä asiakirjat, jotka vahvistavat osallistujien täyttäneen ryhmään liittymisen ja siinä olemisen ehdot. Asiakirjat toimitetaan liittovaltion verovirastolle veronmaksajien ryhmän vastuullisen osallistujan rekisteröintipaikassa, ellei hän kuulu suurimpien veronmaksajien luokkaan. Tässä tapauksessa sinun on toimitettava paperipaketti liittovaltion veroviranomaiselle tämän organisaation rekisteröintipaikassa - veronmaksajien ryhmän vastuussa olevalle osallistujalle suurimmana veronmaksajana. Jos kaikki ehdot täyttyvät, liittovaltion veroviranomainen rekisteröi sopimuksen kuukauden kuluessa, ja työskentely uudessa ryhmässä on mahdollista seuraavan raportointivuoden tammikuun 1. päivästä alkaen.

Jos konsernin jäsenmäärä muuttuu, eli konserniin tulee uusi yhtiö tai jokin organisaatioista päättää purkaa, niin sopimus konserniryhmän perustamisesta edellyttää asianmukaisia muutoksia. Muutoksia, jotka edellyttävät niiden rekisteröintiä liittovaltion verovirastoon, tehdään myös, jos tällaista yhteistyötä koskevan sopimuksen voimassaoloaikaa jatketaan.

Kirjanpito KGN:ssä

Jokainen konsolidoidun veronmaksajien ryhmän osallistuja pitää kirjaa omista tuloistaan ja kuluistaan itsenäisesti Venäjän federaation verolain sekä PBU 18/02 "Yritysverolaskelmien kirjanpito" vaatimusten mukaisesti. Tiedot kirjataan kirjanpitoon kaikkien liiketapahtumien kirjaamissääntöjen mukaisesti, mutta erilliselle tilille 78 ”Selvitykset yhdistetyn veronmaksajien kanssa”. Lisäksi kaikki muut CTG:hen kuuluvat organisaatiot välittävät tiedot kirjanpitotiedoista sekä verorekistereistä vastuuhenkilölle. Näiden tietojen luovuttamisen määräajat on muuten myös määritelty selkeästi konsernin perustamissopimuksessa.

Raportointi- tai verokauden veropohjan ja veron määrän määrittämisestä vastaa vastuuryhmän jäsen. Kaikkien konserniin kuuluvien organisaatioiden tuloveron yhdistelty veropohja lasketaan tulojen aritmeettisena summana vähennettynä kaikkien konserniveroryhmän jäsenten kulujen aritmeettisella summalla. Negatiivinen ero, mikäli sitä syntyy, kirjataan konserniveronmaksajien yleiseksi tappioksi.

Tuloveroilmoituksen kaikista yhteisöistä kokonaisuutena antaa myös konserniveronmaksajien ryhmän vastuuhenkilö. Raportti toimitetaan liittovaltion veroviranomaiselle, jossa sopimus konsolidoidun konsernin perustamisesta rekisteröitiin.

Poikkeuksena kuitenkin on: jos erillinen konserniverotuksen yhteisö saa tuloja, jotka eivät sisälly konsernin kokonaisveropohjaan, esimerkiksi osinkoja osallistumisesta kolmannen osapuolen osakepääomaan, niin se on velvollinen raportoimaan näistä tuloista itsenäisesti (RF-lain 289 §:n 7 kohta).

Jälleen kerran etuja ja haittoja

Kuten näette, työskentely osana konsolidoitua veronmaksajien ryhmää, vaikka se vaatii aluksi tiettyjä valmistelu- ja rekisteröintitoimenpiteitä, voi helpottaa huomattavasti kirjanpito- ja raportointitehtäviä ja mikä tärkeintä, vähentää kokonaisveromaksuja talousarvioon. . Toinen yhtiöryhmän tärkeä etu on, että sen osallistujien välillä tehdyt liiketoimet eivät useimmissa tapauksissa ole siirtokokonaisuuden määräysvallan alaisia huolimatta siitä, että rahastoyhtiön osakkeiden omistuksessa on keskinäinen riippuvuustekijä rahastoon kuuluvien organisaatioiden välillä. ryhmä. On kuitenkin huomattava, että KGN:n liittymisvaatimusten melko korkeat rajat mahdollistavat työskentelyn tällaisessa ryhmässä vain suurten yritysten edustajille, mutta valitettavasti ei pienille yrityksille.

Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä- vapaaehtoinen yhteisöveronmaksajien yhdistys, joka perustuu sopimukseen konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta Venäjän federaation verolaissa säädetyllä tavalla ja edellytyksin yritysten laskemista ja maksamista varten tulovero ottaen huomioon näiden verovelvollisten taloudellisen toiminnan kokonaistulos (NK 25.1 §:n 1 kohta)

Veronmaksajien konsolidoidun ryhmän instituution säilyttäminen.

Yritysryhmän verokonsolidoinnin käsite on ollut pitkään keskusteluna asiantuntijoiden ja valtion virkamiesten keskuudessa, joten uutuudet olivat elinkeinoelämän odotuksia. Omistusosallistujien verotuksen yhdistäminen tuloveroa maksettaessa vastaa useimpien ulkomaiden käytäntöä ja Euroopan unionin lainsäädäntöä. Konsolidoidut verot, yhdistämisen perusteet, mukaan lukien konsolidoinnin ympärysmitta, konsolidointimekanismi ja veronmaksu voivat vaihdella, mutta itse periaate, että konsernin jäseniä käsitellään yhtenä taloudellisena yksikkönä, on useimpien maiden lainsäädännössä perustavanlaatuinen.

Ulkomaista käytäntöä tiivistettynä D. Vinnitsky tunnistaa kaksi merkittävästi erilaista omistusosuuksien konsolidoidun verotuksen mallia. "Ensimmäisen mukaan yhdistäminen tapahtuu "lisäämällä" emoyhtiön (johto-)yhtiön verooikeudellista henkilöllisyyttä, eli emoyhteisö saa mahdollisuuden ottaa huomioon tytäryhtiöiden toiminnan taloudellinen tulos laskettaessa ja maksaessaan veroa. Verojen lukumäärä Yksinkertaisesti sanottuna, tässä tapauksessa tytäryhtiöt ovat verotuksessa yhtäläisiä oikeushenkilön sivuliikkeisiin - emoyhtiöön Verooikeudellisesti oikeushenkilöksi tunnustetaan koko yhtiöyhdistys (holding), joka toimii useiden verojen osalta yhtenä verovelvollisena, joka tarjoaa teoriassa keskitetyn veronmaksun. konsolidoidun verovelvollisen velvoitteiden täyttämisen taakka voidaan siirtää mille tahansa tähän yhtiöyhdistykseen kuuluvalle yhtiölle."

Konsolidoidusta veronmaksajien ryhmästä annetun lain analyysin perusteella siinä ehdotettu konsernin jäsenten voittojen verotuksen yhdistäminen ei muuta Venäjän lainsäädännössä vahvistettuja verotuksen perusperiaatteita eikä edellytä verotuksen perustamista. uusi verotuskohde konsolidoidun konsernin muodossa. Samaan aikaan holding-osallistujia pidetään konsolidoituna veronmaksajien ryhmänä (jäljempänä - CTG), jotka eivät ole vain joukko itsenäisiä organisaatioita, vaan eräänlainen taloudellinen yhtenäisyys, jonka puitteissa ylläpidetään konsolidoitua verokirjanpitoa (objektit). , vähennykset, tuotot, kulut) ja muodostetaan yhdistelty veropohja siten, että veronmaksuvelvollisuus asetetaan yhdelle konsernin jäsenistä ja yhteisvastuu (verojen, sakkojen, sakkojen maksamisesta) kaikille konsernin jäsenille.

Lain mukaista oikeutta yhdisteltyyn verotukseen - tulojen ja tappioiden lisääminen, yhtiön sisäisen liikevaihdon kuittaus, tulojen ja tuotteiden siirto emo- ja tytäryhtiöiden välillä - on pidettävä yritysryhmien etusijalla. Konsolidoidun tuloveron laskentajärjestelmän soveltaminen vapauttaa verovelvolliset myös veroviranomaisten valvonnasta valvottua liiketoimia suorittavien toisistaan riippuvaisten osapuolten välisessä siirtohinnoittelussa. Yrittäjien näkyvänä haittana voittoveron yhdistämisessä on mahdollisuus saattaa konserniveronmaksajien ryhmän jäsenet yhteisvastuuseen muiden osallistujien voittoveron maksamisesta. Artiklan 7 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 46 §:n uudessa painoksessa konsolidoidun konserniveron mukaisen yhtiöveron osalta veroviranomaisella on oikeus periä veroa yhden tai useamman tämän ryhmän jäsenen muun omaisuuden kustannuksella, jos määrätyn konsolidoidun veronmaksajien ryhmän kaikkien osallistujien pankkitileillä ei ole riittävästi varoja tai niitä ei ole lainkaan tai heidän tilejään ei ole tietoa. Tärkeää on myös huomioida, että siirtyminen voittoverotuksen yhdistämiseen on vapaaehtoista, joten jokaisella yritysryhmällä on oikeus itsenäisesti punnita uuden verojärjestelmän plussat ja miinukset ja tehdä itselleen sopivin päätös.

Liittovaltion laki nro 321-FZ, päivätty 16. marraskuuta 2011, muutti Venäjän federaation verolakia lisäämällä uuden luvun 3.1 "Veronmaksajien konsolidoitu ryhmä".

Konsolidoidun ryhmän luomisen tarkoitukset

1) Veronmaksajien konsolidoituneen ryhmän luomisen yhteydessä määritetään tuloveron yhdistetyn veropohja, joka määritellään kaikkien tähän ryhmään kuuluvien tulojen aritmeettiseksi summaksi vähennettynä kulujen aritmeettisella summalla. kaikista sen osallistujista.

Samaan aikaan negatiivinen ero mukaisesti Venäjän federaation verolain luku 3.1 kirjattiin tappioksi konsernin verovelvollisille.

2) Ottaen huomioon, että kaikkien ryhmän jäsenten saadut tulot ja kulut lasketaan yhteen, tuloksena saatavassa tuloksessa huomioidaan jo saadut tappiot yhden tai useamman ryhmään kuuluvan organisaation osalta, niin konsolidoitua veronmaksajien ryhmä, talousarvioon maksettavan tuloveron määrä.

3) Lisäetuna on huomioitava, että konserniveronmaksajien ryhmään kuuluvat eivät toimita veroilmoituksia rekisteröintipaikan veroviranomaisille, jos he eivät saa tuloja, jotka eivät sisälly tämän veron yhdistetyn verokannan piiriin. ryhmä. Tällaisia tuloja ovat muun verokannan mukaan verotetut tulot tai tulot, jos tulovero pidätetään ja maksetaan maksulähteellä.

4) Veroraportoinnin sekä veronmaksun suorittaa koko konsernille vastuullinen konsernijäsen, joka perustuu konsernin verovelvollisten jäljellä olevilta osallistujilta saatuihin verokirjanpitotietoihin.

Konsolidoidun ryhmän muodostamisen ja siihen osallistumisen ehdot

Ryhmän perustamisen ja siihen osallistumisen ehdot ovat tällä hetkellä varsin tiukat. Tältä osin voidaan olettaa, että konsolidoitujen veronmaksajaryhmien muodostuminen tulee olemaan yksittäinen ilmiö.

CRP:hen osallistuvien organisaatioiden on noudatettava "omaisuuden" kriteerit- niiden kokonaisindikaattorit edelliseltä vuodelta ovat: - 10 miljardia ruplaa. - tuloveron, arvonlisäveron, valmisteverojen, kaivannaisveron (ilman tulleja) osalta; - 100 miljardia ruplaa. - suhteessa myyntituloihin ja muihin tuloihin; - 300 miljardia ruplaa. - tilinpäätöksen mukaisiin varoihin (Venäjän federaation verolain 25.2 §:n 5 kohta). Tietyt elinkeinoelämän yksiköt, erityisesti vapaiden talousalueiden asukkaat, pankit, eläkerahastot, arvopaperimarkkinatoimijat, erityisjärjestelyjä soveltavat organisaatiot ja erityisillä toiminta-aloilla, kuten selvitys-, lääketieteellinen (katso lisää kappaleessa 6), eivät voi osallistua konsolidointiin. Venäjän federaation verolain 25 artiklan 2 kohta). Organisaatio ei voi olla samanaikaisesti usean ryhmän jäsen.

Pääasiaan rajoituksia Konsolidoitua ryhmää luotaessa on otettava mukaan seuraavat tiedot:

organisaatiot voivat muodostaa konsolidoidun ryhmän edellyttäen, että yksi organisaatio osallistuu suoraan ja (tai) välillisesti muiden organisaatioiden osakepääomaan ja tällaisen osallistumisen osuus kustakin sellaisesta organisaatiosta on vähintään 90 prosenttia ( lauseke 2 art. 25.2 Venäjän federaation verolaki);

Edellisen kauden arvonlisäveron, valmisteverojen, yhtiöveron ja kaivannaisveron kokonaismäärän (ilman tulliliiton tullirajan ylittävien tavaroiden liikkumiseen liittyviä arvonlisäveromääriä) on oltava vähintään 10 miljardia ruplaa. ( Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 5 lauseke, 25.2 artikla);

edellisen kauden kokonaistulojen (kaikille organisaatioille yhteensä) tulee olla vähintään 100 miljardia ruplaa. ( Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 5 lauseke, 25.2 artikla);

omaisuuden kokonaisarvon on oltava vähintään 300 miljardia ruplaa. ( pykälän 3 momentti, 5 momentti. 25.2 Venäjän federaation verolaki).

Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään voivat osallistua vain organisaatiot, jotka maksavat tuloveroa "yleisellä tavalla". Se on ei voi olla organisaation konsolidoidun ryhmän jäseniä:

soveltamalla erityisiä verojärjestelmiä,

jotka asuvat erityistalousvyöhykkeillä,

joilla on tuloverovapaus.

Pankit, vakuutuslaitokset, arvopaperimarkkinoiden ammattimaiset toimijat, valtiosta riippumattomat eläkerahastot voivat luoda konsolidoituja ryhmiä ammatillisten etujensa puitteissa. Esimerkiksi pankki voi olla vain sellaisen veronmaksajien konsolidoidun ryhmän jäsen, jossa kaikki ryhmän jäsenet ovat pankkeja.

Uuden "veronmaksajien konsolidoidun ryhmän" käsitteen käyttöönotosta on puhuttu pitkään, mutta laki hyväksyttiin vasta marraskuussa 2011. Uuden menettelyn soveltaminen on mahdollista 1.1.2012 alkaen. I.A. Baimakova, artikkelissa, jonka tuomme sinulle tiedoksi, tarkastelemme Venäjän federaation verolain ja 16. marraskuuta 2011 annetun liittovaltion lain nro 321-FZ uuden luvun 3.1 "Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä" tärkeimpiä säännöksiä. , jolla muutettiin Venäjän federaation verolakia mainitun luvun käyttöönoton yhteydessä.

Mikä on konsolidoitu veronmaksajien ryhmä?

Konsolidoitu veronmaksajien ryhmä - yhtiöveron maksajien vapaaehtoinen yhdistys, joka perustuu sopimukseen konsolidoidun veronmaksajien ryhmän perustamisesta Venäjän federaation verolaissa säädetyllä tavalla ja edellytyksin. yhtiöveron laskemisesta ja maksamisesta ottaen huomioon näiden verovelvollisten taloudellisen toiminnan kokonaistulos (s. 1 Venäjän federaation verolain 25.1 §).

Konsolidoidun ryhmän luomisen tarkoitukset

Jos luodaan konsolidoitu veronmaksajien ryhmä, määritetään tuloveron yhdistetty veropohja, joka määritellään kaikkien tähän ryhmään kuuluvien tulojen aritmeettiseksi summaksi vähennettynä kaikkien verovelvollisten menojen aritmeettisella summalla. sen osallistujia.

Tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain luvun 3.1 mukainen negatiivinen ero kirjataan tappioksi konsolidoidulle veronmaksajien ryhmälle.

Ottaen huomioon, että kaikkien ryhmän jäsenten saadut tulot ja kulut lasketaan yhteen, tuloksena saatavassa tuloksessa otetaan jo huomioon saadut tappiot yhden tai useamman ryhmään kuuluvan organisaation osalta, silloin kun luodaan konsolidoitu ryhmä veronmaksajat, talousarvioon maksettavan tuloveron määrä.

Lisäetuna on huomioitava, että konserniverovelvollisten ryhmän jäsenet eivät toimita veroilmoituksia rekisteröintipaikkansa veroviranomaisille, jos he eivät saa tuloja, jotka eivät sisälly tämän ryhmän konsolidoituun veropohjaan. Tällaisia tuloja ovat muun verokannan mukaan verotetut tulot tai tulot, jos tulovero pidätetään ja maksetaan maksulähteellä.

Veroraportoinnin ja veronmaksun tekee koko konsernin osalta vastuullinen konsernijäsen, joka perustuu konsernin verovelvollisten jäljellä olevilta jäseniltä saatuihin verokirjanpitotietoihin.

Konsolidoidun ryhmän muodostamisen ja siihen osallistumisen ehdot

Tärkeimmät rajoitukset luotaessa konsolidoitua ryhmää ovat seuraavat:

organisaatiot voivat muodostaa konsolidoidun ryhmän edellyttäen, että yksi organisaatio osallistuu suoraan ja (tai) välillisesti muiden organisaatioiden osakepääomaan ja osuus kustakin sellaisesta organisaatiosta on vähintään 90 prosenttia (25.2 §:n 2 kohta). Venäjän federaation verolaki) ;
Edellisen kauden arvonlisäveron, valmisteverojen, yhtiöveron ja kaivannaisveron kokonaismäärän (ilman tulliliiton tullirajan ylittävien tavaroiden liikkumiseen liittyviä arvonlisäveromääriä) on oltava vähintään 10 miljardia ruplaa. (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla);
edellisen kauden kokonaistulojen (kaikille organisaatioille yhteensä) tulee olla vähintään 100 miljardia ruplaa. (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla);
omaisuuden kokonaisarvon on oltava vähintään 300 miljardia ruplaa. (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 5 kohta, 25.2 artikla).

Veronmaksajien konsolidoituun ryhmään voivat osallistua vain yhteisöt, jotka maksavat tuloveroa "yleisellä tavalla". Eli he eivät voi olla konsolidoidun organisaatioryhmän jäseniä:

soveltamalla erityisiä verojärjestelmiä,
jotka asuvat erityistalousvyöhykkeillä,
joilla on tuloverovapaus.

Menettely konsolidoidun ryhmän luomiseksi

Konsolidoidun konsernin toiminta perustuu Venäjän federaation verolain luvun 3.1 määräyksiin ja ryhmän perustamisesta tehtyyn sopimukseen, jonka vaatimukset määritellään verolain 25.3 §:ssä. Venäjän federaatio. Ryhmä voidaan perustaa vähintään kahden vuoden ajaksi.

Veronmaksajaryhmän perustamista koskevassa sopimuksessa yhdelle osallistujista on annettu vastuu konserniryhmän tuloveron laskemisesta ja maksamisesta.

Tämä osallistuja käyttää samoja oikeuksia ja kantaa samoja velvollisuuksia kuin tuloveronmaksajat.

Veronmaksajien konsolidoidun ryhmän perustamista koskeva sopimus edellyttää rekisteröitymistä organisaation sijainnin veroviranomaiselle - ryhmän vastuussa olevalle jäsenelle.

Rekisteröintisopimuksen antamismenettely on määritelty Venäjän federaation verolain 25.3 artiklan 6 kohdassa. Konsernin tuloveron maksamiseksi on toimitettava sopimus ja rekisteröintiasiakirjat seuraavan vuoden tammikuun 1. päivästä viimeistään kuluvan vuoden 30. lokakuuta.

Jotta uutta menettelyä voitaisiin soveltaa 1.1.2013 alkaen, asiakirjat on toimitettava veroviranomaiselle ennen 30.10.2012. Tässä tapauksessa edellä käsitellyt rajoitukset määräytyvät vuoden 2012 toiminnan tulosten perusteella.

Samaan aikaan "Konsolidoituun veronmaksajien ryhmään kuuluvan kunkin osallistujan ja kunkin erillisen toimialan voiton osuuden tämän ryhmän kokonaistuloksesta määrää konsolidoidun verovelvollisten ryhmän vastuullinen osallistuja keskiarvon osuuden aritmeettisena keskiarvona työntekijöiden lukumäärä (työvoimakustannukset) ja vastaavasti tämän osallistujan tai erillisen divisioonan poistojen kohteena olevan omaisuuden jäännösarvon osuus keskimääräisestä työntekijöiden lukumäärästä (työvoimakustannukset) ja poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvosta."(Venäjän federaation verolain 288 §:n 6 kohta).

Näin ollen voiton määrä määräytyy saadun voiton osuuden ja yhdistetyn verovelvollisten ryhmän saadun kokonaisvoiton perusteella.

Veron määrää (ennakkomaksua) siirrettäessä budjetteihin vastuullisen osallistujan tulee noudattaa seuraavaa periaatetta:

veron (ennakkomaksu) maksaminen liittovaltion talousarvioon suoritetaan sen sijainnissa ilman, että summia jaetaan ryhmän jäsenten kesken;
Veromaksu Venäjän federaation muodostavien yksiköiden budjetteihin suoritetaan konsolidoidun konsernin kunkin jäsenen voiton ja niillä alueilla voimassa olevan verokannan perusteella, joilla vastaavat konserniryhmän jäsenet sijaitsevat.

Jos vastuussa oleva ryhmän jäsen ei maksa (epätäydellistä) tuloveroa, Venäjän federaation verolain 47 artiklan 11 kohdassa säädetään erityisestä veron kantamista koskevasta menettelystä:

Ensinnäkin takaisinperiminen suoritetaan käteisvaroista ja vastuullisen ryhmän jäsenen pankeissa olevista varoista;
toiseksi takaisinperiminen suoritetaan käteisvaroista ja ryhmän jäsenten pankeissa olevista varoista;
kolmanneksi takaisinperiminen tapahtuu vastuussa olevan osallistujan muun omaisuuden kustannuksella;
neljänneksi peritään ryhmän jäsenten muun omaisuuden kustannuksella.

Konsolidoidun konsernin verotarkastusten suorittamisen ominaisuudet

Yleensä konsolidoidun veronmaksajien ryhmän asiakirjatarkastus suoritetaan Venäjän federaation verolaissa säädetyllä tavalla veroilmoitusten (laskelmien) ja ryhmän vastuussa olevan jäsenen toimittamien asiakirjojen perusteella, sekä veroviranomaisen käytettävissä olevien asiakirjojen perusteella.

Jos on tarpeen pyytää lisäasiakirjoja, veroviranomainen pyytää asiakirjoja vain vastuuhenkilöltä.

Kaikki konserniveronmaksajien ryhmälle tarvittavat selitykset ja asiakirjat toimitetaan veroviranomaiselle tämän ryhmän vastuullisen jäsenen pyynnöstä.

Konsolidoidun verovelvollisten ryhmän paikan päällä suoritettavan verotarkastuksen suorittamismenettely määräytyy Venäjän federaation verolain uudessa 89.1 artiklassa.

Kiinnitämme huomiota seuraaviin kohtiin:

1. Tarkastus voidaan suorittaa minkä tahansa ryhmän jäsenen alueella (tiloissa). Jos tarkastusta varten ei ole mahdollista järjestää tiloja, tarkastus suoritetaan veroviranomaisen toimipisteessä.

2. Päätöksen konsernitilintarkastuksesta tekee vastuullisen konsernijäsenen rekisteröinyt veroviranomainen.

3. Tarkastus voidaan tehdä kaikille ryhmän jäsenille.

4. Samanaikaisesti voidaan suorittaa riippumattomia tarkastuksia ryhmän jäsenille veroista, joita tämä konsolidoitu konserni ei laske ja maksa.

5. Tarkastusaika on 2 kuukautta. Todentamisaikaa voidaan kuitenkin pidentää ryhmän jäsenmäärää vastaavalla kuukausimäärällä, mutta enintään vuodella.

6. Tarkastajien pyytämät asiakirjat on toimitettava 20 päivän kuluessa.

7. Selvitys paikalla suoritetun verotarkastuksen tuloksista on laadittava kolmen kuukauden kuluessa tarkastuksesta tehdyn todistuksen laatimispäivästä. Laki toimitetaan vastuullisen ryhmän jäsenelle 10 päivän kuluessa sen laatimisesta.

8. Vastuuryhmän jäsen toimittaa kirjalliset vastalauseet veroviranomaiselle 30 päivän kuluessa toimen vastaanottamisesta.

Venäjän federaation verolain uusien säännösten, jotka liittyvät konsolidoidun veronmaksajien ryhmän käyttöönottoon, lyhyen katsauksen lopussa on kiinnitettävä huomiota vastuun jakoon, jos veroa ei ole maksettu tai se on puutteellinen. konserniryhmän vastuuhenkilön tulovero, jos hän ilmoittaa hänelle virheellisiä tietoja (tietojen ilmoittamatta jättäminen).

Venäjän federaation verolain 122 §:n 4 momentissa säädetään, että jos tuloveron määrän virheellinen laskelma ja vastaavasti sen epätäydellinen maksu johtuu virheellisten tietojen ilmoittamisesta (tietojen ilmoittamatta jättäminen), jotka vaikuttivat täydellisyyteen. konsolidoituun veronmaksajien ryhmään kuuluvan osallistujan suorittamasta veronmaksusta, tätä seikkaa ei katsota rikokseksi.

Vastuu tässä tapauksessa on Venäjän federaation verolain uuden pykälän 122.1 mukaan osoitettu ryhmän jäsenelle, joka on antanut vääriä tietoja. Tästä rikkomuksesta määrätään vastuu 20 % maksamattomasta veromäärästä tai 40 %, jos teko on tehty tahallaan.

Johtopäätös

Käytäntö maksaa veroa useiden yksittäisten oikeushenkilöiden organisaatioiden toiminnasta on uutta Venäjän federaatiolle.

Aika näyttää, kuinka onnistunut ehdotettu lähestymistapa tulee olemaan. Voidaan olettaa, että jos innovaatio toteutetaan onnistuneesti, tämän lain mukaiset vaatimukset konserniryhmille pienenevät ja mahdollisuus maksaa tuloveroa työn kokonaistuloksesta tulee entistä laajemmalle veronmaksajajoukolle.