Ako správne vyplniť opravu DPH. Ako podať výkaz DPH

Aktualizované daňové priznanie k DPH sa musí podať, ak sa zistia chyby, ktoré vedú k podhodnoteniu dane alebo k nadhodnoteniu jej sumy nahromadenej na vrátenie. Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH v ostatných prípadoch je právom platiteľa dane, nie jeho povinnosťou. Povieme vám, ako urobiť a odoslať vysvetlenie.

Odoslanie aktualizovaného alebo opravného daňového priznania k DPH Federálnej daňovej službe umožňuje daňovníkovi opraviť chyby v predchádzajúcej verzii tohto dokumentu. Ak sa zistí podhodnotenie sumy naakumulovanej dane, je povinné podať aktualizované daňové priznanie k DPH (článok 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Legislatíva neukladá povinnosť upraviť daňové priznanie k DPH, v ktorom bola suma dane nadhodnotená, ale daňovníka to zaujíma samého.

Daňový inšpektorát pri vykonávaní administratívnej kontroly začatej z dôvodu podania aktualizovaného daňového priznania k DPH, ktorým sa znižuje výška splatnej dane, má právo požiadať daňovníka o vysvetlenie (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Vysvetlivky (alebo výpočet) musia obsahovať zdôvodnenie zmien vykonaných v aktualizovanom priznaní k DPH a platiteľ dane ich musí poskytnúť do 5 dní od doručenia takejto žiadosti.

Ak sa opravné priznanie k DPH predloží 2 roky po skončení vykazovacieho obdobia na vykonanie opráv, potom v súlade s odsekom 8.3 čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie môže daňový úrad požadovať od daňovníka nielen vysvetlenia k aktualizovanému daňovému priznaniu k DPH, ale aj primárne dokumenty a analytické registre.

Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH je spravidla spojené so žiadosťou o vysvetlenie (alebo naopak samotná aktualizácia slúži ako odpoveď na žiadosť daňových úradov). Od roku 2017 Federálny inšpektorát daňových služieb akceptuje takéto vysvetlenia iba v elektronickej forme (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Zavedený elektronický formát takéhoto podania preto môže slúžiť aj ako vzor vysvetlenia k aktualizovanému priznaniu k DPH, vypracovanému dobrovoľne a podanému na podnet platiteľa dane súčasne s aktualizovaným priznaním.

O dôsledkoch podávania vysvetlení v neelektronickej forme si prečítajte v materiáli „Vyúčtovania DPH sú akceptované iba v elektronickej forme“ .

Ako opraviť daňové priznanie k DPH? Ako urobiť opravné priznanie k DPH? Ak vyvstane otázka, ako urobiť vyhlásenie o DPH, ktoré objasňuje už podané hodnoty, odpoveď je jednoduchá: musíte zostaviť nové vyhlásenie so správnymi sumami. Ako vyplniť aktualizované daňové priznanie k DPH? Je potrebné do neho zadať všetky hodnoty úplne a nezobrazovať len rozdiel medzi chybne zadanými a správnymi. Vzor aktualizovaného priznania k DPH je teda riadnym priznaním, ktoré obsahuje iba správne (aktualizované v porovnaní s predtým predloženým dokladom) čísla.

Pokiaľ ide o daňových agentov, v objasnení zobrazujú informácie len pre tých daňovníkov, u ktorých boli zistené chyby.

Znakom aktualizovaného dokladu je špeciálny kód (číslo úpravy), ktorý musí byť uvedený na titulnej strane v samostatnom poli v priznaní k DPH. Opravné číslo zodpovedá poradovému číslu podaného objasnenia za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli chyby zistené.

Ďalším bodom, ktorý odlišuje aktualizované priznanie k DPH, je označenie relevantnosti v oddieloch 8 a 9. Kód relevantnosti v aktualizovanom priznaní k DPH má 2 významy (odseky 46.2, 48.2 postupu vypĺňania, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby z r. Rusko z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@):

• 0 - ak v pôvodnej verzii priznania neboli vyplnené oddiely 8, 9 alebo sú v nich vykonané zmeny;
• 1 - ak tieto časti nevyžadujú opravu údajov.

Vykonanie zmien si vyžaduje vyplnenie príloh k sekciám 8, 9. Dizajnové prvky týchto sekcií a ich príloh sú popísané v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 21. marca 2016 č. SD-4-3/4581@.

Prečítajte si o bežných chybách pri vypĺňaní priznaní v článku „Daňoví úradníci zovšeobecňujú chyby: skontrolujte si daňové priznanie k DPH“ .

DÔLEŽITÉ! Aktualizované vyhlásenie sa vyplní na formulári, ktorý bol v platnosti počas obdobia, pre ktoré sa vykonávajú zmeny (článok 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri podávaní spresnenia, ktorým bude možné posúdiť preplatok na dani, treba brať do úvahy aj to, že daňový úrad vráti preplatok na dani (alebo urobí dobropis) len vtedy, ak ešte neuplynuli tri roky od r. dátum zaplatenia „nadmernej“ dane (doložka 7 článok 78 daňového poriadku Ruskej federácie).

Aktualizáciu môžete odoslať, aby ste získali odpočet DPH do 3 rokov po registrácii alebo dovoze tovaru (práca, služby, vlastnícke práva) na územie Ruska (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa predkladajú vysvetlenia za obdobie, v ktorom bolo podané jedno (zjednodušené) tlačivo priznania, mali by ste predložiť obvyklé (úplné) tlačivo priznania, ale uviesť na ňom, že ide o objasnenie. Robí sa to vtedy, ak sú uvedené zdaniteľné transakcie, pri ktorých bola predtým poskytnutá informácia o ich absencii (vo vykazovanom období). Túto normu objasnilo ruské ministerstvo financií vo svojom liste z 8. októbra 2012 č. 03-02-07-1-243.

Ak daňovník zmenil registračnú adresu a prešiel na službu v inej federálnej daňovej službe, objasnenie sa predloží novému daňovému úradu, ale samotný formulár uvádza kód OKTMO (OKATO) predchádzajúcej územnej daňovej služby (písmeno Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 30. októbra 2008 č. 20-12 /101962).

Postup predloženia objasnenia v roku 2019

Ako podať aktualizované daňové priznanie k DPH? Sú lehoty na podanie aktualizovaného priznania k DPH? V súčasnosti sú daňovníci povinní podávať daňové priznania elektronicky. V súlade s odsekom 5 čl. 174 daňového poriadku Ruskej federácie sa vyhlásenia predložené v papierovej forme namiesto povinného elektronického formátu považujú za nepodané.

Tieto pravidlá sa vzťahujú aj na aktualizované vyhlásenia (list Federálnej daňovej služby Ruska z 20. marca 2015 č. GD-4-3/4440@). Preto sa v roku 2019 podávajú aj v elektronickej podobe.

Neexistujú však žiadne konkrétne lehoty na predloženie objasnení. V takom prípade je lepšie ho predložiť ihneď po nezávislej identifikácii chyby, pretože odhalenie tejto chyby daňovým úradom môže viesť k pokute.

Dôsledky predloženia objasnenia

Ak sa aktualizácia predloží počas obdobia, keď ešte neuplynula lehota na podanie ohlasovacieho vyhlásenia, považuje sa za neaktualizovanú, ale predloženú včas (článok 2 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa podáva spresňujúce priznanie po uplynutí lehoty určenej na podanie hlásenia, ale pred skončením platenia dane, môže sa daňovník vyhnúť zodpovednosti, ak túto chybu správca dane nezistil skôr.

Pri odosielaní aktualizácie po skončení obdobia na zaplatenie dane sa môžete vyhnúť zodpovednosti, ak:

• pred podaním opravného priznania bol zaplatený nedoplatok na dani a penále na opravnom priznaní k DPH;
• správca dane túto chybu nezistil, ak pred podaním objasnenia bola vykonaná kontrola.

Platobný príkaz na doplatok DPH na aktualizovanom priznaní sa vyhotovuje v obvyklom formulári, v ktorom je uvedené obdobie, za ktoré sa doplatok platí a druh platby zodpovedajúci splateniu dlhu (ZD namiesto TP) .

Ak sa v čase administratívnej kontroly predchádzajúceho vyhlásenia predloží aktualizované vyhlásenie, daňový úrad musí zastaviť prebiehajúcu kontrolu (článok 9.1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Teraz môže po predložení objasnenia začať administratívny audit.

O tom, či môže mať porušenie lehoty na administratívnu kontrolu zo strany inšpektorátu dôsledky, si prečítajte v nasledujúcich publikáciách:

• „Ako potrestať daňového inšpektora za porušenie lehôt kontroly“;
• „Kontrola zdržala kamerovú miestnosť. Je šanca zvrátiť rozhodnutie? .

V prípade podania dodatku a zaplatenia nedoplatku, ale nezaplatenia penále, je daňovníkovi uložená pokuta (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2011 č. 11185/10) .

Daňový inšpektorát môže naplánovať druhú kontrolu na mieste, keď daňovník predloží aktualizované daňové priznanie, ktorým sa zníži výška DPH, po ukončení predchádzajúcej kontroly na mieste a vyhotovení protokolu o jej výsledku (odsek 2 ods. 10, § 89 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.12.2009 č.03 -02-07/2-209 a uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 16.3.2010 č. 8163/09).

Vo vzťahu k daňovníkom, u ktorých sa kontrola vykonáva formou daňovej kontroly, pri podaní aktualizovaného priznania so znížením sumy splatnej dane môže byť pridelená aj kontrola na mieste (odsek 4 ods. 5.1 článok 89 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

O tom, ako prebieha kontrola na mieste, si prečítajte v materiáli „Postup vykonania daňovej kontroly na mieste (nuansy)“ .

Výsledky

Opravné priznanie podáva daňovník, ak po skončení zdaňovacieho obdobia zistí chyby, ktoré vedú k zníženiu/zvýšeniu sumy dane. Aktualizácia sa vyhotovuje na formulári, ktorý bol platný v upravenom období, a predkladá sa Federálnej daňovej službe v elektronickom formáte. Ak v dôsledku opravy chyby vznikol daňový nedoplatok, je potrebné ho uhradiť spolu so zaplatením penále až do podania aktualizovaného priznania. A ak pri podávaní objasnenia vznikne preplatok na dani, nemožno vylúčiť možnosť kontroly na mieste. Od roku 2017 je možné list k aktualizovanému priznaniu k DPH (vysvetlenie) podávať len elektronicky v zavedenom formáte.

Aktualizované daňové priznanie k DPH je doklad na vykazovanie úprav, ktorý sa musí vygenerovať pri zistení chýb v pôvodnom priznaní za predchádzajúce štvrťroky alebo aktuálne obdobie. Dôvodom na odoslanie takéhoto formulára môže byť aj neúplné zohľadnenie všetkých potrebných informácií v úvodnej správe.

Špecifiká postupu pri vykonávaní úprav vyhlásenia upravuje článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podanie aktualizovaného daňového priznania k DPH

Aktualizované tlačivo priznania je potrebné podať, ak zistená chyba priamo ovplyvňuje výšku základu dane a tým aj výšku samotnej dane, ktorú je potrebné na konci zdaňovacieho obdobia zaplatiť. V tomto prípade nie je dovolené uvádzať správne údaje za minulé obdobia vo výkaze za aktuálne, je potrebné vyhotoviť dodatočný aktualizovaný doklad za štvrťrok, v ktorom boli zistené nesprávne počiatočné údaje.

Chyba môže viesť buď k zvýšeniu alebo zníženiu splatnej DPH. Podľa článku 81 ods. 1 prvého odseku povinnosť podať aktualizované priznanie vzniká len vtedy, ak je základ a daň podhodnotená, teda ak pôvodné priznanie obsahuje nižšiu sumu DPH, ako je potrebné zaplatiť.

Ak zistená chyba alebo neúplnosť premietnutých informácií neviedla k zníženiu splatnej dane (napríklad základ dane bol pôvodne nadhodnotený), potom si daňovník ponecháva právo rozhodnúť sa, či podá aktualizované priznanie alebo nie ( podľa článku 81 ods. 1 druhého odseku) .

Pri podávaní zmeneného a doplneného priznania sa musíte pripraviť na to, že Federálna daňová služba vykoná administratívnu kontrolu av niektorých prípadoch aj kontrolu na mieste (ak bola daň preplatená). Daňové úrady môžu navyše počas kontroly kontrolovať nielen správnosť výpočtu DPH, ale aj iných daní. Všetky zistené chyby bude potrebné opraviť, zaplatiť dodatočné dane, penále a v prípade potreby aj pokutu.

Daňoví agenti sú povinní predložiť aktualizované priznanie bez ohľadu na to, či je splatná DPH nadhodnotená alebo podhodnotená. V tomto prípade by sa informácie mali poskytovať len tým daňovníkom, v súvislosti s ktorými sa vyskytli nepresnosti a nesprávne informácie.

Nie je potrebné predkladať aktualizované vyhlásenie:

1. Ak je potrebné zohľadniť odpočítanie dane týkajúce sa predchádzajúcich období. DPH je možné odpočítať aj v aktuálnom štvrťroku, umožňuje to daňový poriadok Ruskej federácie.
2. Ak zistené nedostatky nemajú vplyv na splatnú DPH;
3. Ak daňové úrady pri kontrolách zistili chyby. Federálna daňová služba sama vykoná potrebné úpravy, odoslanie aktualizovaného formulára v tomto prípade povedie k opakovaniu informácií.

Miestom odovzdania upraveného tlačiva je daňový úrad, ktorému spoločnosť podala pôvodné priznanie. Na vyplnenie by ste mali použiť formulár vyhlásenia, ktorý je relevantný ku dňu vyhotovenia pôvodného dokladu, to znamená za štvrťrok, v ktorom boli vykonané zmeny.

Spôsob podania je elektronický, rovnako ako v prípade bežného tlačiva priznania.

Platba DPH podľa aktualizovaného priznania

Doplatok DPH sa vyžaduje, ak bola predtým poukázaná menšia suma dane, ako vyžadujú prvotné doklady spoločnosti, teda ak je základ dane a v dôsledku toho aj samotná daň podhodnotená.

Chýbajúcu sumu dane je potrebné uhradiť pred podaním „vysvetlenia“ a následne sa na spoločnosť nebudú vzťahovať daňové sankcie. Spolu s prirážkou DPH treba vypočítať a zaplatiť aj penále. Aby ste mali istotu, že dodatočný odvod dane dorazil k adresátovi pred dňom odoslania aktualizovaného priznania, musíte ho datovať aspoň nasledujúci deň.

K aktualizovanému vyhláseniu by mala byť priložená kópia platobného dokladu potvrdzujúceho prevod peňazí.

V prípade preplatku dane je možné ho vrátiť alebo započítať s platbou iných daní na základe žiadosti podanej vedeniu Federálnej daňovej služby.

Termíny pre aktualizované daňové priznania k DPH

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje konkrétne dátumy podávania

Po zistení chýb, opomenutí, nesprávnych alebo nezaúčtovaných informácií je potrebné predložiť aktualizované daňové priznanie k DPH. Zároveň je stanovené, že ak je aktualizovaný doklad predložený pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania k DPH, daňový úrad vníma opravenú verziu ako predloženú. Ide o opravu chýb zistených v bežnom období.

Ak je „upresnenie“ podané po termíne na podanie DPH, ale pred termínom na zaplatenie dane, zodpovednosť za nesprávne podané prvotné informácie nevzniká. Taktiež nie je potrebné účtovať pokuty. Stačí včas zaplatiť správnu sumu dane.

Pri podávaní opravného formulára po termíne na zaplatenie dane musíte najskôr zaplatiť chýbajúcu sumu „pridanej“ dane, ako aj penále. V tomto prípade sa neuplatnia ani daňové sankcie (ak bolo opravené priznanie podané pred zistením daňových chýb alebo nadchádzajúcou kontrolou na mieste).

Príklad vyplnenia aktualizovaného priznania k DPH

Aktualizované vyhlásenie je nezávislý formulár, ktorý obsahuje informácie, ktoré v pôvodnom vyhlásení neboli správne vyplnené alebo v ňom pôvodne neboli zahrnuté. Pri vypĺňaní sa nezobrazuje rozdiel medzi pôvodnými a opravenými údajmi, ale zohľadňujú sa len správne ukazovatele.

Na vyplnenie by ste mali použiť rovnaký formulár vyhlásenia o DPH ako pri prvom podaní.

„Objasnenie“ zahŕňa všetky rovnaké hárky, ktoré boli poskytnuté v pôvodnej podobe, s nahradením nesprávnych údajov správnymi, ako aj s doplnením predtým nezohľadnených informácií.

Oddiely 8, 9, 10, 11, 12 a ich prílohy majú osobitné pole, ktoré sa vypĺňa len pri podávaní spresnení - 001 „Ukazovateľ relevantnosti predtým predložených informácií“.

• 8 a 9 – platitelia dane vyplnia údaje o vygenerovaných a odovzdaných faktúrach;
• 10 a 11 – vypracované daňovými agentmi;
• § 12 – vypĺňajú osoby, ktoré nie sú platcami DPH, ale svojmu klientovi poskytli faktúru.

Indikátor poľa 001 v týchto častiach môže nadobúdať jednu z dvoch hodnôt:

• 0 – v prípade potreby zmeniť v tejto časti odrazené ukazovatele, v ostatných poliach časti s atribútom „0“ sú vyplnené správne údaje;
• 1 – ak nie je potrebné vykonať zmeny v sekcii, pretože predtým zadané informácie sú správne, do zvyšných polí sa umiestnia pomlčky (informácie z predtým predloženej správy nie sú duplikované, aby sa zmenšil objem aktualizovaného dokumentu) .

Na titulnej strane je aj pole, ktoré je potrebné vyplniť pri podávaní opravného hlásenia - číslo opravy, do ktorého sa zapíše číslo zodpovedajúce poradovému číslu vykonávania opravných položiek priznania. Pri prvom zadávaní „objasnenia“ sa zadá „001“ a potom pri každej ďalšej oprave „002“, „003“ atď. vo vzostupnom poradí.

Príklady vyplnenia oddielov 8 a 9 v rôznych prípadoch

Sprievodný list k aktualizovanému priznaniu k DPH

K „objasneniu“ by mal byť priložený vysvetľujúci dokument nazývaný sprievodný list; tento dokument sa môže nazývať aj vysvetľujúca poznámka. Je potrebné pre daňové úrady, vo vysvetlivke sú uvedené dôvody opätovného podania priznania, ako aj základné informácie o vykonaných opravách.

Na rozdiel od objasneného vyhlásenia pre sprievodný list nebol schválený štandardný formulár, a preto spoločnosti nezávisle vypracujú vhodný dokument.

• Údaje o daňovom úrade, kde sa dokumenty predkladajú;
• Podrobnosti o vykazujúcej spoločnosti;
• Názov dane, pre ktorú sa vykonávajú úpravy;
• Odkaz na článok daňového poriadku, ktorý predpisuje právo alebo povinnosť podať aktualizované priznanie (článok 81 článku);
• Časové obdobie, v ktorom boli zistené chyby;
• Dôvod predloženia „objasnenia“;
• Názvy polí, ktoré sa majú upraviť;
• Opravené hodnoty nesprávnych ukazovateľov;
• Potvrdenie o zaplatení dodatočnej DPH a penále (priložený platobný príkaz);
• Podrobnosti, ktorými sa sumy prevedú;
• Dodatok so zoznamom priloženej dokumentácie;
• Podpisy zodpovedných osôb.

V prípade potreby môže daňový úrad požadovať dodatočnú vysvetľujúcu dokumentáciu.

Úpravy DPH sa poskytujú, ak sa zistili chyby v primárnej DPH alebo neboli zohľadnené všetky potrebné údaje. Informácie o zasielaní aktualizovaných daňových priznaní k DPH sú v odseku 2 Postupu vypĺňania.

Upravená DPH pozostáva z:

• samotné vyhlásenie (aj keď sa zmeny týkali len aplikácií);
• žiadosti, ktoré boli predtým zaslané Federálnej daňovej službe, berúc do úvahy zmeny, ktoré sa v nich vykonali;
• ostatné oddiely vyhlásenia a ich príloh, ak ide o ich zmeny (doplnky).

V Kontur.Externe sa DPH a údaje prihlášky vyplnené v službe po odoslaní uložia do konceptu. Na vyplnenie úpravy je potrebné otvoriť výkaz za rovnaké obdobie a ten už bude obsahovať údaje, ktoré boli prenesené pri prvotnom predložení.
Musíte kliknúť na „Upraviť“ a vykonať zmeny v údajoch.

Číslo opravy

Číslo opravy vo vyhlásení a čísla opravy v prílohách DPH sa musia zhodovať. V Kontur.Extern sa po kliknutí na tlačidlo „Pokračovať k odoslaniu“ do aplikácií automaticky zapíše číslo opravy z priznania.

Znak relevantnosti

Pole „Ukazovateľ relevantnosti“ sa vypĺňa len v prílohách DPH. Zobrazí sa, ak pole „Číslo úpravy“ obsahuje inú hodnotu ako 0.

Ak je v opravnom vyhlásení potrebné predložiť Federálnej daňovej službe novú verziu nákupnej knihy, predajnej knihy a iných aplikácií, potom sa atribút relevantnosti musí rovnať 0 - informácie nie sú relevantné. Znak relevantnosti = 0 znamená, že informácie, ktoré boli predtým odoslané Federálnej daňovej službe, už nie sú relevantné a je potrebná nová verzia sekcie.

Ak nepotrebujete posielať novú verziu aplikácie, potom by sa znamienko relevantnosti malo rovnať 1 – informácie sú aktuálne. Ukazovateľ relevantnosti = 1 znamená, že v opravnom priznaní sa upravuje niečo iné ako tento oddiel. Inšpekcia už má o tomto úseku správne informácie.

Ďalšie listy

Dodatočné listy knihy nákupov (bod 8.1) a knihy predaja (bod 9.1) sa prikladajú len pri odosielaní úprav.

Ak je potrebné zmeniť primárne knihy nákupov alebo predajov, potom sa zmeny formalizujú vytvorením ďalších listov - pozri uznesenie 1137. Napríklad v rámci opravného priznania sa informácie z nákupnej knihy uvádzajú so znakom relevantnosti = 1 - údaj je aktuálny a dopĺňa sa príloha k nákupnej knihe - časť 8.1, v ktorej je znak relevantnosti nastavený = 0 - informácia nie je relevantná. Rovnakým spôsobom sa upraví aj predajná kniha.

Dodatočné listy sa neprikladajú, ak sa vyskytla chyba pri prenose údajov z knihy primárnych nákupov alebo knihy predaja do informácií z knihy nákupov / predajov - oddiel 8 alebo 9 priznania. V tomto prípade sa opravia samotné knihy (oddiel 8 alebo 9) - mali by ste v nich uviesť číslo opravy, ktoré sa líši od nuly, a ukazovateľ relevantnosti = 0 - informácia je irelevantná. Potom vykonajte všetky potrebné zmeny.

Po podaní daňového priznania k DPH sa môže zistiť, že neobsahovalo žiadne informácie (alebo nebolo úplne zohľadnené), alebo že pri jeho zostavovaní došlo k chybám.

Nepremietnutie informácií alebo chyby môže zistiť tak daňovník (daňový agent), ako aj daňový inšpektorát.

V akom prípade bude potrebné podať aktualizované daňové priznanie k DPH, v akom zložení a v akom časovom horizonte sa takéto priznanie podáva, vám povieme na našej konzultácii.

Aktualizované priznanie k DPH: právo alebo povinnosť

Podanie opravného priznania k DPH môže byť právom alebo povinnosťou platiteľa dane. Povinnosť predložiť aktualizované vyhlásenie vzniká vtedy, keď neuvedenie informácií alebo chyby viedli k podhodnoteniu sumy splatnej dane (článok 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Platiteľ dane napríklad nepremietol niektoré tržby alebo uplatnil odpočítanie DPH vo vyššej sume, ako bolo požadované.

Podhodnotenie sumy dane môže daňovník alebo daňový úrad zistiť pri kontrole daňového priznania k DPH.

Aktualizované vyhlásenie budete musieť predložiť aj vtedy, ak 0 % sadzba DPH pre exportné zásielky nebola potvrdená v stanovenom časovom rámci.

Ak však nepresné informácie alebo chyby vo vyhlásení neviedli k podhodnoteniu sumy splatnej DPH, podanie aktualizovaného priznania je právom daňovníka. Napríklad odpočítanie DPH pri dovoze bolo chybne premietnuté ako súčasť celkovej sumy odpočítania dane predloženej platiteľovi dane pri nákupe tovaru v Ruskej federácii, t. j. na riadku 120 daňového priznania.

Upozorňujeme, že ak platiteľ dane prijal alebo vystavil opravnú faktúru, nie je potrebné podávať aktualizované daňové priznanie k DPH. Opravná faktúra sa premietne do aktuálneho obdobia.

Objasnenie k DPH nie je potrebné predkladať ani vtedy, ak bola daň dodatočne vymeraná na základe rozhodnutia Federálnej daňovej služby prijatého na základe výsledkov daňovej kontroly (odsek 2 postupu

Forma a zloženie aktualizovaného priznania k DPH

Aktualizované daňové priznanie sa musí predložiť vo forme, ktorá bola platná v zdaňovacom období, pre ktoré sa zmeny vykonajú (článok 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Súčasťou aktualizovaného daňového priznania sú všetky potrebné listy, oddiely a prílohy vr. tie, ktoré boli v pôvodnom vyhlásení a neobsahovali chyby (bod 2 postupu, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@).

Ak boli niektoré strany predložené chybne, nie sú zahrnuté v revidovanom vyhlásení. Strany obsahujúce chyby sú zahrnuté v aktualizovanom vyhlásení, pričom sa zohľadňujú opravy.

Napríklad, ak daňovník vyplnil dodatočné hárky k nákupnej alebo predajnej knihe, priznanie bude musieť obsahovať dodatok 1 k oddielu 8 alebo 9.

Ako vyplniť aktualizované daňové priznanie k DPH? Pri vypĺňaní daňového priznania musíte postupovať podľa Postupu schváleného vyhláškou Federálnej daňovej služby zo dňa 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@.

Pripomeňme, že pri podávaní aktualizovaného priznania k DPH je potrebné na titulnej strane vyplniť ukazovateľ „Číslo úpravy“ (napríklad „1--“, ak ide o prvú aktualizáciu priznania) a uviesť kód zdaňovacieho obdobia zodpovedajúci obdobiu, za ktoré sa zmeny vykonávajú. Napríklad pre 3. štvrťrok je kód „23“.

Lehota na podanie aktualizovaného priznania k DPH

Ak je iniciátorom podania aktualizovaného priznania k DPH sám platiteľ dane, potom si lehotu na podanie určuje on. Je však dôležité mať na pamäti, že oneskoreným predložením objasnenia (ak je podľa jeho výsledkov DPH dodatočne zaplatená) hrozí daňovníkovi daňová zodpovednosť. Toto je možné, ak inšpektorát zistil skutočnosť podhodnotenia DPH vo vyhlásení alebo nariadil kontrolu DPH na mieste u platiteľa dane a informoval o tom platiteľa dane (články 2 až 4 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). ).

Pripomíname, že na zbavenie sa zodpovednosti za nezaplatenie dane v prípade, ak je aktualizované daňové priznanie podané po lehote na jeho podanie a lehote na zaplatenie dane, je potrebné, aby chýbajúca suma dane a príslušné pokuty budú zaplatené pred odoslaním aktualizácie.

Na výpočet penále za aktualizované priznanie k DPH je vhodné použiť naše.

Pri dodatočnom zaplatení DPH na aktualizovanom vyhlásení sa platobný príkaz vyhotoví podobne ako platobný príkaz, ktorého formu sme uviedli v našom, s prihliadnutím na nasledujúce vlastnosti. Ak dodatočnú platbu dane vykonáva daňovník samostatne, v poli 106 „Základná platba“ sa uvedie „ZD“ a v poli 109 „Dátum podkladového dokladu“ sa uvedie „0“.

Ak sa v súvislosti so žiadosťou prijatou od Federálnej daňovej služby predloží aktualizované vyhlásenie, musí sa tak urobiť do 5 pracovných dní od prijatia žiadosti (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že platiteľovi dane nehrozí pokuta za aktualizované priznanie k DPH, t. j. len za to, že bola podaná aktualizácia. Ak však daňovník ignoruje žiadosť Federálnej daňovej služby o poskytnutie vysvetlení a nepredloží vysvetlenie ani aktualizované vyhlásenie, pokuta bude 5 000 rubľov (odsek 1 článku 129.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pripomeňme, že pri podávaní aktualizovaného priznania k DPH bude hlavným dôsledkom to, že sa začne stolový audit nového podaného priznania. Bude trvať 2 mesiace (článok 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

V prípade, že inšpektorát zaslal žiadosť o DPH, ale podľa názoru platiteľa dane nie je potrebné poskytnúť vysvetlenie, keďže daň nebola podhodnotená, bude stačiť obmedziť ju na .

Hlásenie DPH je podané, zdá sa, že si môžete oddýchnuť... Nie všetci účtovníci si však môžu vydýchnuť - niektorí budú musieť vo výkazoch urobiť zmeny. Je to zvyčajne dôsledok skutočnosti, že v predloženom vyhlásení boli identifikované chyby, alebo boli dokumenty od protistrany týkajúce sa predchádzajúcich období doručené neskoro.

V tomto článku sa pozrieme na prípady, kedy je najčastejšie potrebné uchýliť sa k podaniu opravného priznania k DPH, ako aj na to, ako to urobiť a vyhnúť sa prípadným sankciám.

Na základe článku 81 daňového poriadku Ruska je organizácia povinná predložiť aktualizované vyhlásenie iba vtedy, ak sa po podaní správ zistia chyby a nezaznamenané údaje. podhodnotiť výšku dane.

Ak prvotné vyhlásenie obsahuje nedôveryhodné alebo neúplné informácie, ktoré nevedú k podhodnoteniu sumy dane, potom daňovník nie je povinný podať „opravu“, hoci na to má právo.

Čo hrozí firme alebo podnikateľovi, ktorý podal aktualizované priznanie? Samotná skutočnosť jeho predloženia nemá za následok sankcie - všetko závisí od toho, či nespoľahlivé primárne údaje spôsobili podhodnotenie dane. Ak je to tak, nedoplatky a penále by mali byť zaplatené pred predložením „objasnenia“. V tomto prípade bude podľa článku 81 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník oslobodený od zodpovednosti za neúplné zaplatenie dane.

Ak nedoplatok nebude zaplatený skôr, ako sa o tom daňová služba dozvie, môže byť organizácii uložená pokuta v súlade s článkom 122 daňového poriadku Ruskej federácie.

Hoci legislatíva nevyžaduje, aby sa k aktualizovanému vyhláseniu pripájali vysvetľujúce dokumenty, predsa len budú Je dobré napísať motivačný list. Okrem toho budú inšpektori pri vykonávaní kontroly na mieste stále žiadať vysvetlenie. V liste by malo byť uvedené, ktoré daňové priznanie a za aké obdobie sa vykonávajú zmeny, aké chybné (neúplné alebo nepodané) údaje sú, v ktorých častiach a riadkoch priznania sa nachádzajú, ako aj primárne a aktualizované ukazovatele. Ak chyby ovplyvnili základ dane, mal by sa uviesť nový výpočet a výška dane. V prípade úhrady nedoplatkov a penále uveďte platobné údaje a spolu s vyhlásením a sprievodným listom zašlite daňovému úradu aj jeho naskenovanú kópiu.

Špecifické situácie

Teraz sa pozrime na bežné situácie, v ktorých nie je možné vyhnúť sa podaniu aktualizovaného vyhlásenia daňovej službe a tiež, kedy sa bez neho zaobídete.

Nesprávne vykazované obdobie

Čo robiť, ak je chyba v kóde obdobia, za ktoré bolo priznanie vyhotovené? Odpoveď je jasná - túto chybu musíte oznámiť daňovej službe, a to čo najskôr. V opačnom prípade môžete dostať sankcie, ktoré môžu byť uložené tak organizácii (článok 119 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj úradníkovi (15.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Je v tomto prípade potrebné predložiť „objasnenie“? Táto možnosť je možná, aj keď sa môžete stretnúť s nedorozumením zo strany Federálnej daňovej služby. Môžu jednoducho neprijať dokument, pretože počas stanoveného obdobia nebolo podané žiadne primárne vyhlásenie. Alebo považujte aktualizované vyhlásenie za podané prvýkrát v rozpore s lehotou a potom môže byť organizácii uložená pokuta podľa článku 119 daňového poriadku Ruskej federácie.

Je lepšie urobiť toto:

Písomne ​​vyhlásiť daňovému úradu, že priznanie podané s nesprávnym kódom obdobia treba považovať za podané za také a také obdobie (s uvedením jeho správneho kódu).

Federálna daňová služba najčastejšie prijíma takéto vysvetlenia a verí, že organizácia podala správu bez porušenia. No ak by predsa len nasledovali sankcie, organizácia má šancu to napadnúť – v súdnej praxi existujú príklady, keď arbitri rozhodovali v takýchto prípadoch v prospech daňového poplatníka (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severokaukazského okresu z 30. júla 2009 v prípade č. A32-22251/2008- 12/190).

Neskoré doručené dokumenty

V praxi často dochádza k situáciám, keď sú dokumenty týkajúce sa predchádzajúceho obdobia prijaté od protistrany. Napríklad faktúra za decembrovú transakciu môže byť prijatá už v januári nasledujúceho roka. V takýchto prípadoch nie je potrebné predkladať „objasnenie“, pretože „oneskorenú“ faktúru môžete zahrnúť do nákupnej knihy v aktuálnom období. Toto pravidlo bolo zavedené začiatkom roka 2015 odsekom 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie. Na jeho základe si môžete uplatniť odpočet DPH za akékoľvek obdobie do troch rokov odo dňa prevzatia tovaru, práce alebo služby.

Tento postup sa však vzťahuje iba na odpočty ustanovené v článku 171 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Ostatné odpočítania DPH (napr. zaplatené ako daňový agent, preddavkovo a pod.) je potrebné priznať v období, v ktorom bol zakúpený tovar prijatý do účtovníctva, ak bol použitý na vykonávanie činností podliehajúcich DPH.

Došlo k nadhodnoteniu odpočtu DPH

Situácia, v ktorej by sa malo určite podať aktualizované daňové priznanie k DPH, je: keď v dôsledku chyby došlo k nafúknutiu odpočtu dane. V dôsledku toho je výška dane skutočne podhodnotená, a to, ako bolo uvedené na začiatku článku, ukladá organizácii povinnosť poskytnúť „objasnenie“. Niekedy sa to stane vinou účtovníka - napríklad dvakrát zaevidoval tú istú faktúru alebo urobil technickú chybu pri zadávaní informácií do účtovného systému. Môže to však byť aj dôsledok chybného konania účtovného oddelenia dodávateľa. Povedzme, že pôvodná faktúra prijatá vo vykazovanom štvrťroku bola následne opravená a datovaná do ďalšieho obdobia.

Bez ohľadu na to, kto zavinil, že odpočet je nafúknutý, bude potrebné podať opravné priznanie. Predtým však musíte opraviť chyby v nákupnej knihe - urobte ďalší list a zadajte do nej správne informácie. Informácie, ktoré sa majú vymazať, sa musia zapísať znakom „ mínus».

Chyby v nákupnej knihe, ktoré nemajú vplyv na výšku odpočtu

Niekedy v primárnych dokladoch minulých období môžete nájsť technické chyby, ktoré nemajú vplyv na výšku DPH. Napríklad chybné uvedenie DIČ, adresy, názvu protistrany.

Na základe uvedeného článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie ich prítomnosť nezaväzuje daňovníka predložiť aktualizované vyhlásenie.

Dostať opravenú faktúru

Stáva sa, že účtovník zistí chyby v prijatej faktúre a požiada dodávateľa o ich opravu. Ten vystaví opravnú faktúru a zašle ju kupujúcemu. Medzi týmito udalosťami však môže byť časový odstup a organizácia dostane opravený dokument v nasledujúcom štvrťroku.

Podľa Federálnej daňovej služby by takáto faktúra mala byť zaregistrovaná v období, v ktorom bola doručená jej správna verzia. Predtým uplatnený odpočet bude potrebné zrušiť, prepočítať DPH, zaplatiť jej výšku a penále a následne podať aktualizované priznanie.

Stojí za zmienku, že tento postoj daňovej služby nenachádza medzi rozhodcami jednoznačnú podporu- rozhodujú tak v prospech Federálnej daňovej služby, ako aj v prospech daňových poplatníkov.

Treba tiež pripomenúť, že nie všetky chybné údaje na faktúrach môžu viesť k odmietnutiu odpočtu. V odseku 2 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie sa priamo uvádza, že ak chyby nezasahujú do identifikácie strán transakcie, názvu a nákladov na tovar, sadzby a výšky DPH, potom neexistujú dôvody na to, aby odmietnutie odpočtu z takejto faktúry. Preto by ste sa pred kontaktovaním dodávateľa so žiadosťou o dokument o úprave mali uistiť, že je to potrebné.

Zmeny a doplnenia § 8 a 9

Úpravy údajov v knihe nákupov alebo predajov za predchádzajúce obdobie ovplyvňujúce výšku dane sa vykonávajú v častiach aktualizovaného priznania 8 A 9 .

Pre mnohých účtovníkov zostáva tento bod nejasný: či je potrebné zahrnúť celý oddiel do „ujasnenia“ alebo či stačí zohľadniť iba jeho opravenú časť.

V tejto veci zatiaľ neexistujú žiadne oficiálne objasnenia, ale na seminároch predstavitelia Federálnej daňovej služby hovoria o správnosti oboch metód. Hlavná vec je vybrať si správne“ znak relevantnosti» dokument, ktorý je označený čiarou 001 tak samotný oddiel, ako aj jeho prílohy.

Znak relevantnosti- parameter, ktorý odráža správnosť údajov o sekcii obsiahnutých v primárnom vyhlásení:

• Ak boli správne a nevyžadujú zmeny, potom kód „ 1 ».
• Ak sekcia obsahovala nesprávne alebo neúplné údaje, jej relevantnosť je označená kódom „ 0 “ a v jeho poliach sú uvedené správne informácie.

Teda podľa vysvetlení daňových úradov reflektovať zmeny v paragrafoch 8 A 9 Aktualizované vyhlásenie je možné vykonať dvoma spôsobmi:

1. Prvý spôsob spočíva v tom, že sa do priznania uvedie celý obsah oddielu – nielen opravený, ale aj správny údaj. Navyše v stĺpci „ znak relevantnosti"pre sekciu je umiestnená" 0 “, a príloha 1 (doplnkový list príslušnej knihy) nie je vyplnená. To znamená, že celý špecifikovaný oddiel primárneho vyhlásenia by sa mal považovať za nesprávny a namiesto toho by sa mali použiť údaje z podobného oddielu aktualizovaného vyhlásenia.
2. Druhým spôsobom je registrácia iba opravených údajov oddielu 8 a/alebo 9 cez Príloha 1. V tomto prípade uveďte relevantnosť žiadosti “ 0 ", a relevantnosť samotnej sekcie je označená kódom " 1 " Takýto záznam bude znamenať, že všetky ostatné informácie v zodpovedajúcej časti primárneho vyhlásenia, s výnimkou tých, ktoré boli predložené ako súčasť „objasnenia“, sú správne. Odporúčame použiť túto konkrétnu metódu, pretože je v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie č. 1137, podľa ktorého sa zmeny musia vykonávať prostredníctvom ďalších listov.

Pozreli sme sa na niektoré bežné chyby, ktoré sa vyskytujú v priznaniach DPH. Ako je zrejmé z článku, nie vždy je potrebné, aby daňovník predložil aktualizované priznanie, hoci v niektorých prípadoch to bude musieť urobiť.