कर हानि पर ऋण दावे का समनुदेशन। दावे के अधिकार के असाइनमेंट से होने वाले नुकसान का नए तरीके से हिसाब-किताब करना

"निर्माण: लेखांकन और कराधान", 2013, एन 6

आज हम अधिकारों (दावों) के असाइनमेंट के लिए समर्पित लेखों की एक श्रृंखला पूरी कर रहे हैं। आइए हम याद करें कि उनमें से सबसे पहले अधिकारों के असाइनमेंट की अवधारणा दी गई थी और नागरिक कानूनी बारीकियों पर विचार किया गया था जिन्हें इस लेनदेन को करते समय ध्यान में रखा जाना चाहिए। दूसरा लेख पूरी तरह से बजट के साथ वैट निपटान के मुद्दों के लिए समर्पित था। अब हमारा विषय आयकर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय का लेखा-जोखा होगा।

रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के प्रावधान

दावे के अधिकार के असाइनमेंट (असाइनमेंट) पर कर आधार निर्धारित करने की विशिष्टताएं कला द्वारा स्थापित की गई हैं। 279 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसमें केवल तीन बिंदु शामिल हैं। इसमें नवीनतम परिवर्तन 2006 में किए गए थे। इसलिए, उन संगठनों के लेखाकार जो इस तरह के लेनदेन करते हैं, उन्हें किसी असाइनमेंट से होने वाली आय, व्यय और हानि को पहचानने के नियमों की अच्छी समझ होती है। बाकी के लिए, हम याद करते हैं कि मूल लेनदार को खंड 1 और 2 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, और नए लेनदार (प्रत्येक बाद के नए लेनदार) को उक्त लेख के खंड 3 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए।

तो, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279, माल (कार्य, सेवाएँ) के विक्रेता, ऋण का दावा करने का अधिकार सौंपते हुए पहलेजब इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री के लिए अनुबंध द्वारा निर्धारित भुगतान अवधि होती है, तो व्यक्ति को परिणामी हानि (ऋण का दावा करने के अधिकार की बिक्री से आय के बीच नकारात्मक अंतर) को पहचानने का अधिकार है। बेची गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत सीमा के अधीन है। उत्तरार्द्ध यह है कि कर उद्देश्यों के लिए हानि की राशि ब्याज की राशि से अधिक नहीं हो सकती है जो संगठन (असाइनर) कला की आवश्यकताओं के आधार पर भुगतान करेगा। दावे के अधिकार के असाइनमेंट से आय के बराबर ऋण दायित्व के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 269, असाइनमेंट की तारीख से माल की बिक्री के लिए अनुबंध द्वारा निर्धारित भुगतान की तारीख तक की अवधि के लिए ( कार्य, सेवाएँ)। दूसरे शब्दों में, आयकर की गणना के प्रयोजन के लिए, आप उस नुकसान को ध्यान में रख सकते हैं जो अधिकारों के असाइनमेंट से आय के बराबर राशि में उधार ली गई धनराशि के उपयोग पर "कर" ब्याज की राशि से अधिक नहीं है।

टिप्पणी।हानि पहचानने की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि किस प्रकार का ऋण सौंपा गया है: अतिदेय या नहीं।

यदि असाइनमेंट बना है बादजब माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए अनुबंध द्वारा निर्धारित भुगतान अवधि होती है, तो दावे के अधिकार के असाइनमेंट के लेनदेन पर होने वाले नुकसान को निम्नलिखित क्रम में गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाता है:

• दावे के असाइनमेंट की तारीख पर 50%;
• दावे के अधिकार के असाइनमेंट की तारीख से 45 कैलेंडर दिनों के बाद 50%।

इस मामले में, कर उद्देश्यों के लिए नुकसान को बिना किसी प्रतिबंध के पूर्ण रूप से मान्यता दी जाती है।

इसका मतलब है, जैसा कि 25 मार्च 2013 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र एन 03-03-06/1/9221 में ठीक ही उल्लेख किया गया है, जब ऋण का दावा करने का अधिकार निर्धारित भुगतान की समय सीमा से पहले किसी तीसरे पक्ष को सौंपा जाता है। माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के अनुबंध में, ऐसे लेनदेन से कर आधार कला के अनुच्छेद 1 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाना चाहिए। 279 रूसी संघ का टैक्स कोड। यदि माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के अनुबंध में निर्धारित भुगतान की समय सीमा आने के बाद ऋण का दावा करने का अधिकार किसी तीसरे पक्ष को सौंपा गया है, तो ऐसे लेनदेन के लिए कर आधार प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाना चाहिए। कला के खंड 2 के. 279 रूसी संघ का टैक्स कोड।

टिप्पणी! कला के पैराग्राफ 1 और 2 के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279 को ऋण दायित्व के तहत अधिकार प्रदान करने वाले लेनदार द्वारा भी लागू किया जाता है।

कला के खंड 3 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279, पहले खरीदे गए अधिकार के नए लेनदार द्वारा बिक्री को वित्तीय सेवाओं की बिक्री माना जाता है। वित्तीय सेवाओं की बिक्री से आय (राजस्व) दावे के अधिकार के बाद के असाइनमेंट या संबंधित दायित्व की समाप्ति (उदाहरण के लिए, देनदार द्वारा ऋण की चुकौती) पर इस करदाता को देय संपत्ति का मूल्य है। इस मामले में, दावा करने के अधिकार की बिक्री से प्राप्त आय को ऋण का दावा करने के निर्दिष्ट अधिकार प्राप्त करने के लिए खर्च की राशि से कम किया जा सकता है।

असाइनमेंट का क्षण और हानि की पहचान

कला के अनुच्छेद 5 में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 271 में कहा गया है कि जब एक वित्तीय एजेंट मौद्रिक दावे के असाइनमेंट के खिलाफ वित्तपोषण सेवाएं बेचता है, साथ ही एक नए लेनदार द्वारा वित्तीय सेवाओं की बिक्री करता है जिसने उक्त दावा प्राप्त किया है, तो प्राप्ति की तारीख आय इस दावे के बाद के असाइनमेंट या देनदार द्वारा इस दावे को पूरा करने के दिन के रूप में निर्धारित की जाती है। जब एक करदाता - माल (कार्य, सेवाओं) का विक्रेता किसी तीसरे पक्ष को ऋण का दावा करने का अधिकार सौंपता है, तो दावे के अधिकार के असाइनमेंट की प्राप्ति की तारीख उस दिन के रूप में निर्धारित की जाती है जिस दिन पार्टियां असाइनमेंट के अधिनियम पर हस्ताक्षर करती हैं। दावे का अधिकार. इसके अलावा, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 05.14.2012 एन 03-03-06/2/63, दिनांक 09.28.2007 एन 03-03-06/2/187, संघीय कर सेवा में प्रस्तुत स्पष्टीकरण के अनुसार मॉस्को के लिए दिनांक 01.09.2009 एन 16-15/091204, आदि, तब प्राप्त हानि जब सामान (कार्य, सेवाएं) बेचने वाला संगठन भुगतान की निर्धारित समय सीमा से पहले और बाद में किसी तीसरे पक्ष को ऋण का दावा करने का अधिकार सौंप देता है। माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री का अनुबंध दावे के अधिकार के असाइनमेंट के अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि पर बनता है। कर उद्देश्यों के लिए, दावे के अधिकार के असाइनमेंट का कार्य एक समझौता है, और दावे के अधिकार के असाइनमेंट से आय (नुकसान) की मान्यता की तारीख दावे के अधिकार के असाइनमेंट पर समझौते पर हस्ताक्षर करने की तारीख है . इसलिए, इस तथ्य का संदर्भ कि कला के अनुच्छेद 2 का उल्लंघन है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 385, दावे के अधिकार को प्रमाणित करने वाले दस्तावेज़ स्थानांतरित नहीं किए गए थे, या दावे के कार्यान्वयन से संबंधित जानकारी की सूचना नहीं दी गई थी, असाइनमेंट से नुकसान की मान्यता को बाद की अवधि तक स्थगित करने में मदद नहीं मिलेगी या इस लेनदेन पर आय और व्यय।

आपकी जानकारी के लिए। मामले संख्या A05-9838/2010 में 30 जून, 2011 के उत्तर-पश्चिम जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प के अनुसार, कर निरीक्षकों ने अधिकारों के असाइनमेंट से होने वाले नुकसान को पहचानने से इनकार करते हुए इसे इनमें से एक के रूप में उद्धृत किया है। दावे की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के स्वीकृति प्रमाण पत्र की कमी का कारण। करदाता ने, बदले में, इस तथ्य का उल्लेख किया कि प्रमाणन दस्तावेजों की स्वीकृति और हस्तांतरण के लिखित कृत्यों को तैयार करने में विफलता लेनदेन की अमान्यता, दस्तावेजों के वास्तविक गैर-हस्तांतरण, साथ ही प्रतिबिंबित करने की असंभवता का संकेत नहीं देती है। कर लेखांकन में हानि. न्यायाधीशों ने फैसला किया कि दस्तावेजों की स्वीकृति और हस्तांतरण के कृत्यों की अनुपस्थिति अपने आप में अनुबंधों की पूर्ति न होने का सबूत नहीं है। इसके अलावा, विवादित दस्तावेजों के वास्तविक हस्तांतरण पर लेनदेन के पक्षकारों द्वारा विवाद नहीं किया जाता है। नतीजतन, यह परिस्थिति इस निष्कर्ष का आधार नहीं है कि 110,430,508 रूबल की राशि में दावे के अधिकार के असाइनमेंट के लेनदेन पर घाटे के गैर-परिचालन खर्चों में शामिल करना अनुचित है। हम यह जोड़ना चाहेंगे कि इस कर विवाद का समाधान संगठन के पक्ष में किया गया। हालाँकि, हमारा मानना ​​है कि कानूनी कार्यवाही में समय बर्बाद न करने के लिए, सभी आवश्यक दस्तावेज़ तुरंत तैयार करना बेहतर है।

व्यापार व्यवहार

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 279 विभिन्न कर लेखांकन नियमों का प्रावधान करता है, जो इस बात पर निर्भर करता है कि मूल लेनदार द्वारा किस प्रकार का ऋण सौंपा गया था: अतिदेय या नहीं। चूंकि अतिदेय ऋण के समनुदेशन से होने वाले नुकसान को पूर्ण रूप से (प्रतिबंधों के बिना) ध्यान में रखा जा सकता है और देरी होने का तथ्य ही महत्वपूर्ण है (इस अवधि की अवधि की परवाह किए बिना), मूल लेनदार के लिए यह सलाह दी जाती है कि अतिदेय ऋण आवंटित करें. पाठक आपत्ति कर सकता है: नया लेनदार अतिदेय ऋण के लिए उतना भुगतान करने के लिए सहमत नहीं होगा जितना कि गैर-अतिदेय ऋण के लिए। हम उत्तर देते हैं: यदि देरी की अवधि केवल कुछ दिन है, तो यह संभावना नहीं है कि यह मूल रूप से असाइनमेंट समझौते की कीमत को प्रभावित करेगा, लेकिन कर लेखांकन प्रक्रिया में महत्वपूर्ण बदलाव आएगा।

उदाहरण 1. अप्रैल 5, 2013 1,500,000 रूबल के लिए ठेकेदार एलएलसी। एलएलसी "फैक्टर-स्ट्रॉय" को 1,800,000 रूबल की राशि में एलएलसी "जनरल कॉन्ट्रैक्टर" से प्राप्तियों का अधिकार सौंपा गया। इस ऋण की परिपक्वता तिथि है:

• विकल्प 1: 28 मार्च 2013 को समाप्त हो गया;
• विकल्प 2: 10 अप्रैल 2013 को समाप्त हो रहा है

पर विकल्प 1कॉन्ट्रैक्टर एलएलसी के एकाउंटेंट को कला के खंड 2 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279, क्योंकि असाइनमेंट अतिदेय ऋण के संबंध में किया गया था। नतीजतन, लेनदेन से 300,000 रूबल की राशि का नुकसान हुआ। (1,800,000 - 1,500,000) अप्रैल (असाइनमेंट अवधि) और मई (लेन-देन के 45 दिन बाद) में दो भागों (प्रत्येक 150,000 रूबल) में गैर-परिचालन व्यय में शामिल है।<1>.

<1>लेखांकन में, दावे के अधिकार की बिक्री से होने वाले नुकसान को लेनदेन की अवधि में पूर्ण रूप से मान्यता दी जाती है। नतीजतन, पीबीयू 18/02 "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन" लागू करने वाले संगठन को मंजूरी दे दी गई। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 एन 114एन के अनुसार, इसे डेबिट 09 क्रेडिट 68 - 30,000 रूबल के संचय को प्रतिबिंबित करना चाहिए। (अप्रैल में) और राइट-ऑफ़ डेबिट 68 क्रेडिट 09 - 30,000 रूबल। (मई में) आस्थगित कर परिसंपत्ति।

पर विकल्प 2गणनाएँ अधिक जटिल होंगी और व्यय के रूप में पहचानी जाने वाली हानि की राशि काफी कम होगी। आइए निम्नलिखित गणितीय संक्रियाएँ निष्पादित करके इसे सत्यापित करें।

असाइनमेंट की तारीख से अनुबंध में स्थापित भुगतान तिथि तक की अवधि पांच दिन (6 अप्रैल से 10 अप्रैल तक) है।

गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में (अप्रैल में) पहचानी जा सकने वाली हानि की राशि 3,051 रूबल के बराबर है। (रगड़ 1,500,000 x 14.85% / 365 दिन x 5 दिन)<2>.

<2>इस मामले में, पीबीयू 18/02 के कारण, 296,949 रूबल की राशि में एक स्थायी अंतर उत्पन्न होता है (एक राशि जो कर योग्य लाभ को कम नहीं करती है)। (300,000 - 3051) और स्थायी कर देनदारी को प्रतिबिंबित करने का दायित्व डेबिट 99 क्रेडिट 68 - 59,390 रूबल। (रगड़ 296,949 x 20%)।

59,390 रूबल की राशि में आयकर पर बचत। ((300,000 - 3051) रगड़ x 20%) अपने लिए बोलता है।

हमारी राय में, माना गया उदाहरण स्पष्ट रूप से साबित करता है कि किसी असाइनमेंट के संबंध में, वास्तव में, किसी भी अन्य मामले में, एक जानबूझकर, संतुलित दृष्टिकोण की आवश्यकता होती है, क्योंकि असाइनमेंट समझौते पर हस्ताक्षर करने की तारीख में केवल कुछ दिनों का अंतर हो सकता है लाभ पर अर्जित कर की राशि में बहुत महत्वपूर्ण अंतर होता है।

अधिकारों का असाइनमेंट मूल लेनदार के लिए लगभग हमेशा लाभहीन होता है, जिसे नए लेनदार के बारे में नहीं कहा जा सकता है। असाइनी को अक्सर सकारात्मक अंतर प्राप्त होता है, हालांकि, निश्चित रूप से, नुकसान भी संभव है। नए लेनदार को सकारात्मक अंतर पर आयकर का भुगतान करना होगा।

उदाहरण 2. आइए इसे जोड़ते हुए उदाहरण 1 की शर्तों का उपयोग करें। जून 2013 में, जनरल कॉन्ट्रैक्टर एलएलसी ने नए लेनदार के प्रति अपने दायित्वों को पूरा किया: 1,800,000 रूबल की राशि फैक्टर-स्ट्रॉय एलएलसी के निपटान खाते में स्थानांतरित कर दी गई।

जून में, फैक्टर-स्ट्रॉय एलएलसी के एकाउंटेंट को 1,800,000 रूबल की राशि में आय पहचाननी होगी। और 1,500,000 रूबल का खर्च। सकारात्मक अंतर (RUB 300,000) पर, आयकर (RUB 60,000) का भुगतान करना आवश्यक है।

कर योग्य आय भी उत्पन्न हो सकती है यदि समनुदेशिती इसके अधिग्रहण की लागत से अधिक कीमत पर दावे के अधिकार का प्रयोग करता है।

उदाहरण 3. आइए उदाहरण 2 की शर्तों का उपयोग इस अंतर के साथ करें कि जून 2013 में फैक्टर-स्ट्रॉय एलएलसी 1,600,000 रूबल के लिए था। जनरल कॉन्ट्रैक्टर एलएलसी से ऋण का दावा करने का अधिकार किसी तीसरे पक्ष को बेच दिया।

जून में, फैक्टर-स्ट्रॉय एलएलसी की आय 1,600,000 रूबल है; खर्चों में 1,500,000 रूबल शामिल हो सकते हैं। सकारात्मक अंतर (RUB 100,000) पर, आयकर (RUB 20,000) का भुगतान करना आवश्यक है।

एक ही होल्डिंग (मैत्रीपूर्ण कंपनियों) के भीतर संगठनों के बीच एक असाइनमेंट समझौता अक्सर कर अनुकूलन के उद्देश्य से संपन्न होता है। (तथ्य यह है कि समनुदेशिती को प्राप्त लाभ पर कर लगाने का दायित्व है, यह समनुदेशन लेनदेन को कम आकर्षक नहीं बनाता है।)

उदाहरण 4. एलएलसी "ए1" और एलएलसी "ए2" मित्रवत कंपनियां हैं। की गई गणना के आधार पर, यह उम्मीद की जाती है कि 2013 की पहली छमाही के अंत में, एलएलसी "ए1" को कर योग्य लाभ प्राप्त होगा, और एलएलसी "ए2" को नुकसान होगा।

6 मई को, इन संगठनों के बीच 2 मिलियन रूबल की राशि में एक असाइनमेंट समझौते पर हस्ताक्षर किए गए: एलएलसी "ए1" ने एलएलसी "ए2" को 3 मिलियन रूबल की राशि में एलएलसी "बी" की अतिदेय प्राप्तियों का अधिकार हस्तांतरित कर दिया।

जून 2013 में, देनदार ने नए लेनदार के प्रति अपने दायित्वों को पूरी तरह से पूरा किया।

एलएलसी "ए1" और एलएलसी "ए2" के कर लेखांकन में वित्तीय परिणामों के बारे में पूर्वानुमान सच हुए।

कला के खंड 2 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279 (असाइनमेंट अतिदेय ऋण के संबंध में किया गया था) एलएलसी "ए1" लेनदेन से नुकसान की पूरी राशि 1 मिलियन रूबल की राशि में। 2013 की पहली छमाही में ध्यान में रखा जा सकेगा। इससे अर्जित आयकर की राशि कम हो जाएगी या इसका भुगतान करने से पूरी तरह बचा जा सकेगा (परिचालन के परिणामों के आधार पर)।

चूंकि एलएलसी "ए2" को जून में एलएलसी "बी" से 3 मिलियन रूबल की राशि प्राप्त हुई, इसलिए समनुदेशिती के पास 1 मिलियन रूबल की राशि में आय और व्यय के बीच सकारात्मक अंतर है, जो कर में प्राप्त नुकसान को कम या कवर करेगा। बाकी कार्यों से लेखांकन.

बेशक, हमने वैट को पर्दे के पीछे छोड़ते हुए एक बहुत ही पारंपरिक उदाहरण देखा। यह स्पष्ट है कि असाइनमेंट समझौते में प्रवेश करने का निर्णय लेते समय, कंपनी प्रबंधन को कर दायित्वों और कुछ मामलों में जोखिमों का व्यापक मूल्यांकन करने की सलाह दी जाती है।

समनुदेशिती के लिए तीन महत्वपूर्ण बारीकियाँ

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, किसी नए ऋणदाता के लिए कर योग्य आय लाभ प्राप्त करना असामान्य नहीं है, लेकिन नुकसान काफी संभव है। क्या कर आधार निर्धारित करते समय इसे ध्यान में रखा जा सकता है? देश के मुख्य कर विभाग ने इस प्रश्न का उत्तर 11 नवंबर 2011 के पत्र एन ईडी-4-3/18879@ में दिया: दावे के अधिकार की बिक्री से प्राप्त आय और अधिग्रहण के लिए खर्च की राशि के बीच नकारात्मक अंतर दावे के निर्दिष्ट अधिकार, जिसमें इस संपत्ति के अधिकार की खरीद कीमत और इसके अधिग्रहण और बिक्री से जुड़ी लागत शामिल है, को नुकसान के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसे कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार बनाते समय ध्यान में रखा जाता है। दस्तावेज़ इस बात पर ज़ोर देता है कि इस स्थिति पर वित्त मंत्रालय के साथ सहमति बन गई है।

टिप्पणी! हानि को पहचानने की संभावना के बारे में एक समान निष्कर्ष निहित है:

• रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 11 नवंबर, 2011 एन ईडी-4-3/18881@ में, जो कर सेवा वेबसाइट पर "संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण, कर अधिकारियों द्वारा आवेदन के लिए अनिवार्य" अनुभाग में पोस्ट किया गया है। ”;
• रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 08/15/2011 एन 03-03-06/2/127 और मॉस्को क्षेत्र के लिए संघीय कर सेवा दिनांक 11/16/2011 एन 14-12/59380@ में।

हालाँकि, वित्त मंत्रालय और संघीय कर सेवा की सर्वसम्मत राय के बावजूद, स्थानीय कर अधिकारियों के साथ विवाद उत्पन्न हो सकते हैं। किसी नुकसान को पहचानने की संभावना के तथ्य पर सवाल उठाए बिना, कर निरीक्षक इसे गैर-परिचालन खर्चों से बाहर कर सकते हैं, उदाहरण के लिए, करदाता और उसके समकक्षों के कार्यों के समन्वय का उद्देश्य केवल गैर-परिचालन खर्चों को कृत्रिम रूप से बढ़ाना है। कर योग्य लाभ को कम करने के लिए. संगठन के पक्ष में निर्णय लेने के लिए कौन से तर्क अदालत को मना सकते हैं, खासकर यदि आय में केवल 8.6 मिलियन रूबल शामिल हैं? (दावे के असाइनमेंट की कीमत), और 36.3 मिलियन रूबल खर्च के रूप में लिखे गए थे। (इस अधिकार को प्राप्त करने की लागत)? इस स्थिति में, एफएएस एमओ ने करदाता के स्पष्टीकरण को ध्यान में रखा कि असाइनमेंट समझौते के समापन के तुरंत बाद, उसे देनदार के दिवालियापन के बारे में पता चल गया और, और भी अधिक नुकसान से बचने के लिए (ऋण की पूरी राशि को खर्च के रूप में लिखने से) , उसने अधिग्रहीत ऋण को घाटे में बेच दिया। मामले संख्या A41-40380/10 में 13 फरवरी 2012 के संकल्प में मध्यस्थों ने कहा कि कर कानून वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के संचालन के लिए प्रक्रिया और शर्तों को विनियमित नहीं करता है। करदाता को पूरी तरह से इसकी प्रभावशीलता और समीचीनता निर्धारित करने का अधिकार है। अंतिम फैसला समनुदेशिती के पक्ष में था।

एक सामान्य स्थिति तब होती है जब देनदार नए लेनदार को कई भुगतानों में ऋण चुकाता है। इस मामले के लिए आय, व्यय और हानि को पहचानने की प्रक्रिया, चौ. रूसी संघ के टैक्स कोड का 25 स्थापित नहीं किया गया है, जिसे देश के मुख्य वित्तीय विभाग ने अस्वीकार नहीं किया है। इस संबंध में, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 8 नवंबर, 2011 एन 03-03-06/1/726 बताता है: संगठन के ऋण का दावा करने के अर्जित अधिकार के आंशिक पुनर्भुगतान से आय को ध्यान में रखा जाना चाहिए रिपोर्टिंग (कर) अवधि जिससे वे संबंधित हैं। साथ ही, किसी दिए गए रिपोर्टिंग (कर) अवधि में, किसी दिए गए रिपोर्टिंग में प्राप्त उपर्युक्त आय की राशि के अनुपात में ऋण का दावा करने का अधिकार प्राप्त करने के लिए लागत का हिस्सा ध्यान में रखना आवश्यक है ( कर) अवधि. दूसरे शब्दों में, ऋण के आंशिक पुनर्भुगतान के रूप में देनदार से प्राप्त आय को प्रतिबिंबित करने पर, अर्जित अधिकार की पूरी लागत को तुरंत खर्चों में शामिल करना असंभव है; गैर-परिचालन खर्चों में अधिग्रहण के खर्चों का हिस्सा शामिल हो सकता है ऋण की कुल राशि में प्राप्त निष्पादन की राशि के अनुपात में दावा। आइए ध्यान दें कि अदालतें अधिकारियों के दृष्टिकोण को साझा करती हैं (मामले संख्या F09-3990/12 में यूक्रेन की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 06/08/2012)।

आइए विचार करें कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए खर्चों की मात्रा की गणना कैसे करें।

उदाहरण 5. फरवरी 11, 2013 एस्पेक्ट एलएलसी 1,500,000 रूबल के लिए। 1,800,000 रूबल की राशि में गेरा एलएलसी से प्राप्तियों का अधिकार प्राप्त किया। इस ऋण को चुकाने के लिए, एस्पेक्ट एलएलसी को निम्नलिखित अवधि के भीतर अपने बैंक खाते में धनराशि प्राप्त हुई:

• 20 मई 2013 - आरयूबी 400,000;
• 10 जुलाई 2013 - 1,400,000 रूबल।

चालू खाते में जमा की गई राशि मई और जुलाई 2013 में आय के रूप में परिलक्षित होती है। RUB 333,333 को समान महीनों में खर्चों में शामिल किया जा सकता है। (1,500,000 / 1,800,000 x 400,000) और 1,166,667 रूबल। (1,500,000 / 1,800,000 x 800,000)।

यदि देनदार ने ऋण या उसका कुछ हिस्सा नहीं चुकाया है, तो बकाया राशि को केवल पैराग्राफ के आधार पर गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया जा सकता है। 2 पी. 2 कला. खराब ऋण को बट्टे खाते में डालने से होने वाले नुकसान के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के 265। हम आपको याद दिला दें कि बुरे ऋण (वे ऋण जो वसूली के लिए अवास्तविक हैं) करदाता के वे ऋण हैं जिनके लिए सीमाओं की स्थापित क़ानून समाप्त हो गई है, साथ ही वे ऋण जिनके लिए, नागरिक कानून के अनुसार, दायित्व समाप्त कर दिया गया है। किसी राज्य निकाय या परिसमापन संगठनों के एक अधिनियम (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 266 के खंड 2) के आधार पर इसकी पूर्ति की असंभवता के कारण।

उद्योग की विशेषताएं

निर्माण उद्योग में, अक्सर यह पता चलता है कि अनुबंध के तहत ऋण का एक हिस्सा अतिदेय है, जबकि उसी अनुबंध की कीमत के दूसरे हिस्से की भुगतान अवधि अभी तक नहीं आई है। ऐसी स्थितियों के उदाहरण सतह पर हैं। विशेष रूप से, यह इस तथ्य के कारण हो सकता है कि:

• अनुबंध आवधिक भुगतान (आमतौर पर पार्टियों द्वारा हस्ताक्षरित फॉर्म केएस -2 और केएस -3 के आधार पर मासिक) को स्थानांतरित करके ठेकेदार को वित्त देने के लिए ग्राहक के दायित्व को स्थापित करता है;
• अनुबंध ग्राहक को एक निश्चित अवधि की समाप्ति या प्रासंगिक शर्तों (संविदात्मक कटौती, गारंटी आरक्षण) की पूर्ति तक ठेकेदार को देय एक निश्चित राशि को रोकने का अधिकार प्रदान करता है।

इन और इसी तरह के मामलों में दावा सौंपते समय, आयकर के लिए कर आधार की विकृति को रोकने के लिए, लेखाकार को कला के खंड 2 के प्रावधानों को ऋण के अतिदेय हिस्से पर लागू करना होगा। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279 (दो बराबर शेयरों में नुकसान को पहचानें), गैर-अतिदेय के लिए - इस लेख का खंड 1 (रूस के बैंक की पुनर्वित्त दर के आधार पर उपयोग के लिए ब्याज की राशि की गणना करें)। 25 मार्च 2013 एन 03-03-06/1/9221 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में इस बारीकियों पर ध्यान आकर्षित किया गया था। और इससे पहले, पत्र दिनांक 08/26/2010 एन 03-03-06/2/150 और दिनांक 11/02/2009 एन 03-03-06/2/210 में, फाइनेंसरों ने संकेत दिया था कि आयकर के लिए कर आधार हो सकता है सही ढंग से केवल तभी निर्धारित किया जाता है जब दावे के अधिकार के असाइनमेंट पर समझौता या इसके लिए एक अतिरिक्त समझौता दावे के प्राप्त अधिकार के निर्दिष्ट भागों की लागत स्थापित करता है।

उदाहरण 6. मार्च 5, 2013 एलएलसी "ठेकेदार" 1,500,000 रूबल के लिए। फ़केल एलएलसी ने 1,800,000 रूबल की राशि में जनरल कॉन्ट्रैक्टर एलएलसी से प्राप्तियों का अधिकार सौंपा, जिसमें से अतिदेय ऋण 1,700,000 रूबल है, गारंटी प्रतिधारण (जिसकी भुगतान अवधि 18 नवंबर, 2013 को समाप्त हो जाएगी) 100,000 रूबल है।

वित्त मंत्रालय की स्थिति को ध्यान में रखते हुए, 14 मार्च 2013 को, पार्टियों ने असाइनमेंट समझौते के लिए एक अतिरिक्त समझौते पर हस्ताक्षर किए, जिसमें उन्होंने स्थापित किया कि ऋण का अतिदेय हिस्सा 1,410,000 रूबल के लिए सौंपा गया था, गारंटी की राशि प्रतिधारण - 90,000 रूबल के लिए।

कला के अनुच्छेद 2 के प्रावधानों को लागू करना। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279, एकाउंटेंट ने 290,000 रूबल की राशि के नुकसान को ध्यान में रखा। (1,700,000 - 1,410,000) मार्च (असाइनमेंट अवधि) और अप्रैल (लेन-देन के 45 दिन बाद) में दो भागों (प्रत्येक 145,000 रूबल) में गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में।

ऋण के हिस्से के असाइनमेंट से होने वाली हानि, जिसकी भुगतान अवधि असाइनमेंट समझौते के समापन की तारीख पर नहीं हुई है, 10,000 रूबल के बराबर है। (100,000 - 90,000). कला के अनुच्छेद 1 द्वारा निर्देशित। रूसी संघ के टैक्स कोड के 279, हम व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त हानि की राशि निर्धारित करेंगे।

अनुबंध में स्थापित असाइनमेंट की तारीख से भुगतान की तारीख तक की अवधि 258 दिन (03/06/2013 से 11/18/2013 तक) है।

लाभ कर उद्देश्यों के लिए ऋण या ऋण पर ब्याज की राशि बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर से अधिक नहीं हो सकती है, जो 1.8 गुना बढ़ गई है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, खंड 1.1, अनुच्छेद 269), जो कि 14.85 है % (8.25% x 1.8).

मार्च में गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में पहचानी जा सकने वाली हानि की राशि 9,447 रूबल के बराबर है। (रगड़ 90,000 x 14.85% / 365 दिन x 258 दिन)।

इस प्रकार, मार्च में, असाइनमेंट से 154,447 रूबल की राशि के नुकसान को गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जा सकता है। (145,000 + 9447), अप्रैल में - अन्य 145,000 रूबल। 553 रूबल की राशि में असाइनमेंट समझौते के तहत नुकसान का शेष हिस्सा। (10,000 - 9447) को लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है।

टी.यू.कोशकिना

पत्रिका संपादक

"निर्माण:

लेखांकन

और कराधान"

ऋण का दावा करने के अधिकार के असाइनमेंट पर एक समझौते का समापन करते समय, नए लेनदार को इस ऋण की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज प्रदान किए जाने चाहिए। अन्यथा, इसे देनदार से वसूल करना असंभव होगा (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 10 सितंबर, 2013 संख्या F09-2213/12)। और भी बारीकियाँ हैं...

दावा करने का अधिकार सौंपा जा सकता है

लेनदार से संबंधित ऋण का दावा करने का अधिकार एक समझौते के आधार पर या कानून के आधार पर हस्तांतरित किया जा सकता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 382)।
यदि किसी नए लेनदार को अधिकारों का हस्तांतरण किसी समझौते के आधार पर होता है, तो लेनदार के अधिकारों के हस्तांतरण पर ऐसा समझौता, या समनुदेशन कहलाता है। इस मामले में, जो लेनदार देनदार को अपना दावा सौंपता है, उसे समनुदेशक कहा जाता है, और जिस लेनदार को ऐसा अधिकार प्राप्त हुआ है, उसे समनुदेशिती कहा जाता है।

दूसरे शब्दों में, नागरिक कानून के अनुसार, दावे के अधिकार (अधिग्रहण) के असाइनमेंट को पूर्व लेनदार को बदलने के लिए एक समझौते के रूप में समझा जाता है, जो दायित्व से हट जाता है, किसी अन्य व्यक्ति के साथ जिसे पूर्व लेनदार के सभी अधिकार स्थानांतरित कर दिए जाते हैं। .
इस मामले में, नया लेनदार देनदार के साथ एक नया स्वतंत्र समझौता नहीं करता है, बल्कि एक पार्टी के रूप में पहले से ही संपन्न लेनदेन में प्रवेश करता है और देनदार से केवल लेनदेन की शर्तों को पूरा करने की मांग कर सकता है जो पिछले लेनदार ने दर्ज की थी।

उदाहरण के लिए, अनुबंध के तहत, आपूर्तिकर्ता कंपनी खरीदार को कृषि उत्पाद भेजती है। अपने दायित्वों को पूरा करने के बाद, उसे दूसरे पक्ष से भुगतान की मांग करने का अधिकार है। नागरिक कानून के अनुसार, ऐसा ऋण एक लेनदार के रूप में आपूर्तिकर्ता के स्वामित्व वाले संपत्ति अधिकार का प्रतिनिधित्व करता है, जिसे किसी अन्य व्यक्ति को सौंपा जा सकता है।

एक असाइनमेंट समझौते का समापन करके, विक्रेता खरीदार से प्राप्तियों के भुगतान की मांग करने का अधिकार किसी तीसरे पक्ष (नए लेनदार) को सौंप देता है।

अनुबंध हस्तांतरित आवश्यकताओं को निर्दिष्ट करता है

असाइनमेंट समझौता संपन्न लेनदेन से उत्पन्न होने वाली विशिष्ट आवश्यकताओं को निर्दिष्ट करता है, जिसके तहत अधिकार हस्तांतरित किए जाते हैं, इसके विवरण के अनिवार्य संदर्भ के साथ। जिस समझौते में ये शर्तें शामिल नहीं हैं, उसे अधूरा माना जाता है, और ऐसे समझौते के तहत दावा करने का अधिकार प्राप्त करने वाले नए लेनदार के पास देनदार के खिलाफ दावा करने का कोई आधार नहीं होगा।

असाइनमेंट उसी रूप में किया जाता है जो प्रारंभिक लेनदेन के लिए स्थापित किया गया था, जिसके तहत अधिकार सौंपे गए हैं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 389)। उदाहरण के लिए, यदि किसी लेनदेन के तहत दावे के अधिकार सरल लिखित रूप में संपन्न होते हैं, तो असाइनमेंट समझौता सरल लिखित रूप में संपन्न होता है। और यदि मुख्य लेनदेन, जिसके तहत अधिकार सौंपे गए हैं, राज्य पंजीकरण या नोटरीकरण के अधीन था, तो असाइनमेंट समझौते को उचित प्रक्रियाओं से गुजरना होगा।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 384 के अनुसार, जब तक अन्यथा कानून या समझौते द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है, मूल लेनदार का अधिकार नए लेनदार को उस सीमा तक और उन शर्तों पर पारित होता है जो उनके स्थानांतरण के समय मौजूद थे। विशेष रूप से, नए लेनदार (असाइनी) के लिए, प्रतिज्ञा, ज़मानत, ब्याज और दायित्व को सुरक्षित करने के अन्य तरीकों की शर्तें लागू रहती हैं। मूल लेनदार को हस्तांतरित अधिकार से जुड़े सभी लाभ भी उसे हस्तांतरित कर दिए जाते हैं, जिसमें दायित्व की पूर्ति सुनिश्चित करने वाले अधिकार, साथ ही जुर्माना प्राप्त करने का अधिकार भी शामिल है। इसके अलावा, नया लेनदार अपने दायित्वों को पूरा करने में देनदार की विफलता से जुड़े सभी जोखिमों को प्राप्त करता है।

व्यवहार में, ऐसे मामले होते हैं जब मूल लेनदार, किसी दायित्व के तहत दावे का अधिकार किसी तीसरे पक्ष को सौंपकर, दावे की सामग्री को बदल देता है: उदाहरण के लिए, एक आपूर्तिकर्ता, जिसके पास खरीदार के खिलाफ मौद्रिक दावा है, नए लेनदार को हस्तांतरित करता है खरीदार से कच्चे माल और उत्पादों की आपूर्ति की मांग करने का अधिकार। इस तरह के असाइनमेंट समझौते को अमान्य घोषित कर दिया जाएगा, क्योंकि आपूर्तिकर्ता के पास खरीदार के खिलाफ कोई वस्तु दावा नहीं है।

आवश्यकताओं की पुष्टि दस्तावेजों द्वारा की जाती है

समनुदेशक, दायित्व से पीछे हटते हुए, देनदार के साथ सभी संबंध तोड़ देता है। इसलिए, दावे के अधिकार के असाइनमेंट के लिए लेन-देन का समापन करते समय, असाइनमेंट समझौते के पक्षों को कुछ ऐसे कार्य करने होंगे जो दायित्व में व्यक्तियों के पूर्ण और बिना शर्त परिवर्तन का संकेत देते हैं, जिसके ढांचे के भीतर दावे का सौंपा गया अधिकार उत्पन्न हुआ। विशेष रूप से, एक लेनदार जिसने किसी अन्य व्यक्ति को दावा सौंपा है, वह दावे के अधिकार को प्रमाणित करने वाले दस्तावेजों को उसे स्थानांतरित करने और ऋण वसूली के लिए प्रासंगिक जानकारी प्रदान करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 385 के खंड 2)। अगर ऐसा नहीं किया गया तो भविष्य में अपने दावों को साबित करना मुश्किल हो जाएगा. विशेष रूप से, न्यायाधीशों ने, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 10 सितंबर, 2013 नंबर F09-2213/12 के संकल्प में, उस दावेदार को खारिज कर दिया जिसने दावे का अधिकार खरीदा और देनदार से इसे वसूलने की कोशिश की, ठीक है प्राथमिक दावे की कमी के कारण।

दस्तावेज़ प्रस्तुत करने में विफलता दावे के अधिकार के असाइनमेंट पर लेनदेन को विफल मानने के आधार के रूप में काम नहीं कर सकती है। यह इस तथ्य पर आधारित है कि, एक सामान्य नियम के रूप में, ऐसे लेनदेन के समय अधिकार (दावे) नए लेनदार को हस्तांतरित कर दिए जाते हैं। और इन अधिकारों को प्रमाणित करने वाले दस्तावेज़ इसके आधार पर स्थानांतरित किए जाते हैं (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का सूचना पत्र दिनांक 30 अक्टूबर, 2007 संख्या 120)।

किसी लेनदार के अधिकारों को किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित करने के लिए, देनदार की सहमति की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि अन्यथा कानून या समझौते (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 382 के खंड 2) द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। हालाँकि, देनदार को अधिकारों के हस्तांतरण के बारे में लिखित रूप में सूचित किया जाना चाहिए। असाइनमेंट एग्रीमेंट, पत्र और अन्य दस्तावेज़ की एक प्रति को अधिसूचना के रूप में माना जा सकता है।

इस मामले में, समनुदेशिती और समनुदेशक दोनों देनदार को अधिकारों के हस्तांतरण के बारे में सूचित कर सकते हैं।

यदि देनदार को किसी अन्य व्यक्ति को अधिकारों के हस्तांतरण के बारे में लिखित रूप में सूचित नहीं किया गया था, तो नया लेनदार जोखिम उठाता है। इस मामले में, मूल लेनदार को ऋण का भुगतान उचित लेनदार के प्रति दायित्व की पूर्ति के रूप में पहचाना जाता है।

सीमाओं के अधीन हानि की पहचान की जाती है

कर लेखांकन में, संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से प्राप्त आय को नए लेनदार को दावे के असाइनमेंट की तारीख पर बिक्री से आय के रूप में मान्यता दी जाती है, जिसे संबंधित अधिनियम पर हस्ताक्षर करने के दिन के रूप में परिभाषित किया जाता है (अनुच्छेद 271 के खंड 5) रूसी संघ का टैक्स कोड)। इस मामले में, संगठन को संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से होने वाली आय को उनके अधिग्रहण की कीमत (उपखंड 2.1, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268) से कम करने का अधिकार है। दावे के अधिकार की बिक्री से प्राप्त हानि को उद्यम द्वारा गैर-परिचालन व्यय (उपखंड 7, खंड 2, अनुच्छेद 265, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268) के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। दावे के अधिकार के असाइनमेंट (असाइनमेंट) के लिए कर आधार निर्धारित करने की विशिष्टताएं रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 279 में स्थापित की गई हैं। यह दावे के अधिकार के प्रारंभिक असाइनमेंट के दौरान और उसके बाद के खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया को नियंत्रित करता है। आइए उन पर नजर डालें.

यदि माल के विक्रेता द्वारा अधिकार सौंपा गया है

दावे के अधिकार के प्रारंभिक असाइनमेंट के दौरान, खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि लेनदेन में उत्पादों, कार्यों या सेवाओं के लिए भुगतान की समय सीमा आ गई है या नहीं, जिसके तहत अधिकार हस्तांतरित किए गए हैं। यदि दावा भुगतान की नियत तारीख से पहले सौंपा गया है, तो पूरा नुकसान खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है। लेकिन केवल रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 269 की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए गणना की गई राशि में। आइए याद रखें कि यह लेख ऋण दायित्वों पर ब्याज के लेखांकन की प्रक्रिया को नियंत्रित करता है।

इसलिए, खर्चों में वह राशि शामिल होती है जो समनुदेशक ऋण दायित्व पर ब्याज के रूप में भुगतान करेगा, जो दावे के अधिकार के समनुदेशन से होने वाली आय के बराबर है। इस मामले में, निर्दिष्ट राशि की गणना अधिकार के असाइनमेंट की तारीख से उत्पादों की बिक्री के लिए समझौते द्वारा निर्धारित भुगतान की समय सीमा तक की अवधि के लिए की जाती है।

यदि माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए अनुबंध द्वारा निर्धारित भुगतान की समय सीमा के बाद ऋण बेचा जाता है, तो इस लेनदेन पर होने वाले नुकसान को निम्नलिखित क्रम में गैर-परिचालन खर्चों में शामिल किया जाता है:

• 50 प्रतिशत - दावे के अधिकार के समनुदेशन की तिथि पर;
• 50 प्रतिशत - ऐसी तिथि से 45 कैलेंडर दिनों के बाद।

इस मामले में, कर उद्देश्यों के लिए नुकसान को बिना किसी प्रतिबंध के पूर्ण रूप से मान्यता दी जाती है। वित्तीय विभाग भी अपने पत्रों (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 25 मार्च 2013 संख्या 03-03-06/1/9221) में इस दृष्टिकोण का पालन करता है।

खर्चों को पहचानने की यह प्रक्रिया उस करदाता पर भी लागू होती है जो ऋण दायित्व का लेनदार है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 279 के खंड 1 और 2)।

यदि वित्तीय सेवाएँ बेची जाती हैं

इसे खरीदने वाले उद्यम द्वारा ऋण का दावा करने के अधिकार के बाद के पुनर्विक्रय पर, इस ऑपरेशन को वित्तीय सेवाओं की बिक्री के रूप में माना जाता है। इस मामले में, आय (राजस्व) दावे के वास्तविक अधिकार के भुगतान में उद्यम के कारण संपत्ति का मूल्य है।

दावे के अधिकार के पुनर्विक्रय से आय के अलावा, एक उद्यम सीधे देनदार से निर्दिष्ट ऋण प्राप्त कर सकता है। इस मामले में, आय इस ऋण की प्राप्ति की तारीख पर पहचानी जाएगी (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 6 अगस्त, 2010 संख्या 03-03-06/1/530)।

इस मामले में कर आधार वित्तीय सेवाओं की बिक्री से आय के रूप में आय और निर्दिष्ट दावे के अधिग्रहण से जुड़े खर्चों की राशि के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 268 के खंड 1) फेडरेशन). और यदि आय देनदार द्वारा किसी दायित्व की पूर्ति के रूप में प्राप्त की जाती है, तो कर आधार ऋण प्राप्त करने की लागत और उसकी राशि के बीच का अंतर होगा।

सभी राशियाँ वैट के अधीन नहीं हैं

किसी दावे के समनुदेशन से जुड़े लेन-देन कर योग्य हैं या नहीं, यह उस आधार पर निर्भर करता है जिस आधार पर दावे का अधिकार उत्पन्न हुआ। मूल्य वर्धित कर उन मामलों में लेनदेन पर लगाया जाता है जहां बेचा जा रहा ऋण इस कर के अधीन उत्पादों, कार्यों या सेवाओं की बिक्री के लिए एक समझौते के निष्पादन के परिणामस्वरूप उत्पन्न हुआ (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 1) फेडरेशन).

इसके विपरीत, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के प्रावधानों के आधार पर कर से मुक्त उत्पादों, कार्यों और सेवाओं की बिक्री से उत्पन्न ऋण का दावा करने के अधिकार का असाइनमेंट वैट के अधीन नहीं है। उदाहरण के लिए, ऋण समझौते को पूरा करने में देनदार की विफलता के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले ऋण की बिक्री के लिए लेनदेन।

और वैट की गणना करने की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि असाइनमेंट के समय दावे का अधिकार किसके पास है। यदि ऋण मूल लेनदार - माल (कार्य, सेवाओं) के आपूर्तिकर्ता द्वारा बेचा जाता है, तो कर आधार मौद्रिक दावे की राशि पर अधिकारों के असाइनमेंट से आय की राशि से अधिक होगा।

खैर, यदि दावा एक नए लेनदार द्वारा सौंपा गया है जिसने माल (कार्य, सेवाओं) के आपूर्तिकर्ता से मौद्रिक दावा प्राप्त किया है, तो कर आधार दावे के बाद के असाइनमेंट पर या समाप्ति पर आय की राशि से अधिक है निर्दिष्ट दावे के अधिग्रहण के लिए खर्च की राशि पर संबंधित दायित्व (रूसी संघ के कर संहिता के कला 155 के खंड 2)।

ऋण के बाद के पुनर्विक्रय पर, कर आधार बिक्री से प्राप्त आय या देनदार से प्राप्त धन और इस दावे को खरीदने की लागत (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 4) के बीच का अंतर भी होगा।

चालान जमा करना होगा

मौद्रिक दावा सौंपते समय, स्थानांतरित करने वाले पक्ष को भुगतान के लिए नए लेनदार (खरीदार) को कर की संबंधित राशि प्रस्तुत करनी होगी और एक चालान जारी करना होगा (अनुच्छेद 168 के खंड 1, 3, कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 3 के उपखंड 1) रूसी संघ का)। इसके आधार पर, खरीदार इसमें इंगित वैट की राशि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 1) में कटौती करने में सक्षम होगा। उसे प्राप्त और जारी किए गए चालान के जर्नल में चालान को प्रतिबिंबित करना होगा और इसे बिक्री पुस्तिका में पंजीकृत करना होगा।

चालान का कॉलम 5 "माल की लागत (कार्य, सेवाएँ), कर को छोड़कर संपत्ति के अधिकार" कर आधार को दर्शाता है। कॉलम 7 वैट दर - 18 प्रतिशत, और कॉलम 8 - वैट की गणना की गई राशि को इंगित करता है।

यदि, मौद्रिक दावा निर्दिष्ट करते समय, असाइनमेंट की कीमत और दावे की राशि के बीच का अंतर नकारात्मक या शून्य के बराबर है (अर्थात, कर आधार शून्य है), वैट की गणना की गई राशि कॉलम 8 में दर्शाई गई है चालान भी शून्य यदि हस्तांतरित ऋण का दावा वैट के अधीन नहीं होने वाले लेनदेन के दौरान उत्पन्न हुआ तो चालान जारी नहीं किया जाता है।

दावे का असाइनमेंट लेखांकन में परिलक्षित होता है

लेखांकन में, समनुदेशिती के साथ निपटान के लिए, खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" का उपयोग किया जा सकता है। असाइनमेंट समझौते द्वारा स्थापित दावे के असाइनमेंट की लागत को खाते 91 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में खाता 76 के डेबिट में नए लेनदार को दावे के अधिकार के हस्तांतरण की तारीख पर संरचना के हिस्से के रूप में मान्यता दी जाती है। और व्यय” (खंड 7, 10.1, 16 पीबीयू 9/99)। इस मामले में, खाता 91 के डेबिट और खाता 62 के क्रेडिट को बट्टे खाते में डालकर, प्राप्य राशि को अन्य खर्चों के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (खंड 1, 14.1, 16, 19 पीबीयू 10/99)।

टिप्पणी!जब मूल लेनदार दावे का अधिकार बेचता है, तो दावे के अधिकार के असाइनमेंट की तारीख पर 50 प्रतिशत की राशि और 45 कैलेंडर दिनों के बाद 50 प्रतिशत की हानि को गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया जाता है।

सितम्बर 2013

जिन कंपनियों पर खरीदार का पैसा बकाया है, उनके लिए प्रतिपक्ष द्वारा उन्हें भुगतान करने की प्रतीक्षा करने की तुलना में ऋण बेचना अधिक तर्कसंगत और लाभदायक है। इन क्रियाओं को अधिभोग कहा जाता है। हम देखेंगे कि रियायत क्या है, कर के परिणाम क्या हैं और लेखांकन में क्या प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए। यदि कंपनी सरलीकरण का उपयोग करती है तो हम लेखांकन पर भी विचार करेंगे।

उदाहरण के लिए, राडा कंपनी को प्रदान की गई सेवाओं के लिए मार्स कंपनी को पैसा देना है। मार्स राडा कंपनी से ऋण का दावा करने का अधिकार एक निश्चित कीमत पर दूसरी कंपनी, जुपिटर को बेचता है। ऐसी कार्रवाइयां असाइनमेंट समझौतों के आधार पर की जाती हैं। परिणामस्वरूप, मूल लेनदार (असाइनर - मार्स कंपनी) दायित्व से हट जाता है। इस प्रकार, जो अधिकार मंगल ग्रह के थे, वे अब नए लेनदार (असाइनी - जुपिटर कंपनी) के हैं। आसान शब्दों में कहें तो अब से ज्यूपिटर कंपनी राडा कंपनी से कर्ज की मांग करेगी.
असाइनमेंट एग्रीमेंट की कीमत हो सकती है:
- मूल ऋण के बराबर;
- मूल ऋण से कम;
- कर्ज से भी ज्यादा.

टब
जब असाइनमेंट कंपनी द्वारा निर्धारित कीमत बकाया राशि से अधिक हो, तो वैट की गणना की जानी चाहिए। इस मामले में आधार मूल ऋण से अधिक की राशि है। और यदि ऋण ऋण से कम या उसके बराबर कीमत पर बेचा गया था, तो आधार शून्य होगा। फिर टैक्स की गणना और भुगतान की जरूरत नहीं पड़ेगी.
उधार या क्रेडिट समझौतों से उत्पन्न लेनदेन के लिए, असाइनमेंट वैट के अधीन नहीं है, भले ही परिणामी लाभ या हानि प्राप्त हुई हो।
आपके कार्य:

• एक चालान बनाएं, दो प्रतियां;
• एक को नए लेनदार को हस्तांतरित करें;
• बिक्री पुस्तक में दूसरे को प्रतिबिंबित करें।

ऋण या क्रेडिट समझौतों से होने वाले लेनदेन के लिए, चालान तैयार करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

आयकर
जब समनुदेशक को समनुदेशिती से प्राप्त होने वाली धनराशि बेचे गए ऋण की कीमत से कम होती है, तो दोनों के बीच के अंतर को हानि माना जाता है।
इसे तुरंत ख़ारिज नहीं किया जा सकता. इसे खर्चों में कैसे शामिल किया जाए यह इस पर निर्भर करता है कि अनुबंध में स्थापित ऋण भुगतान की समय सीमा आ गई है या नहीं।

उदाहरण 1. भुगतान की समय सीमा पहले ही आ चुकी है
असाइनमेंट से होने वाले नुकसान का हिसाब इस प्रकार लगाया जाता है: आधा असाइनमेंट की तारीख पर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, शेष आधा - 45 दिनों के बाद।
लेखांकन में इसे एक समय में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, इस संबंध में यह हानि की मात्रा में अंतर से उत्पन्न होता है।

उदाहरण 2. देय भुगतान अभी तक नहीं आया है
यहां, असाइनमेंट समझौते की तारीख पर, नुकसान को लिखा जाना चाहिए; यह लाभदायक खर्चों में ध्यान में रखे जाने वाले ब्याज की राशि से अधिक नहीं होना चाहिए। इस प्रकार, खर्चों में ब्याज शामिल होता है, बशर्ते कि उनकी राशि ऋण दायित्वों पर लगाए गए ब्याज के औसत स्तर से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न न हो।
ब्याज की गणना नए ऋणदाता से प्राप्त राशि के आधार पर की जाती है।
रूसी संघ के टैक्स कोड में नए संशोधन लागू हो गए हैं, जो असाइनमेंट समझौते के तहत नुकसान को असाइनमेंट की तारीख पर एकमुश्त के रूप में लिखने की अनुमति देते हैं।
इस दिनांक को:
- कंपनी को नए लेनदार से जो पैसा मिलता है, उसे आय में शामिल किया जाता है;
- निर्दिष्ट ऋण की राशि मूल्य वर्धित कर के साथ व्यय में शामिल है।
यदि नए लेनदार से प्राप्त राशि निर्धारित ऋण (वैट सहित) से कम है, तो अंतर एक हानि बनता है।

उदाहरण 3. हानि की पहचान असाइनमेंट की तिथि पर की जाती है
यदि भुगतान की समय सीमा अनुबंध में स्थापित है
- पहले ही आ चुका है - पूर्ण रूप से;
- घटित नहीं हुआ है - ऐसी राशि में जो अधिकतम हानि राशि से अधिक न हो।
यह सीमा इन तरीकों में से किसी एक को चुनने पर आपकी पसंद से निर्धारित होती है:
- नियंत्रित लेनदेन के लिए आय और व्यय निर्धारित करने की विधि द्वारा (तुलनीय बाजार कीमतों की विधि, बाद की बिक्री मूल्य की विधि, आदि);
- रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की प्रमुख दर के आधार पर।

सरलीकृत कर प्रणाली
समनुदेशक, समनुदेशिती से धन प्राप्त होने की तिथि पर, इस पूरी राशि को आय में शामिल करता है। निर्धारित ऋण की राशि खर्चों में शामिल नहीं है।

माल, कार्य, सेवाओं की बिक्री के लिए एक अनुबंध के तहत असाइनमेंट। यदि आप सरलीकृत आधार पर हैं, तो आय की पहचान धन की प्राप्ति या ऋण के पुनर्भुगतान की तिथि पर की जाती है। यह पता चला है कि अधिकार के असाइनमेंट के समय, बिक्री से प्राप्त आय को अभी तक मान्यता नहीं दी गई है।
नकद पद्धति के लिए स्थापित आय को पहचानने के नियमों को ध्यान में रखते समय, सरलीकरणकर्ता (मूल लेनदार) के पास राजस्व के लेखांकन के लिए दो विकल्प हो सकते हैं, उनमें से एक सुरक्षित है, दूसरा जोखिम भरा है:
सुरक्षित। इस प्रकार, असाइनमेंट की तारीख पर असाइनर बिक्री से प्राप्त आय को पहचानता है। असाइनमेंट के परिणामस्वरूप, समनुदेशक के प्रति देनदार के दायित्व समाप्त हो जाते हैं, जिसके परिणामस्वरूप ऋण की संतुष्टि होती है और इसलिए, आय का सृजन होता है।
जोखिम भरा। बिक्री आय की पहचान नहीं की गई है. किसी अन्य तरीके से ऋण की चुकौती में आय का सृजन तभी शामिल होता है जब यह चुकौती भुगतान के साथ जुड़ी हो। असाइनमेंट के परिणामस्वरूप, अनुबंध के तहत भुगतान की मांग करने का अधिकार किसी अन्य व्यक्ति के पास चला जाता है, इसलिए असाइनर को भुगतान ऋण कभी नहीं चुकाया जाएगा।
इन असाइनमेंट आय को उस तिथि पर मान्यता दी जाती है जब असाइनर से धनराशि प्राप्त होती है या जब ऋण अन्यथा निपटान किया जाता है। आवंटित दावे की राशि को खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है।

ऋण समझौते के तहत असाइनमेंट. ऋण समझौते के तहत हस्तांतरित धनराशि, साथ ही इसे चुकाने के लिए प्राप्त धनराशि को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है। ऋण समझौते के तहत एक असाइनमेंट संपत्ति के अधिकार के कार्यान्वयन का प्रतिनिधित्व करता है, यानी, यह कराधान की एक स्वतंत्र वस्तु है। जब किसी नए लेनदार से पैसा प्राप्त होता है या जब ऋण चुकाया जाता है तो इस ऑपरेशन से होने वाली आय को कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है। सौंपे गए दावे की राशि खर्चों में शामिल नहीं है।

लेखांकन
लेखांकन प्रविष्टियाँ इस प्रकार होंगी:

• यदि कोई दावा खरीदार (ग्राहक) को सौंपा गया है:

डेबिट 62 - क्रेडिट 90- बिक्री से प्राप्त राजस्व को मान्यता दी गई है;
डेबिट 90 - क्रेडिट 68- बेची गई वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की लागत पर वैट;
डेबिट 76 - क्रेडिट 91- असाइनमेंट समझौते से आय (वैट के साथ यदि कीमत ऋण से अधिक है);
डेबिट 91 - क्रेडिट 68- वैट यदि असाइनमेंट की कीमत ऋण से अधिक है:
डेबिट 91 - क्रेडिट 62- खरीदार का कर्ज माफ कर दिया गया है (वैट सहित);
डेबिट 51 - क्रेडिट 76

• यदि उधारकर्ता को कोई दावा सौंपा गया है:

डेबिट 58 - क्रेडिट 51- एक ऋण जारी किया गया था;
ऋण पर डेबिट 76% - क्रेडिट 91- ऋण पर अर्जित ब्याज;
डेबिट 76 - क्रेडिट 91- असाइनमेंट समझौते के तहत अर्जित आय;
डेबिट 91 - क्रेडिट 58- उधारकर्ता का मूल ऋण माफ कर दिया गया है;
डेबिट 91 - ऋण पर 76% क्रेडिट- ऋण % पर बट्टे खाते में डाला गया;
डेबिट 51 - क्रेडिट 76- असाइनमेंट एग्रीमेंट के तहत पैसा मिला था।

एक सामान्य नियम के रूप में, संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण वैट (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 146) के अधीन है। साथ ही, हस्तांतरित संपत्ति अधिकारों के लिए कर आधार टैक्स कोड के अनुच्छेद 155 द्वारा स्थापित विशिष्टताओं को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाता है।

मौद्रिक रूप में ऋण समझौतों और क्रेडिट समझौतों से उत्पन्न दायित्वों पर दावों का असाइनमेंट वैट के अधीन नहीं है, भले ही दावा कौन सौंपता है (मूल लेनदार या नया)। यह टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 26 में प्रदान किया गया है।

इसके अलावा, माल (कार्य, सेवाओं) के आगामी हस्तांतरण के लिए विक्रेता को भुगतान की गई धनराशि की वापसी के लिए खरीदार द्वारा दावे का असाइनमेंट, उदाहरण के लिए, अनुबंध की समाप्ति या इसे अमान्य मानने के कारण, नहीं है वैट के अधीन. लेकिन इस मौद्रिक दावे के नए लेनदार द्वारा बाद में असाइनमेंट वैट के अधीन है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प के खंड 13, दिनांक 30 मई, 2014 संख्या 33)।

आइए देखें कि अगर किसी कंपनी ने प्राप्य का दावा करने का अधिकार बेच दिया है या हासिल कर लिया है तो वैट का सही भुगतान कैसे करें।

कंपनी मूल ऋणदाता (असाइनर) है

दावे के अधिकार के प्रारंभिक असाइनमेंट के दौरान, मूल लेनदार मौद्रिक दावे की राशि पर प्राप्त अतिरिक्त आय की राशि पर वैट की गणना करता है जिसे देनदार को भुगतान करना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 1)। इसका मतलब यह है कि वैट केवल वास्तव में प्राप्त आय पर ही लगाया जाना चाहिए। यदि समनुदेशक को दावे के अधिकार के समनुदेशन से हानि होती है, तो वैट के लिए कर आधार उत्पन्न नहीं होता है। इसका मतलब यह है कि इस ऑपरेशन के लिए वैट की आवश्यकता नहीं है।

आमतौर पर, प्राप्य को उनके बुक वैल्यू से कम पर बेचा जाता है (अर्थात, देनदार के बकाया से कम पैसे पर)। हालाँकि विपरीत स्थिति भी संभव है. फिर असाइन करने वाली संस्था को बजट में वैट चार्ज और भुगतान करना होगा। इस मामले में, वैट संचय संपत्ति के अधिकारों के हस्तांतरण के दिन (असाइनमेंट समझौते पर हस्ताक्षर करने के दिन) परिलक्षित होता है।

सितंबर में, एक्टिव ओजेएससी ने 236,000 रूबल की कुल राशि के लिए खरीद और बिक्री समझौते के तहत पैसिव एलएलसी को सामान भेजा। (वैट सहित - 36,000 रूबल)। भेजे गए माल की कीमत पर, एक्टिव ने बजट में 36,000 रूबल की राशि में वैट का भुगतान किया। पैसिव ने समझौते द्वारा स्थापित समय अवधि के भीतर माल के लिए धन हस्तांतरित नहीं किया।

अक्टूबर में, एक्टिव ओजेएससी ने 290,000 रूबल के लिए इस ऋण का दावा करने का अधिकार प्रोग्रेस एलएलसी को सौंप दिया। प्रोग्रेस से पैसा नवंबर में एक्टिवा के बैंक खाते में आ गया। निर्दिष्ट दावे की राशि से अधिक प्राप्त अतिरिक्त आय की राशि 54,000 रूबल (290,000 रूबल - 236,000 रूबल) थी। इस राशि से, "एक्टिव" बजट में वैट की गणना और भुगतान करेगा।

एक्टिवा अकाउंटेंट को निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करनी होंगी:

सितम्बर में

डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 236,000 रूबल। - माल पैसिव को भेज दिया गया;

डेबिट 90-3 क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना"
- 36,000 रूबल। – माल की बिक्री पर बजट में वैट लगाया जाता है; अक्टूबर में

डेबिट 62 उपखाता "असाइनमेंट समझौते के तहत निपटान" क्रेडिट 91-1
- 290,000 रूबल। - पैसिव से प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार प्रगति को हस्तांतरित कर दिया गया था;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना"
- 9,720 रूबल (54,000 रूबल × 18%) - निर्दिष्ट दावे की राशि से अधिक प्राप्त अतिरिक्त आय की राशि पर बजट में वैट लगाया जाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 62
- 236,000 रूबल। - पैसिव से प्राप्य खातों को बट्टे खाते में डाल दिया गया;

- 12,000 रूबल। - वैट को पैसिव को भेजे गए माल की लागत पर बजट में स्थानांतरित किया जाता है; नवंबर में

डेबिट 51 क्रेडिट 62 उपखाता "असाइनमेंट समझौते के तहत निपटान"
- 290,000 रूबल। - प्राप्य खातों का भुगतान करने के लिए प्रगति से धन प्राप्त हुआ था;

डेबिट 68 उपखाता "वैट गणना" क्रेडिट 51
- 3,240 रूबल। - प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार सौंपे जाने पर वैट को बजट में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

टिप्पणी

प्राप्य की बिक्री से होने वाली हानि (दावे के अधिकार का असाइनमेंट) दावे के अधिकार के असाइनमेंट की तारीख पर कर योग्य लाभ को कम कर देती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 279 के खंड 2)। यह नियम उन कंपनियों पर लागू होता है जो प्रोद्भवन आधार पर आयकर का भुगतान करती हैं।

रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, संपत्ति के अधिकारों के असाइनमेंट के लिए एक समझौते के तहत प्राप्त अग्रिम, प्राप्त पूर्व भुगतान की पूरी राशि के आधार पर वैट के अधीन है (पत्र दिनांक 30 मार्च, 2015 संख्या 03-07-15/17428) ).

टिप्पणी

यदि संबंधित सामान (कार्य, सेवाएं) वैट के अधीन नहीं हैं, तो मौद्रिक दावे के असाइनमेंट पर वैट का भुगतान करने की भी आवश्यकता नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 1)।

अधिकारी अपनी स्थिति को इस प्रकार उचित ठहराते हैं। टैक्स कोड के नियमों के अनुसार, कर आधार निर्धारित करने का क्षण दो तिथियों में से पहला है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 167 का खंड 1):

• माल (कार्य, सेवाएँ) के शिपमेंट या हस्तांतरण का दिन, खरीदार को संपत्ति के अधिकार;
• माल की आगामी डिलीवरी (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), संपत्ति के अधिकारों के हस्तांतरण के लिए भुगतान या आंशिक भुगतान का दिन।

तदनुसार, अग्रिम भुगतान (आंशिक सहित) की प्राप्ति के दिन, विक्रेता को प्राप्त संपूर्ण अग्रिम राशि के आधार पर वैट लगाना चाहिए। इस मामले में वैट की गणना विक्रेता द्वारा प्राप्त अग्रिम भुगतान की पूरी राशि के आधार पर 18%: 118% की गणना दर पर की जाती है। संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से होने वाली आय और इसके अधिग्रहण पर होने वाले खर्च के बीच के अंतर पर वैट की गणना करना गैरकानूनी है।

हालाँकि, विक्रेता संपत्ति अधिकारों के आगामी हस्तांतरण के लिए अग्रिम भुगतान पर भुगतान किए गए वैट के लिए कटौती का दावा नहीं कर सकता है। तथ्य यह है कि टैक्स कोड इस प्रकार की कटौती का प्रावधान ही नहीं करता है।

कोड असाइनमेंट समझौते की समाप्ति की स्थिति में आवासीय भवनों और आवासीय परिसरों में संपत्ति के अधिकार हस्तांतरित करते समय बजट में भुगतान किए गए वैट की कटौती का भी प्रावधान नहीं करता है।

हालाँकि, फाइनेंसरों को याद है, अग्रिमों पर भुगतान की गई वैट की इन सभी राशियों को टैक्स कोड के अनुच्छेद 78 द्वारा निर्धारित तरीके से ऑफसेट या वापस किया जा सकता है।

कंपनी समनुदेशिती है

जिस कंपनी ने प्राप्तियों (असाइनी) पर दावा करने का अधिकार खरीदा है, वह यह कर सकती है:

• देनदार से स्वयं धन का दावा करें;
• इस ऋण पर दावा करने का अधिकार एक बार फिर से बेचें।

यदि इसके परिणामस्वरूप समनुदेशिती को प्राप्तियां खरीदते समय भुगतान की तुलना में अधिक धन प्राप्त होता है, तो उसे अतिरिक्त राशि पर वैट का भुगतान करना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 के खंड 2)।

कर की गणना 18%: 118% की गणना दर पर की जाती है (उस दर की परवाह किए बिना जिस दर पर सामान (कार्य, सेवाएं) जो कि समझौते का विषय है जिसके भुगतान के लिए प्राप्य उत्पन्न हुआ है, पर कर लगाया जाता है)।

गणना इस प्रकार होगी:

समनुदेशिती को उस तिमाही के परिणामों के आधार पर कर का भुगतान करना होगा जिसमें उसने किसी अन्य कंपनी को ऋण का दावा करने का अधिकार हस्तांतरित किया था या देनदार से धन का दावा किया था।

यदि ऋण खरीदने वाली कंपनी ने इसके भुगतान के लिए अग्रिम जारी किया है तो कर भी हस्तांतरित किया जाना चाहिए।

आइए ऐसी स्थिति का एक उदाहरण देखें जहां समनुदेशिती ने देनदार से ऋण का पुनर्भुगतान हासिल कर लिया है।

नवंबर में, प्रोग्रेस एलएलसी ने एक्टिव एलएलसी से 250,000 रूबल में खरीदा। पैसिव एलएलसी से प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार। ऋण की राशि "देयता" 270,000 रूबल है।

दिसंबर में, प्रोग्रेस ने पैसिव से ऋण चुकौती प्राप्त की। उसी महीने में, पैसिव ने 270,000 रूबल प्रोग्रेस को हस्तांतरित कर दिए।

चूँकि, इन लेन-देन के परिणामस्वरूप, प्रोग्रेस को प्राप्तियाँ खरीदते समय भुगतान की तुलना में अधिक धन प्राप्त हुआ, इसलिए उसे अतिरिक्त राशि पर वैट का भुगतान करना होगा। कर राशि होगी:

(270,000 रूबल - 250,000 रूबल) × 18%: 118% = 3,051 रूबल।

दिसंबर

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1 - 270,000 रूबल। - देनदार को ऋण का भुगतान करने की मांग की गई थी - एलएलसी "निष्क्रिय";

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उप-खाता "वैट गणना" - 3051 रूबल। - बजट में देय वैट अर्जित कर लिया गया है;

डेबिट 51 क्रेडिट 62 - 270,000 रूबल। - पैसिव से धन प्राप्त हुआ;

डेबिट 68 उपखाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 51 - 1017 रूबल। - वैट का भुगतान बजट में किया गया है (चौथी तिमाही की घोषणा के अनुसार)।

व्यवहार में, ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब समनुदेशिती प्राप्य का दावा करने का अधिकार एक बार फिर किसी तीसरे पक्ष को बेच देता है।

मई में, प्रोग्रेस एलएलसी ने एक्टिव एलएलसी से 250,000 रूबल में खरीदा। पैसिव एलएलसी से प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार। ऋण की राशि "देयता" 270,000 रूबल है।

जून में, प्रोग्रेस ने देनदार से भुगतान की प्रतीक्षा किए बिना, 260,000 रूबल के लिए डेल्टा एलएलसी को मौद्रिक दावा सौंपा। उसी महीने, डेल्टा ने प्रोग्रेस को धन हस्तांतरित किया।

प्रगति लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

डेबिट 58 क्रेडिट 60 - 250,000 रूबल। - प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार प्राप्त कर लिया गया है;

डेबिट 60 क्रेडिट 51 - 250,000 रूबल। - पैसा समनुदेशक को हस्तांतरित कर दिया गया - एक्टिव एलएलसी;

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1 - 260,000 रूबल। - पैसिवा से प्राप्तियों का दावा करने का अधिकार डेल्टा एलएलसी को हस्तांतरित कर दिया गया था;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 58 - 250,000 रूबल। - दावे का बही मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया गया है;

डेबिट 51 क्रेडिट 62 - 260,000 रूबल। - डेल्टा एलएलसी से भुगतान प्राप्त हुआ था;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना" - 1525 रूबल। ((260,000 - 250,000) × 18%: 118%) - बजट में देय वैट अर्जित किया गया है;

डेबिट 68 उपखाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 51 - 508 रूबल। - वैट का भुगतान बजट में किया गया है (दूसरी तिमाही की घोषणा के अनुसार);

डेबिट 68 उपखाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 51 - 509 रूबल। - वैट का भुगतान बजट में किया गया है (दूसरी तिमाही की घोषणा के अनुसार)।

अधिभोग की खरीद

एक कंपनी किसी तीसरे पक्ष (उदाहरण के लिए, एक समनुदेशिती) से धन का दावा करने का अधिकार प्राप्त कर सकती है। इस मामले में, उसे अधिकार है:

• देनदार से ऋण स्वयं वसूल करें;
• इस ऋण पर दावा करने का अधिकार पुनः बेचें।

इस मामले में, कंपनी (नया लेनदार) उसी तरह से वैट की गणना करती है जैसे समनुदेशिती: दावा प्राप्त करने के लिए खर्चों पर अतिरिक्त आय की राशि से। कर राशि 18%:118% की गणना दर पर निर्धारित की जाती है।

टिप्पणी

भले ही किसी तीसरे पक्ष से प्राप्त मौद्रिक दावा वैट के अधीन नहीं लेनदेन पर आधारित है, असाइनमेंट की खरीद वैट के अधीन है। यह नियम टैक्स कोड के अनुच्छेद 155 के पैराग्राफ 2 द्वारा स्थापित किया गया है।

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