कर तोट्यावर कर्जाच्या दाव्याची नियुक्ती. नवीन मार्गाने हक्काच्या अधिकाराच्या नियुक्तीतून झालेल्या नुकसानाचा लेखाजोखा

"बांधकाम: लेखा आणि कर", 2013, एन 6

आज आम्ही अधिकार (दावे) नियुक्त करण्यासाठी समर्पित लेखांची मालिका पूर्ण करत आहोत. आपण हे लक्षात ठेवूया की त्यापैकी प्रथम अधिकारांच्या नियुक्तीची संकल्पना देण्यात आली होती आणि हा व्यवहार करताना विचारात घेतलेल्या नागरी कायदेशीर बारकावे विचारात घेतल्या गेल्या होत्या. दुसरा लेख संपूर्णपणे अर्थसंकल्पासह व्हॅट सेटलमेंट्सच्या मुद्द्यांना समर्पित होता. आता आमचा विषय आयकर उद्देशांसाठी उत्पन्न आणि खर्चाचा लेखाजोखा असेल.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या धडा 25 च्या तरतुदी

दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंट (असाइनमेंट) वर कर बेस निश्चित करण्याचे तपशील आर्टद्वारे स्थापित केले आहेत. 279 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. त्यात केवळ तीन गुणांचा समावेश आहे. 2006 मध्ये त्यात नवीनतम बदल करण्यात आले. त्यामुळे, अशा प्रकारचे व्यवहार करणाऱ्या संस्थांच्या लेखापालांना असाइनमेंटमधून उत्पन्न, खर्च आणि तोटा ओळखण्याच्या नियमांची चांगली माहिती असते. उर्वरित, आम्हाला आठवते की मूळ कर्जदाराला कलम 1 आणि 2 आणि नवीन कर्जदार (प्रत्येक त्यानंतरचा नवीन कर्जदार) - या लेखाच्या कलम 3 द्वारे मार्गदर्शन केले पाहिजे.

तर, कलाच्या परिच्छेद 1 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279, वस्तूंचा विक्रेता (कामे, सेवा), कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार प्रदान करणे आधीजेव्हा या वस्तूंच्या (कामे, सेवा) विक्रीसाठी कराराद्वारे निर्धारित पेमेंट कालावधी येतो तेव्हा, व्यक्तीला परिणामी तोटा ओळखण्याचा अधिकार असतो (कर्जाचा दावा करण्याच्या अधिकाराच्या विक्रीतून मिळणाऱ्या उत्पन्नातील नकारात्मक फरक आणि विकलेल्या वस्तूंची किंमत (कामे, सेवा) मर्यादेच्या अधीन आहे. नंतरचे असे आहे की कर उद्देशांसाठी नुकसानीची रक्कम आर्टच्या आवश्यकतांवर आधारित संस्था (असाइनर) देय असलेल्या व्याजाच्या रकमेपेक्षा जास्त असू शकत नाही. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 269, दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटमधून मिळणा-या उत्पन्नाच्या समान कर्ज दायित्वासाठी, असाइनमेंटच्या तारखेपासून वस्तूंच्या विक्रीच्या कराराद्वारे निर्धारित केलेल्या देयकाच्या तारखेपर्यंतच्या कालावधीसाठी ( कामे, सेवा). दुसऱ्या शब्दांत, आयकर मोजण्याच्या उद्देशाने, तुम्ही तोटा विचारात घेऊ शकता जे अधिकारांच्या नियुक्तीतून मिळालेल्या उत्पन्नाच्या बरोबरीने कर्ज घेतलेल्या पैशाच्या वापरावरील "कर" व्याजाच्या रकमेपेक्षा जास्त नसेल.

नोंद.तोटा ओळखण्याची प्रक्रिया कोणत्या प्रकारचे कर्ज नियुक्त केले आहे यावर अवलंबून असते: थकीत किंवा नाही.

असाइनमेंट केले तर नंतरजेव्हा वस्तूंच्या (काम, सेवा) विक्रीसाठी कराराद्वारे निर्धारित पेमेंट कालावधी येतो, तेव्हा हक्काच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या व्यवहारातील तोटा खालील क्रमाने नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट केला जातो:

• दाव्याच्या असाइनमेंटच्या तारखेला 50%;
• हक्काच्या असाइनमेंटच्या तारखेपासून 45 कॅलेंडर दिवसांनंतर 50%.

या प्रकरणात, तोटा कोणत्याही निर्बंधांशिवाय पूर्णपणे कर हेतूने ओळखला जातो.

याचा अर्थ, 25 मार्च, 2013 N 03-03-06/1/9221 च्या रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या पत्रात योग्यरित्या नमूद केल्याप्रमाणे, जेव्हा देयकाची अंतिम मुदत निर्धारित करण्यापूर्वी कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार तृतीय पक्षाला दिला जातो. वस्तूंच्या (कामे, सेवा) विक्रीवरील करारामध्ये, अशा व्यवहाराचा कर आधार कलाच्या परिच्छेद 1 मधील तरतुदी लक्षात घेऊन निर्धारित करणे आवश्यक आहे. 279 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता. जर वस्तूंच्या (काम, सेवा) विक्रीसाठी करारामध्ये नमूद केलेल्या पेमेंटची अंतिम मुदत आल्यानंतर कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार तृतीय पक्षाला दिला गेला असेल, तर अशा व्यवहारासाठी कर आधार तरतुदी विचारात घेऊन निश्चित करणे आवश्यक आहे. कला कलम 2 चे. 279 रशियन फेडरेशनचा कर संहिता.

लक्षात ठेवा! कला च्या परिच्छेद 1 आणि 2 च्या तरतुदी. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 279 देखील कर्ज दायित्व अंतर्गत अधिकार नियुक्त करणार्‍याद्वारे लागू केला जातो.

आर्टच्या कलम 3 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279, पूर्वी खरेदी केलेल्या अधिकाराची नवीन कर्जदाराने केलेली विक्री ही आर्थिक सेवांची विक्री मानली जाते. आर्थिक सेवांच्या विक्रीतून मिळणारे उत्पन्न (महसूल) हे या करदात्याच्या हक्काच्या नंतरच्या असाइनमेंटनंतर किंवा संबंधित दायित्व (उदाहरणार्थ, कर्जदाराने कर्जाची परतफेड) संपुष्टात आणल्यानंतर मिळालेल्या मालमत्तेचे मूल्य आहे. या प्रकरणात, हक्काच्या विक्रीतून मिळालेले उत्पन्न कर्जाचा दावा करण्याचा निर्दिष्ट अधिकार प्राप्त करण्यासाठी खर्चाच्या रकमेद्वारे कमी केला जाऊ शकतो.

असाइनमेंटचा क्षण आणि नुकसानाची ओळख

कला च्या परिच्छेद 5 मध्ये. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 271 मध्ये असे नमूद केले आहे की जेव्हा एखादा वित्तीय एजंट आर्थिक दाव्याच्या असाइनमेंटच्या विरूद्ध वित्तपुरवठा सेवा विकतो, तसेच हा दावा प्राप्त केलेल्या नवीन कर्जदाराद्वारे वित्तीय सेवांची विक्री करतो, तेव्हा प्राप्तीची तारीख या दाव्याच्या त्यानंतरच्या असाइनमेंटचा दिवस किंवा कर्जदाराच्या या दाव्याच्या पूर्ततेचा दिवस म्हणून उत्पन्न निर्धारित केले जाते. जेव्हा करदाता - वस्तूंचा विक्रेता (कामे, सेवा) तृतीय पक्षाला कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार प्रदान करतो, तेव्हा हक्काचा हक्क असाइनमेंट मिळाल्याची तारीख पक्षांनी ज्या दिवशी असाइनमेंटच्या कृतीवर स्वाक्षरी केली त्या दिवशी निर्धारित केली जाते. हक्काचा हक्क. शिवाय, दिनांक ०५.१४.२०१२ एन ०३-०३-०६/२/६३, दिनांक ०९.२८.२००७ एन ०३-०३-०६/२/१८७, रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या पत्रांमध्ये सादर केलेल्या स्पष्टीकरणांनुसार, फेडरल कर सेवा मॉस्को साठी दिनांक 01.09. 2009 N 16-15/091204, इ., जेव्हा वस्तू (कामे, सेवा) विकणारी संस्था तृतीय पक्षाला कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार देते तेव्हा प्राप्त झालेले नुकसान वस्तूंच्या (कामे, सेवा) विक्रीचा करार दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या कायद्यावर स्वाक्षरी करण्याच्या तारखेला तयार केला जातो. कर उद्देशांसाठी, दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटची कृती हा एक करार आहे आणि दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटमधून उत्पन्न (तोटा) ओळखण्याची तारीख ही हक्काच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटवर करारावर स्वाक्षरी करण्याची तारीख आहे. . म्हणून, कलाच्या परिच्छेद 2 चे उल्लंघन केल्याच्या वस्तुस्थितीचा संदर्भ. रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या 385, दाव्याचा अधिकार प्रमाणित करणारी कागदपत्रे हस्तांतरित केली गेली नाहीत किंवा दाव्याच्या अंमलबजावणीशी संबंधित माहिती नोंदवली गेली नाही, असाइनमेंटमधून झालेल्या नुकसानाची ओळख नंतरच्या कालावधीपर्यंत पुढे ढकलण्यात मदत होणार नाही. किंवा या व्यवहारावरील उत्पन्न आणि खर्च.

तुमच्या माहितीसाठी. दिनांक 30 जून 2011 च्या नॉर्थ-वेस्ट डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसच्या ठरावावरून खालीलप्रमाणे, केस क्रमांक A05-9838/2010 मध्ये, कर निरीक्षकांनी, अधिकारांच्या असाइनमेंटमधून होणारे नुकसान ओळखण्यास नकार दिला. दाव्याची पुष्टी करणार्‍या कागदपत्रांची स्वीकृती प्रमाणपत्रे नसणे ही कारणे आहेत. याउलट, करदात्याने या वस्तुस्थितीचा संदर्भ दिला की प्रमाणन दस्तऐवजांच्या स्वीकृती आणि हस्तांतरणाच्या लेखी कृती काढण्यात अयशस्वी होणे, व्यवहाराची अवैधता, दस्तऐवजांचे वास्तविक हस्तांतरण न करणे, तसेच प्रतिबिंबित करण्याची अशक्यता दर्शवत नाही. कर लेखा मध्ये तोटा. न्यायाधीशांनी ठरवले की स्वीकृती आणि दस्तऐवज हस्तांतरित करण्याच्या कृतींची अनुपस्थिती ही कराराची पूर्तता न केल्याचा पुरावा नाही. याव्यतिरिक्त, विवादित दस्तऐवजांचे वास्तविक हस्तांतरण व्यवहारांमध्ये पक्षांकडून विवादित नाही. परिणामी, ही परिस्थिती 110,430,508 रूबलच्या रकमेतील दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या व्यवहारावरील नुकसानाच्या गैर-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट करणे अवास्तव आहे या निष्कर्षाचा आधार नाही. आम्ही जोडू इच्छितो की हा कर विवाद संस्थेच्या बाजूने सोडवला गेला. तथापि, आमचा विश्वास आहे की कायदेशीर कारवाईत वेळ वाया घालवू नये म्हणून, सर्व आवश्यक कागदपत्रे त्वरित तयार करणे चांगले आहे.

व्यवसाय सराव

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 279 मध्ये मूळ कर्जदाराने कोणत्या प्रकारचे कर्ज नियुक्त केले आहे यावर अवलंबून भिन्न कर लेखा नियमांची तरतूद केली आहे: थकीत आहे किंवा नाही. थकीत कर्जाच्या असाइनमेंटमधून होणारे नुकसान संपूर्णपणे (निर्बंधांशिवाय) विचारात घेतले जाऊ शकते आणि विलंब होत आहे ही वस्तुस्थिती महत्त्वाची आहे (या कालावधीची पर्वा न करता), मूळ कर्जदाराला हे करणे उचित आहे थकीत कर्ज नियुक्त करा. वाचक आक्षेप घेऊ शकतात: नवीन लेनदार थकीत कर्जासाठी नॉन-ड्यू कर्जाइतके पैसे देण्यास सहमत होणार नाही. आम्ही उत्तर देतो: जर विलंबाचा कालावधी काही दिवसांचा असेल, तर असाइनमेंट कराराच्या किंमतीवर याचा मूलभूतपणे परिणाम होण्याची शक्यता नाही, परंतु कर लेखा प्रक्रियेत लक्षणीय बदल होईल.

उदाहरण १. 5 एप्रिल 2013 RUB 1,500,000 साठी कंत्राटदार LLC. LLC "फॅक्टर-स्ट्रॉय" ला LLC "जनरल कॉन्ट्रॅक्टर" कडून RUB 1,800,000 च्या रकमेमध्ये प्राप्त करण्यायोग्य अधिकार नियुक्त केले. या कर्जाची परिपक्वता तारीख आहे:

• पर्याय 1: 28 मार्च 2013 रोजी कालबाह्य;
• पर्याय 2: 10 एप्रिल 2013 रोजी कालबाह्य होईल

येथे पर्याय 1कॉन्ट्रॅक्टर एलएलसीच्या लेखापालाने आर्टच्या कलम 2 द्वारे मार्गदर्शन केले पाहिजे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279, कारण असाइनमेंट थकीत कर्जाच्या संदर्भात करण्यात आले होते. परिणामी, RUB 300,000 च्या रकमेतील व्यवहारातून तोटा. (1,800,000 - 1,500,000) नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये दोन भागांमध्ये (प्रत्येकी 150,000 RUB) एप्रिलमध्ये (असाइनमेंट कालावधी) आणि मेमध्ये (व्यवहारानंतर 45 दिवस) समाविष्ट आहे.<1>.

<1>हिशेबात, दाव्याच्या अधिकाराच्या विक्रीतून झालेला तोटा व्यवहाराच्या कालावधीत संपूर्णपणे ओळखला जातो. परिणामी, PBU 18/02 “कॉर्पोरेट आयकराच्या गणनेसाठी लेखांकन” लागू करणारी संस्था मंजूर झाली. रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या दिनांक 19 नोव्हेंबर 2002 N 114n च्या आदेशानुसार, ते डेबिट 09 क्रेडिट 68 - 30,000 रूबलचे जमा प्रतिबिंबित केले पाहिजे. (एप्रिलमध्ये) आणि राइट-ऑफ डेबिट 68 क्रेडिट 09 - 30,000 रूबल. (मे मध्ये) स्थगित कर मालमत्ता.

येथे पर्याय 2गणना अधिक जटिल असेल आणि खर्च म्हणून ओळखल्या जाणार्‍या नुकसानाची रक्कम लक्षणीयरीत्या कमी असेल. खालील गणिती क्रिया करून याची पडताळणी करू.

असाइनमेंटच्या तारखेपासून करारामध्ये स्थापित केलेल्या पेमेंट तारखेपर्यंतचा कालावधी पाच दिवसांचा आहे (6 एप्रिल ते 10 एप्रिल).

नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून (एप्रिलमध्ये) ओळखले जाऊ शकणारे नुकसान 3,051 रूबल इतके आहे. (RUB 1,500,000 x 14.85% / 365 दिवस x 5 दिवस)<2>.

<2>या प्रकरणात, पीबीयू 18/02 मुळे, 296,949 रूबलच्या रकमेमध्ये कायमस्वरूपी फरक (करपात्र नफा कमी न करणारी रक्कम) उद्भवते. (300,000 - 3051) आणि कायमस्वरूपी कर दायित्व डेबिट 99 क्रेडिट 68 - 59,390 घासणे प्रतिबिंबित करण्याचे बंधन. (RUB 296,949 x 20%).

RUB 59,390 च्या रकमेवर आयकर बचत. (300,000 - 3051) घासणे. x 20%) स्वतःसाठी बोलतो.

आमच्या मते, विचारात घेतलेले उदाहरण हे स्पष्टपणे सिद्ध करते की असाइनमेंटच्या संदर्भात, जसे की, इतर कोणत्याही बाबतीत, एक मुद्दाम, संतुलित दृष्टीकोन आवश्यक आहे, कारण केवळ काही दिवसांच्या असाइनमेंट करारावर स्वाक्षरी करण्याच्या तारखेत फरक होऊ शकतो. नफ्यावर जमा झालेल्या कराच्या रकमेतील एक अतिशय लक्षणीय फरक.

मूळ कर्जदारासाठी हक्कांची नियुक्ती जवळजवळ नेहमीच फायदेशीर नसते, जे नवीन कर्जदाराबद्दल सांगता येत नाही. नेमलेल्या व्यक्तीला बर्‍याचदा सकारात्मक फरक प्राप्त होतो, जरी तोटा, अर्थातच, देखील शक्य आहे. नवीन धनकोने सकारात्मक फरकावर आयकर भरावा.

उदाहरण २. उदाहरण 1 च्या अटींचा वापर करून त्यात भर घालू. जून 2013 मध्ये, जनरल कॉन्ट्रॅक्टर एलएलसीने नवीन लेनदारासाठी आपली जबाबदारी पूर्ण केली: 1,800,000 रूबल रकमेतील निधी फॅक्टर-स्ट्रॉय एलएलसीच्या सेटलमेंट खात्यात हस्तांतरित केला गेला.

जूनमध्ये, फॅक्टर-स्ट्रॉय एलएलसीच्या अकाउंटंटने 1,800,000 रूबलच्या रकमेतील उत्पन्न ओळखले पाहिजे. आणि RUB 1,500,000 चा खर्च. सकारात्मक फरकावर (RUB 300,000), आयकर (RUB 60,000) भरणे आवश्यक आहे.

असाइनीने त्याच्या संपादनाच्या किंमतीपेक्षा जास्त किंमतीवर हक्काचा हक्क वापरल्यास करपात्र उत्पन्न देखील उद्भवू शकते.

उदाहरण ३. जून 2013 मध्ये 1,600,000 रूबलसाठी फॅक्टर-स्ट्रॉय एलएलसीच्या फरकासह उदाहरण 2 च्या अटींचा वापर करूया. जनरल कॉन्ट्रॅक्टर एलएलसीकडून कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार तृतीय पक्षाला विकला.

जूनमध्ये, फॅक्टर-स्ट्रॉय एलएलसीचे उत्पन्न 1,600,000 रूबल आहे; खर्चामध्ये 1,500,000 रूबल समाविष्ट असू शकतात. सकारात्मक फरकावर (RUB 100,000), आयकर (RUB 20,000) भरणे आवश्यक आहे.

कर ऑप्टिमायझेशनच्या उद्देशाने समान होल्डिंग (अनुकूल कंपन्या) मधील संस्थांमधील असाइनमेंट करार बहुतेकदा निष्कर्ष काढला जातो. (प्राप्त झालेल्या नफ्यावर कर आकारण्याचे कर्तव्य नेमलेल्या व्यक्तीवर आहे या वस्तुस्थितीमुळे असाइनमेंट व्यवहार कमी आकर्षक होत नाही.)

उदाहरण ४. LLC "A1" आणि LLC "A2" अनुकूल कंपन्या आहेत. केलेल्या गणनेच्या आधारे, 2013 च्या पहिल्या सहामाहीच्या शेवटी, LLC "A1" ला करपात्र नफा मिळेल आणि LLC "A2" ला तोटा मिळेल अशी अपेक्षा आहे.

6 मे रोजी, या संस्थांमध्ये 2 दशलक्ष रूबलच्या रकमेमध्ये असाइनमेंट करारावर स्वाक्षरी करण्यात आली: LLC "A1" ने LLC "A2" कडे 3 दशलक्ष रूबलच्या रकमेतील LLC "B" च्या थकीत प्राप्तीचा अधिकार हस्तांतरित केला.

जून 2013 मध्ये, कर्जदाराने नवीन लेनदाराला त्याच्या जबाबदाऱ्या पूर्ण केल्या.

LLC "A1" आणि LLC "A2" च्या कर लेखामधील आर्थिक परिणामांबद्दलचे अंदाज खरे ठरले.

कला कलम 2 वर आधारित. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279 (असाइनमेंट थकीत कर्जाच्या संदर्भात करण्यात आली होती) एलएलसी "ए1" 1 दशलक्ष रूबलच्या रकमेतील व्यवहारातून झालेल्या नुकसानाची संपूर्ण रक्कम. 2013 च्या पहिल्या सहामाहीत विचारात घेण्यास सक्षम असेल. यामुळे जमा झालेल्या आयकराची रक्कम कमी होईल किंवा तो भरणे पूर्णपणे टाळले जाईल (ऑपरेशनच्या परिणामांवर अवलंबून).

एलएलसी "ए 2" ला एलएलसी "बी" कडून जूनमध्ये 3 दशलक्ष रूबलच्या रकमेमध्ये निधी प्राप्त झाल्यामुळे, नियुक्त केलेल्या व्यक्तीचे उत्पन्न आणि खर्च यांच्यात 1 दशलक्ष रूबलच्या रकमेमध्ये सकारात्मक फरक आहे, ज्यामुळे करात प्राप्त झालेला तोटा कमी होईल किंवा भरून निघेल. उर्वरित ऑपरेशन्स पासून लेखा.

अर्थात, आम्ही पडद्यामागे व्हॅट सोडून एक अतिशय पारंपरिक उदाहरण पाहिले. हे स्पष्ट आहे की असाइनमेंट करारामध्ये प्रवेश करण्याचा निर्णय घेताना, कंपनी व्यवस्थापनास कर दायित्वांचे आणि काही प्रकरणांमध्ये, जोखमींचे सर्वसमावेशक मूल्यांकन करणे उचित आहे.

नियुक्तीसाठी तीन महत्त्वपूर्ण बारकावे

वर नमूद केल्याप्रमाणे, नवीन सावकाराला करपात्र उत्पन्न नफा मिळणे असामान्य नाही, परंतु तोटा शक्य आहे. कर आधार निश्चित करताना ते विचारात घेतले जाऊ शकते का? देशाच्या मुख्य कर विभागाने 11 नोव्हेंबर 2011 N ED-4-3/18879@ च्या पत्रात या प्रश्नाचे उत्तर दिले: हक्काच्या विक्रीतून मिळालेले उत्पन्न आणि संपादनासाठी खर्चाची रक्कम यांच्यातील नकारात्मक फरक या मालमत्तेच्या अधिकारांची खरेदी किंमत आणि त्याच्या संपादन आणि विक्रीशी संबंधित खर्चासह दाव्याच्या निर्दिष्ट अधिकाराचे नुकसान म्हणून ओळखले जाते, जे कॉर्पोरेट आयकरासाठी कर आधार तयार करताना विचारात घेतले जाते. या दस्तऐवजावर अर्थ मंत्रालयाशी सहमती दर्शवण्यात आली आहे.

लक्षात ठेवा! नुकसान ओळखण्याच्या शक्यतेबद्दल समान निष्कर्ष समाविष्ट आहे:

• दिनांक 11 नोव्हेंबर 2011 च्या रशियाच्या फेडरल टॅक्स सेवेच्या पत्रात N ED-4-3/18881@, जे कर सेवा वेबसाइटवर "फेडरल टॅक्स सेवेचे स्पष्टीकरण, कर अधिकार्‍यांद्वारे अर्ज करणे अनिवार्य आहे" या विभागात पोस्ट केले आहे. ”;
• दिनांक 08/15/2011 N 03-03-06/2/127 आणि मॉस्को क्षेत्रासाठी फेडरल कर सेवा दिनांक 08/15/2011 N 14-12/59380@ च्या वित्त मंत्रालयाच्या पत्रांमध्ये.

तथापि, वित्त मंत्रालय आणि फेडरल कर सेवेचे एकमत असूनही, स्थानिक कर अधिकार्यांसह विवाद उद्भवू शकतात. तोटा ओळखण्याच्या शक्यतेच्या वास्तविकतेवर शंका न घेता, कर निरीक्षक त्यास नॉन-ऑपरेटिंग खर्चातून वगळू शकतात, उदाहरणार्थ, करदात्याच्या आणि त्याच्या प्रतिपक्षांच्या कृतींचे समन्वय केवळ क्रमाने कृत्रिमरित्या नॉन-ऑपरेटिंग खर्च वाढवण्याच्या उद्देशाने. करपात्र नफा कमी करण्यासाठी. संस्थेच्या बाजूने निर्णय घेण्यास न्यायालयाला कोणते युक्तिवाद पटवून देऊ शकतात, विशेषत: जर केवळ 8.6 दशलक्ष रूबल उत्पन्नात समाविष्ट केले असतील तर? (दाव्याच्या असाइनमेंटची किंमत), आणि 36.3 दशलक्ष रूबल खर्च म्हणून राइट ऑफ केले गेले. (हा अधिकार मिळविण्याची किंमत)? या परिस्थितीत, FAS MO ने करदात्याचे स्पष्टीकरण विचारात घेतले की असाइनमेंट करार संपल्यानंतर लगेचच, त्याला कर्जदाराच्या दिवाळखोरीची जाणीव झाली आणि त्याहूनही मोठे नुकसान टाळण्यासाठी (कर्जाची संपूर्ण रक्कम खर्च म्हणून लिहिण्यापासून) , त्याने मिळवलेले कर्ज तोट्यात विकले. क्रमांक A41-40380/10 मधील 13 फेब्रुवारी 2012 च्या ठरावातील लवादांनी नमूद केले की कर कायदा आर्थिक आणि आर्थिक क्रियाकलाप आयोजित करण्यासाठी प्रक्रिया आणि अटी नियंत्रित करत नाही. करदात्याला केवळ त्याची प्रभावीता आणि उपयुक्तता निश्चित करण्याचा अधिकार आहे. अंतिम निकाल नियुक्तीच्या बाजूने लागला.

एक सामान्य परिस्थिती अशी असते जेव्हा कर्जदार नवीन कर्जदाराला अनेक देयकांमध्ये कर्जाची परतफेड करतो. या प्रकरणासाठी उत्पन्न, खर्च आणि तोटा ओळखण्याची प्रक्रिया, Ch. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 25 ची स्थापना केली गेली नाही, जी देशाच्या मुख्य आर्थिक विभागाद्वारे नाकारली जात नाही. या संदर्भात, 8 नोव्हेंबर 2011 एन 03-03-06/1/726 च्या रशियाच्या वित्त मंत्रालयाचे पत्र स्पष्ट करते: संस्थेच्या कर्जाचा दावा करण्याच्या अधिग्रहित हक्काच्या आंशिक परतफेडीतून मिळणारे उत्पन्न विचारात घेतले पाहिजे. अहवाल (कर) कालावधी ज्याशी ते संबंधित आहेत. त्याच वेळी, दिलेल्या अहवाल (कर) कालावधीत, दिलेल्या अहवालात प्राप्त झालेल्या उपरोक्त-उल्लेखित उत्पन्नाच्या प्रमाणात कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार प्राप्त करण्यासाठी खर्चाचा काही भाग विचारात घेणे आवश्यक आहे ( कर) कालावधी. दुसऱ्या शब्दांत, कर्जाची आंशिक परतफेड म्हणून कर्जदाराकडून मिळालेल्या उत्पन्नामध्ये प्रतिबिंबित केल्यामुळे, ताबडतोब खर्चामध्ये अधिग्रहित हक्काची संपूर्ण किंमत समाविष्ट करणे अशक्य आहे; नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये संपादन करण्याच्या खर्चाचा काही भाग समाविष्ट असू शकतो. कर्जाच्या एकूण रकमेमध्ये प्राप्त झालेल्या अंमलबजावणीच्या रकमेच्या प्रमाणात दावा. आपण लक्षात घेऊया की न्यायालये अधिकार्‍यांचा दृष्टिकोन सामायिक करतात (केस क्रमांक F09-3990/12 मध्ये दिनांक 06/08/2012 च्या युक्रेनच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसचा ठराव).

नफा कर उद्देशांसाठी खात्यात घेतलेल्या खर्चाच्या रकमेची गणना कशी करायची याचा विचार करूया.

उदाहरण 5. 11 फेब्रुवारी 2013 RUB 1,500,000 साठी Aspect LLC. 1,800,000 RUB च्या रकमेत Gera LLC कडून प्राप्त करण्यायोग्य अधिकार प्राप्त केले. या कर्जाची परतफेड करण्यासाठी, Aspect LLC ला पुढील कालावधीत त्याच्या बँक खात्यात निधी प्राप्त झाला:

• 20 मे 2013 - 400,000 रुबल;
• 10 जुलै 2013 - रु. 1,400,000.

चालू खात्यात जमा केलेली रक्कम मे आणि जुलै 2013 मध्ये उत्पन्न म्हणून परावर्तित केली जाते. त्याच महिन्यांतील खर्चामध्ये 333,333 RUB समाविष्ट केले जाऊ शकतात. (1,500,000 / 1,800,000 x 400,000) आणि 1,166,667 घासणे. (1,500,000 / 1,800,000 x 800,000).

जर कर्जदाराने कर्जाची किंवा त्यातील काही भागाची परतफेड केली नसेल तर, थकबाकीची रक्कम केवळ परिच्छेदांच्या आधारे गैर-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट केली जाऊ शकते. 2 पी. 2 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 265, खराब कर्ज लिहिण्यापासून नुकसान म्हणून. आम्‍ही तुम्‍हाला स्मरण करून देऊ या की बुडीत कर्जे (ज्या कर्ज वसुली करण्‍यासाठी अवास्तव आहेत) ही करदात्‍याची कर्जे आहेत ज्यासाठी प्रस्थापित मर्यादांचा कायदा कालबाह्य झाला आहे, तसेच ती कर्जे ज्यासाठी नागरी कायद्यानुसार, बंधन संपुष्टात आले आहे. राज्य संस्था किंवा लिक्विडेशन संस्थांच्या कृतीच्या आधारे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 266 मधील कलम 2) त्याच्या पूर्ततेच्या अशक्यतेमुळे.

उद्योग वैशिष्ट्ये

बांधकाम उद्योगात, अनेकदा असे दिसून येते की कराराच्या अंतर्गत कर्जाचा काही भाग थकीत आहे, तर त्याच कराराच्या किंमतीच्या दुसर्या भागासाठी देय कालावधी अद्याप आलेला नाही. अशा परिस्थितीची उदाहरणे पृष्ठभागावर आहेत. विशेषतः, हे या वस्तुस्थितीमुळे असू शकते की:

• करारानुसार नियतकालिक देयके हस्तांतरित करून (सामान्यत: पक्षांनी स्वाक्षरी केलेल्या KS-2 आणि KS-3 फॉर्मवर आधारित मासिक) कॉन्ट्रॅक्टरला वित्तपुरवठा करण्याचे बंधन स्थापित करते;
• ठराविक कालावधी संपेपर्यंत किंवा संबंधित अटींची पूर्तता होईपर्यंत (करारानुसार वजावट, हमी आरक्षण) कंत्राटदाराकडून ठराविक रक्कम रोखून ठेवण्याचा अधिकार हा करार ग्राहकाला प्रदान करतो.

या आणि तत्सम प्रकरणांमध्ये दावा नियुक्त करताना, प्राप्तिकरासाठी कर आधार विकृत होण्यापासून रोखण्यासाठी, लेखापालाने कर्जाच्या थकीत भागावर कलम 2 च्या तरतुदी लागू कराव्या लागतील. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279 (दोन समान समभागांमध्ये तोटा ओळखा), नॉन-ड्यू - या लेखाचा खंड 1 (बँक ऑफ रशियाच्या पुनर्वित्त दराच्या आधारावर वापरासाठी व्याजाच्या रकमेची गणना करा). 25 मार्च 2013 एन 03-03-06/1/9221 च्या रशियाच्या वित्त मंत्रालयाच्या पत्रात या सूक्ष्मतेकडे लक्ष वेधण्यात आले होते. आणि याआधी, दिनांक ०८/२६/२०१० N ०३-०३-०६/२/१५० आणि दिनांक ११/०२/२००९ एन ०३-०३-०६/२/२१० च्या पत्रांमध्ये, फायनान्सर्सनी सूचित केले की आयकरासाठी कर आधार असू शकतो. दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटवरील करार किंवा त्यास अतिरिक्त कराराने दाव्याच्या प्राप्त झालेल्या अधिकाराच्या निर्दिष्ट भागांची किंमत स्थापित केली असेल तरच योग्यरित्या निर्धारित केले जाते.

उदाहरण 6. 5 मार्च 2013 LLC "कंत्राटदार" RUB 1,500,000 साठी. फेकेल एलएलसीने 1,800,000 रूबलच्या रकमेमध्ये जनरल कॉन्ट्रॅक्टर एलएलसीकडून प्राप्त करण्यायोग्य अधिकार दिले आहेत, त्यापैकी थकीत कर्ज 1,700,000 रूबल आहे, हमी धारणा (ज्याचा देयक कालावधी 18 नोव्हेंबर 2013 रोजी संपेल) 100,000 रूबल आहे.

वित्त मंत्रालयाची स्थिती लक्षात घेऊन, 14 मार्च, 2013 रोजी, पक्षांनी असाइनमेंट करारावर अतिरिक्त करारावर स्वाक्षरी केली, ज्यामध्ये त्यांनी स्थापित केले की कर्जाचा थकीत भाग 1,410,000 रूबलसाठी नियुक्त केला गेला आहे, गॅरंटीची रक्कम. धारणा - 90,000 रूबलसाठी.

कलाच्या परिच्छेद 2 च्या तरतुदी लागू करणे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279 नुसार, अकाउंटंटने 290,000 रूबलच्या रकमेचे नुकसान लक्षात घेतले. (1,700,000 - 1,410,000) नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून दोन भागांमध्ये (प्रत्येकी 145,000 रूबल) मार्चमध्ये (असाइनमेंट कालावधी) आणि एप्रिलमध्ये (व्यवहाराच्या तारखेपासून 45 दिवस).

कर्जाच्या काही भागाच्या असाइनमेंटपासून तोटा, ज्याचा देयक कालावधी असाइनमेंट कराराच्या समाप्तीच्या तारखेला झाला नाही, तो 10,000 रूबल इतका आहे. (100,000 - 90,000). कला च्या परिच्छेद 1 द्वारे मार्गदर्शन. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 279, आम्ही खर्च म्हणून ओळखल्या जाणार्‍या नुकसानाची रक्कम निश्चित करू.

असाइनमेंटच्या तारखेपासून करारामध्ये स्थापित केलेल्या पेमेंट तारखेपर्यंतचा कालावधी 258 दिवसांचा आहे (03/06/2013 ते 11/18/2013 पर्यंत).

नफा कर उद्देशांसाठी कर्ज किंवा कर्जावरील व्याजाची रक्कम बँक ऑफ रशियाच्या पुनर्वित्त दरापेक्षा जास्त असू शकत नाही, 1.8 पट वाढली (परिच्छेद 3, कलम 1.1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा अनुच्छेद 269), जो 14.85 आहे. % (८.२५% x १.८).

नॉन-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून मार्चमध्ये ओळखले जाऊ शकणारे नुकसान 9,447 रूबल इतके आहे. (RUB 90,000 x 14.85% / 365 दिवस x 258 दिवस).

अशा प्रकारे, मार्चमध्ये, असाइनमेंटमधून 154,447 रूबलच्या रकमेतील तोटा नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट केला जाऊ शकतो. (145,000 + 9447), एप्रिलमध्ये - आणखी 145,000 रूबल. 553 रूबलच्या रकमेमध्ये असाइनमेंट कराराच्या अंतर्गत नुकसानाचा उर्वरित भाग. (10,000 - 9447) नफा कर उद्देशांसाठी विचारात घेतले जात नाही.

टी.यू.कोशकिना

मासिकाचे संपादक

"बांधकाम:

हिशेब

आणि कर"

कर्जाचा दावा करण्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटवर करार पूर्ण करताना, नवीन कर्जदारास या कर्जाची पुष्टी करणारे प्राथमिक दस्तऐवज प्रदान करणे आवश्यक आहे. अन्यथा, कर्जदाराकडून ते गोळा करणे अशक्य होईल (10 सप्टेंबर 2013 क्रमांक F09-2213/12 च्या उरल जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सेवेचा ठराव). इतर बारकावे आहेत...

दावा करण्याचा अधिकार नियुक्त केला जाऊ शकतो

कर्जदाराच्या मालकीच्या कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार कराराच्या आधारावर किंवा कायद्याच्या आधारावर हस्तांतरित केला जाऊ शकतो (रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या अनुच्छेद 382).
जर एखाद्या कराराच्या आधारे नवीन धनकोला अधिकारांचे हस्तांतरण झाले असेल, तर धनकोच्या अधिकारांच्या हस्तांतरणावरील अशा करारास किंवा असाइनमेंट म्हणतात. या प्रकरणात, कर्जदाराला आपला दावा नियुक्त करणार्‍या धनकोला असाइनी म्हणतात आणि असा अधिकार प्राप्त झालेल्या धनकोला असाइनी म्हणतात.

दुस-या शब्दात, नागरी कायद्यानुसार, हक्काचा हक्क (सेशन) नियुक्त करणे हे पूर्वीचे कर्जदार, जो दायित्वातून माघार घेतो, त्याच्या जागी दुसर्‍या व्यक्तीशी करार म्हणून समजला जातो ज्याला माजी धनकोचे सर्व अधिकार हस्तांतरित केले जातात. .
या प्रकरणात, नवीन लेनदार कर्जदाराशी नवीन स्वतंत्र करार करत नाही, परंतु एक पक्ष म्हणून आधीच निष्कर्ष काढलेल्या व्यवहारात प्रवेश करतो आणि मागील कर्जदाराने केलेल्या व्यवहाराच्या अटी पूर्ण करण्यासाठी कर्जदाराकडून फक्त मागणी करू शकतो.

उदाहरणार्थ, करारानुसार, पुरवठादार कंपनीने खरेदीदाराला कृषी उत्पादने पाठवली. त्याच्या जबाबदाऱ्या पूर्ण केल्यावर, त्याला इतर पक्षाकडून पैसे देण्याची मागणी करण्याचा अधिकार आहे. नागरी कायद्यानुसार, असे कर्ज हे धनको म्हणून पुरवठादाराच्या मालकीच्या मालमत्तेचे प्रतिनिधित्व करते, जे दुसर्‍या व्यक्तीला नियुक्त केले जाऊ शकते.

असाइनमेंट करार पूर्ण करून, विक्रेता तृतीय पक्षाला (नवीन धनको) खरेदीदाराकडून प्राप्ती देयकाची मागणी करण्याचा अधिकार देतो.

करार हस्तांतरित आवश्यकता निर्दिष्ट करते

असाइनमेंट करार निष्कर्ष केलेल्या व्यवहारातून उद्भवलेल्या विशिष्ट आवश्यकता निर्दिष्ट करतो, ज्या अंतर्गत अधिकार हस्तांतरित केले जातात, त्याच्या तपशीलांच्या अनिवार्य संदर्भासह. या अटींचा समावेश नसलेला करार अनिर्णित मानला जातो आणि अशा करारांतर्गत दावा करण्याचा अधिकार प्राप्त करणार्‍या नवीन धनकोला कर्जदाराविरुद्ध दावे करण्याचे कोणतेही कारण नसते.

असाइनमेंट त्याच स्वरूपात केले जाते जे प्रारंभिक व्यवहारासाठी स्थापित केले गेले होते, ज्या अंतर्गत अधिकार नियुक्त केले जातात (रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या अनुच्छेद 389). उदाहरणार्थ, साध्या लिखित स्वरूपात संपलेल्या व्यवहाराअंतर्गत दाव्याचे अधिकार नियुक्त केले असल्यास, असाइनमेंट करार साध्या लिखित स्वरूपात पूर्ण केला जातो. आणि जर मुख्य व्यवहार, ज्या अंतर्गत अधिकार नियुक्त केले गेले आहेत, ते राज्य नोंदणी किंवा नोटरायझेशनच्या अधीन होते, तर असाइनमेंट करार योग्य प्रक्रियेतून जाणे आवश्यक आहे.

रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या अनुच्छेद 384 नुसार, अन्यथा कायद्याने किंवा कराराद्वारे प्रदान केल्याशिवाय, मूळ धनकोचा अधिकार नवीन धनकोच्या मर्यादेपर्यंत आणि त्यांच्या हस्तांतरणाच्या वेळी अस्तित्वात असलेल्या अटींवर जातो. विशेषतः, नवीन कर्जदारासाठी (असाईनीने), तारण, जामीन, व्याज आणि दायित्व सुरक्षित करण्याच्या इतर पद्धती या अटी लागू राहतील. हस्तांतरित अधिकाराशी संबंधित मूळ धनकोला उपलब्ध असलेले सर्व फायदे देखील त्याच्याकडे हस्तांतरित केले जातात, ज्यात दायित्वाची पूर्तता सुनिश्चित करण्याचे अधिकार तसेच दंड प्राप्त करण्याचा अधिकार यांचा समावेश होतो. याव्यतिरिक्त, नवीन कर्जदार कर्जदाराच्या त्याच्या जबाबदाऱ्या पूर्ण करण्यात अयशस्वी होण्याशी संबंधित सर्व जोखीम प्राप्त करतो.

व्यवहारात, अशी प्रकरणे आहेत जेव्हा मूळ धनको, तृतीय पक्षाला दायित्वाच्या अंतर्गत दाव्याचा अधिकार देऊन, दाव्याची सामग्री बदलतो: उदाहरणार्थ, पुरवठादार, खरेदीदाराविरूद्ध आर्थिक दावा करून, नवीन धनको हस्तांतरित करतो. खरेदीदाराकडून कच्चा माल आणि उत्पादनांचा पुरवठा करण्याची मागणी करण्याचा अधिकार. असा असाइनमेंट करार अवैध घोषित केला जाईल, कारण पुरवठादाराचा खरेदीदाराविरुद्ध कमोडिटीचा दावा नाही.

कागदपत्रांद्वारे आवश्यकतांची पुष्टी केली जाते

नियुक्त करणारा, दायित्वातून माघार घेत, कर्जदाराशी सर्व संबंध तोडतो. म्हणून, दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटसाठी व्यवहार पूर्ण करताना, असाइनमेंट करारातील पक्षांनी विशिष्ट कृती करणे आवश्यक आहे ज्यात दाव्याचा नियुक्त अधिकार उद्भवलेल्या फ्रेमवर्कमध्ये दायित्वामध्ये व्यक्तींचा संपूर्ण आणि बिनशर्त बदल दर्शविला जातो. विशेषत:, ज्या धनकोने दुसर्‍या व्यक्तीला दावा नियुक्त केला आहे, त्याला दाव्याचा अधिकार प्रमाणित करणारी कागदपत्रे हस्तांतरित करणे आणि कर्ज संकलनासाठी संबंधित माहिती प्रदान करणे बंधनकारक आहे (रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 385 मधील कलम 2). असे केले नाही तर भविष्यात तुमचे दावे सिद्ध करणे कठीण होईल. विशेषतः, न्यायाधीशांनी, 10 सप्टेंबर, 2013 क्रमांक F09-2213/12 च्या उरल डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसच्या ठरावात, दाव्याचा हक्क विकत घेतलेल्या दावेदाराला नाकारले आणि कर्जदाराकडून ते गोळा करण्याचा प्रयत्न केला, तंतोतंत प्राथमिक हक्काच्या अभावामुळे.

दस्तऐवज सबमिट करण्यात अयशस्वी दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटवर व्यवहार घोषित करण्याचा आधार म्हणून काम करू शकत नाही. हे या वस्तुस्थितीवर आधारित आहे की, सामान्य नियम म्हणून, अशा व्यवहाराच्या वेळी अधिकार (दावे) नवीन धनकोकडे हस्तांतरित केले जातात. आणि हे अधिकार प्रमाणित करणारे दस्तऐवज त्याच्या आधारावर हस्तांतरित केले जातात (रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमचे माहिती पत्र दिनांक 30 ऑक्टोबर 2007 क्र. 120).

कर्जदाराचे अधिकार दुसर्‍या व्यक्तीकडे हस्तांतरित करण्यासाठी, कर्जदाराच्या संमतीची आवश्यकता नाही, अन्यथा कायदा किंवा कराराद्वारे (रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 382 मधील कलम 2) प्रदान केल्याशिवाय. तथापि, कर्जदारास अधिकारांच्या हस्तांतरणाबद्दल लेखी सूचित करणे आवश्यक आहे. असाइनमेंट कराराची एक प्रत, पत्र आणि इतर दस्तऐवज अधिसूचना म्हणून मानले जाऊ शकतात.

या प्रकरणात, असाइनी आणि नियुक्तकर्ता दोघेही अधिकारांच्या हस्तांतरणाबद्दल कर्जदाराला सूचित करू शकतात.

जर कर्जदाराला दुसर्‍या व्यक्तीला अधिकार हस्तांतरित करण्याबद्दल लेखी सूचित केले गेले नाही, तर नवीन धनको जोखीम सहन करतो. या प्रकरणात, मूळ कर्जदाराला कर्जाचा भरणा हे योग्य धनकोच्या दायित्वाची पूर्तता म्हणून ओळखले जाते.

तोटा मर्यादेच्या अधीन ओळखला जातो

टॅक्स अकाउंटिंगमध्ये, मालमत्तेच्या अधिकारांच्या विक्रीतून मिळालेली रक्कम नवीन कर्जदाराला दावा सोपवल्याच्या तारखेला विक्रीतून मिळकत म्हणून ओळखली जाते, जी संबंधित कायद्यावर स्वाक्षरी करण्याचा दिवस म्हणून परिभाषित केली जाते (अनुच्छेद 271 मधील कलम 5. रशियन फेडरेशनचा कर संहिता). या प्रकरणात, संस्थेला त्यांच्या संपादनाच्या किंमतीद्वारे मालमत्ता अधिकारांच्या विक्रीतून उत्पन्न कमी करण्याचा अधिकार आहे (सबक्लॉज 2.1, क्लॉज 1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 268). दाव्याच्या अधिकाराच्या विक्रीतून मिळालेला तोटा एंटरप्राइझद्वारे गैर-ऑपरेटिंग खर्चाचा भाग म्हणून विचारात घेतला जातो (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या उपखंड 7, कलम 2, लेख 265, खंड 2, कलम 268). रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 279 मध्ये दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंट (असाइनमेंट) साठी कर बेस निश्चित करण्याचे तपशील स्थापित केले आहेत. हे दाव्याच्या अधिकाराच्या सुरुवातीच्या असाइनमेंट दरम्यान आणि त्यानंतरच्या दरम्यान खर्च ओळखण्याच्या प्रक्रियेचे नियमन करते. त्यांच्याकडे पाहू या.

वस्तूंच्या विक्रेत्याने अधिकार नियुक्त केल्यास

दाव्याच्या अधिकाराच्या प्रारंभिक असाइनमेंट दरम्यान, खर्च ओळखण्याची प्रक्रिया ज्या व्यवहारांतर्गत अधिकार हस्तांतरित केले जातात त्या व्यवहारातील उत्पादने, कार्ये किंवा सेवांसाठी देय देण्याची अंतिम मुदत आली आहे की नाही यावर अवलंबून असते. जर देय तारखेपूर्वी दावा नियुक्त केला असेल, तर संपूर्ण नुकसान खर्चामध्ये समाविष्ट केले जात नाही. परंतु केवळ रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 269 च्या आवश्यकता लक्षात घेऊन गणना केलेल्या रकमेमध्ये. आपण हे लक्षात ठेवूया की हा लेख कर्जाच्या जबाबदाऱ्यांवरील व्याजाच्या हिशेबाच्या प्रक्रियेचे नियमन करतो.

तर, खर्चामध्ये हक्काच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटमधून मिळालेल्या उत्पन्नाच्या बरोबरीने, कर्जाच्या दायित्वावरील व्याजाच्या स्वरूपात नियुक्त केलेल्या रकमेचा समावेश होतो. या प्रकरणात, निर्दिष्ट रक्कम अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या तारखेपासून उत्पादनांच्या विक्रीसाठी कराराद्वारे निर्धारित केलेल्या देय मुदतीपर्यंतच्या कालावधीसाठी मोजली जाते.

जर वस्तूंच्या (काम, सेवा) विक्रीसाठी कराराद्वारे निश्चित केलेल्या पेमेंटच्या अंतिम मुदतीनंतर कर्जाची विक्री केली गेली असेल तर, या व्यवहारावरील तोटा खालील क्रमाने नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट केला जाईल:

• 50 टक्के - हक्काच्या असाइनमेंटच्या तारखेला;
• 50 टक्के - अशा तारखेपासून 45 कॅलेंडर दिवसांनंतर.

या प्रकरणात, तोटा कोणत्याही निर्बंधांशिवाय पूर्णपणे कर हेतूने ओळखला जातो. आर्थिक विभाग देखील त्याच्या पत्रांमध्ये या दृष्टिकोनाचे पालन करतो (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाचे 25 मार्च 2013 क्रमांक 03-03-06/1/9221 चे पत्र).

खर्च ओळखण्याची ही प्रक्रिया करदात्याला देखील लागू होते जो कर्ज दायित्वाचा धनको आहे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 279 मधील कलम 1 आणि 2).

जर आर्थिक सेवा विकल्या गेल्या असतील

ज्या एंटरप्राइझने ते विकत घेतले त्याद्वारे कर्जावर दावा करण्याचा अधिकार त्यानंतरच्या पुनर्विक्रीनंतर, हे ऑपरेशन आर्थिक सेवांची विक्री म्हणून मानले जाते. या प्रकरणात, मिळकत (महसूल) हे दाव्याच्या प्राप्त झालेल्या हक्कासाठी देय असलेल्या एंटरप्राइझमुळे मालमत्तेचे मूल्य आहे.

हक्काच्या पुनर्विक्रीतून मिळणा-या उत्पन्नाव्यतिरिक्त, एंटरप्राइझ कर्जदाराकडून थेट निर्दिष्ट कर्ज प्राप्त करू शकते. या प्रकरणात, हे कर्ज मिळाल्याच्या तारखेला उत्पन्न ओळखले जाईल (रशियाच्या वित्त मंत्रालयाचे 6 ऑगस्ट, 2010 चे पत्र क्रमांक 03-03-06/1/530).

या प्रकरणात कर आधार आर्थिक सेवांच्या विक्रीतून मिळालेल्या उत्पन्नाच्या स्वरूपात आणि नियुक्त केलेल्या दाव्याच्या संपादनाशी संबंधित खर्चाच्या रकमेतील फरक म्हणून निर्धारित केला जातो (रशियन कर संहितेच्या कलम 268 मधील कलम 1. फेडरेशन). आणि जर कर्जदाराकडून एखाद्या दायित्वाच्या पूर्ततेच्या रूपात उत्पन्न प्राप्त झाले, तर कर आधार हा कर्ज मिळविण्याच्या खर्च आणि त्याची रक्कम यांच्यातील फरक असेल.

सर्व रक्कम VAT च्या अधीन नाहीत

दाव्याच्या असाइनमेंटचा समावेश असलेले व्यवहार करपात्र आहेत की नाही हे दाव्याचा अधिकार कोणत्या कराराच्या आधारे उद्भवला यावर अवलंबून आहे. या कराच्या अधीन असलेली उत्पादने, कामे किंवा सेवांच्या विक्रीसाठी कराराच्या अंमलबजावणीच्या परिणामी विकले जाणारे कर्ज अशा प्रकरणांमध्ये व्यवहारांवर मूल्यवर्धित कर लादला जातो (रशियन कर संहितेच्या कलम 155 मधील कलम 1 फेडरेशन).

याउलट, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 149 च्या तरतुदींच्या आधारे करमुक्त उत्पादने, कामे आणि सेवांच्या विक्रीतून उद्भवलेल्या कर्जाचा दावा करण्याच्या अधिकाराची नियुक्ती व्हॅटच्या अधीन नाही. उदाहरणार्थ, कर्जदाराच्या कर्ज कराराची पूर्तता करण्यात अयशस्वी झाल्यामुळे उद्भवलेल्या कर्जाच्या विक्रीचा व्यवहार.

आणि व्हॅटची गणना करण्याची प्रक्रिया असाइनमेंटच्या वेळी दावा करण्याचा अधिकार कोणाकडे आहे यावर अवलंबून असते. जर कर्ज मूळ धनको - वस्तूंचा पुरवठादार (कामे, सेवा) द्वारे विकले गेले असेल, तर कर आधार हा मौद्रिक दाव्याच्या रकमेवर अधिकारांच्या नियुक्तीतून मिळालेल्या उत्पन्नापेक्षा जास्त असेल.

बरं, जर मालाच्या पुरवठादाराकडून (कामे, सेवा) आर्थिक दावा प्राप्त झालेल्या नवीन धनकोने दावा नियुक्त केला असेल, तर कर आधार म्हणजे दाव्याच्या त्यानंतरच्या असाइनमेंटनंतर किंवा संपुष्टात आल्यानंतर मिळणा-या उत्पन्नापेक्षा जास्त रक्कम. निर्दिष्ट दाव्याच्या संपादनासाठी खर्चाच्या रकमेवर संबंधित दायित्व (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 155 कला कलम 2).

कर्जाच्या नंतरच्या पुनर्विक्रीनंतर, कर आधार हा देखील विक्रीतून मिळालेली रक्कम किंवा कर्जदाराकडून मिळालेला निधी आणि हा दावा खरेदी करण्याच्या खर्चामध्ये फरक असेल (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 155 मधील कलम 4).

चलन सबमिट करणे आवश्यक आहे

मौद्रिक दावा नियुक्त करताना, हस्तांतरित करणार्‍या पक्षाने नवीन धनको (खरेदीदार) पेमेंटसाठी संबंधित कराची रक्कम सादर करणे आवश्यक आहे आणि एक बीजक जारी करणे आवश्यक आहे (कलम 168 मधील कलम 1, 3, कर संहितेच्या कलम 169 च्या कलम 3 मधील उपखंड 1. रशियन फेडरेशनचे). त्याच्या आधारावर, खरेदीदार त्यात दर्शविलेल्या व्हॅटची रक्कम वजा करण्यास सक्षम असेल (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 169 मधील कलम 1). त्याने प्राप्त केलेल्या आणि जारी केलेल्या बीजकांच्या जर्नलमध्ये बीजक प्रतिबिंबित केले पाहिजे आणि विक्री पुस्तकात त्याची नोंदणी केली पाहिजे.

इन्व्हॉइसचा स्तंभ 5 "वस्तूंची किंमत (काम, सेवा), मालमत्ता अधिकार कर वगळता" कर आधार प्रतिबिंबित करतो. स्तंभ 7 व्हॅट दर दर्शवतो - 18 टक्के, आणि स्तंभ 8 - व्हॅटची गणना केलेली रक्कम.

जर, मौद्रिक दावा नियुक्त करताना, असाइनमेंटची किंमत आणि दाव्याची रक्कम यांच्यातील फरक ऋणात्मक किंवा शून्याच्या समान असेल (म्हणजे, कर आधार शून्य असेल), तर व्हॅटची गणना केलेली रक्कम स्तंभ 8 मध्ये दर्शविली आहे. बीजक देखील शून्य आहे. व्‍हॅटच्‍या अधीन नसल्‍याच्‍या व्‍यवहारांमध्‍ये स्‍थानांतरित कर्जाचा दावा उद्भवल्‍यास चालान जारी केले जात नाही.

दाव्याची नियुक्ती लेखा मध्ये परावर्तित होते

अकाऊंटिंगमध्ये, असाइनीसह सेटलमेंट्ससाठी खाते 76 "विविध कर्जदार आणि कर्जदारांसोबत सेटलमेंट्स" वापरल्या जाऊ शकतात. असाइनमेंट कराराद्वारे स्थापित केलेल्या दाव्याच्या असाइनमेंटची किंमत, खाते 91 च्या क्रेडिटच्या पत्रव्यवहारात खाते 76 च्या डेबिटमध्ये नवीन धनकोकडे हक्क हस्तांतरित करण्याच्या तारखेला रचनाचा भाग म्हणून ओळखले जाते “इतर उत्पन्न आणि खर्च" (कलम 7, 10.1, 16 PBU 9/99). या प्रकरणात, खाते 91 चे डेबिट आणि खाते 62 चे क्रेडिट राइट ऑफ करून, इतर खर्च (क्लॉज 1, 14.1, 16, 19 पीबीयू 10/99) म्हणून प्राप्य रक्कम राइट ऑफ केली जाते.

लक्षात ठेवा!जेव्हा मूळ कर्जदार हक्काचा हक्क विकतो तेव्हा तोटा दाव्याच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या तारखेला 50 टक्के रक्कम आणि 45 कॅलेंडर दिवसांनंतर आणखी 50 टक्के रक्कम नॉन-ऑपरेटिंग खर्चामध्ये समाविष्ट केला जातो.

सप्टेंबर 2013

ज्या कंपन्यांना खरेदीदाराने पैसे देणे बाकी आहे, त्यांच्यासाठी प्रतिपक्षाने पैसे देण्याची वाट पाहण्यापेक्षा कर्ज विकणे अधिक तर्कसंगत आणि फायदेशीर आहे. या क्रियांना सेशन म्हणतात. सवलत म्हणजे काय, कराचे काय परिणाम होतात आणि अकाउंटिंगमध्ये कोणत्या नोंदी कराव्या लागतात ते आपण पाहू. कंपनी सरलीकरण वापरत असल्यास आम्ही लेखांकनाचा देखील विचार करू.

उदाहरणार्थ, प्रदान केलेल्या सेवांसाठी राडा कंपनीने मार्स कंपनीकडे पैसे देणे बाकी आहे. मंगळ राडा कंपनीकडून कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार दुसर्‍या कंपनीला, ज्युपिटरला एका विशिष्ट किंमतीला विकतो. अशा कृती असाइनमेंट कराराच्या आधारे केल्या जातात. परिणामी, मूळ कर्जदार (असाइनर - मार्स कंपनी) दायित्वातून माघार घेतो. अशाप्रकारे, मंगळाचे हक्क आता नवीन कर्जदाराचे (असाइनी - ज्युपिटर कंपनी) आहेत. सोप्या शब्दात सांगायचे तर, यापुढे ज्युपिटर कंपनी राडा कंपनीकडे कर्जाची मागणी करेल.
असाइनमेंट कराराची किंमत असू शकते:
- मूळ कर्जाच्या समान;
- मूळ कर्जापेक्षा कमी;
- कर्जापेक्षा जास्त.

व्हॅट
जेव्हा नियुक्त करणार्‍या कंपनीने सेट केलेली किंमत देय रकमेपेक्षा जास्त असेल, तेव्हा व्हॅटची गणना करणे आवश्यक आहे. या प्रकरणात मूळ कर्जापेक्षा जास्त रक्कम आहे. आणि जर कर्ज कर्जापेक्षा कमी किंवा समान किंमतीला विकले गेले असेल, तर आधार शून्य असेल. मग कर मोजून भरण्याची गरज नाही.
कर्ज किंवा क्रेडिट करारांमुळे उद्भवलेल्या व्यवहारांसाठी, असाइनमेंट व्हॅटच्या अधीन नाही, परिणामी नफा किंवा तोटा प्राप्त झाला आहे की नाही याची पर्वा न करता.
तुमच्या कृती:

• एक बीजक व्युत्पन्न करा, दोन प्रती;
• एक नवीन धनकोकडे हस्तांतरित करा;
• विक्री पुस्तकात इतर प्रतिबिंबित करा.

कर्ज किंवा क्रेडिट करारांमधून तयार झालेल्या व्यवहारांसाठी, चलन तयार करण्याची आवश्यकता नाही.

आयकर
जेव्हा असाइनीकडून असाइनीकडून मिळणारे पैसे हे विकलेल्या कर्जाच्या किमतीपेक्षा कमी असतात, तेव्हा दोघांमधील फरक हा तोटा मानला जातो.
ते लगेच लिहीले जाऊ शकत नाही. खर्चामध्ये ते कसे समाविष्ट करावे हे करारामध्ये स्थापित केलेली कर्ज भरण्याची अंतिम मुदत आली आहे की नाही यावर अवलंबून आहे.

उदाहरण 1. पेमेंटची अंतिम मुदत आधीच आली आहे
असाइनमेंटमधील नुकसान अशा प्रकारे मोजले जाते: अर्धा असाइनमेंटच्या तारखेला लिहून दिला जातो, उर्वरित अर्धा - 45 दिवसांनी.
हिशेबात ते एका वेळी राइट ऑफ केले जाते, या संबंधात, ते नुकसानीच्या रकमेतील फरकातून उद्भवते.

उदाहरण 2. देय देय अद्याप आलेले नाही
येथे, असाइनमेंट कराराच्या तारखेला, तोटा लिहून घेणे आवश्यक आहे; ते फायदेशीर खर्चामध्ये खात्यात घेतलेल्या व्याजाच्या रकमेपेक्षा जास्त नसावे. अशाप्रकारे, खर्चामध्ये व्याजाचा समावेश होतो, जर त्यांची रक्कम कर्जाच्या दायित्वांवर आकारल्या जाणार्‍या व्याजाच्या सरासरी पातळीपासून लक्षणीय विचलित होणार नाही.
नवीन सावकाराकडून मिळालेल्या रकमेवर आधारित व्याजाची गणना केली जाते.
रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत नवीन सुधारणा अंमलात आल्या आहेत, ज्यामुळे असाइनमेंट कराराच्या अंतर्गत तोटा असाइनमेंटच्या तारखेला एकरकमी म्हणून राइट ऑफ केला जाऊ शकतो.
या तारखेला:
- नवीन कर्जदाराकडून कंपनीला मिळणारे पैसे उत्पन्नात समाविष्ट केले जातात;
- नियुक्त केलेल्या कर्जाची रक्कम मूल्यवर्धित करासह खर्चामध्ये समाविष्ट केली जाते.
जर नवीन कर्जदाराकडून मिळालेली रक्कम नियुक्त केलेल्या कर्जापेक्षा कमी असेल (व्हॅटसह), तर फरक तोटा बनवतो.

उदाहरण 3. असाइनमेंटच्या तारखेला तोटा ओळखला जातो
जर करारामध्ये पेमेंटची अंतिम मुदत स्थापित केली असेल
- आधीच आले आहे - पूर्ण;
- घडले नाही - अशा रकमेत जे कमाल नुकसान रकमेपेक्षा जास्त नाही.
ही मर्यादा यापैकी एका पद्धतीच्या तुमच्या निवडीद्वारे निर्धारित केली जाते:
- नियंत्रित व्यवहारांसाठी उत्पन्न आणि खर्च निश्चित करण्याच्या पद्धतीद्वारे (तुलनायोग्य बाजारभावांची पद्धत, त्यानंतरच्या विक्री किंमतीची पद्धत इ.);
- रशियन फेडरेशनच्या सेंट्रल बँकेच्या मुख्य दरावर आधारित.

सरलीकृत कर प्रणाली
नियुक्त केलेल्या व्यक्तीकडून पैसे मिळाल्याच्या तारखेला नियुक्तकर्ता, ही संपूर्ण रक्कम उत्पन्नात समाविष्ट करतो. नियुक्त केलेल्या कर्जाची रक्कम खर्चामध्ये समाविष्ट केलेली नाही.

वस्तू, कामे, सेवा यांच्या विक्रीसाठी कराराच्या अंतर्गत असाइनमेंट. जर तुम्ही सरलीकृत आधारावर असाल, तर पैसे मिळाल्याच्या किंवा कर्जाची परतफेड केल्याच्या तारखेला उत्पन्न ओळखले जाते. असे दिसून आले की अधिकाराच्या असाइनमेंटच्या वेळी, विक्रीतून मिळालेली रक्कम अद्याप ओळखली गेली नाही.
रोख पद्धतीसाठी स्थापन केलेले उत्पन्न ओळखण्याचे नियम विचारात घेताना, सरलीकृत (मूळ कर्जदार) कडे महसूलाचे लेखांकन करण्यासाठी दोन पर्याय असू शकतात, त्यापैकी एक सुरक्षित आहे, दुसरा धोकादायक आहे:
सुरक्षित. अशा प्रकारे, असाइनमेंटच्या तारखेला असाइनर विक्रीतून मिळालेली रक्कम ओळखतो. असाइनमेंटच्या परिणामी, कर्जदाराच्या नियुक्त्याबद्दलच्या दायित्वे संपुष्टात येतात, परिणामी कर्जाचे समाधान होते आणि त्यामुळे उत्पन्नाची निर्मिती होते.
धोकादायक. विक्री उत्पन्न ओळखले जात नाही. जर ही परतफेड पेमेंटशी संबंधित असेल तरच कर्जाची परतफेड दुसर्‍या मार्गाने उत्पन्नाची निर्मिती समाविष्ट करते. असाइनमेंटच्या परिणामी, कराराच्या अंतर्गत पेमेंटची मागणी करण्याचा अधिकार दुसर्या व्यक्तीकडे जातो, म्हणून नियुक्तकर्त्याला देय कर्जाची परतफेड केली जाणार नाही.
या असाइनमेंटचे पैसे नेमून दिलेल्या तारखेला किंवा कर्ज अन्यथा सेटल झाल्यावर ओळखले जातात. नियुक्त केलेल्या दाव्याची रक्कम खर्चामध्ये विचारात घेतली जात नाही.

कर्ज करार अंतर्गत असाइनमेंट. कर्ज करारांतर्गत हस्तांतरित केलेले निधी, तसेच ते परतफेड करण्यासाठी मिळालेले, कर उद्देशांसाठी विचारात घेतले जात नाहीत. कर्ज करारांतर्गत असाइनमेंट मालमत्तेच्या अधिकाराच्या अंमलबजावणीचे प्रतिनिधित्व करते, म्हणजेच ते कर आकारणीची एक स्वतंत्र वस्तू आहे. जेव्हा नवीन लेनदाराकडून पैसे प्राप्त होतात किंवा कर्जाची परतफेड केली जाते तेव्हा या ऑपरेशनमधून मिळणारे उत्पन्न कर उद्देशांसाठी विचारात घेतले जाते. नियुक्त केलेल्या दाव्याची रक्कम खर्चामध्ये समाविष्ट केलेली नाही.

हिशेब
लेखा नोंदी खालीलप्रमाणे असतील:

• जर खरेदीदाराला (ग्राहक) हक्क नियुक्त केला असेल:

डेबिट 62 - क्रेडिट 90- विक्रीतून मिळालेला महसूल ओळखला जातो;
डेबिट 90 - क्रेडिट 68- विक्री केलेल्या वस्तू, कामे, सेवांच्या किंमतीवर व्हॅट;
डेबिट 76 - क्रेडिट 91- असाइनमेंट करारातून उत्पन्न (जर किंमत कर्जापेक्षा जास्त असेल तर व्हॅटसह);
डेबिट 91 - क्रेडिट 68- असाइनमेंटची किंमत कर्जापेक्षा जास्त असल्यास VAT:
डेबिट 91 - क्रेडिट 62- खरेदीदाराचे कर्ज राइट ऑफ केले आहे (व्हॅटसह);
डेबिट 51 - क्रेडिट 76

• कर्जदाराला दावा नियुक्त केल्यास:

डेबिट 58 - क्रेडिट 51- कर्ज जारी केले गेले;
कर्जावरील 76% डेबिट - क्रेडिट 91- कर्जावर जमा झालेले व्याज;
डेबिट 76 - क्रेडिट 91- असाइनमेंट कराराच्या अंतर्गत जमा झालेले उत्पन्न;
डेबिट 91 - क्रेडिट 58- कर्जदाराचे मुख्य कर्ज माफ केले आहे;
डेबिट 91 - कर्जावर 76% क्रेडिट-% वर कर्ज माफ केले;
डेबिट 51 - क्रेडिट 76- असाइनमेंट करारानुसार पैसे मिळाले.

सामान्य नियमानुसार, मालमत्ता अधिकारांचे हस्तांतरण व्हॅटच्या अधीन आहे (खंड 1, खंड 1, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 146). त्याच वेळी, कर संहितेच्या अनुच्छेद 155 द्वारे स्थापित केलेल्या तपशील लक्षात घेऊन हस्तांतरित मालमत्ता अधिकारांसाठी कर आधार निश्चित केला जातो.

मौद्रिक स्वरूपातील कर्ज करार आणि क्रेडिट करारांमधून उद्भवलेल्या दायित्वांवरील दाव्यांची नियुक्ती VAT च्या अधीन नाही, दावा कोणी नियुक्त केला आहे (मूळ लेनदार किंवा नवीन). हे कर संहितेच्या अनुच्छेद 149 च्या परिच्छेद 3 च्या उपपरिच्छेद 26 मध्ये प्रदान केले आहे.

याव्यतिरिक्त, वस्तूंच्या आगामी हस्तांतरणासाठी (काम, सेवा) विक्रेत्याला दिलेल्या निधीच्या परताव्याच्या दाव्याच्या खरेदीदाराने दिलेला असाइनमेंट, उदाहरणार्थ, करार संपुष्टात आणल्यामुळे किंवा त्यास अवैध म्हणून मान्यता दिल्याने, नाही. VAT च्या अधीन. परंतु या मौद्रिक दाव्याच्या नवीन लेनदाराद्वारे पुढील असाइनमेंट व्हॅटच्या अधीन आहे (30 मे 2014 क्र. 33 रोजी रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या ठरावाचा खंड 13).

जर एखाद्या कंपनीने प्राप्य वस्तूंचा दावा करण्याचा अधिकार विकला किंवा विकत घेतला असेल तर व्हॅट योग्यरित्या कसा भरायचा ते पाहू.

कंपनी मूळ कर्जदार आहे

दाव्याच्या अधिकाराच्या प्रारंभिक असाइनमेंट दरम्यान, मूळ कर्जदार कर्जदाराने भरलेल्या आर्थिक दाव्याच्या रकमेवर प्राप्त झालेल्या अतिरिक्त उत्पन्नाच्या रकमेवर व्हॅटची गणना करतो (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 155 मधील कलम 1). याचा अर्थ प्रत्यक्षात मिळालेल्या उत्पन्नावरच व्हॅट आकारला जाणे आवश्यक आहे. हक्काच्या अधिकाराच्या असाइनमेंटमधून नियुक्तकर्त्याचे नुकसान झाल्यास, व्हॅटसाठी कर आधार उद्भवत नाही. याचा अर्थ या ऑपरेशनसाठी व्हॅट आवश्यक नाही.

सामान्यतः, प्राप्त करण्यायोग्य वस्तू त्यांच्या पुस्तकी मूल्यापेक्षा कमी किंमतीत विकल्या जातात (म्हणजे, कर्जदाराच्या देय रकमेपेक्षा कमी पैशात). जरी उलट परिस्थिती देखील शक्य आहे. मग नियुक्त केलेल्या संस्थेला बजेटमध्ये व्हॅट आकारावा लागेल आणि भरावा लागेल. या प्रकरणात, मालमत्ता अधिकारांच्या हस्तांतरणाच्या दिवशी (असाइनमेंट करारावर स्वाक्षरी करण्याचा दिवस) व्हॅट जमा दिसून येतो.

सप्टेंबरमध्ये, Aktiv OJSC ने Passiv LLC ला एकूण 236,000 रूबलच्या खरेदी आणि विक्री करारांतर्गत माल पाठवला. (व्हॅटसह - 36,000 रूबल). पाठवलेल्या वस्तूंच्या किंमतीवर, अक्टिव्हने बजेटमध्ये 36,000 रूबलच्या रकमेमध्ये व्हॅट भरला. पॅसिव्हने कराराद्वारे स्थापित केलेल्या कालावधीत मालासाठी पैसे हस्तांतरित केले नाहीत.

ऑक्टोबरमध्ये, Aktiv OJSC ने 290,000 rubles साठी प्रोग्रेस LLC ला या कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार दिला. प्रोग्रेसचे पैसे नोव्हेंबरमध्ये Activa च्या बँक खात्यात आले. नियुक्त केलेल्या दाव्याच्या रकमेवर प्राप्त झालेल्या अतिरिक्त उत्पन्नाची रक्कम 54,000 रूबल (290,000 रूबल - 236,000 रूबल) इतकी आहे. या रकमेतून, “Aktiv” गणना करेल आणि बजेटमध्ये VAT भरेल.

Activa अकाउंटंटने खालील नोंदी केल्या पाहिजेत:

सप्टेंबर मध्ये

डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 236,000 घासणे. - माल पासिवला पाठवला गेला;

डेबिट 90-3 क्रेडिट 68 उपखाते "व्हॅट गणना"
- 36,000 घासणे. - वस्तूंच्या विक्रीवर बजेटमध्ये व्हॅट आकारला जातो; ऑक्टोबर मध्ये

डेबिट 62 उपखाते "असाइनमेंट करारांतर्गत सेटलमेंट्स" क्रेडिट 91-1
- 290,000 घासणे. - Passiv कडून प्राप्यांवर दावा करण्याचा अधिकार प्रगतीकडे हस्तांतरित करण्यात आला;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उपखाते "व्हॅट गणना"
– 9,720 rubles (54,000 rubles × 18%) – नियुक्त केलेल्या दाव्याच्या रकमेपेक्षा प्राप्त झालेल्या अतिरिक्त उत्पन्नाच्या रकमेवर बजेटमध्ये व्हॅट आकारला जातो;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 62
- 236,000 घासणे. - Passiv कडून प्राप्त होणारी खाती राइट ऑफ केली गेली;

- 12,000 घासणे. - Passiv ला पाठवलेल्या वस्तूंच्या किमतीवर VAT बजेटमध्ये हस्तांतरित केला जातो; नोव्हेंबर मध्ये

डेबिट 51 क्रेडिट 62 उपखाते "असाइनमेंट कराराच्या अंतर्गत सेटलमेंट्स"
- 290,000 घासणे. - प्राप्य खाते भरण्यासाठी प्रगतीकडून पैसे प्राप्त झाले;

डेबिट 68 उपखाते "व्हॅट गणना" क्रेडिट 51
- 3,240 घासणे. - प्राप्यांवर दावा करण्याचा अधिकार नियुक्त केल्यावर व्हॅट बजेटमध्ये हस्तांतरित केला जातो.

नोंद

प्राप्य वस्तूंच्या विक्रीतून होणारा तोटा (दाव्याच्या अधिकाराची नियुक्ती) हक्काच्या असाइनमेंटच्या तारखेला करपात्र नफा कमी करतो (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 279 मधील कलम 2). हा नियम अशा कंपन्यांना लागू होतो जे जमा आधारावर आयकर भरतात.

रशियन वित्त मंत्रालयाच्या मते, मालमत्ता अधिकारांच्या नियुक्तीसाठी कराराअंतर्गत मिळालेली आगाऊ, प्राप्त झालेल्या पूर्वपेमेंटच्या पूर्ण रकमेवर आधारित व्हॅटच्या अधीन आहे (30 मार्च 2015 चे पत्र क्र. 03-07-15/17428 ).

नोंद

जर संबंधित वस्तू (काम, सेवा) व्हॅटच्या अधीन नसतील, तर आर्थिक दाव्याच्या असाइनमेंटवर व्हॅट देखील भरण्याची आवश्यकता नाही (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 155 मधील कलम 1).

अधिकारी खालीलप्रमाणे त्यांच्या स्थितीचे समर्थन करतात. कर संहितेच्या नियमांनुसार, कर बेस निश्चित करण्याचा क्षण दोन तारखांच्या आधीचा आहे (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 167 मधील कलम 1):

• माल पाठवण्याचा किंवा हस्तांतरित करण्याचा दिवस (काम, सेवा), खरेदीदारास मालमत्ता अधिकार;
• वस्तूंच्या आगामी वितरणासाठी देयक किंवा आंशिक पेमेंटचा दिवस (कामाचे कार्यप्रदर्शन, सेवांची तरतूद), मालमत्ता अधिकारांचे हस्तांतरण.

त्यानुसार, आगाऊ पेमेंट मिळाल्याच्या दिवशी (आंशिकसह), विक्रेत्याने प्राप्त झालेल्या संपूर्ण आगाऊ रकमेवर आधारित व्हॅट आकारला पाहिजे. विक्रेत्याकडून मिळालेल्या आगाऊ देयकाच्या संपूर्ण रकमेवर आधारित, या प्रकरणात व्हॅटची गणना 18%: 118% च्या गणना दराने केली जाते. मालमत्तेच्या हक्कांच्या विक्रीतून मिळणारे उत्पन्न आणि त्याच्या संपादनासाठीचा खर्च यातील फरकावर व्हॅटची गणना करणे बेकायदेशीर आहे.

तथापि, विक्रेता मालमत्तेच्या हक्कांच्या आगामी हस्तांतरणासाठी आगाऊ पेमेंटवर भरलेल्या व्हॅटच्या कपातीचा दावा करू शकत नाही. वस्तुस्थिती अशी आहे की कर संहिता या प्रकारच्या कपातीची तरतूद करत नाही.

असाइनमेंट करार संपुष्टात आल्यास निवासी इमारती आणि निवासी जागेवर मालमत्ता अधिकार हस्तांतरित करताना बजेटमध्ये भरलेल्या व्हॅटच्या कपातीची तरतूदही कोडमध्ये नाही.

तथापि, फायनान्सर लक्षात ठेवा की, अॅडव्हान्सवर भरलेल्या व्हॅटच्या या सर्व रकमा कर संहितेच्या कलम 78 द्वारे विहित केलेल्या पद्धतीने ऑफसेट किंवा परत केल्या जाऊ शकतात.

कंपनी नियुक्ती आहे

ज्या कंपनीने प्राप्य (असाइनी) दावा करण्याचा अधिकार विकत घेतला आहे ती हे करू शकते:

• स्वतः कर्जदाराकडून पैशाचा दावा करा;
• पुन्हा एकदा या कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार पुनर्विक्री.

याचा परिणाम म्हणून असाइनीला प्राप्त करण्यायोग्य वस्तू खरेदी करताना त्याने भरलेल्या रकमेपेक्षा जास्त पैसे मिळाले तर, त्याला जास्तीच्या रकमेवर व्हॅट भरावा लागेल (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 155 मधील कलम 2).

कराची गणना 18%: 118% च्या गणना दराने केली जाते (ज्या दराने वस्तू (काम, सेवा) ज्याच्या देयकाच्या कराराचा विषय आहे त्या दराने प्राप्त करण्यायोग्य उत्पन्न झाले आहे याची पर्वा न करता).

गणना अशी असेल:

असाइनीने ज्या तिमाहीत कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार दुसर्‍या कंपनीकडे हस्तांतरित केला किंवा कर्जदाराकडून पैसे मागितले त्या तिमाहीच्या निकालांवर आधारित कर भरणे आवश्यक आहे.

कर्ज खरेदी करणार्‍या कंपनीने ते भरण्यासाठी आगाऊ रक्कम जारी केली असल्यास कर देखील हस्तांतरित करणे आवश्यक आहे.

चला अशा परिस्थितीचे उदाहरण पाहू ज्यात असाइनीने कर्जदाराकडून कर्जाची परतफेड केली आहे.

नोव्हेंबरमध्ये, प्रोग्रेस एलएलसीने अक्टिव्ह एलएलसीकडून 250,000 रूबलमध्ये खरेदी केले. Passiv LLC कडून प्राप्यांवर दावा करण्याचा अधिकार. कर्जाची रक्कम “दायित्व” 270,000 रूबल आहे.

डिसेंबरमध्ये, प्रगतीने Passiv कडून कर्ज परतफेड मिळविली. त्याच महिन्यात, पॅसिव्हने 270,000 रूबल प्रगतीकडे हस्तांतरित केले.

या व्यवहारांचा परिणाम म्हणून, प्राप्य वस्तू खरेदी करताना जे पैसे भरले त्यापेक्षा प्रगतीला जास्त पैसे मिळाले, त्यामुळे जास्तीच्या रकमेवर व्हॅट भरावा लागेल. कर रक्कम असेल:

(270,000 घासणे. – 250,000 घासणे.) × 18%: 118% = 3,051 घासणे.

डिसेंबर

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1 - 270,000 रूबल. - कर्जदाराला कर्ज देण्याची मागणी केली गेली - एलएलसी "पॅसिव्ह";

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उपखाते "व्हॅट गणना" - 3051 घासणे. - बजेटला देय व्हॅट जमा झाला आहे;

डेबिट 51 क्रेडिट 62 - 270,000 घासणे. - पॅसिव्हकडून पैसे मिळाले;

डेबिट 68 उपखाते "व्हॅटसाठी गणना" क्रेडिट 51 - 1017 घासणे. - अर्थसंकल्पात (चौथ्या तिमाहीच्या घोषणेनुसार) VAT अदा करण्यात आला आहे.

व्यवहारात, अशी परिस्थिती उद्भवू शकते जेव्हा असाइनी पुन्हा एकदा तृतीय पक्षाला प्राप्त करण्यायोग्य हक्क सांगण्याचा अधिकार पुन्हा विकतो.

मे मध्ये, प्रोग्रेस LLC ने Aktiv LLC कडून 250,000 rubles साठी विकत घेतले. Passiv LLC कडून प्राप्यांवर दावा करण्याचा अधिकार. कर्जाची रक्कम “दायित्व” 270,000 रूबल आहे.

जूनमध्ये, प्रोग्रेसने कर्जदाराकडून पेमेंटची प्रतीक्षा न करता, डेल्टा एलएलसीला 260,000 रूबलसाठी आर्थिक दावा नियुक्त केला. त्याच महिन्यात डेल्टाने प्रोग्रेसकडे पैसे ट्रान्सफर केले.

प्रगती लेखापाल खालील नोंदी करेल:

डेबिट 58 क्रेडिट 60 - 250,000 घासणे. - प्राप्यांवर दावा करण्याचा अधिकार प्राप्त केला गेला आहे;

डेबिट 60 क्रेडिट 51 - 250,000 घासणे. - असाइनरला पैसे हस्तांतरित केले गेले - Aktiv LLC;

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1 - 260,000 घासणे. - पासिवा कडून प्राप्त करण्यायोग्य दावा करण्याचा अधिकार डेल्टा एलएलसीकडे हस्तांतरित करण्यात आला;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 58 - 250,000 घासणे. - दाव्याचे पुस्तक मूल्य रद्द केले आहे;

डेबिट 51 क्रेडिट 62 - 260,000 घासणे. - डेल्टा एलएलसीकडून देय प्राप्त झाले;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उपखाते "व्हॅट गणना" - 1525 रूबल. ((260,000 – 250,000) × 18%: 118%) – बजेटला देय व्हॅट जमा झाला आहे;

डेबिट 68 उपखाते "व्हॅटसाठी गणना" क्रेडिट 51 - 508 घासणे. - बजेटमध्ये व्हॅट अदा करण्यात आला आहे (दुसऱ्या तिमाहीच्या घोषणेनुसार);

डेबिट 68 उपखाते "व्हॅटसाठी गणना" क्रेडिट 51 - 509 घासणे. - अर्थसंकल्पात व्हॅट अदा करण्यात आला आहे (दुसऱ्या तिमाहीच्या घोषणेनुसार).

सेशनची खरेदी

कंपनी तृतीय पक्षाकडून (उदाहरणार्थ, असाइनी) पैशाचा दावा करण्याचा अधिकार मिळवू शकते. या प्रकरणात, तिला अधिकार आहेत:

• कर्जदाराकडून स्वतः कर्ज गोळा करा;
• या कर्जाचा दावा करण्याचा अधिकार पुन्हा विकणे.

या प्रकरणात, कंपनी (नवीन लेनदार) असाइनी प्रमाणेच व्हॅटची गणना करते: दावा मिळवण्यासाठी खर्चापेक्षा जास्त उत्पन्नाच्या रकमेतून. कराची रक्कम 18%: 118% च्या गणना केलेल्या दराने निर्धारित केली जाते.

नोंद

जरी तृतीय पक्षाकडून विकत घेतलेला आर्थिक दावा VAT च्या अधीन नसलेल्या व्यवहारांवर आधारित असला तरीही, असाइनमेंटची खरेदी VAT च्या अधीन आहे. हा नियम कर संहितेच्या अनुच्छेद 155 च्या परिच्छेद 2 द्वारे स्थापित केला आहे.

अकाउंटंटसाठी सर्वोत्तम उपाय

बेरेटर "अकाऊंटंटचा व्यावहारिक ज्ञानकोश" हे एक इलेक्ट्रॉनिक प्रकाशन आहे जे कोणत्याही लेखाविषयक समस्येसाठी सर्वोत्तम उपाय शोधेल. प्रत्येक विशिष्ट विषयासाठी आपल्याला आवश्यक असलेली प्रत्येक गोष्ट आहे: क्रिया आणि पोस्टिंगचे तपशीलवार अल्गोरिदम, वास्तविक कंपन्यांच्या सरावातील उदाहरणे आणि कागदपत्रे भरण्याचे नमुने.