Պարտքի պահանջի նշանակում հարկային վնասով. Պահանջի իրավունքի զիջումից կորուստների հաշվառում նոր ձևով

«Շինարարություն. հաշվառում և հարկում», 2013թ., N 6

Այսօր մենք ավարտում ենք հոդվածների շարքը՝ նվիրված իրավունքների (պահանջների) զիջմանը։ Հիշեցնենք, որ դրանցից առաջինում տրվել է իրավունքների զիջման հայեցակարգը և դիտարկվել են քաղաքացիաիրավական նրբերանգներ, որոնք պետք է հաշվի առնել այս գործարքը կատարելիս։ Երկրորդ հոդվածն ամբողջությամբ նվիրված էր բյուջեի հետ ԱԱՀ հաշվարկների խնդիրներին։ Այժմ մեր թեման լինելու է եկամտահարկի նպատակներով եկամուտների և ծախսերի հաշվառումը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի դրույթները

Պահանջի իրավունքի զիջման (փոխանցմամբ) հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները սահմանվում են Արվեստի կողմից: 279 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այն ներառում է ընդամենը երեք միավոր։ Վերջին փոփոխությունները դրանում կատարվել են 2006թ.-ին: Հետևաբար, նման գործարքներ իրականացնող կազմակերպությունների հաշվապահները լավ են հասկանում հանձնարարականից առաջացած եկամուտների, ծախսերի և վնասների ճանաչման կանոնները: Մնացածի համար հիշեցնում ենք, որ սկզբնական պարտատերը պետք է առաջնորդվի 1-ին և 2-րդ կետերով, իսկ նոր պարտատերը (յուրաքանչյուր հաջորդ նոր պարտատեր)՝ նշված հոդվածի 3-րդ կետով։

Այսպիսով, Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառող, պարտք պահանջելու իրավունք նախքանԵրբ այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման ժամկետը լրանում է, անձը իրավունք ունի ճանաչել առաջացած վնասը (պարտքի պահանջի իրավունքի վաճառքից ստացված եկամուտի և պարտքի բացասական տարբերությունը. վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը) ենթակա է սահմանափակման. Վերջինս այն է, որ հարկային նպատակներով վնասի չափը չի կարող գերազանցել այն տոկոսների չափը, որը կազմակերպությունը (հանձնարարը) կվճարեր՝ ելնելով Արվեստի պահանջներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը պարտքային պարտավորության համար, որը հավասար է պահանջի իրավունքի փոխանցումից եկամտին, հանձնարարման օրվանից մինչև ապրանքների վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման ամսաթիվը ( աշխատանքներ, ծառայություններ): Այլ կերպ ասած, եկամտային հարկը հաշվարկելու համար կարող եք հաշվի առնել կորուստ, որը չի գերազանցում փոխառու փողի օգտագործման «հարկային» տոկոսների չափը իրավունքների զիջումից ստացված եկամուտին հավասար չափով:

Նշում.Վնասի ճանաչման կարգը կախված է նրանից, թե ինչպիսի պարտք է նշանակվել՝ ժամկետանց, թե ոչ։

Եթե ​​հանձնարարությունը կատարվում է հետոԱպրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առուվաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման ժամկետի առաջացման դեպքում պահանջի իրավունքի զիջման գործարքի կորուստը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերում հետևյալ հերթականությամբ.

• 50% պահանջի զիջման օրվանից.
• 50% պահանջի իրավունքի զիջման օրվանից 45 օրացուցային օր հետո:

Այս դեպքում կորուստը հարկային նպատակներով ճանաչվում է ամբողջությամբ՝ առանց սահմանափակումների:

Սա նշանակում է, ինչպես իրավացիորեն նշվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 25-ի N 03-03-06/1/9221 նամակում, երբ պարտք պահանջելու իրավունքը տրվում է երրորդ անձին մինչև վճարման սահմանված ժամկետը: Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի պայմանագրում նման գործարքից հարկային բազան պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: 279 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եթե ​​ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման վերջնաժամկետը լրանալուց հետո պարտքը պահանջելու իրավունքը փոխանցվում է երրորդ անձին, ապա այդպիսի գործարքի համար հարկային բազան պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով դրույթները. Արվեստի 2-րդ կետի. 279 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Նշում! Արվեստի 1-ին և 2-րդ կետերի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-ը կիրառվում է նաև պարտատերերի կողմից, որոնք իրավունքներ են տալիս պարտքային պարտավորության ներքո:

Արվեստի 3-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-ը, նախկինում ձեռք բերված իրավունքի նոր պարտատիրոջ կողմից վաճառքը համարվում է ֆինանսական ծառայությունների վաճառք: Ֆինանսական ծառայությունների վաճառքից եկամուտը (եկամուտը) սույն հարկ վճարողին հասանելիք գույքի արժեքն է՝ պահանջի իրավունքի հետագա զիջման կամ համապատասխան պարտավորության դադարեցման դեպքում (օրինակ՝ պարտապանի կողմից պարտքի մարում): Այս դեպքում պահանջի իրավունքի վաճառքից ստացված եկամուտը կարող է կրճատվել պարտքի պահանջի նշված իրավունքի ձեռքբերման ծախսերի չափով:

Հանձնարարության և կորստի ճանաչման պահը

Արվեստի 5-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-ը սահմանում է, որ երբ ֆինանսական գործակալը վաճառում է ֆինանսական ծառայություններ դրամական պահանջի տրամադրման դիմաց, ինչպես նաև ֆինանսական ծառայությունների վաճառք նոր պարտատիրոջ կողմից, ով ստացել է նշված պահանջը, այն ստանալու ամսաթիվը. եկամուտը որոշվում է որպես սույն պահանջի հետագա զիջման կամ պարտապանի կողմից այս պահանջի կատարման օր: Երբ հարկ վճարողը` ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողը երրորդ անձին է փոխանցում պարտք պահանջելու իրավունքը, պահանջի իրավունքի զիջման ամսաթիվը որոշվում է որպես այն օր, երբ կողմերը ստորագրում են զիջման ակտը: պահանջի իրավունք։ Ավելին, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.14.2012թ. N 03-03-06/2/63, 09.28.2007թ. N 03-03-06/2/187 N 03-03-06/2/187 նամակներում ներկայացված բացատրությունների համաձայն. Մոսկվայի համար 01.09.2009թ. N 16-15/091204 և այլն, ստացված կորուստ, երբ ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառող կազմակերպությունը զիջում է երրորդ անձին պարտք պահանջելու իրավունքը, ինչպես սահմանված վճարման վերջնաժամկետից առաջ, այնպես էլ դրանից հետո: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առուվաճառքի պայմանագիրը կազմվում է պահանջի իրավունքի զիջման ակտը ստորագրելու օրը: Հարկային նպատակներով պահանջի իրավունքի զիջման ակտը պայմանագիր է, իսկ պահանջի իրավունքի զիջումից եկամուտների (վնասների) ճանաչման ամսաթիվը պահանջի իրավունքի զիջման մասին պայմանագրի կնքման օրն է. . Հետեւաբար, հղումը այն փաստին, որ խախտելով Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 385-ը, պահանջի իրավունքը հավաստող փաստաթղթերը չեն փոխանցվել, կամ հայցի իրականացմանն առնչվող տեղեկատվությունը չի հաղորդվել, չի օգնի հետաձգել հանձնարարականից վնասի ճանաչումը ավելի ուշ: կամ այս գործարքի հետ կապված եկամուտներն ու ծախսերը:

Ձեր տեղեկատվության համար: Ինչպես հետևում է Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի հունիսի 30-ի թիվ A05-9838/2010 գործով որոշումից, հարկային տեսուչները, հրաժարվելով ճանաչել կորուստը իրավունքների փոխանցումից, նշված են որպես դրանցից մեկը. պատճառաբանում է հայցը հաստատող փաստաթղթերի ընդունման վկայականների բացակայությունը: Հարկ վճարողն իր հերթին անդրադարձել է այն փաստին, որ ատեստավորման փաստաթղթերի ընդունման և փոխանցման գրավոր ակտեր չկազմելը չի ​​վկայում գործարքի անվավերության, փաստաթղթերի փաստացի չփոխանցման, ինչպես նաև արտացոլման անհնարինության մասին. կորուստներ հարկային հաշվառման մեջ. Դատավորները որոշեցին, որ փաստաթղթերի ընդունման և փոխանցման ակտերի բացակայությունն ինքնին չի վկայում պայմանագրերի չկատարման մասին։ Բացի այդ, վիճելի փաստաթղթերի փաստացի փոխանցումը չի վիճարկվում գործարքների կողմերի կողմից: Հետևաբար, այս հանգամանքը հիմք չէ եզրակացության համար, որ 110,430,508 ռուբլու չափով պահանջի իրավունքի զիջման գործարքների հետ կապված կորուստների ոչ գործառնական ծախսերում ներառելը անհիմն է: Հավելենք, որ հարկային այս վեճը լուծվել է հօգուտ կազմակերպության։ Այնուամենայնիվ, կարծում ենք, որ դատական ​​գործընթացների վրա ժամանակ չկորցնելու համար ավելի լավ է անմիջապես պատրաստել բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը:

Բիզնես պրակտիկա

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածը նախատեսում է հարկային հաշվառման տարբեր կանոններ՝ կախված նրանից, թե ինչպիսի պարտք է նշանակվել սկզբնական պարտատիրոջ կողմից՝ ժամկետանց, թե ոչ: Քանի որ ժամկետանց պարտքի զիջումից առաջացած վնասը կարելի է ամբողջությամբ հաշվի առնել (առանց սահմանափակումների), և հենց այն փաստը, որ կա ուշացում, կարևոր է (անկախ այս ժամկետի տևողությունից), սկզբնական պարտատերը նպատակահարմար է. նշանակել ժամկետանց պարտքը. Ընթերցողը կարող է առարկել. նոր պարտատերը չի համաձայնի վճարել այնքան ժամկետանց պարտքի համար, որքան ոչ ժամկետանց պարտքի համար: Մենք պատասխանում ենք՝ եթե ուշացման ժամկետն ընդամենը մի քանի օր է, ապա դժվար թե դա հիմնովին ազդի հանձնարարության պայմանագրի գնի վրա, սակայն հարկային հաշվառման կարգը էապես կփոխվի։

Օրինակ 1. 2013 թվականի ապրիլի 5-ի Կապալառու ՍՊԸ-ն 1,500,000 ռուբլիով: «Ֆակտոր-Ստրոյ» ՍՊԸ-ին վերապահել է «Գլխավոր կապալառու» ՍՊԸ-ից 1,800,000 ռուբլու չափով դեբիտորական պարտքերի իրավունք: Այս պարտքի մարման ժամկետն է.

• տարբերակ 1. ժամկետը լրացել է 2013 թվականի մարտի 28-ին;
• Տարբերակ 2. Սպառվում է 2013 թվականի ապրիլի 10-ին

ժամը տարբերակ 1Կապալառու ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է առաջնորդվի Արվեստի 2-րդ կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279, քանի որ հանձնարարությունը կատարվել է ժամկետանց պարտքի հետ կապված: Հետևաբար, գործարքից վնաս 300,000 ռուբլու չափով: (1,800,000 - 1,500,000) ներառված է ոչ գործառնական ծախսերում երկու մասով (յուրաքանչյուրը 150,000 ռուբլի) ապրիլին (հանձնարարության ժամկետը) և մայիսին (գործարքից 45 օր հետո)<1>.

<1>Հաշվապահական հաշվառման մեջ պահանջի իրավունքի վաճառքից առաջացած վնասն ամբողջությամբ ճանաչվում է գործարքի ժամանակաշրջանում: Հետևաբար, մի կազմակերպություն, որը կիրառում է PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում», հաստատել է. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանով այն պետք է արտացոլի դեբետ 09 կրեդիտ 68 - 30,000 ռուբլի: (ապրիլին) և դուրսգրում Debit 68 Credit 09 - 30,000 ռուբլի: (մայիսին) հետաձգված հարկային ակտիվ.

ժամը տարբերակ 2հաշվարկներն ավելի բարդ կլինեն, և որպես ծախս ճանաչված կորստի գումարը զգալիորեն ավելի փոքր կլինի: Ստուգենք դա՝ կատարելով հետևյալ մաթեմատիկական գործողությունները.

Հանձնարարության օրվանից մինչև պայմանագրով սահմանված վճարման ժամկետը հինգ օր է (ապրիլի 6-ից մինչև ապրիլի 10-ը):

Վնասի չափը, որը կարող է ճանաչվել (ապրիլին) որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս, հավասար է 3051 ռուբլու: (RUB 1,500,000 x 14,85% / 365 օր x 5 օր)<2>.

<2>Այս դեպքում, PBU 18/02-ի պատճառով առաջանում է մշտական ​​տարբերություն (գումար, որը չի նվազեցնում հարկվող շահույթը) 296,949 ռուբլու չափով: (300,000 - 3051) և մշտական ​​հարկային պարտավորություն արտացոլելու պարտավորություն Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 - 59,390 ռուբ. (RUB 296,949 x 20%):

Եկամտահարկի գծով խնայողություններ 59,390 ռուբլու չափով: ((300000 - 3051) ռուբ. x 20%) ինքնին խոսում է։

Մեր կարծիքով, դիտարկված օրինակը հստակորեն ապացուցում է, որ հանձնարարականի հետ կապված, ինչպես, իրոք, ցանկացած այլ դեպքում, անհրաժեշտ է կանխամտածված, հավասարակշռված մոտեցում, քանի որ հանձնարարականի պայմանագրի ստորագրման ամսաթվի ընդամենը մի քանի օրվա տարբերությունը կարող է հանգեցնել. շահույթի վրա հաշվեգրված հարկի չափի շատ զգալի տարբերության։

Իրավունքների զիջումը գրեթե միշտ ձեռնտու է սկզբնական պարտատիրոջ համար, ինչը չի կարելի ասել նոր պարտատիրոջ մասին։ Հաճախորդը դրական տարբերություն է ստանում, թեև կորուստ, իհարկե, նույնպես հնարավոր է։ Նոր պարտատերը պետք է եկամտահարկ վճարի դրական տարբերության վրա։

Օրինակ 2. Օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանները՝ ավելացնելով դրան. 2013 թվականի հունիսին General Contractor LLC-ն կատարել է իր պարտավորությունները նոր պարտատիրոջ նկատմամբ. 1,800,000 ռուբլու չափով միջոցներ են փոխանցվել Factor-Stroy ՍՊԸ-ի հաշվարկային հաշվին:

Հունիսին Factor-Stroy ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է ճանաչի եկամուտ 1,800,000 ռուբլի չափով: և ծախսը 1,500,000 ռուբլի: Դրական տարբերության դեպքում (300,000 ռուբլի) անհրաժեշտ է վճարել եկամտահարկ (60,000 ռուբլի):

Հարկվող եկամուտ կարող է առաջանալ նաև, եթե իրավասու անձը կիրառում է պահանջի իրավունքը այն գնով, որը գերազանցում է դրա ձեռքբերման արժեքը:

Օրինակ 3. Եկեք օգտագործենք օրինակ 2-ի պայմանները այն տարբերությամբ, որ 2013 թվականի հունիսին Factor-Stroy ՍՊԸ-ն 1,600,000 ռուբլիով: «Գեներալ կապալառու» ՍՊԸ-ից պարտքը պահանջելու իրավունքը վաճառել է երրորդ անձի:

Հունիսին Factor-Stroy ՍՊԸ-ի եկամուտը կազմում է 1,600,000 ռուբլի, ծախսերը կարող են ներառել 1,500,000 ռուբլի: Դրական տարբերության դեպքում (100,000 ռուբլի) անհրաժեշտ է վճարել եկամտահարկ (20,000 ռուբլի):

Հարկերի օպտիմալացման նպատակով հաճախ կնքվում է հանձնարարության պայմանագիր նույն հոլդինգի (ընկերական ընկերությունների) կազմում գտնվող կազմակերպությունների միջև: (Այն փաստը, որ իրավասու անձը պարտավոր է հարկ գանձել ստացված շահույթից, չի դարձնում հանձնարարության գործարքը պակաս գրավիչ):

Օրինակ 4. «Ա1» ՍՊԸ-ն և «Ա2» ՍՊԸ-ն ընկերական ընկերություններ են։ Կատարված հաշվարկների հիման վրա ակնկալվում է, որ 2013 թվականի առաջին կիսամյակի վերջում «Ա1» ՍՊԸ-ն կստանա հարկվող շահույթ, իսկ «Ա2» ՍՊԸ-ն՝ վնաս։

Մայիսի 6-ին այս կազմակերպությունների միջև կնքվել է հանձնարարական պայմանագիր՝ 2 միլիոն ռուբլու չափով. «Ա1» ՍՊԸ-ն «Ա2» ՍՊԸ-ին է փոխանցել «Բ» ՍՊԸ-ի ժամկետանց դեբիտորական պարտքերի իրավունքը՝ 3 միլիոն ռուբլու չափով:

2013 թվականի հունիսին պարտապանը նոր պարտատիրոջ նկատմամբ իր պարտավորությունները կատարել է ամբողջությամբ։

«Ա1» և «Ա2» ՍՊԸ-ի հարկային հաշվառման ֆինանսական արդյունքների մասին կանխատեսումները իրականացան։

Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-ը (հանձնարարությունը կատարվել է ժամկետանց պարտքի հետ կապված) ՍՊԸ «A1» գործարքից վնասի ամբողջ գումարը 1 միլիոն ռուբլու չափով: կկարողանան հաշվի առնել 2013թ.-ի առաջին կիսամյակում: Դա կնվազեցնի հաշվեգրված եկամտահարկի գումարը կամ ամբողջությամբ կխուսափի այն վճարելուց (կախված գործառնությունների արդյունքներից):

Քանի որ «Ա2» ՍՊԸ-ն հունիսին «Բ» ՍՊԸ-ից ստացել է 3 միլիոն ռուբլու չափով դրամական միջոցներ, իրավահաջորդը եկամուտների և ծախսերի միջև դրական տարբերություն ունի 1 միլիոն ռուբլու չափով, ինչը կնվազեցնի կամ ծածկում է հարկում ստացված վնասը: հաշվառում մնացած գործառնություններից:

Իհարկե, մենք նայեցինք մի շատ պայմանական օրինակ՝ կուլիսներում թողնելով ԱԱՀ-ն։ Հասկանալի է, որ հանձնարարականի պայմանագիր կնքելու որոշում կայացնելիս ընկերության ղեկավարության համար նպատակահարմար է իրականացնել հարկային պարտավորությունների, իսկ որոշ դեպքերում՝ ռիսկերի համապարփակ գնահատում:

Երեք կարևոր նրբերանգներ հանձնարարողի համար

Ինչպես նշվեց վերևում, հազվադեպ չէ, երբ նոր վարկատուն ստանում է հարկվող եկամտի շահույթ, սակայն կորուստը միանգամայն հնարավոր է: Կարո՞ղ է դա հաշվի առնել հարկային բազան որոշելիս։ Երկրի հարկային գերատեսչությունը այս հարցին պատասխանել է 2011 թվականի նոյեմբերի 11-ի N ED-4-3/18879@ նամակում. Նշված պահանջի իրավունքը, ներառյալ այս գույքային իրավունքների գնման գինը և դրա ձեռքբերման և վաճառքի հետ կապված ծախսերը, ճանաչվում են որպես կորուստներ, որոնք հաշվի են առնվում կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս: Փաստաթղթում ընդգծվում է, որ այդ դիրքորոշումը համաձայնեցված է ֆինանսների նախարարության հետ։

Նշում! Նմանատիպ եզրակացություն վնասի ճանաչման հնարավորության վերաբերյալ պարունակում է.

• Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 11-ի N ED-4-3/18881@ նամակում, որը տեղադրված է հարկային ծառայության կայքում «Դաշնային հարկային ծառայության բացատրություններ, որոնք պարտադիր են հարկային մարմինների կողմից դիմելու համար. »;
• Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 08/15/2011 N 03-03-06/2/127 և Մոսկվայի մարզի Դաշնային հարկային ծառայության 11/16/2011 N 14-12/59380@ նամակներում:

Այնուամենայնիվ, չնայած ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության միաձայն կարծիքին, վեճեր կարող են առաջանալ տեղական հարկային մարմինների հետ: Չկասկածելով վնասի ճանաչման հնարավորության փաստը, հարկային տեսուչները կարող են այն բացառել ոչ գործառնական ծախսերից՝ օրինակ բերելով հարկ վճարողի և նրա գործընկերների գործողությունների համակարգումը, որոնք ուղղված են միայն ոչ գործառնական ծախսերի արհեստականորեն մեծացմանը. նվազեցնել հարկվող շահույթը. Ի՞նչ փաստարկներ կարող են համոզել դատարանին որոշում կայացնել հօգուտ կազմակերպության, հատկապես, եթե եկամուտում ներառված է ընդամենը 8,6 մլն ռուբլի։ (պահանջի զիջման գինը), իսկ որպես ծախս դուրս է գրվել 36,3 մլն ռուբլի։ (այս իրավունքի ձեռքբերման արժեքը): Այս իրավիճակում FAS MO-ն հաշվի է առել հարկ վճարողի բացատրությունները, որ հանձնարարականի պայմանագիրը կնքելուց անմիջապես հետո նա տեղեկացել է պարտապանի անվճարունակության մասին և էլ ավելի մեծ կորուստներից խուսափելու համար (պարտքի ամբողջ գումարը որպես ծախս դուրս գրելուց) , նա վնասով վաճառել է ձեռք բերված պարտքը։ Արբիտրները 2012թ. փետրվարի 13-ի թիվ A41-40380/10 որոշման մեջ նշել են, որ հարկային օրենսդրությունը չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները: Հարկ վճարողն իրավունք ունի բացառապես որոշել դրա արդյունավետությունն ու նպատակահարմարությունը: Վերջնական վճիռը կայացվել է հօգուտ հանձնարարողի։

Տարածված իրավիճակ է, երբ պարտապանը մի քանի վճարումներով մարում է պարտքը նոր պարտատիրոջը: Սույն գործով եկամուտների, ծախսերի և վնասների ճանաչման կարգը, Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը չի ստեղծվել, ինչը չի հերքվում երկրի հիմնական ֆինանսական բաժնի կողմից: Այս կապակցությամբ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 03-03-06/1/726 նամակում բացատրվում է. հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան, որին դրանք վերաբերում են: Միևնույն ժամանակ, տվյալ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում անհրաժեշտ է հաշվի առնել պարտք պահանջելու իրավունքի ձեռքբերման ծախսերի մի մասը՝ տվյալ հաշվետվության մեջ ստացված վերը նշված եկամտի չափին համամասնորեն ( հարկային) ժամանակաշրջան: Այլ կերպ ասած, եկամուտներում արտացոլելով այն, ինչ ստացվել է պարտապանից որպես պարտքի մասնակի մարում, անհնար է անմիջապես ծախսերում ներառել ձեռք բերված իրավունքի ամբողջ արժեքը. ոչ գործառնական ծախսերը կարող են ներառել ձեռքբերման ծախսերի մի մասը. պահանջը` պարտքի ընդհանուր չափով ստացված կատարողականի չափին համամասնորեն. Նշենք, որ դատարանները կիսում են պաշտոնյաների տեսակետը (Ուկրաինայի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/08/2012թ. որոշում թիվ F09-3990/12 գործով)։

Եկեք քննարկենք, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել շահութահարկի նպատակներով հաշվի առնված ծախսերի չափը:

Օրինակ 5. Փետրվարի 11, 2013 Aspect LLC 1,500,000 ռուբլի: ձեռք է բերել «Գերա» ՍՊԸ-ից 1,800,000 ռուբլու չափով դեբիտորական պարտքերի իրավունք: Այս պարտքը մարելու համար «Ասպեկտ» ՍՊԸ-ն իր բանկային հաշվին գումար է ստացել հետևյալ ժամկետներում.

• 2013 թվականի մայիսի 20 - 400,000 ռուբլի;
• 2013 թվականի հուլիսի 10 - 1,400,000 ռուբլի:

Ընթացիկ հաշվին մուտքագրված գումարները արտացոլվում են որպես եկամուտ 2013 թվականի մայիսին և հուլիսին: 333,333 ռուբլի կարող է ներառվել նույն ամիսների ծախսերում: (1,500,000 / 1,800,000 x 400,000) և 1,166,667 ռուբ. (1,500,000 / 1,800,000 x 800,000):

Եթե ​​պարտապանը չի մարել պարտքը կամ դրա մի մասը, ապա չմարված գումարը կարող է ներառվել ոչ գործառնական ծախսերում միայն պարբերությունների հիման վրա: 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը որպես վատ պարտքի դուրսգրման կորուստ: Հիշեցնենք, որ վատ պարտքեր (գանձման համար անիրատեսական պարտքեր) այն պարտքերն են հարկատուին, որոնց համար սահմանված վաղեմության ժամկետը լրացել է, ինչպես նաև այն պարտքերը, որոնց գծով, քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն, դադարեցվել է պարտավորությունը։ դրա կատարման անհնարինության պատճառով պետական ​​մարմնի կամ լուծարող կազմակերպությունների ակտի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Արդյունաբերության առանձնահատկությունները

Շինարարության ոլորտում հաճախ պարզվում է, որ պայմանագրով նախատեսված պարտքի մի մասը ժամկետանց է, մինչդեռ նույն պայմանագրի գնի մյուս մասի վճարման ժամկետը դեռ չի հասել։ Նման իրավիճակների օրինակները մակերեսին են: Մասնավորապես, դա կարող է պայմանավորված լինել այն հանգամանքով, որ.

• Պայմանագիրը սահմանում է հաճախորդի պարտավորությունը ֆինանսավորել կապալառուին պարբերական վճարումներ փոխանցելու միջոցով (սովորաբար ամսական՝ հիմնված կողմերի ստորագրած KS-2 և KS-3 ձևերի վրա).
• Պայմանագիրը հաճախորդին իրավունք է տալիս կապալառուի հաշվին պահել որոշակի գումար մինչև որոշակի ժամկետի ավարտը կամ համապատասխան պայմանների կատարումը (պայմանագրային պահումներ, երաշխիքի վերապահում):

Այս և նմանատիպ դեպքերում պահանջ նշանակելիս, եկամտահարկի հարկային բազայի խեղաթյուրումը կանխելու համար, հաշվապահը ստիպված կլինի կիրառել Արվեստի 2-րդ կետի դրույթները պարտքի ժամկետանց մասի նկատմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-ը (կորուստը ճանաչել երկու հավասար բաժնետոմսերով), մինչև չժամկետ - սույն հոդվածի 1-ին կետը (օգտագործման համար տոկոսների չափը հաշվարկել՝ ելնելով Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից): Այս նրբերանգի վրա ուշադրություն է դարձվել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 25-ի N 03-03-06/1/9221 նամակում: Իսկ ավելի վաղ, 08/26/2010 N 03-03-06/2/150 և 11/02/2009 N 03-03-06/2/210 նամակներում ֆինանսիստները նշել են, որ եկամտահարկի հարկային բազան կարող է լինել. ճիշտ է որոշվել միայն այն դեպքում, երբ պահանջի իրավունքի զիջման պայմանագրով կամ դրան լրացուցիչ համաձայնագրով սահմանվում է իրացված պահանջի իրավունքի նշված մասերի արժեքը:

Օրինակ 6. 2013 թվականի մարտի 5-ի «Կապալառու» ՍՊԸ-ն 1,500,000 ռուբլիով: «Ֆակել» ՍՊԸ-ն «Գեներալ կապալառու» ՍՊԸ-ից ստացել է 1,800,000 ռուբլի դեբիտորական պարտքերի իրավունք, որից ժամկետանց պարտքը կազմում է 1,700,000 ռուբլի, երաշխիքային պահումը (որի վճարման ժամկետը կլրանա 2013 թվականի նոյեմբերի 18-ին) կազմում է 100,000 ռուբլի:

Հաշվի առնելով Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը՝ 2013 թվականի մարտի 14-ին կողմերը կնքել են հանձնարարական պայմանագրի լրացուցիչ պայմանագիր, որով սահմանվել է, որ պարտքի ժամկետանց մասը նշանակվել է 1,410,000 ռուբլի՝ երաշխիքի չափով։ պահպանում - 90,000 ռուբլի:

Արվեստի 2-րդ կետի դրույթները կիրառելով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279, հաշվապահը հաշվի է առել 290,000 ռուբլու չափով վնաս: (1,700,000 - 1,410,000) որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս երկու մասով (յուրաքանչյուրը 145,000 ռուբլի) մարտին (հանձնարարության ժամկետը) և ապրիլին (գործարքից 45 օր հետո):

Պարտքի մի մասի հանձնումից կորուստը, որի վճարման ժամկետը չի եղել հանձնման պայմանագրի կնքման օրը, հավասար է 10,000 ռուբլու: (100.000 - 90.000). Ղեկավարվելով Արվեստի 1-ին կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-ը, մենք կորոշենք որպես ծախս ճանաչված վնասի չափը:

Հանձնարարության օրվանից մինչև պայմանագրով սահմանված վճարման ժամկետը 258 օր է (06.03.2013թ.-ից 18.11.2013թ.):

Շահութահարկի նպատակներով վարկի կամ փոխառության տոկոսների չափը չի կարող գերազանցել Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որն ավելացել է 1,8 անգամ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 1.1 կետ), որը 14,85 է: % (8,25% x 1,8):

Վնասի գումարը, որը կարող է ճանաչվել մարտին որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս, հավասար է 9,447 ռուբլու: (RUB 90,000 x 14,85% / 365 օր x 258 օր):

Այսպիսով, մարտին հանձնարարականից 154,447 ռուբլու չափով վնասը կարող է ներառվել ոչ գործառնական ծախսերի մեջ: (145,000 + 9447), ապրիլին՝ ևս 145,000 ռուբլի: Հանձնարարության պայմանագրով կորստի մնացած մասը 553 ռուբլի չափով: (10000 - 9447) շահութահարկի գծով հաշվի չի առնվում։

T.Yu.Koshkina

Ամսագրի խմբագիր

«Շինարարություն.

Հաշվապահություն

և հարկումը»

Պարտքի պահանջի իրավունքի զիջման մասին պայմանագիր կնքելիս նոր պարտատիրոջը պետք է տրամադրվեն այդ պարտքը հաստատող առաջնային փաստաթղթեր: Հակառակ դեպքում անհնար կլինի այն գանձել պարտապանից (Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի սեպտեմբերի 10-ի թիվ F09-2213/12 որոշումը): Կան այլ նրբերանգներ...

Պահանջի իրավունքը կարող է նշանակվել

Պարտատիրոջը պատկանող պարտք պահանջելու իրավունքը կարող է փոխանցվել համաձայնագրի կամ օրենքի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 382-րդ հոդված):
Եթե ​​նոր պարտատիրոջը իրավունքների փոխանցումը տեղի է ունենում համաձայնագրի հիման վրա, ապա պարտատիրոջ իրավունքների փոխանցման մասին նման պայմանագիրը կոչվում է զիջում: Տվյալ դեպքում պարտատերը, ով պարտապանին զիջում է իր պահանջը, կոչվում է զիջող, իսկ նման իրավունք ստացած պարտատերը՝ զիջող։

Այլ կերպ ասած, քաղաքացիական իրավունքի համաձայն, պահանջի (ցեսիայի) իրավունքի զիջումը հասկացվում է որպես պարտավորությունից հրաժարվող նախկին պարտատիրոջը փոխարինելու պայմանագիր մեկ այլ անձի հետ, որին փոխանցվում են նախկին պարտատիրոջ բոլոր իրավունքները. .
Այս դեպքում նոր պարտատերը պարտապանի հետ նոր անկախ պայմանագիր չի կնքում, այլ որպես կողմ կնքում է արդեն իսկ կնքված գործարք և պարտապանից կարող է պահանջել միայն կատարել նախորդ պարտատերի կնքած գործարքի պայմանները։

Օրինակ, պայմանագրով մատակարար ընկերությունը գնորդին առաքում էր գյուղմթերք: Կատարելով իր պարտավորությունները՝ նա իրավունք ունի մյուս կողմից պահանջել վճարում։ Քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն՝ նման պարտքը ներկայացնում է մատակարարին որպես պարտատեր սեփականության իրավունք, որը կարող է փոխանցվել այլ անձի։

Հանձնարարության պայմանագիր կնքելով՝ վաճառողը զիջում է գնորդից երրորդ անձի (նոր պարտատիրոջ) դեբիտորական պարտքերի վճարումը պահանջելու իրավունքը։

Պայմանագրում նշվում են փոխանցված պահանջները

Հանձնարարության պայմանագրով սահմանվում են կնքված գործարքից բխող կոնկրետ պահանջներ, որոնցով փոխանցվում են իրավունքները՝ դրա մանրամասներին պարտադիր հղումով: Այդ պայմանները չպարունակող պայմանագիրը համարվում է չկնքված, և նման պայմանագրով պահանջի իրավունք ձեռք բերող նոր պարտատերը հիմքեր չի ունենա պարտապանից պահանջներ ներկայացնելու համար:

Հանձնարարությունը կատարվում է նույն ձևով, որը ստեղծվել է սկզբնական գործարքի համար, որի իրավունքները տրված են (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 389-րդ հոդված): Օրինակ, եթե պարզ գրավոր ձևով կնքված գործարքով պահանջի իրավունքները փոխանցվում են, ապա զիջման պայմանագիրը կնքվում է պարզ գրավոր ձևով: Իսկ եթե հիմնական գործարքը, որով զիջվում են իրավունքները, ենթակա է եղել պետական ​​գրանցման կամ նոտարական վավերացման, ապա զիջման պայմանագիրը պետք է անցնի համապատասխան ընթացակարգեր։

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 384-րդ հոդվածի համաձայն, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պայմանագրով, սկզբնական պարտատիրոջ իրավունքը անցնում է նոր պարտատիրոջը այն չափով և պայմաններով, որոնք գոյություն ունեին նրանց փոխանցման պահին: Մասնավորապես, նոր պարտատիրոջ (հանձնարարի) համար ուժի մեջ են մնում գրավի, երաշխավորության, տոկոսների և պարտավորության ապահովման այլ եղանակները: Նրան են փոխանցվում նաև սկզբնական պարտատիրոջը հասանելի բոլոր առավելությունները, որոնք կապված են փոխանցված իրավունքի հետ, ներառյալ պարտավորության կատարումն ապահովող իրավունքները, ինչպես նաև տույժ ստանալու իրավունքը։ Բացի այդ, նոր պարտատերը ձեռք է բերում բոլոր այն ռիսկերը, որոնք կապված են պարտապանի կողմից իր պարտավորությունները չկատարելու հետ:

Գործնականում կան դեպքեր, երբ սկզբնական պարտատերը, երրորդ անձին զիջելով պահանջի իրավունքը, փոխում է պահանջի բովանդակությունը. օրինակ՝ մատակարարը, ունենալով դրամական պահանջ գնորդի նկատմամբ, փոխանցում է նոր պարտատիրոջը. գնորդից հումքի և արտադրանքի մատակարարում պահանջելու իրավունքը. Նման հանձնարարական պայմանագիրը կճանաչվի անվավեր, քանի որ մատակարարը գնորդի նկատմամբ ապրանքային պահանջ չունի:

Պահանջները հաստատվում են փաստաթղթերով

Փոխանցողը, հրաժարվելով պարտավորությունից, խզում է պարտապանի հետ բոլոր հարաբերությունները: Հետևաբար, պահանջի իրավունքի զիջման գործարք կնքելիս զիջման պայմանագրի կողմերը պետք է կատարեն որոշակի գործողություններ, որոնք մատնանշում են անձանց ամբողջական և անվերապահ փոփոխությունն այն պարտավորության մեջ, որի շրջանակներում առաջացել է պահանջի իրավունքը: Մասնավորապես, պարտատերը, ով պահանջ է տվել այլ անձի, պարտավոր է նրան փոխանցել պահանջի իրավունքը հավաստող փաստաթղթեր և տրամադրել պարտքերի հավաքագրման համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 385-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Եթե ​​դա չկատարվի, ապա ապագայում դժվար կլինի ապացուցել ձեր պնդումները։ Մասնավորապես, դատավորները, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի սեպտեմբերի 10-ի թիվ F09-2213/12 որոշմամբ մերժել են պահանջատերին, ով գնել է պահանջի իրավունքը և փորձել է այն գանձել պարտապանից, մասնավորապես. առաջնային պահանջի բացակայության պատճառով։

Փաստաթղթեր չներկայացնելը չի ​​կարող հիմք հանդիսանալ պահանջի իրավունքի զիջման գործարքը չկայացած ճանաչելու համար։ Սա հիմնված է այն փաստի վրա, որ, որպես ընդհանուր կանոն, իրավունքները (պահանջները) փոխանցվում են նոր պարտատիրոջը նման գործարքի իրականացման պահին: Եվ այդ իրավունքները հավաստող փաստաթղթերը փոխանցվում են դրա հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2007 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ 120 տեղեկատվական նամակ):

Պարտատիրոջ իրավունքները այլ անձի փոխանցելու համար պարտապանի համաձայնությունը չի պահանջվում, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, պարտապանը պետք է գրավոր տեղեկացվի իրավունքների փոխանցման մասին: Հանձնարարության պայմանագրի, նամակի և այլ փաստաթղթի պատճենը կարող է համարվել ծանուցում:

Այս դեպքում իրավունքի փոխանցման մասին կարող են ծանուցել պարտապանին և՛ իրավահաջորդը, և՛ զիջողը:

Եթե ​​պարտապանը գրավոր չի ծանուցվել իրավունքներն այլ անձի փոխանցելու մասին, ապա ռիսկը կրում է նոր պարտատերը: Այս դեպքում սկզբնական պարտատիրոջ նկատմամբ պարտքի վճարումը ճանաչվում է որպես պատշաճ պարտատիրոջ նկատմամբ պարտավորության կատարում:

Կորուստը ճանաչվում է սահմանափակումներով

Հարկային հաշվառման մեջ գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչվում է որպես վաճառքից ստացված եկամուտ նոր պարտատիրոջը պահանջը փոխանցելու օրը, որը սահմանվում է որպես համապատասխան ակտի ստորագրման օր (271-րդ հոդվածի 5-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Այս դեպքում կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնել գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված եկամուտը դրանց ձեռքբերման գնով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ): Պահանջի իրավունքի վաճառքից ստացված վնասը ձեռնարկությունը հաշվի է առնում որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 268-րդ հոդված): Պահանջի իրավունքի նշանակման (հանձնարարման) համար հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածում: Այն կարգավորում է ծախսերի ճանաչման կարգը ինչպես պահանջի իրավունքի սկզբնական զիջման, այնպես էլ հետագա ժամանակաշրջանում։ Եկեք նայենք նրանց:

Եթե ​​իրավունքը տրվում է ապրանք վաճառողի կողմից

Պահանջի իրավունքի սկզբնական զիջման ժամանակ ծախսերի ճանաչման կարգը կախված է նրանից, թե արդյոք հասել է այն գործարքի ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վճարման վերջնաժամկետը, որոնցով փոխանցվում են իրավունքները: Եթե ​​պահանջը վերագրվել է մինչև վճարման ժամկետը, ապա ամբողջ կորուստը ներառված չէ ծախսերի մեջ: Բայց միայն այն չափով, որը հաշվարկվում է հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի պահանջները: Հիշեցնենք, որ սույն հոդվածը կարգավորում է պարտքային պարտավորությունների դիմաց տոկոսների հաշվառման կարգը։

Այսպիսով, ծախսերը ներառում են այն գումարը, որը զիջողը կվճարեր պարտքի պարտավորության տոկոսների տեսքով՝ պահանջի իրավունքի զիջումից ստացված եկամուտին հավասար։ Այս դեպքում նշված գումարը հաշվարկվում է իրավունքի զիջման օրվանից մինչև ապրանքների վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման վերջնաժամկետի համար:

Եթե ​​պարտքը վաճառվում է ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարման վերջնաժամկետից հետո, ապա այս գործարքի վնասը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ հետևյալ հերթականությամբ.

• 50 տոկոս՝ պահանջի իրավունքի զիջման օրը.
• 50 տոկոսը` այդ օրվանից 45 օրացուցային օր հետո:

Այս դեպքում կորուստը հարկային նպատակներով ճանաչվում է ամբողջությամբ՝ առանց սահմանափակումների: Ֆինանսական վարչությունը նույնպես հավատարիմ է այս տեսակետին իր նամակներում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013թ. մարտի 25-ի թիվ 03-03-06/1/9221 նամակ):

Ծախսերի ճանաչման այս կարգը վերաբերում է նաև այն հարկ վճարողին, որը պարտքային պարտավորության պարտատեր է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետեր):

Եթե ​​ֆինանսական ծառայությունները վաճառվեն

Այն գնած ձեռնարկության կողմից պարտքը պահանջելու իրավունքի հետագա վաճառքից հետո այս գործողությունը համարվում է ֆինանսական ծառայությունների վաճառք: Տվյալ դեպքում եկամուտը (եկամուտը) ձեռնարկությանն հասանելիք գույքի արժեքն է՝ իրացված պահանջի իրավունքի դիմաց վճարման դիմաց:

Բացի պահանջի իրավունքի վերավաճառքից ստացված եկամուտներից, ձեռնարկությունը կարող է ստանալ նշված պարտքը անմիջապես պարտապանից: Այս դեպքում եկամուտը կճանաչվի այս պարտքի ստացման օրը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի օգոստոսի 6-ի թիվ 03-03-06/1/530 նամակ):

Հարկային բազան այս դեպքում որոշվում է որպես ֆինանսական ծառայությունների վաճառքից ստացված եկամուտների և հանձնարարված պահանջի ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի չափի տարբերություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ֆեդերացիա): Իսկ եթե եկամուտ է ստացվում պարտապանի կողմից պարտավորության կատարման տեսքով, ապա հարկային բազան կլինի պարտքի ձեռքբերման ծախսերի և դրա չափի տարբերությունը։

Ոչ բոլոր գումարներն են ենթակա ԱԱՀ-ի

Պահանջի հանձնման հետ կապված գործարքները հարկման ենթակա են, թե ոչ, կախված է նրանից, թե ինչ համաձայնության հիման վրա է առաջացել պահանջի իրավունքը: Ավելացված արժեքի հարկը գանձվում է գործարքների վրա այն դեպքերում, երբ վաճառվող պարտքը առաջացել է սույն հարկին ենթակա ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքի պայմանագրի կնքման արդյունքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ֆեդերացիա):

Ընդհակառակը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի դրույթների հիման վրա հարկերից ազատված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից բխող պարտք պահանջելու իրավունքի փոխանցումը ենթակա չէ ԱԱՀ: Օրինակ՝ պարտքի վաճառքի գործարք, որն առաջացել է պարտապանի կողմից վարկային պայմանագիրը չկատարելու հետևանքով:

Իսկ ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը կախված է նրանից, թե հանձնարարության պահին ով ունի պահանջի իրավունք: Եթե ​​պարտքը վաճառվում է սկզբնական պարտատերի՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարի կողմից, ապա հարկային բազան կլինի դրամական պահանջի չափի նկատմամբ իրավունքների զիջումից ստացված եկամտի ավելցուկը:

Դե, եթե պահանջը նշանակված է նոր պարտատերի կողմից, ով դրամական պահանջ է ստացել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարից, ապա հարկային բազան եկամտի գումարի գերազանցումն է պահանջի հետագա զիջման կամ դադարեցման դեպքում: համապատասխան պարտավորություն նշված պահանջի ձեռքբերման ծախսերի չափի նկատմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Պարտքի հետագա վերավաճառքի դեպքում հարկային բազան կլինի նաև վաճառքից ստացված հասույթի կամ պարտապանից ստացված միջոցների և այս պահանջի գնման ծախսերի տարբերությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հարկավոր է ներկայացնել հաշիվ-ապրանքագիր

Դրամական պահանջ նշանակելիս փոխանցող կողմը պետք է վճարման համար ներկայացնի նոր պարտատիրոջը (գնորդին) հարկի համապատասխան գումարը և թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր (Հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետ, 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետ). Ռուսաստանի Դաշնության): Դրա հիման վրա գնորդը կկարողանա հանել դրանում նշված ԱԱՀ-ի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նա պարտավոր է հաշիվը արտացոլել ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանում և գրանցել վաճառքի գրքում:

Հաշիվ-ապրանքագրի «Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը, սեփականության իրավունքը առանց հարկի» 5-րդ սյունակում արտացոլվում է հարկային բազան: 7-րդ սյունակում նշվում է ԱԱՀ-ի դրույքաչափը` 18 տոկոս, իսկ 8-րդ սյունակում` ԱԱՀ-ի հաշվարկված գումարը:

Եթե ​​դրամական պահանջ նշանակելիս հանձնարարության գնի և պահանջի գումարի տարբերությունը բացասական է կամ հավասար է զրոյի (այսինքն՝ հարկային բազան զրոյական է), ապա ԱԱՀ-ի հաշվարկված գումարը նշված է սյունակ 8-ում. հաշիվը նույնպես զրոյական է։ Հաշիվ-ապրանքագիր չի տրվում, եթե փոխանցված պարտքի պահանջն առաջացել է ԱԱՀ-ով չվճարված գործարքների ժամանակ:

Պահանջի զիջումն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ իրավասու անձի հետ հաշվարկները հաշվառելու համար կարող է օգտագործվել 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշիվը: Հանձնարարության պայմանագրով սահմանված պահանջի զիջման արժեքը ճանաչվում է որպես կազմի մաս նոր պարտատիրոջը պահանջի իրավունքը փոխանցելու օրվանից 76 հաշվի դեբետում 91 «Այլ եկամուտներ» հաշվի կրեդիտին համապատասխան. և ծախսեր» (կետեր 7, 10.1, 16 PBU 9/99): Այս դեպքում 91 հաշվի դեբետը և 62 հաշվի կրեդիտը դուրս գրելով՝ դեբիտորական պարտքերի գումարը դուրս է գրվում որպես այլ ծախսեր (կետ 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99):

Նշում!Երբ սկզբնական պարտատերը վաճառում է պահանջի իրավունքը, վնասը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ՝ պահանջի իրավունքը զիջելու օրվա դրությամբ 50 տոկոսի չափով և 45 օրացուցային օրվանից հետո՝ 50 տոկոսով:

սեպտեմբեր 2013

Այն ընկերությունների համար, որոնց գնորդը պարտք է գումար, ավելի տրամաբանական և շահավետ է վաճառել պարտքը, քան սպասել, որ կողմը վճարի դրանք: Այս գործողությունները կոչվում են ցեսիա: Մենք կանդրադառնանք, թե ինչ է զիջումը, ինչպիսի հարկային հետևանքներ կարող են ունենալ և ինչ մուտքեր կատարել հաշվապահական հաշվառման մեջ: Մենք կքննարկենք նաև հաշվապահական հաշվառումը, եթե ընկերությունը կիրառի պարզեցում:

Օրինակ՝ «Ռադա» ընկերությունը մատուցած ծառայությունների դիմաց պարտք է «Մարս» ընկերությանը։ Մարսը որոշակի գնով վաճառում է Rada ընկերությունից պարտք պահանջելու իրավունքը մեկ այլ ընկերության՝ Յուպիտերին։ Նման գործողություններն իրականացվում են հանձնարարության պայմանագրերի հիման վրա։ Արդյունքում սկզբնական պարտատերը (զիջողը՝ Մարս ընկերությունը) դուրս է գալիս պարտավորությունից։ Այսպիսով, իրավունքները, որոնք պատկանում էին Մարսին, այժմ պատկանում են նոր պարտատիրոջը (հանձնարարողը՝ Յուպիտեր ընկերությունը): Պարզ խոսքերով՝ Յուպիտեր ընկերությունը այսուհետ պարտքը պահանջելու է Ռադա ընկերությունից։
Հանձնարարության պայմանագրի գինը կարող է լինել.
- հավասար է սկզբնական պարտքին.
- պակաս, քան սկզբնական պարտքը.
- ավելին, քան պարտքը:

ԱԱՀ
Երբ հանձնարարող ընկերության կողմից սահմանված գինը ավելի մեծ է, քան պարտքի գումարը, ապա պետք է հաշվարկվի ԱԱՀ: Այս դեպքում հիմք է հանդիսանում սկզբնական պարտքի չափը գերազանցող գումարը: Իսկ եթե պարտքը վաճառվել է պարտքին պակաս կամ հավասար գնով, հիմքը կլինի զրո։ Հետո հարկը պետք չէ հաշվարկել ու վճարել։
Փոխառության կամ վարկային պայմանագրերից բխող գործարքների դեպքում հանձնումը չի հարկվում ԱԱՀ-ով, անկախ նրանից, թե ստացված շահույթը կամ վնասը ստացվել է:
Ձեր գործողությունները.

• ստեղծել հաշիվ-ապրանքագիր, երկու օրինակ;
• մեկը փոխանցել նոր պարտատիրոջը.
• արտացոլեք մյուսը վաճառքի գրքում:

Վարկային կամ վարկային պայմանագրերից ձևավորված գործարքների համար հաշիվ-ապրանքագիր կազմելու կարիք չկա:

Եկամտահարկ
Երբ այն գումարը, որը զիջողը պետք է ստանա զիջողից, պակաս է վաճառված պարտքի գնից, երկուսի միջև տարբերությունը համարվում է վնաս:
Այն չի կարող անմիջապես դուրս գրվել: Ինչպես դա ներառել ծախսերի մեջ, կախված է նրանից, թե արդյոք հասել է պայմանագրով սահմանված պարտքի վճարման ժամկետը, թե ոչ։

Օրինակ 1. Վճարման վերջնաժամկետն արդեն հասել է
Հանձնարարությունից առաջացած վնասը հաշվառվում է այսպես՝ կեսը դուրս է գրվում հանձնարարության օրը, մնացած կեսը՝ 45 օր հետո:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ այն միանգամից դուրս է գրվում, դրա հետ կապված՝ առաջանում է վնասի չափի տարբերությունից։

Օրինակ 2. Վճարման ժամկետը դեռ չի հասել
Այստեղ, հանձնման պայմանագրի ամսաթվին, վնասը պետք է դուրս գրվի, այն չպետք է գերազանցի շահութաբեր ծախսերում հաշվի առնված տոկոսների չափը։ Այսպիսով, ծախսերը ներառում են տոկոսները, պայմանով, որ դրանց գումարը էապես չի շեղվում պարտքային պարտավորությունների գծով գանձվող տոկոսների միջին մակարդակից:
Տոկոսները հաշվարկվում են նոր վարկատուից ստացված գումարի հիման վրա:
Ուժի մեջ են մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նոր փոփոխությունները, որոնք թույլ են տալիս հանձնարարության պայմանագրով առաջացած կորուստները միանվագ դուրս գրել հանձնարարության օրը:
Այս ամսաթվին.
- այն գումարը, որը ընկերությունը ստանում է նոր պարտատիրոջից, ներառվում է եկամտի մեջ.
- հատկացված պարտքի գումարը ավելացված արժեքի հարկի հետ մեկտեղ ներառված է ծախսերի մեջ.
Եթե ​​նոր պարտատիրոջից ստացված գումարը պակաս է նշանակված պարտքից (ներառյալ ԱԱՀ), ապա տարբերությունը կազմում է վնաս։

Օրինակ 3. Կորուստը ճանաչվում է հանձնարարության ամսաթվին
Եթե ​​պայմանագրով սահմանված վճարման ժամկետը
- արդեն հասել է - ամբողջությամբ;
- տեղի չի ունեցել - այն չափով, որը չի գերազանցում կորստի առավելագույն չափը:
Այս սահմանը որոշվում է հետևյալ մեթոդներից մեկի ձեր ընտրությամբ.
- վերահսկվող գործարքների եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդով (համեմատելի շուկայական գների մեթոդ, հետագա վաճառքի գնի մեթոդ և այլն).
- հիմնված Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափի վրա:

պարզեցված հարկային համակարգ
Փոխանցողը, հանձնարարողից գումար ստանալու օրը, այս ամբողջ գումարը ներառում է եկամուտների մեջ: Նշանակված պարտքի գումարը ներառված չէ ծախսերի մեջ:

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքի պայմանագրով հանձնարարություն. Եթե ​​դուք պարզեցված հիմունքներով եք, ապա եկամուտը ճանաչվում է փողի ստացման կամ պարտքի մարման օրը: Պարզվում է, որ իրավունքի զիջման պահին վաճառքից ստացված հասույթը դեռ չի ճանաչվել։
Կանխիկ եղանակով սահմանված եկամուտների ճանաչման կանոնները հաշվի առնելով՝ պարզեցնողը (սկզբնական պարտատերը) կարող է ունենալ եկամուտների հաշվառման երկու տարբերակ, որոնցից մեկը անվտանգ է, մյուսը՝ ռիսկային.
Անվտանգ. Այսպիսով, հանձնարարության օրը զիջողը ճանաչում է վաճառքից ստացված հասույթը: Հանձնարարության արդյունքում դադարեցվում են պարտապանի պարտավորությունները զիջողի նկատմամբ, ինչի հետևանքով գոյանում է պարտքը և, հետևաբար, եկամուտ:
Ռիսկային. Վաճառքից եկամուտը չի ճանաչվում: Պարտքի այլ կերպ մարումը ենթադրում է եկամուտների ստեղծում միայն այն դեպքում, եթե այդ մարումը կապված է վճարման հետ: Հանձնարարության արդյունքում պայմանագրով վճարում պահանջելու իրավունքն անցնում է այլ անձի, ուստի զիջողին վճարման պարտքը երբեք չի մարվի։
Փոխհատուցման այս հասույթները ճանաչվում են զիջողից միջոցների ստացման ամսաթվին կամ երբ պարտքն այլ կերպ մարվում է: Նշանակված պահանջի գումարը ծախսերում հաշվի չի առնվում:

Փոխառության պայմանագրով հանձնարարություն. Վարկային պայմանագրով փոխանցված, ինչպես նաև այն մարելու համար ստացված միջոցները հաշվի չեն առնվում հարկային նպատակներով: Վարկային պայմանագրով հանձնարարությունը ներկայացնում է սեփականության իրավունքի իրականացում, այսինքն՝ այն ինքնուրույն հարկման օբյեկտ է: Այս գործառնությունից եկամուտը հաշվի է առնվում հարկային նպատակներով, երբ գումար է ստացվում նոր պարտատիրոջից կամ պարտքը մարվում է: Հանձնարարված պահանջի գումարը ներառված չէ ծախսերի մեջ:

Հաշվապահություն
Հաշվապահական հաշվառման մուտքերը կլինեն հետևյալը.

• եթե պահանջը վերագրվում է գնորդին (հաճախորդին).

Դեբետ 62 - Կրեդիտ 90- վաճառքից հասույթը ճանաչվում է.
Դեբետ 90 - Կրեդիտ 68- վաճառված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքի ԱԱՀ.
Դեբետ 76 - Կրեդիտ 91- հանձնարարության պայմանագրից ստացված եկամուտ (ԱԱՀ-ով, եթե գինը ավելի մեծ է, քան պարտքը).
Դեբետ 91 - Կրեդիտ 68- ԱԱՀ, եթե հանձնարարության գինը ավելի մեծ է, քան պարտքը.
Դեբետ 91 - Կրեդիտ 62- գնորդի պարտքը դուրս է գրվել (ներառյալ ԱԱՀ).
Դեբետ 51 - Կրեդիտ 76

• եթե վարկառուին պահանջ է տրվում.

Դեբետ 58 - Կրեդիտ 51- տրվել է վարկ;
Վարկերի գծով դեբետ 76% - Վարկ 91- վարկի դիմաց հաշվարկված տոկոսներ.
Դեբետ 76 - Կրեդիտ 91- հանձնարարության պայմանագրով կուտակված եկամուտ.
Դեբետ 91 - Կրեդիտ 58- վարկառուի հիմնական պարտքը դուրս է գրվել.
Դեբետ 91 - Վարկ 76% վարկերի գծով- տոկոսով դուրս գրված պարտքը;
Դեբետ 51 - Կրեդիտ 76- հանձնարարության պայմանագրով գումար է ստացվել.

Որպես ընդհանուր կանոն, սեփականության իրավունքի փոխանցումը ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 1): Միաժամանակ փոխանցված գույքային իրավունքների հարկային բազան որոշվում է՝ հաշվի առնելով Հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածով սահմանված առանձնահատկությունները:

Վարկային պայմանագրերից և վարկային պայմանագրերից բխող պարտավորությունների գծով պահանջների զիջումը ԱԱՀ չի գանձվում՝ անկախ նրանից, թե ով է զիջում պահանջը (սկզբնական պարտատերը, թե նորը): Սա նախատեսված է Հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 26-րդ ենթակետով։

Բացի այդ, գնորդի կողմից ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առաջիկա փոխանցման համար վաճառողին վճարված միջոցները վերադարձնելու պահանջի առաջադրումը, օրինակ, պայմանագրի դադարեցման կամ այն ​​անվավեր ճանաչելու պատճառով, չի հանդիսանում: ենթակա է ԱԱՀ-ի: Բայց այս դրամական պահանջի նոր պարտատիրոջ կողմից հետագա հանձնարարությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 որոշման 13-րդ կետ):

Եկեք նայենք, թե ինչպես ճիշտ վճարել ԱԱՀ, եթե ընկերությունը վաճառել կամ ձեռք է բերել դեբիտորական պարտքեր պահանջելու իրավունք:

Ընկերությունը հանդիսանում է սկզբնական պարտատեր (հանձնարար)

Պահանջի իրավունքի սկզբնական փոխանցման ժամանակ սկզբնական պարտատերը հաշվարկում է ԱԱՀ-ն այն դրամական պահանջի չափից ստացված ավելցուկային եկամտի գումարի վրա, որը պարտապանը պետք է վճարի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Սա նշանակում է, որ ԱԱՀ պետք է գանձվի միայն փաստացի ստացված եկամուտից։ Եթե ​​զիջողը վնաս է կրում պահանջի իրավունքի զիջումից, ապա ԱԱՀ-ի համար հարկային բազա չի առաջանում: Սա նշանակում է, որ այս գործողության համար ԱԱՀ չի պահանջվում:

Սովորաբար, դեբիտորական պարտքերը վաճառվում են իրենց հաշվեկշռային արժեքից ցածր գնով (այսինքն՝ ավելի քիչ գումարով, քան պարտապանի պարտքը): Չնայած հնարավոր է նաև հակառակ իրավիճակը։ Այնուհետ հանձնարարող կազմակերպությունը պետք է գանձի և բյուջե վճարի ԱԱՀ։ Այս դեպքում ԱԱՀ-ի հաշվեգրումն արտացոլվում է սեփականության իրավունքի փոխանցման օրը (հանձնարարության պայմանագրի կնքման օրը):

Սեպտեմբերին «Ակտիվ» ԲԲԸ-ն ապրանքներ է առաքել «Պասիվ» ՍՊԸ-ին առքուվաճառքի պայմանագրով 236000 ռուբլի ընդհանուր գումարով: (ներառյալ ԱԱՀ - 36000 ռուբլի): Առաքված ապրանքների արժեքի վրա Aktiv-ը բյուջե է վճարել ԱԱՀ՝ 36000 ռուբլի չափով։ Պասիվը պայմանագրով սահմանված ժամկետում ապրանքի համար գումար չի փոխանցել։

Հոկտեմբերին «Ակտիվ» ԲԲԸ-ն այս պարտքը պահանջելու իրավունքը զիջել է «Պրոգրես» ՍՊԸ-ին 290 000 ռուբլու դիմաց: Progress-ից գումարը Aktiva-ի բանկային հաշվին է հասել նոյեմբերին: Նշանակված պահանջի գումարից ստացված ավելցուկային եկամտի գումարը կազմել է 54,000 ռուբլի (290,000 ռուբլի - 236,000 ռուբլի): Այս գումարից «Ակտիվ»-ը հաշվարկելու և բյուջե է վճարելու ԱԱՀ։

Ակտիվայի հաշվապահը պետք է կատարի հետևյալ գրառումները.

սեպտեմբերին

ԴԵԲԻՏ 62 ՎԱՐԿ 90-1
- 236,000 ռուբ. – ապրանքները առաքվել են Պասիվ;

ԴԵԲԻՏ 90-3 ՎԱՐԿ 68 «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 36000 ռուբ. – ապրանքների վաճառքի դեպքում բյուջե է գանձվում ԱԱՀ. հոկտեմբերին

ԴԵԲԻՏ 62 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ հանձնման պայմանագրով» ՎԱՐԿ 91-1
- 290,000 ռուբ. – Պասիվից դեբիտորական պարտքեր պահանջելու իրավունքը փոխանցվել է Progress-ին.

DEBIT 91-2 CREDIT 68 «ԱԱՀ հաշվարկներ» ենթահաշիվ
– 9,720 ռուբլի (54,000 ռուբլի × 18%) – ԱԱՀ-ն բյուջե է գանձվում հանձնարարված պահանջի գումարից ստացված ավելցուկային եկամտի չափով.

ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 62
- 236,000 ռուբ. – Պասիվից դեբիտորական պարտքերը դուրս են գրվել.

- 12000 ռուբ. – ԱԱՀ-ն բյուջե է փոխանցվում Պասիվ առաքված ապրանքների արժեքի վրա. նոյեմբերին

ԴԵԲԻՏ 51 ՎԱՐԿ 62 «Հաշվարկներ հանձնման պայմանագրով» ենթահաշիվ
- 290,000 ռուբ. – Progress-ից գումար է ստացվել դեբիտորական պարտքերը վճարելու համար.

ԴԵԲԻՏ 68 «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 51
– 3240 ռուբ. – ԱԱՀ-ն բյուջե է փոխանցվում դեբիտորական պարտքերի պահանջի իրավունքի զիջմամբ:

Նշում

Դեբիտորական պարտքերի վաճառքից կորուստը (պահանջի իրավունքի փոխանցումը) նվազեցնում է հարկվող շահույթը պահանջի իրավունքի զիջման օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այս կանոնը վերաբերում է այն ընկերություններին, որոնք եկամտահարկ են վճարում հաշվեգրման սկզբունքով:

Սեփականության իրավունքի զիջման պայմանագրով ստացված կանխավճարը, ըստ ՌԴ ֆինանսների նախարարության, ենթակա է ԱԱՀ՝ ստացված կանխավճարի ամբողջ գումարի հիման վրա (2015թ. մարտի 30-ի թիվ 03-07-15/17428 նամակ. )

Նշում

Եթե ​​համապատասխան ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ենթակա չեն ԱԱՀ-ի, ապա դրամական պահանջի նշանակման ԱԱՀ-ն նույնպես պետք չէ վճարել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Պաշտոնյաներն իրենց դիրքորոշումը հիմնավորում են այսպես. Հարկային օրենսգրքի կանոնների համաձայն, հարկային բազան որոշելու պահը երկու ամսաթվերից ավելի վաղ է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գնորդին սեփականության իրավունքի առաքման կամ փոխանցման օրը.
• ապրանքների առաջիկա առաքումների համար վճարման կամ մասնակի վճարման օրը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում.

Համապատասխանաբար, կանխավճարը (ներառյալ մասնակի) ստանալու օրը վաճառողը պետք է գանձի ԱԱՀ՝ ստացված կանխավճարի ողջ գումարի հիման վրա։ ԱԱՀ-ն այս դեպքում հաշվարկվում է 18% հաշվարկված դրույքաչափով` 118%, ելնելով վաճառողի կողմից ստացված կանխավճարի ամբողջ գումարից: Անօրինական է սեփականության իրավունքի վաճառքից ստացված եկամուտների և դրա ձեռքբերման ծախսերի տարբերության ԱԱՀ հաշվարկելը:

Այնուամենայնիվ, վաճառողը չի կարող պահանջել նվազեցում սեփականության իրավունքի առաջիկա փոխանցման համար կանխավճարի համար վճարված ԱԱՀ-ի համար: Փաստն այն է, որ հարկային օրենսգիրքը պարզապես չի նախատեսում այս տեսակի նվազեցում:

Օրենսգիրքը չի նախատեսում նաև բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի նվազեցումներ բնակելի շենքերի և բնակելի տարածքների նկատմամբ սեփականության իրավունքը փոխանցելիս հանձնարարության պայմանագրի դադարեցման դեպքում:

Սակայն, հիշում են ֆինանսիստները, կանխավճարների գծով վճարված ԱԱՀ-ի այս բոլոր գումարները կարող են հաշվանցվել կամ վերադարձվել հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով սահմանված կարգով։

Ընկերությունը իրավասու է

Ընկերությունը, որը ձեռք է բերել դեբիտորական պարտքերի պահանջի իրավունքը (հանձնարարը) կարող է.

• ինքներդ գումար պահանջեք պարտապանից.
• հերթական անգամ վերավաճառել այս պարտքը պահանջելու իրավունքը։

Եթե ​​դրա արդյունքում իրավասու անձը ստանա ավելի շատ գումար, քան վճարել է դեբիտորական պարտքերը գնելիս, նա ստիպված կլինի ԱԱՀ վճարել ավելցուկային գումարի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հարկը հաշվարկվում է 18% հաշվարկված դրույքաչափով` 118% (անկախ այն դրույքաչափից, որով հարկվում են այն ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), որոնք հանդիսանում են պայմանագրի առարկա, որոնց վճարման համար առաջացել է դեբիտորական պարտքը):

Հաշվարկը կլինի հետևյալը.

Հանձնարարը պետք է հարկ վճարի այն եռամսյակի արդյունքների հիման վրա, երբ նա փոխանցել է պարտքը պահանջելու իրավունքը մեկ այլ ընկերության կամ գումար է պահանջել պարտապանից:

Հարկը նույնպես պետք է փոխանցվի, եթե պարտքը գնած ընկերությունը դրա դիմաց կանխավճար է տվել:

Դիտարկենք մի իրավիճակի օրինակ, երբ իրավասու անձը հասել է պարտապանից պարտքի մարմանը:

Նոյեմբերին «Պրոգրես» ՍՊԸ-ն «Ակտիվ» ՍՊԸ-ից գնել է 250 000 ռուբլով: Պասիվ ՍՊԸ-ից դեբիտորական պարտքեր պահանջելու իրավունքը: «Պատասխանատվության» պարտքի չափը 270,000 ռուբլի է:

Դեկտեմբերին «Պրոգրես»-ը Պասիվից ստացավ պարտքի մարում: Նույն ամսին Պասիվը 270 հազար ռուբլի է փոխանցել «Պրոգրես»-ին։

Քանի որ այս գործարքների արդյունքում «Պրոգրեսը» ստացել է ավելի շատ գումար, քան վճարել է դեբիտորական պարտքերը գնելիս, նա ստիպված կլինի ԱԱՀ վճարել ավելցուկային գումարի համար։ Հարկի գումարը կլինի.

(270,000 ռուբ. – 250,000 ռուբ.) × 18%՝ 118% = 3,051 ռուբ.

դեկտեմբեր

ԴԵԲԻՏ 62 ՎԱՐԿ 91-1 – 270,000 ռուբլի: – պահանջ է ներկայացվել պարտքը վճարել պարտապանին՝ «Պասիվ» ՍՊԸ-ին.

ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 68 «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» ենթահաշիվ – 3051 ռուբ. – հաշվեգրվել է բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ.

ԴԵԲԻՏ 51 ՎԱՐԿ 62 – 270,000 ռուբ. – գումար է ստացել Պասիվից;

ԴԵԲԻՏ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» ՎԱՐԿ 51 – 1017 ռուբ. – բյուջե է վճարվել ԱԱՀ (ըստ չորրորդ եռամսյակի հայտարարագրի).

Գործնականում կարող է առաջանալ իրավիճակ, երբ իրավասու անձը կրկին վաճառում է դեբիտորական պարտքերը պահանջելու իրավունքը երրորդ անձին:

Մայիսին «Պրոգրես» ՍՊԸ-ն «Ակտիվ» ՍՊԸ-ից գնել է 250 000 ռուբլով: Պասիվ ՍՊԸ-ից դեբիտորական պարտքեր պահանջելու իրավունքը: «Պատասխանատվության» պարտքի չափը 270,000 ռուբլի է:

Հունիսին Պրոգրեսը, չսպասելով պարտապանից վճարմանը, դրամական պահանջը հանձնարարել է «Դելտա» ՍՊԸ-ին 260 000 ռուբլու չափով: Նույն ամսին «Դելտան» գումար է փոխանցել «Պրոգրես»-ին։

Պրոգրես հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 58 ՎԱՐԿ 60 – 250,000 ռուբ. – ձեռք է բերվել դեբիտորական պարտքեր պահանջելու իրավունք.

ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51 – 250,000 ռուբ. – գումար է փոխանցվել զիջողին՝ «Ակտիվ» ՍՊԸ-ին.

ԴԵԲԻՏ 62 ՎԱՐԿ 91-1 – 260,000 ռուբ. – Passiva-ից դեբիտորական պարտքերը պահանջելու իրավունքը փոխանցվել է «Դելտա» ՍՊԸ-ին.

ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 58 – 250,000 ռուբ. - պահանջի հաշվեկշռային արժեքը դուրս է գրվում.

ԴԵԲԻՏ 51 ՎԱՐԿ 62 – 260,000 ռուբ. – վճարումը ստացվել է «Դելտա» ՍՊԸ-ից.

ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» – 1525 ռուբլի: ((260,000 – 250,000) × 18%: 118%) – հաշվեգրվել է բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ.

ԴԵԲԻՏ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» ՎԱՐԿ 51 – 508 ռուբ. – բյուջե է վճարվել ԱԱՀ (ըստ երկրորդ եռամսյակի հայտարարագրի).

ԴԵԲԻՏ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» ՎԱՐԿ 51 – 509 ռուբ. – բյուջե է վճարվել ԱԱՀ (ըստ երկրորդ եռամսյակի հայտարարագրի):

Ցեսիայի գնում

Ընկերությունը կարող է իրավունք ձեռք բերել գումար պահանջելու երրորդ անձից (օրինակ՝ լիազորված անձից): Այս դեպքում նա իրավունք ունի.

• ինքներդ պարտքը գանձեք պարտապանից.
• վերավաճառել այս պարտքը պահանջելու իրավունքը:

Այս դեպքում ընկերությունը (նոր պարտատերը) ԱԱՀ-ն հաշվարկում է նույն ձևով, ինչ իրավասու անձին՝ պահանջի ձեռքբերման ծախսերի նկատմամբ ավելցուկային եկամտի չափից: Հարկի գումարը որոշվում է 18% հաշվարկված դրույքաչափով՝ 118%։

Նշում

Նույնիսկ եթե երրորդ անձից ձեռք բերված դրամական պահանջը հիմնված է ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքների վրա, հանձնարարականի գնումը ենթակա է ԱԱՀ-ի: Այս կանոնը սահմանված է Հարկային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի 2-րդ կետով:

Լավագույն լուծումը հաշվապահի համար

Բերատոր «Հաշվապահի պրակտիկ հանրագիտարանը» էլեկտրոնային հրատարակություն է, որը լավագույն լուծումը կգտնի հաշվապահական ցանկացած խնդրի համար։ Յուրաքանչյուր կոնկրետ թեմայի համար կա այն ամենը, ինչ ձեզ հարկավոր է՝ գործողությունների և հրապարակումների մանրամասն ալգորիթմ, իրական ընկերությունների պրակտիկայի օրինակներ և փաստաթղթերի լրացման նմուշներ: