Hvilken linie i balancen viser størrelsen af hensættelsen til dubiøse debitorer? Hensættelse til dubiøse debitorer Hvilken linie i balancen viser konto 63?

hjem / Psykologi

Konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" har til formål at opsummere oplysninger om hensættelser til dubiøse debitorer oprettet i organisationen.

Skattelovgivningen giver russiske virksomheder mulighed for at danne reserver for tvivlsom gæld. For at organisere regnskabsføring af disse finansieringskilder blev der godkendt et regnskab i kontoplanen. 63 med titlen "Hensættelser til dubiøse debitorer".

Tvivlsom gæld er modparters gæld, der ikke tilbagebetales inden for de vilkår, der er fastsat i kontrakten, og som ikke er forsynet med de nødvendige finansielle garantier. Den grundlæggende faktor, der påvirker oprettelsen af en fond i en virksomhed, er tilstedeværelsen af en tilgodehavende gæld, der er tvivlsom til inddrivelse.

Opmærksomhed! Federal Tax Service-medarbejdere fastslår behovet for periodisk at foretage en opgørelse over tilgodehavender for rettidigt at opdage insolvente debitorer.

I en situation, hvor en revision afslører en modparts gæld, der er tvivlsom til inddrivelse, skal forvalteren udstede et påbud om at oprette en fond, der vil blive økonomisk ballast i tilfælde af partnerens økonomiske insolvens.

Konto 63 i regnskabet er passiv i overensstemmelse hermed, stigningen i værdien af ressourcen sker ved at kreditere denne konto. Debiteringen af denne konto bruges, når midlerne i den oprettede fond bruges til at dække modparternes uinddrivelige gæld.

Lovmæssige rammer

Muligheden for at oprette en fond i en virksomhed til dækning af partnernes gæld er etableret af Den Russiske Føderations skattelov, især art. 266, som definerer kriterierne for at klassificere tilgodehavender som tab på debitorer. Ud over kravene i skattelovgivningen er mekanismen for dannelsen af denne finansielle ballast reguleret af sådanne regnskabsbestemmelser som PBU 9/99 "Organisationens indkomst", PBU 10/99 "Organisationens udgifter" og andre.

Hovedunderkonti

Kontoplanen giver forretningsenheder ret til at åbne underkonti til kontoen. 63. Skattelovgivningen giver virksomheden mulighed for at føre analytisk regnskab for hver enkelt finansieringskilde. Antallet af åbne underkonti til kontoen vil således falde sammen med antallet af tvivlsomme debitorer i organisationen.

Proceduren for oprettelse af en reserve

Først og fremmest skal lovligheden af dannelsen af fonden understøttes af resultaterne af en opgørelse over fordringernes tilstand. Alle nuancer, hvori staten har fastslået virksomhedens uafhængighed, skal afspejles i dens regnskabspraksis.

På grund af det faktum, at der ikke er et obligatorisk krav om at skabe en kilde til sikkerhed for gæld, der sandsynligvis ikke vil blive opkrævet i skatteregnskabet, i modsætning til regnskab, har hver virksomhed ret til at beslutte at oprette en sådan ressource og derved reducere indkomstbeløbet skat.

Opmærksomhed! Organisationens ledelse skal tage den mest ansvarlige tilgang til dannelsen af en fond til dækning af debitorers gæld, da ansatte i Federal Tax Service omhyggeligt kontrollerer alle aspekter af aktiviteterne i russiske virksomheder, der reducerer mængden af indkomstskat, der skal betales til budgettet .

Dannelsesrækkefølge

En reserve kan først oprettes efter revision af virksomhedens tilgodehavender. På baggrund af resultaterne af opgørelsen fremsendes oplysninger til virksomhedens leder til gennemgang. Hvis han beslutter sig for at oprette en fond, udstedes en ordre, og der udarbejdes en regnskabsattest, der afspejler historien om forholdet til modparten, samt årsagerne til gælden.

Overførsel til næste år

Kunst. 266 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmer, at reservebeløb, der ikke er fuldt ud brugt i skatteperioden, kan overføres til det næste år. Desuden, hvis en ny kilde oprettes i organisationen, skal dens beløb justeres til mængden af den kilde, der allerede eksisterer i virksomheden til dækning af tvivlsomme debitorer.

Det er rimeligt at gøre dette, hvis der ikke er sandsynlighed for, at modparten tilbagebetaler gælden i den nærmeste fremtid. Hvis partneren alligevel modtager et signal om en forbedring af den økonomiske tilstand og den forestående tilbagebetaling af gælden, bør reservebeløbet genoprettes og indgå i andre indtægter.

Grundlæggende regnskabsposteringer til brug af konto 63

På baggrund af resultaterne af opgørelsen har virksomheden dannet en fond til dækning af gæld med lav sandsynlighed for inddrivelse:
Dt 91 - 2 Kr 63
Modpartens gæld, som tidligere næppe ville blive inddrevet, blev uinddrivelig og blev afskrevet i den disponible fond:
Kravet indgivet til modparten for overtrædelser af opfyldelsen af kontraktlige forpligtelser blev afskrevet med midlerne fra den oprettede kilde til gældsdækning:
Dt 63 Kr 76 - 2

Det ubrugte beløb af reserven er klassificeret som anden indkomst for organisationen:

Konto 63 i regnskab er en passiv konto "Reserver for dubiøse debitorer". Ifølge PBU er enhver virksomhed eller organisation, herunder dem, der er relateret til små virksomheder, forpligtet til at oprette reserver for tvivlsom debitor og henføre disse beløb til det økonomiske resultat. Konto 63 er beregnet til sådanne formål i regnskabet.

Tvivlsom gæld i regnskabet er enhver usikret gæld til en virksomhed, der med stor sandsynlighed ikke vil blive tilbagebetalt i fremtiden.

Kriterierne for klassificering af tilgodehavender som usikre fastlægges af virksomheden selvstændigt. Typisk er dette:

udløb af betalingsperioden;
oplysninger om skyldnerens insolvens;
oplysninger om debitors manglende evne til at fremstille produkter i tilfælde af forudbetaling;
tilstedeværelsen af tvangsfuldbyrdelse og konkursbehandling.

I modsætning til skatteregnskabet anses enhver gæld, der er opført i debet af konti: 60, 62, 76, 58-3, i regnskabet for tvivlsom.

Posteringer på konto 63 oprettes på baggrund af en opgørelse over debitorer og en værdivurdering om muligheden for at indfri gælden:

Der kan oprettes en reserve for dubiøse debitorer månedligt eller kvartalsvis for en del af eller hele gælden inklusive moms. Denne procedure skal under alle omstændigheder fastlægges i regnskabspraksis. For eksempel kan du fokusere på tidspunktet for oprettelse af en reserve til tvivlsom gæld i skatteregnskabet, men det er vigtigt at huske, at proceduren for oprettelse af reserver i skatteregnskab og bogføring er meget forskellig.

Regnskab for hensættelser til dubiøse debitorer

Funktioner ved regnskab og oprettelse af en reserve til tvivlsom gæld i regnskab og regnskab er angivet i tabellen nedenfor:

Få 267 videolektioner på 1C gratis:

	BOO	GODT
Pligt	Ja	Ingen
Type af gæld	Enhver gæld, der ikke er sikret ved sikkerhedsstillelse eller garanti, opført i debet af konti: 60, 62, 76, 58-3	Debitorer, som en virksomhed har pådraget sig i forbindelse med varesalg, levering af tjenesteydelser eller udførelse af arbejde, ikke sikret ved sikkerhed eller garanti
Gældsperiode, hvorefter der oprettes en reserve	Det er uden betydning, om skyldnerens solvens vurderes	Fra 45 til 90 dage – 50% af gælden Fra 90 dage – 100% af gælden
Begrænsninger	Reservens størrelse er ikke begrænset	— Det største af beløbene: 10 % af indeværende eller foregående års indtægter. — Der oprettes ikke en reserve, hvis organisationens og dens debitors gæld er af kontrakarakter. Det vil sige, når ikke kun debitor skylder virksomheden, men virksomheden selv skylder debitor

Efter færdiggørelse af opgørelsen og identifikation af dubiøse tilgodehavender, genereres posteringer på debitering af konto 91.2 "Andre udgifter" og kreditering af konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer". Fremover kan den ubetalte gæld afskrives på bekostning af denne reserve Dt 63 Kt med 60, 62, 76, 58-3 konti alt efter gældstype.

Beløb af uudnyttede reserver tages i betragtning ved udarbejdelse af balance og resultatopgørelse. Tilføjelsen af uudnyttede reservebeløb til regnskabsperiodens resultat tages i betragtning ved post Dt 63 "Reserver for dubiøse debitorer" og Kt 91 "Andre indtægter".

I balancen er tilgodehavender altid afspejlet med fradrag af hensættelse til dubiøse debitorer.

Typiske transaktioner for konto 63

Dt	CT	Indlæg af indhold	En dokumentbase
91.2	63	Mængden af reserve for dubiøse debitorer er dannet (yderligere periodiseret)	Regnskabsattest-beregning baseret på resultaterne af opgørelse af tilgodehavender
63	62	Afskrivning af tvivlsom gæld hos købere på bekostning af reserven	Regnskabsattest, lederordre
63	76	Afskrivning af forskellige debitorers tvivlsomme gæld på bekostning af reserven
63	58.3	Afskrivning af låntagers tvivlsomme gæld på det udstedte lån på bekostning af reserven
63	91.1	Reservebeløbet blev genoprettet som følge af tilbagebetaling af gæld	Regnskabsattest, kontoudtog

Eksempler på transaktioner og posteringer på konto 63

Lad os afspejle dataene om virksomhedens tilgodehavender i 2017 ved udgangen af hvert kvartal for to modparter, Romashka LLC og Vasilek LLC:

Den 17. november 2017 tilbagebetalte Vasilek LLC gælden. Lad os afspejle posteringerne for periodisering og genoprettelse af reserven for tvivlsomme debitorer for hver rapporteringsdato i tabellen:

Dt	CT	Transaktionsbeløb, gnid.	Ledningsbeskrivelse
Pr. 30. juni 2017
91.2	63	5 000 000	Der er oprettet en reserve for en del af Romashka LLC's tvivlsomme gæld
30. september 2017
91.2	63	5 000 000	Reserven for tvivlsom gæld fra Romashka LLC blev tilføjet
91.2	63	7 000 000	Der blev oprettet en reserve for tvivlsom gæld fra Vasilek LLC
Fra den 17. november 2017
51	62	7 000 000	Vasilek LLCs tilgodehavender blev tilbagebetalt
Pr. 31. december 2017
63	62	10 000 000	Romashka LLCs gæld blev afskrevet fra reserven
63	91.1	7 000 000	Vasilek LLC's reserve for tvivlsom gæld blev genoprettet i forbindelse med betaling af gæld

Konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" har til formål at opsummere oplysninger om hensættelser til dubiøse debitorer.

En organisation kan oprette reserver for tvivlsom gæld til forlig med andre organisationer og borgere for produkter, varer, arbejder og tjenesteydelser, ved at henføre reservebeløbene til organisationens økonomiske resultater.

Tvivlsom gæld er en organisations tilgodehavender, der ikke tilbagebetales inden for de i aftalen fastsatte frister og ikke er sikret ved passende garantier.

Reserven for dubiøse debitorer oprettes på baggrund af resultaterne af opgørelsen af organisationens tilgodehavender.

Reservebeløbet fastsættes særskilt for hver tvivlsom gæld, afhængigt af debitors økonomiske tilstand (solvens) og vurderingen af sandsynligheden for at tilbagebetale gælden helt eller delvist.

For mængden af oprettede reserver foretages posteringer på debitering af underkonto 91-02 "Andre udgifter" og kreditering af konto 63 "Reserver for dubiøse debitorer". Ved afskrivning af uhævede gældsforpligtelser, der tidligere var anerkendt af organisationen som tvivlsomme, foretages posteringer i debitering af konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" i overensstemmelse med de tilsvarende konti for regnskabsføring af debitorers afregninger.

Størrelsen af tilgodehavender afskrevet med tab som følge af debitorers insolvens afspejles på ikke-balanceført konto 007 "Gæld afskrevet med tab af insolvente debitorer" for at overvåge muligheden for inddrivelse i tilfælde af en ændring i debitorernes ejendomsstatus. Denne gæld medregnes i balancen i fem år fra afskrivningsdatoen. For beløb modtaget i forbindelse med inddrivelse af gæld, der tidligere er afskrevet med tab, debiteres kassekonti i korrespondance med konto 91 "Andre indtægter og udgifter". Samtidig krediteres balancekonto 007 "Gæld for insolvente debitorer med tab afskrevet" for de angivne beløb.

Såfremt denne reserve ved udgangen af regnskabsåret efter det år, hvor reserven for dubiøse tilgodehavender blev oprettet, ikke er anvendt i nogen del, så tillægges de uforbrugte beløb det økonomiske resultat ved balanceopstillingen ultimo indberetningsåret. Tilføjelsen af uudnyttede mængder af reserver til dubiøse debitorer til overskuddet i rapporteringsperioden efter oprettelsesperioden afspejles i debiteringen af konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" og krediteringen af underkonto 91-01 "Andre indtægter".

Underkonti kan åbnes til konto 63 "Reserver for tvivlsom gæld": 63-

01 "Hensættelse til dubiøse fordringer til afregning med købere og kunder"; 63-

02 "Hensættelse til tvivlsom gæld til afregning på modtagne regninger"; 63-

80 "Hensættelse til tvivlsom gæld til forlig med andre debitorer."

Underkonto 63-01 "Reserve for dubiøse tilgodehavender til afregning med købere og kunder" tager hensyn til den oprettede reserve for tilgodehavender hos købere og kunder afspejlet i underkontoen på konto 62 "Afregninger med købere og kunder" (med undtagelse af underkonto 62- 03 "Afregninger med købere og kunder på modtagne regninger").

Underkonto 63-02 "Reserve for tvivlsom gæld til afregning på modtagne veksler" tager hensyn til den oprettede reserve for tilgodehavender hos købere og kunder afspejlet i underkonto 62-03 "Afregninger med købere og kunder på modtagne veksler".

Underkonto 63-80 "Hensættelse til dubiøse tilgodehavender til afregning med andre debitorer" tager hensyn til reserven for tilgodehavender hos andre modparter, opført på konto 76 "Afregninger med diverse debitorer og kreditorer" og andre afviklingskonti.

Analytisk bogføring på konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" opretholdes for hver oprettet reserve.

Tabel 6.3.

Konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" svarer til konti Debet Kredit 62 "Afregninger med købere og kunder" 91 "Andre indtægter og udgifter" 7 6 "Afregninger med diverse debitorer og kreditorer" 91 "Andre indtægter og udgifter" W.W.W... I.n.e.b.L.i. Ru.

Baseret på resultaterne af opgørelsen af tilgodehavender oprettede organisationen en reserve for tvivlsom gæld på 100.000 rubler. på grund af skyldnerens insolvens. Debitorvirksomhedens gæld er 118.000 rubler, inklusive moms på 18.000 rubler. Beskatningsgrundlaget for moms fastsættes "ved forsendelse".

Regnskabsposteringer for salg:

Debet 62 Kredit 90-01 -

118.000 gnid. - implementering afspejles;

Debet 90-03 Kredit 68 -

18.000 gnid. - Moms på salg afspejles;

Debet 68 Kredit 51 -

18.000 gnid. - Der er indbetalt moms til budgettet.

Regnskabsposter til oprettelse af en reserve for dubiøse fordringer:

Debet 91-02 Kredit 63 -

100.000 rub.;

Regnskabsposter til afskrivning af fordringer, for hvilke forældelsesfristen er udløbet:

Debet 63 Kredit 62 -

100.000 rub. - afskrives på reserven for tvivlsom gæld;

Debet 91-02 Kredit 62 -

18.000 gnid. - tilgodehavender afskrives for forskellen mellem det fulde gældsbeløb og reservebeløbet (118.000 - 100.000);

Debet 007 -

118.000 gnid. - tilgodehavender hos insolvente debitorer afskrives med tab. Gælden skal optages i balancen inden for fem år fra afskrivningsdatoen.

Dette materiale, som fortsætter rækken af publikationer, der er helliget den nye kontoplan, analyserer den nye kontoplans konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer". Denne kommentar er udarbejdet af Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, stedfortræder. Formand for den interdepartementale kommission for reform af regnskab og rapportering, medlem af det metodologiske råd om regnskab under Ruslands finansministerium, første præsident for Instituttet for Professionelle Revisorer i Rusland, V.V. Patrov, professor ved St. Petersburg State University og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortræder. Direktør for revisionstjenesten i Balt-Audit-Expert LLC.

Konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" har til formål at opsummere oplysninger om hensættelser til dubiøse debitorer.

For mængden af oprettede reserver foretages posteringer på debitering af konto 91 "Andre indtægter og udgifter" og kreditering af konto 63 "Reserver for dubiøse debitorer". Ved afskrivning af uhævede gældsforpligtelser, der tidligere var anerkendt af organisationen som tvivlsomme, foretages posteringer i debitering af konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" i overensstemmelse med de tilsvarende debitorkonti. Tilføjelsen af uudnyttede reserver for dubiøse debitorer til overskuddet i rapporteringsperioden efter oprettelsesperioden afspejles i debiteringen af konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" og krediteringen af konto 91 "Andre indtægter og udgifter".

Analytisk bogføring på konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" opretholdes for hver oprettet reserve.

Konto 63 "Hensættelse til dubiøse debitorer" er et slående eksempel på en egentlig reserve. Administrationen af en virksomhed, der yder kredit i en eller anden form til sine korrespondenter, bærer altid den risiko, der er forbundet med, at en eller anden korrespondent ikke vil tilbagebetale gælden. Der er med andre ord i hvert enkelt tilfælde mulighed for, at de midler, der er stillet på kredit, går tabt. Da tilgodehavender, i et eller andet bind, eksisterer for virksomheden til enhver tid, og en del af dette volumen åbenbart vil blive tilbagebetalt, og nogle vil ikke, så bør al bogholderens kunst sigte mod evnen til at finde dette. dele og afskrive det på forhånd som tab for indeværende regnskabsperiode. For eksempel er det samlede tilgodehavende X rubler, men erfaringen tyder på, at ca. 10 % af de eksisterende tilgodehavender bør afskrives som udgifter for rapporteringsperioden, fordi kun i dette tilfælde vil de reelle og ikke de "oppustede" tilgodehavender blive vist i regnskab og på balancen gæld.

Historien om regnskab kender flere måder at løse dette problem på.

1. Tilgodehavender afspejles fuldt ud, og der oprettes ingen reserver.

Fordele. Debitorer er en fordringsret, som en organisation har, som tager hensyn til denne ret. Indtil dens gyldighedsperiode er udløbet, skal revisor derfor afspejle den fuldt ud og ikke gætte på, hvilke debitorer der vil returnere og hvad ikke. Denne tilgang er fuldstændig retfærdig set ud fra et juridisk synspunkt.

Fejl. Virksomhedens balance viser sig automatisk at være dårligere, end den faktisk er, fordi tab, der allerede klart er opstået, vil blive vist som et fuldgyldigt aktiv.

2. Tilgodehavender vises med fradrag af skønnet dubiøs debitor.

Fordele. Det økonomiske indhold i balancen bliver mere reelt.

Fejl. Der opstår store vanskeligheder med at opgøre størrelsen af usikre tilgodehavender, hvilket skaber muligheder for at skabe pseudo-tab.

Regnskabsteori kender flere muligheder for at beregne mængden af tvivlsomme tilgodehavender:

a) beregningen er baseret på dets samlede beløb;
b) gæld er grupperet i næsten håbløs, tvivlsom og potentielt tvivlsom. Yderligere falder den første med f.eks. 90 %, den anden med 50 %, den tredje med 20 %;
c) størrelsen af tvivlsom gæld fastsættes for hvert enkelt dokument, der bekræfter fordringsretten.

Mulighederne a) og b) er karakteriseret ved minimal arbejdsintensitet, især mulighed a), og på grund af gensidigt annullerende afvigelser eliminerer de bedre mulige fejl og er derfor mindre modtagelige for påvirkningen af subjektive faktorer. Og endelig, hvad der er særligt vigtigt, i dette tilfælde er der ikke behov for analytisk regnskabsføring af reserver for tvivlsomme gældsforpligtelser, da reserven både i det væsentlige og matematisk skal oprettes for hele tilgodehavender, og ikke dele af dem.

Derfor bør konto 63 "Reserve for dubiøse debitorer" ikke kaldes "reserver", men derimod "reserve", og ikke et sæt reserver, som hver opgøres og regnskabsmæssigt behandles separat.

Desværre foretrak det russiske finansministerium at bruge mulighed c) at oprette en reserve til tvivlsom gæld.

Afsnit 70 i reglerne om regnskabs- og regnskabsaflæggelse siger: "Reserven for dubiøse fordringer oprettes på grundlag af resultaterne af en opgørelse over organisationens tilgodehavender Størrelsen af reserven fastsættes særskilt for hver tvivlsom fordring afhængigt af den økonomiske tilstand (. skyldnerens solvens) og en vurdering af sandsynligheden for at tilbagebetale gælden helt eller delvist."

Det er gådefuldt, at der kun kan oprettes en reserve til gældsbetalinger for produkter, varer, værker og tjenesteydelser. Gæld på andre betalinger (f.eks. på udstedte lån osv.) kan også være tvivlsom.

Nogle eksperter hævder, at en reserve for tvivlsom gæld kun kan oprettes af organisationer, der har valgt metoden til at bestemme forsendelsesindtægter i deres regnskabspraksis til skattemæssige formål. Vi anser en sådan udtalelse for at være ulovlig. For det første er dannelsen af uinddrivelige tilgodehavender på ingen måde relateret til metoden til skattemæssig opgørelse af indtægter. For det andet har oprettelsen af en reserve til formål at sikre realiteten af balancedata for alle organisationer. For det tredje siger paragraf 70 i forordningerne om regnskabs- og regnskabsaflæggelse ikke, at organisationer, der fastsætter betalingsindtægter i skattemæssig henseende, ikke har ret til at oprette en reserve for tvivlsom gæld.

Men sikkert er, at reserven oprettes til tvivlsom gæld. "Tvivlsom gæld er en organisations tilgodehavender, som ikke tilbagebetales inden for de frister, der er fastsat i aftalen, og som ikke er forsynet med passende garantier" (punkt 70 i Regnskabsreglementet og finansiel rapportering). I henhold til artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov er "en tvivlsom gæld enhver gæld til skatteyderen, hvis denne gæld ikke tilbagebetales inden for den tidsperiode, der er fastsat i aftalen og ikke er sikret ved pant, kaution eller en bank garanti." Begrebet usikre fordringer er således skattemæssigt bredere end regnskabsmæssigt og gælder ikke kun for gæld i henhold til købs- og salgskontrakter, levering, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser, men også andre fordringer.

Som følge heraf, hvis tilgodehavender ikke tilbagebetales inden for den periode, der er angivet i kontraktvilkårene, og ikke er sikret ved garantier, har virksomheden ret til at oprette en reserve for tvivlsom gæld til størrelsen af en sådan gæld.

Oprettelse af en reserve for tvivlsom gæld er således mulig under forudsætning af, at følgende procedurer og betingelser er opfyldt:

for det første er den i kontrakten fastsatte periode for købers, kundens, tilbagebetaling af forpligtelser udløbet;
for det andet er forpligtelserne ikke sikret ved garantier;
for det tredje blev der foretaget en opgørelse over fordringer;
for det fjerde indeholder virksomhedens regnskabspraksis mulighed for oprettelse af en reserve til usikre fordringer;
for det femte blev der foretaget en analyse af muligheden og sandsynligheden for gældsindfrielse for hver enkelt debitor.

I forklaringerne til konto 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" i den nye udgave er ordene "år" og "år" erstattet med ordene "indberetningsperiode" og "pr. periode". Dette skyldes, at der kan oprettes reserver til tvivlsomme debitorer i løbet af året (tidligere - først i slutningen af året). I henhold til normerne i Den Russiske Føderations skattelov er beløb for fradrag til reserver for tvivlsom gæld inkluderet i ikke-driftsomkostninger jævnt i hele rapporteringsperioden (skatteperioden).

Regnskabsmæssigt opgøres størrelsen af reserver for dubiøse debitorer ud fra de faktiske tilgodehavender, der er opført i regnskabsregnskabet og indregnet som dubiøse.

Skattemæssigt opgøres størrelsen af reserven for dubiøse tilgodehavender på baggrund af resultaterne af opgørelsen af tilgodehavender udført ved udgangen af den foregående regnskabsperiode (skatte)periode og beregnes for tilgodehavender med en løbetid på mere end 45 dage som følger:

for tvivlsomme gældsforpligtelser med en løbetid på mere end 90 dage - i størrelsen af det fulde beløb, der er identificeret på grundlag af gældsopgørelsen;
for tvivlsom gæld med en forekomstperiode fra 45 til 90 dage (inklusive) - i størrelsesordenen 50 procent af det beløb, der er identificeret på grundlag af gældsopgørelsen.

I dette tilfælde kan størrelsen af den oprettede reserve for dubiøse debitorer ikke overstige 10 procent af indtægterne i rapporteringsperioden (skatteperioden).

Hvad angår selve regnskaberne, er de meget enkle. Der opføres beløb for bidrag til reserven:

Debet 91.2 "Andre udgifter"
Kredit 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer"

Hensættelser til dubiøse debitorer anvendes til dækning af afskrevne tilgodehavender. Tilgodehavender kan afskrives, hvis forældelsesfristen er udløbet. "Den generelle forældelsesfrist er fastsat til tre år" (artikel 196 i Den Russiske Føderations civile lovbog). I henhold til artikel 200 i Den Russiske Føderations civile lovbog begynder forældelsesfristen fra den dag, hvor parten i kontrakten lærte eller burde have lært om krænkelsen af sin ret. For forpligtelser med en bestemt præstationsperiode begynder forældelsesfristen ved udløbet af præstationsperioden. For forpligtelser, for hvilke fristen for opfyldelse ikke er fastsat eller er fastsat af påkravstidspunktet, begynder forældelsesfristen fra det tidspunkt, hvor kreditor har ret til at kræve forpligtelsens opfyldelse, og såfremt skyldneren får afdragsfrihed. for opfyldelse af et sådant krav begynder beregningen af forældelsesfristen ved udløbet af den angivne frist. I overensstemmelse med artikel 192 i Den Russiske Føderations civile lovbog udløber forældelsesfristen i den tilsvarende måned og dag i det sidste år af perioden (dvs. efter tre år). "Hvis den sidste dag i perioden falder på en ikke-arbejdsdag, anses slutningen af perioden for at være den næste arbejdsdag efter den" (artikel 193 i Den Russiske Føderations civillovbog).

Tilgodehavender kan anses for urealistiske til inkasso, hvis debitorvirksomheden er likvideret. I henhold til artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov kan reserver bruges til at dække afskrevne dårlige fordringer, der forstås som "den gæld til skatteyderen, for hvilken den fastsatte forældelsesfrist er udløbet, såvel som den gæld, for hvilken , i overensstemmelse med civilret, er forpligtelsen ophævet på grund af umuligheden af dens opfyldelse på grundlag af en handling fra et statsligt organ eller likvidation af en organisation."

I henhold til afsnit 70 i Reglerne om regnskabsaflæggelse og regnskabsaflæggelse udgør afskrivning af en gæld med tab på grund af skyldnerens insolvens ikke eftergivelse af gælden. Denne gæld skal afspejles på balancen på konto 007 "Gæld for insolvente debitorer afskrevet med tab" i fem år fra afskrivningsdatoen for at overvåge muligheden for inddrivelse i tilfælde af ændring i skyldnerens formue status.

Når det bliver nødvendigt rent faktisk at afskrive tabte tilgodehavender, foretages følgende bogføring i regnskabsregnskabet:

Kredit 62 "Afregninger med købere og kunder"

Det er således oplyst, at forvaltningen på forhånd forudså, at gælden ikke ville blive indfriet, og den var efter forsigtighedsprincippet (se PBU 1/98) allerede på forhånd afskrevet som tidligere regnskabsperioders tab, og nu reducerer dette faktum kun reserven. Og når reserven oprettes som en helhed, så er det som regel altid nok at afskrive, men når de forsøger at oprette en reserve for hvert enkelt beløb, så er der udover de åbenlyse og allerede bemærkede mangler nye der opstår problemer, og så er der behov for særlige posteringer i analytisk regnskab. Hvis reserven ikke er nok, når den tages i betragtning, vises posten:

Debet 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer" - inden for rammerne af den disponible reserve; Debet 91.2 "Andre udgifter" Kredit 62 "Afregninger med købere og kunder"

I dette tilfælde forsøger nogle revisorer først at akkumulere yderligere reserver og derefter afskrive beløbet, men dette er en kunstig og uretfærdig postering, da vanskelighederne forbundet med at oprette reserver kan og bør tages i betragtning, men disse reserver kan ikke justeres til dem.

Hvis denne reserve ved udgangen af rapporteringsåret efter året for oprettelse af reserven for dubiøse debitorer ikke er udnyttet i nogen del, så afspejles de uforbrugte beløb ved udgangen af rapporteringsåret på konto 91.1 "Andre indtægter". Denne transaktion vil blive afspejlet i regnskabsregnskabet som følger:

Debet 63 "Hensættelser til dubiøse debitorer"
Kredit 91.1 "Anden indkomst"

Denne post indikerer, at frygt for tilbagebetaling af tilgodehavender ikke var berettiget, og derfor blev der på det tidspunkt, hvor reserven blev optjent, skabt et pseudo-tab, og i den nuværende rapporteringsperiode blev der ufrivilligt vist en pseudo-profit. I virkeligheden var der intet tab eller overskud. På grund af kompleksiteten i at bestemme mængden af reserven opretter mange revisorer simpelthen ikke sådanne reserver. Men derved gør de indberetningen af deres organisationer mindre realistisk, end den burde være, og overtræder kravene i PBU 1/98.

I denne artikel vil vi fortælle dig, hvordan du korrekt afspejler reserver for tvivlsom gæld i regnskabet. Lad os se på et specifikt eksempel på, hvilke regnskabsposter der skal afspejle situationen i regnskabet.

Hvad vil vi tale om

I regnskabet anses gæld og gældsbreve for tvivlsomme, hvis afkast ikke bekræftes af finansielle eller andre garantier. Med andre ord kan ethvert tilgodehavende i virksomhedens regnskab, hvor betalingsbetingelser er overtrådt, klassificeres som tvivlsomt tilgodehavende.

Funktioner af regnskab og karakteristika ved regnskab

Der bør dannes en stigning i indikatorerne på konto 63 "Hensættelse til dubiøse debitorer" for lånet, da denne regnskabskonto er klassificeret som en gruppe af passive konti. Når RSD'en dannes, vil dets beløb følgelig blive afspejlet i kreditomsætningen, og ved afskrivning vil det blive afspejlet i debetomsætningen.

Oprettelse af underkonti til denne regnskabskonto er ikke fastsat i de gældende regnskabsbestemmelser. Regnskabsafdelingen bør dog organisere detaljeret analytisk regnskab, det vil sige detaljere transaktionerne separat for hver debitor. Hvis der er flere tvivlsomme transaktioner for en debitor, skal reserver afspejles ved aftale.

Der er ingen separate linjer i regnskabet til at afspejle RSD. Det vil sige, at sådanne oprettede reservemidler til tvivlsomme transaktioner ikke tages i betragtning i balancens passiver. RSD afspejles dog i aktivbalancen. Hvordan? Når du bestemmer den samlede tilgodehavende indikator for medtagelse i linje 1230, skal du reducere denne indikator med størrelsen af den oprettede reserve.

Sådan reflekterer du i regnskabet

Vesna LLC indgik i december 2017 en aftale om levering af færdige produkter i mængden af 250.000 rubler med den enkelte iværksætter Køber. I henhold til aftalevilkårene er den enkelte iværksætter forpligtet til at overføre betaling senest den 31. december 2018. Betalingen blev dog ikke modtaget. Revisoren for NGO'en "Vesna" afspejlede optegnelserne.