Postúpenie pohľadávky s daňovou stratou. Účtovanie strát z postúpenia práva pohľadávky novým spôsobom

"Stavebníctvo: účtovníctvo a dane", 2013, N 6

Dnes dokončujeme sériu článkov venovaných postúpeniu práv (pohľadávok). Pripomeňme, že v prvom z nich bol daný koncept prevodu práv a boli zvážené občianskoprávne nuansy, ktoré je potrebné pri tejto transakcii zohľadniť. Druhý článok bol celý venovaný problematike zúčtovania DPH s rozpočtom. Teraz bude našou témou účtovanie o príjmoch a výdavkoch pre účely dane z príjmov.

Ustanovenia kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie

Špecifiká určenia základu dane pri postúpení (postúpení) práva pohľadávky ustanovuje ust. 279 Daňový poriadok Ruskej federácie. Obsahuje iba tri body. Posledné zmeny boli vykonané v roku 2006. Preto účtovníci tých organizácií, ktoré takéto transakcie vykonávajú, dobre rozumejú pravidlám vykazovania výnosov, nákladov a strát vyplývajúcich zo zadania. Vo zvyšku pripomíname, že pôvodný veriteľ sa musí riadiť odsekmi 1 a 2 a nový veriteľ (každý nasledujúci nový veriteľ) - odsekom 3 uvedeného článku.

Takže v súlade s odsekom 1 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie, predajca tovaru (práce, služby), postúpenie práva na uplatnenie pohľadávky predtým Keď nastane lehota splatnosti stanovená zmluvou o predaji tohto tovaru (prác, služieb), má osoba právo uznať výslednú stratu (záporný rozdiel medzi príjmom z predaja práva na uplatnenie pohľadávky a náklady na predaný tovar (práce, služby)) s výhradou obmedzenia. Tou druhou je, že výška straty na daňové účely nemôže presiahnuť výšku úrokov, ktoré by organizácia (postupca) zaplatila na základe požiadaviek čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie za dlhový záväzok rovnajúci sa príjmu z postúpenia práva pohľadávky za obdobie odo dňa postúpenia do dňa platby stanoveného zmluvou o predaji tovaru ( práce, služby). Inými slovami, na účely výpočtu dane z príjmu môžete vziať do úvahy stratu, ktorá nepresahuje výšku „daňového“ úroku z použitia požičaných peňazí vo výške rovnajúcej sa príjmu z postúpenia práv.

Poznámka. Postup uznania straty závisí od toho, aký druh dlhu je pridelený: po splatnosti alebo nie.

Ak je zadanie urobené po Keď nastane platobná lehota stanovená zmluvou o predaji tovaru (práca, služby), strata z transakcie postúpenia práva pohľadávky sa zahrnie do neprevádzkových nákladov v tomto poradí:

• 50 % ku dňu postúpenia pohľadávky;
• 50 % po 45 kalendárnych dňoch odo dňa postúpenia práva pohľadávky.

Strata sa v tomto prípade daňovo uzná v plnej výške bez obmedzenia.

To znamená, ako je správne uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 25. marca 2013 N 03-03-06/1/9221, keď právo na uplatnenie pohľadávky je postúpené tretej strane pred stanoveným termínom splatnosti. v zmluve o predaji tovaru (prác, služieb) je potrebné pri určení základu dane z takéhoto obchodu prihliadať na ustanovenie odseku 1 čl. 279 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ak dôjde k postúpeniu práva na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu po uplynutí lehoty splatnosti stanovenej v zmluve o predaji tovaru (práca, služby), je potrebné pri stanovení základu dane pri takejto transakcii prihliadať na ust. bodu 2 čl. 279 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Poznámka! Ustanovenia odsekov 1 a 2 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie uplatňuje aj veriteľ, ktorý postúpi práva z dlhového záväzku.

Na základe článku 3 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie sa predaj predtým zakúpeného práva novým veriteľom považuje za predaj finančných služieb. Príjmom (výnosom) z predaja finančných služieb je hodnota majetku splatná tomuto daňovníkovi pri následnom postúpení práva pohľadávky alebo zániku zodpovedajúceho záväzku (napríklad splatenie dlhu dlžníkom). V tomto prípade je možné príjem získaný predajom nároku na uplatnenie pohľadávky znížiť o sumu výdavkov na nadobudnutie špecifikovaného nároku na uplatnenie pohľadávky.

Moment pridelenia a uznania straty

V odseku 5 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že keď finančný agent predáva finančné služby proti postúpeniu peňažnej pohľadávky, ako aj predaj finančných služieb novým veriteľom, ktorý prijal uvedenú pohľadávku, dátum prijatia príjem sa určí ako deň následného postúpenia tejto pohľadávky alebo splnenia tejto pohľadávky dlžníkom. Ak platiteľ dane – predajca tovaru (práce, služby) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu, za deň prijatia postúpenia pohľadávky sa určí deň, keď zmluvné strany podpíšu akt o postúpení pohľadávky. právo na uplatnenie nároku. Navyše, v súlade s vysvetleniami uvedenými v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.5.2012 N 03-03-06/2/63, zo dňa 28.09.2007 N 03-03-06/2/187, Federálna daňová služba pre Moskvu zo dňa 01.09.2009 N 16-15/091204 atď., strata získaná, keď organizácia, ktorá predáva tovar (práce, služby), postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu stranu, a to pred aj po lehote splatnosti stanovenej v zmluva o predaji tovaru (práca, služby), vzniká dňom podpisu aktu o postúpení pohľadávky. Úkonom postúpenia práva pohľadávky je pre daňové účely dohoda a dňom uznania príjmu (straty) z postúpenia práva pohľadávky je deň podpisu zmluvy o postúpení práva pohľadávky. . Preto odkaz na to, že v rozpore s odsekom 2 čl. 385 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, dokumenty potvrdzujúce právo na pohľadávku neboli prevedené alebo neboli nahlásené informácie relevantné pre uplatnenie pohľadávky, nepomôže odložiť uznanie straty z postúpenia na neskoršie obdobie. alebo príjmy a výdavky z tejto transakcie.

Pre tvoju informáciu. Ako vyplýva z uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 30.06.2011 vo veci A05-9838/2010, daňoví inšpektori, ktorí odmietli uznať stratu z postúpenia práv, citovaní ako jedna z č. dôvody chýbajúce potvrdenia o prijatí dokladov potvrdzujúcich reklamáciu. Daňovník zase poukázal na skutočnosť, že nevypracovanie písomných aktov o prijatí a odovzdaní certifikačných dokumentov neznamená neplatnosť transakcie, skutočné neodovzdanie dokumentov, ako aj nemožnosť reflektovania straty v daňovom účtovníctve. Sudcovia rozhodli, že absencia aktov prijatia a odovzdania dokumentov sama osebe nie je dôkazom neplnenia zmlúv. Okrem toho účastníci transakcií nespochybňujú skutočný prevod sporných dokumentov. Táto okolnosť teda nie je základom pre záver, že zahrnutie strát z transakcií postúpenia práva pohľadávky vo výške 110 430 508 rubľov do neprevádzkových nákladov je neprimerané. Dodávame, že tento daňový spor bol vyriešený v prospech organizácie. Domnievame sa však, že aby sme nestrácali čas súdnym konaním, je lepšie okamžite pripraviť všetky potrebné dokumenty.

Obchodná prax

V článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie sa ustanovujú rôzne pravidlá daňového účtovníctva v závislosti od toho, aký druh dlhu postúpil pôvodný veriteľ: po splatnosti alebo nie. Keďže stratu z postúpenia dlhu po lehote splatnosti je možné zohľadniť v plnom rozsahu (bez obmedzení) a samotná skutočnosť, že došlo k omeškaniu, je dôležitá (bez ohľadu na trvanie tejto lehoty), je vhodné, aby pôvodný veriteľ postúpiť dlh po lehote splatnosti. Čitateľ môže namietať: nový veriteľ nebude súhlasiť s tým, že zaplatí toľko za dlh po lehote splatnosti ako za dlh po lehote splatnosti. Odpovedáme: ak je lehota omeškania len niekoľko dní, je nepravdepodobné, že to zásadne ovplyvní cenu zmluvy o postúpení pohľadávky, ale výrazne sa zmení postup daňového účtovania.

Príklad 1. 5. apríla 2013 Dodávateľ LLC za 1 500 000 RUB. postúpil LLC "Factor-Stroy" právo na pohľadávky voči LLC "Generálny dodávateľ" vo výške 1 800 000 RUB. Dátum splatnosti tohto dlhu je:

• možnosť 1: platnosť vypršala 28. marca 2013;
• Možnosť 2: Platnosť vyprší 10. apríla 2013

O možnosť 1Účtovník dodávateľa LLC sa musí riadiť odsekom 2 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože postúpenie sa uskutočnilo v súvislosti s dlhom po lehote splatnosti. V dôsledku toho strata z transakcie vo výške 300 000 RUB. (1 800 000 - 1 500 000) je zahrnutá do neprevádzkových nákladov v dvoch častiach (každá 150 000 RUB) v apríli (obdobie pridelenia) a v máji (45 dní po transakcii)<1>.

<1>V účtovníctve sa strata z predaja práva na uplatnenie pohľadávky zaúčtuje v plnej výške v období transakcie. Následne bola schválená organizácia uplatňujúca PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2002 N 114n by sa v ňom malo odrážať časové rozlíšenie kreditu Debet 09 68 – 30 000 rubľov. (v apríli) a odpis Debet 68 Kredit 09 - 30 000 rubľov. (v máji) odložená daňová pohľadávka.

O možnosť 2 výpočty budú zložitejšie a výška straty uznaná ako náklad bude výrazne nižšia. Overme si to vykonaním nasledujúcich matematických operácií.

Lehota odo dňa postúpenia do termínu splatnosti stanoveného v zmluve je päť dní (od 6. apríla do 10. apríla).

Výška straty, ktorá môže byť uznaná (v apríli) ako súčasť neprevádzkových nákladov, sa rovná 3 051 rubľov. (1 500 000 RUB x 14,85 % / 365 dní x 5 dní)<2>.

<2>V tomto prípade v dôsledku PBU 18/02 vzniká trvalý rozdiel (suma, ktorá neznižuje zdaniteľný zisk) vo výške 296 949 rubľov. (300 000 - 3051) a povinnosť odrážať trvalú daňovú povinnosť Debet 99 Kredit 68 - 59 390 rub. (296 949 RUB x 20 %).

Úspora na dani z príjmu vo výške 59 390 RUB. ((300 000 - 3051) rub. x 20 %) hovorí za všetko.

Uvažovaný príklad podľa nášho názoru jasne dokazuje, že vo vzťahu k postúpeniu, ako aj v každom inom prípade, je potrebný premyslený, vyvážený prístup, keďže rozdiel v dátume podpisu zmluvy o postúpení môže byť len niekoľko dní. viesť k veľmi výraznému rozdielu vo výške časovo rozlíšenej dane zo zisku.

Postúpenie práv je pre pôvodného veriteľa takmer vždy nerentabilné, čo sa nedá povedať o novom veriteľovi. Zmocnenec často dostane kladný rozdiel, hoci je samozrejme možná aj strata. Nový veriteľ musí z kladného rozdielu zaplatiť daň z príjmu.

Príklad 2. Použime podmienky z príkladu 1 a pridajme k tomu. V júni 2013 General Contractor LLC splnila svoje záväzky voči novému veriteľovi: finančné prostriedky vo výške 1 800 000 rubľov boli prevedené na zúčtovací účet spoločnosti Factor-Stroy LLC.

V júni musí účtovník Factor-Stroy LLC uznať príjem vo výške 1 800 000 rubľov. a výdavok 1 500 000 RUB. Z kladného rozdielu (300 000 RUB) je potrebné zaplatiť daň z príjmu (60 000 RUB).

Zdaniteľný príjem môže vzniknúť aj vtedy, ak si postupník uplatní právo z pohľadávky za cenu prevyšujúcu náklady na jej obstaranie.

Príklad 3. Využime podmienky príkladu 2 s tým rozdielom, že v júni 2013 Factor-Stroy LLC za 1 600 000 rubľov. predal právo uplatniť si pohľadávku od General Contractor LLC tretej strane.

V júni je príjem Factor-Stroy LLC 1 600 000 rubľov, výdavky môžu zahŕňať 1 500 000 rubľov. Z kladného rozdielu (100 000 RUB) je potrebné zaplatiť daň z príjmu (20 000 RUB).

Za účelom daňovej optimalizácie sa často uzatvára zmluva o postúpení medzi organizáciami v rámci toho istého holdingu (spriatelenými spoločnosťami). (Skutočnosť, že postupník má povinnosť zdaniť získaný zisk, neznižuje atraktívnosť prevodu.)

Príklad 4. LLC "A1" a LLC "A2" sú priateľské spoločnosti. Na základe vykonaných výpočtov sa očakáva, že na konci prvého polroka 2013 LLC „A1“ získa zdaniteľný zisk a LLC „A2“ stratu.

6. mája bola medzi týmito organizáciami podpísaná zmluva o postúpení vo výške 2 miliónov rubľov: LLC „A1“ previedla na LLC „A2“ právo na pohľadávky po lehote splatnosti LLC „B“ vo výške 3 miliónov rubľov.

V júni 2013 si dlžník svoje záväzky voči novému veriteľovi v plnom rozsahu splnil.

Predpovede o finančných výsledkoch v daňovom účtovníctve LLC "A1" a LLC "A2" sa naplnili.

Na základe odseku 2 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie (postúpenie sa uskutočnilo v súvislosti s dlhom po lehote splatnosti) LLC "A1" celú sumu straty z transakcie vo výške 1 milión rubľov. budú môcť zohľadniť v prvom polroku 2013. Tým sa zníži výška časovo rozlíšenej dane z príjmu alebo sa úplne vyhne jej plateniu (v závislosti od výsledkov hospodárenia).

Keďže LLC „A2“ prijala v júni finančné prostriedky vo výške 3 milióny rubľov od LLC „B“, postupník má kladný rozdiel medzi príjmami a výdavkami vo výške 1 milión rubľov, čo zníži alebo pokryje stratu prijatú na dani. účtovníctvo od ostatných operácií.

Samozrejme, pozreli sme sa na veľmi konvenčný príklad a nechali sme DPH v zákulisí. Je zrejmé, že pri rozhodovaní o uzavretí zmluvy o postúpení pohľadávok je vhodné, aby vedenie spoločnosti vykonalo komplexné posúdenie daňových povinností, v niektorých prípadoch aj rizík.

Tri dôležité nuansy pre nadobúdateľa

Ako je uvedené vyššie, nie je nezvyčajné, že nový veriteľ získa zdaniteľný príjem, ale strata je celkom možná. Dá sa to zohľadniť pri zisťovaní základu dane? Hlavné daňové oddelenie krajiny odpovedalo na túto otázku listom z 11. novembra 2011 N ED-4-3/18879@: záporný rozdiel medzi príjmom získaným z predaja práva na uplatnenie pohľadávky a výškou výdavkov na obstaranie z uvedeného práva na uplatnenie pohľadávky vrátane obstarávacej ceny tohto majetku a nákladov spojených s jeho obstaraním a predajom sa vykazujú ako straty, ktoré sa zohľadňujú pri tvorbe základu dane z príjmov právnických osôb. V dokumente sa zdôrazňuje, že toto stanovisko bolo dohodnuté s ministerstvom financií.

Poznámka! Podobný záver o možnosti vykázania straty obsahuje:

• v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 11. novembra 2011 N ED-4-3/18881@, ktorý je uverejnený na webovej stránke daňovej služby v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné na uplatnenie daňovými úradmi “;
• v Listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 15.08.2011 N 03-03-06/2/127 a Federálnej daňovej služby pre Moskovský región zo dňa 16.11.2011 N 14-12/59380@.

Napriek jednomyseľnému stanovisku ministerstva financií a federálnej daňovej služby však môžu vzniknúť spory s miestnymi daňovými úradmi. Bez toho, aby bola spochybňovaná samotná možnosť vykázania straty, daňoví kontrolóri ju môžu vylúčiť z neprevádzkových nákladov, pričom sa odvolávajú napríklad na koordináciu činností daňovníka a jeho protistrán zameraných len na umelé zvyšovanie neprevádzkových nákladov, aby znížiť zdaniteľný zisk. Aké argumenty môžu presvedčiť súd, aby rozhodol v prospech organizácie, najmä ak je do príjmu zahrnutých iba 8,6 milióna rubľov? (cena postúpenia pohľadávky) a 36,3 milióna rubľov bolo odpísaných ako výdavky. (náklady na nadobudnutie tohto práva)? V tejto situácii FAS MO zohľadnil vysvetlenia daňovníka, že ihneď po uzavretí zmluvy o postúpení pohľadávky sa dozvedel o platobnej neschopnosti dlžníka a aby nedošlo k ešte väčším stratám (z odpísania celej sumy dlhu do nákladov) , nadobudnutý dlh predal so stratou. Rozhodcovia v uznesení zo dňa 13.2.2012 vo veci č. A41-40380/10 uviedli, že daňová legislatíva neupravuje postup a podmienky vykonávania finančných a ekonomických činností. Daňovník má právo len určiť jeho účinnosť a účelnosť. Konečný verdikt znel v prospech splnomocnenca.

Bežnou situáciou je, keď dlžník spláca dlh novému veriteľovi vo viacerých splátkach. Postup pri vykazovaní príjmov, výdavkov a strát pre tento prípad, Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie nebol stanovený, čo hlavné finančné oddelenie krajiny nepopiera. V tejto súvislosti list Ministerstva financií Ruska z 8. novembra 2011 N 03-03-06/1/726 vysvetľuje: príjem z čiastočného splatenia nadobudnutého práva na uplatnenie dlhu organizácie je potrebné zohľadniť v vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, ktorého sa týkajú. Zároveň je potrebné v danom vykazovacom (zdaňovacom) období zohľadniť časť nákladov na nadobudnutie nároku na uplatnenie pohľadávky v pomere k výške vyššie uvedeného príjmu prijatého v danom vykazovaní ( zdaňovacie obdobie. Inými slovami, po premietnutí toho, čo bolo prijaté od dlžníka ako čiastočné splatenie dlhu, v príjmoch, nie je možné okamžite zahrnúť do nákladov celú cenu nadobudnutého práva; neprevádzkové výdavky môžu zahŕňať časť výdavkov na obstaranie pohľadávku v pomere k výške prijatej exekúcie v celkovej výške dlhu. Upozorňujeme, že súdy zdieľajú názor úradníkov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny zo dňa 6. 8. 2012 vo veci č. F09-3990/12).

Pozrime sa, ako vypočítať výšku nákladov zohľadnených na účely dane zo zisku.

Príklad 5. 11. februára 2013 Aspect LLC za 1 500 000 RUB. nadobudla právo na pohľadávky voči spoločnosti Gera LLC vo výške 1 800 000 RUB. Na splatenie tohto dlhu spoločnosť Aspect LLC dostala prostriedky na svoj bankový účet v nasledujúcich obdobiach:

• 20. mája 2013 - 400 000 RUB;
• 10. júla 2013 – 1 400 000 RUB.

Sumy pripísané na bežný účet sa prejavia ako príjem v máji a júli 2013. 333 333 RUB je možné zahrnúť do nákladov v rovnakých mesiacoch. (1 500 000 / 1 800 000 x 400 000) a 1 166 667 rub. (1 500 000 / 1 800 000 x 800 000).

Ak dlžník dlh alebo jeho časť nesplatil, dlžnú sumu možno zahrnúť do neprevádzkových nákladov len na základe odsekov. 2 s. 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie ako strata z odpisu nedobytného dlhu. Pripomeňme, že nedobytné pohľadávky (vymáhateľné pohľadávky nereálne) sú tie pohľadávky voči daňovníkovi, ktorým uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj tie pohľadávky, pri ktorých v zmysle občianskeho práva došlo k zániku záväzku. z dôvodu nemožnosti jeho splnenia na základe zákona štátneho orgánu alebo likvidačných organizácií (odsek 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odvetvové funkcie

V stavebníctve sa často stáva, že časť dlhu zo zmluvy je po lehote splatnosti, pričom ešte neprišla lehota splatnosti ďalšej časti ceny tej istej zmluvy. Príklady takýchto situácií sú na povrchu. Môže to byť spôsobené najmä tým, že:

• zmluva zakladá povinnosť objednávateľa financovať zhotoviteľa prevodom pravidelných platieb (spravidla mesačne na základe formulárov KS-2 a KS-3 podpísaných zmluvnými stranami);
• Zmluva poskytuje objednávateľovi právo zadržať určitú čiastku splatnú zhotoviteľovi až do uplynutia určitej doby alebo splnenia príslušných podmienok (zmluvné zrážky, rezervácia záruky).

Pri postúpení pohľadávky v týchto a podobných prípadoch, aby nedochádzalo k skresleniu základu dane pre daň z príjmov, bude musieť účtovník na časť dlhu po lehote splatnosti aplikovať ustanovenie ods. 279 Daňového poriadku Ruskej federácie (uznať stratu v dvoch rovnakých podieloch), po lehote splatnosti - odsek 1 tohto článku (vypočítať výšku úrokov na použitie na základe sadzby refinancovania Ruskej banky). Na túto nuanciu sa upozornilo v liste Ministerstva financií Ruska z 25. marca 2013 N 03-03-06/1/9221. A skôr, v listoch zo dňa 26.08.2010 N 03-03-06/2/150 a zo dňa 11/02/2009 N 03-03-06/2/210 finančníci uviedli, že základ dane pre daň z príjmov môže byť správne určená len vtedy, ak v prípade, ak zmluva o postúpení práva pohľadávky alebo dodatková zmluva k nej zakladá náklady na určené časti realizovaného práva pohľadávky.

Príklad 6. 5. marca 2013 LLC "Dodávateľ" za 1 500 000 RUB. Spoločnosť Fakel LLC postúpila právo na pohľadávky od General Contractor LLC vo výške 1 800 000 rubľov, z toho dlh po lehote splatnosti je 1 700 000 rubľov, pričom záručná lehota (ktorej platobná lehota uplynie 18. novembra 2013) je 100 000 rubľov.

S prihliadnutím na stanovisko ministerstva financií zmluvné strany dňa 14. marca 2013 podpísali dodatočnú zmluvu k zmluve o postúpení, v ktorej uviedli, že časť dlhu po lehote splatnosti bola postúpená za 1 410 000 rubľov, pričom výška záruky retencia - za 90 000 rubľov.

Aplikovaním ustanovenia odseku 2 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie účtovník zohľadnil stratu vo výške 290 000 rubľov. (1 700 000 - 1 410 000) ako súčasť neprevádzkových nákladov v dvoch častiach (po 145 000 rubľov) v marci (obdobie pridelenia) a v apríli (45 dní po transakcii).

Strata z postúpenia časti dlhu, ktorej lehota splatnosti nenastala v deň uzavretia zmluvy o postúpení, sa rovná 10 000 rubľov. (100 000 – 90 000). Riadiac sa odsekom 1 čl. 279 daňového poriadku Ruskej federácie určíme výšku straty uznanej ako náklady.

Lehota odo dňa postúpenia do dňa platby stanoveného v zmluve je 258 dní (od 3. 6. 2013 do 18. 11. 2013).

Výška úroku z pôžičky alebo pôžičky na účely dane zo zisku nemôže prekročiť refinančnú sadzbu Ruskej banky zvýšenú 1,8-násobne (odsek 3, odsek 1.1, článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie), čo je 14,85 % (8,25 % x 1,8).

Výška straty, ktorá môže byť uznaná v marci ako súčasť neprevádzkových nákladov, sa rovná 9 447 rubľov. (90 000 RUB x 14,85 % / 365 dní x 258 dní).

V marci tak možno stratu z pridelenia vo výške 154 447 rubľov zahrnúť do neprevádzkových nákladov. (145 000 + 9447), v apríli - ďalších 145 000 rubľov. Zostávajúca časť straty podľa zmluvy o postúpení vo výške 553 rubľov. (10 000 - 9447) sa na účely dane zo zisku nezohľadňuje.

T.Yu.Koshkina

Redaktor časopisu

"Konštrukcia:

účtovníctvo

a zdanenie"

Pri uzatváraní zmluvy o postúpení práva na uplatnenie pohľadávky musia byť novému veriteľovi poskytnuté primárne doklady potvrdzujúce tento dlh. V opačnom prípade ho nebude možné od dlžníka vymáhať (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 10. septembra 2013 č. F09-2213/12). Existujú aj iné nuansy...

Právo na pohľadávku je možné postúpiť

Právo uplatniť si dlh patriaci veriteľovi možno previesť na základe dohody alebo na základe zákona (článok 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ak k prevodu práv na nového veriteľa dôjde na základe dohody, potom sa takáto zmluva o prevode práv veriteľa nazýva, alebo postúpenie. V tomto prípade sa veriteľ, ktorý postúpi svoju pohľadávku dlžníkovi, nazýva postupca a veriteľ, ktorý takéto právo získal, sa nazýva postupník.

Inými slovami, v zmysle občianskeho práva sa postúpením pohľadávky (cesia) rozumie dohoda o nahradení bývalého veriteľa, ktorý odstupuje od záväzku, inou osobou, na ktorú prechádzajú všetky práva bývalého veriteľa. .
V tomto prípade nový veriteľ neuzavrie s dlžníkom novú nezávislú dohodu, ale vstúpi do už uzavretého obchodu ako zmluvná strana a môže od dlžníka požadovať len splnenie podmienok obchodu, ktoré uzavrel predchádzajúci veriteľ.

Napríklad dodávateľská spoločnosť podľa zmluvy odoslala kupujúcemu poľnohospodárske produkty. Po splnení svojich povinností má právo požadovať od druhej zmluvnej strany platbu. Takýto dlh predstavuje v zmysle občianskeho práva majetkové právo dodávateľa ako veriteľa, ktoré môže byť postúpené inej osobe.

Uzatvorením zmluvy o postúpení postupuje predávajúci právo požadovať zaplatenie pohľadávok od kupujúceho na tretiu osobu (nový veriteľ).

Zmluva špecifikuje prenesené požiadavky

Zmluva o postúpení špecifikuje konkrétne náležitosti vyplývajúce z uzatvorenej transakcie, práva, na základe ktorých sa prevádzajú, s povinným odkazom na jej náležitosti. Dohoda, ktorá neobsahuje tieto podmienky, sa považuje za neuzatvorenú a nový veriteľ, ktorý nadobudne právo na uplatnenie pohľadávky podľa takejto dohody, nebude mať dôvody na uplatnenie pohľadávok voči dlžníkovi.

Postúpenie sa vykonáva v rovnakej forme, aká bola stanovená pre počiatočnú transakciu, práva, na základe ktorých sú postúpené (článok 389 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak sa napríklad postúpia práva pohľadávok z obchodu uzavretého v jednoduchej písomnej forme, potom sa zmluva o postúpení uzatvorí v jednoduchej písomnej forme. A ak hlavná transakcia, ktorej práva sú pridelené, podliehala štátnej registrácii alebo notárskemu overeniu, musí zmluva o postúpení prejsť príslušnými postupmi.

V súlade s článkom 384 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak zákon alebo dohoda neustanovuje inak, právo pôvodného veriteľa prechádza na nového veriteľa v rozsahu a za podmienok, ktoré existovali v čase ich prevodu. Najmä pre nového veriteľa (postupníka) zostávajú v platnosti podmienky záložného práva, ručenia, úroku a iných spôsobov zabezpečenia záväzku. Prechádzajú naňho aj všetky výhody, ktoré má pôvodný veriteľ a ktoré sú spojené s prevádzaným právom, vrátane práv zabezpečujúcich splnenie záväzku, ako aj práva na sankciu. Okrem toho nový veriteľ preberá všetky riziká spojené s neplnením záväzkov dlžníka.

V praxi sa vyskytujú prípady, keď pôvodný veriteľ postúpi právo pohľadávky zo záväzku na tretiu osobu, zmení obsah pohľadávky: napríklad dodávateľ, ktorý má voči kupujúcemu peňažnú pohľadávku, prevedie na nového veriteľa právo požadovať od kupujúceho dodávku surovín a výrobkov. Takáto zmluva o postúpení bude vyhlásená za neplatnú, pretože dodávateľ nemá voči kupujúcemu nárok na tovar.

Požiadavky sú potvrdené dokumentmi

Postupca odstúpením od záväzku preruší všetky vzťahy s dlžníkom. Preto musia strany zmluvy o postúpení pohľadávky pri uzatváraní obchodu o postúpení pohľadávky vykonať určité úkony naznačujúce úplnú a bezpodmienečnú zmenu osôb v záväzku, v rámci ktorého postúpené právo pohľadávky vzniklo. Najmä veriteľ, ktorý postúpil pohľadávku inej osobe, je povinný odovzdať jej dokumenty osvedčujúce právo na pohľadávku a poskytnúť informácie relevantné pre vymáhanie pohľadávky (článok 2 článku 385 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak sa tak nestane, v budúcnosti bude ťažké dokázať vaše tvrdenia. Sudcovia najmä v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského dištriktu zo dňa 10.09.2013 č. F09-2213/12 zamietli žalobcu, ktorý kúpil právo pohľadávky a pokúsili sa ju vymôcť od dlžníka, a to práve z dôvodu chýbajúceho primárneho nároku.

Nepredloženie dokladov nemôže slúžiť ako základ pre vyhlásenie transakcie o postúpení práva pohľadávky za neplatnú. Vychádza to zo skutočnosti, že práva (pohľadávky) spravidla prechádzajú na nového veriteľa v čase takejto transakcie. Na jeho základe sa prenášajú aj dokumenty osvedčujúce tieto práva (informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. októbra 2007 č. 120).

Na prevod práv veriteľa na inú osobu sa nevyžaduje súhlas dlžníka, pokiaľ zákon alebo dohoda neustanovuje inak (článok 2 článku 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). O prevode práv však musí byť dlžník písomne ​​upovedomený. Za oznámenie možno považovať kópiu zmluvy o postúpení, list a iný dokument.

V tomto prípade môže postupník aj postupca oznámiť dlžníkovi prevod práv.

Ak nebol dlžník písomne ​​upovedomený o prevode práv na inú osobu, riziko znáša nový veriteľ. V tomto prípade sa za splnenie záväzku voči riadnemu veriteľovi uznáva zaplatenie dlhu pôvodnému veriteľovi.

Strata je uznaná s výhradou obmedzení

V daňovom účtovníctve sa príjem z predaja majetkových práv uznáva ako príjem z predaja dňom postúpenia pohľadávky novému veriteľovi, ktorý je definovaný ako deň podpisu príslušného zákona (§ 271 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). V tomto prípade má organizácia právo znížiť príjem z predaja majetkových práv o cenu ich nadobudnutia (odsek 2.1, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Stratu získanú z predaja práva na uplatnenie nároku zohľadňuje podnik ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 7, odsek 2, článok 265, odsek 2, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Špecifiká určenia základu dane pre postúpenie (postúpenie) práva pohľadávky sú stanovené v článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie. Upravuje postup pri uznávaní výdavkov pri prvotnom postúpení práva pohľadávky, ako aj pri následných. Pozrime sa na ne.

Ak právo postúpi predávajúci tovaru

Počas prvotného postúpenia práva na pohľadávku závisí postup uznania výdavkov od toho, či už nadišiel termín platby za výrobky, práce alebo služby v rámci transakcie, v rámci ktorej sa práva prevádzajú. Ak je pohľadávka postúpená pred dátumom splatnosti, do nákladov nie je zahrnutá celá strata. Ale iba vo výške vypočítanej s prihliadnutím na požiadavky článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že tento článok upravuje postup účtovania úrokov z dlhových záväzkov.

Výdavky teda zahŕňajú sumu, ktorú by postupca zaplatil vo forme úroku z dlhového záväzku, rovnajúci sa príjmu z postúpenia práva pohľadávky. V tomto prípade sa uvedená suma počíta za obdobie odo dňa postúpenia práva do termínu splatnosti stanoveného zmluvou o predaji produktov.

Ak sa pohľadávka predá po lehote splatnosti stanovenej zmluvou o predaji tovaru (práca, služby), strata z tejto transakcie sa zahrnie do neprevádzkových nákladov v tomto poradí:

• 50 percent - ku dňu postúpenia práva pohľadávky;
• 50 percent - po 45 kalendárnych dňoch od tohto dátumu.

Strata sa v tomto prípade daňovo uzná v plnej výške bez obmedzenia. Tohto stanoviska sa pridŕža aj finančné oddelenie vo svojich listoch (list Ministerstva financií Ruska z 25. marca 2013 č. 03-03-06/1/9221).

Tento postup uznávania výdavkov sa vzťahuje aj na daňovníka, ktorý je veriteľom dlhového záväzku (články 1 a 2 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa predávajú finančné služby

Pri následnom predaji práva na uplatnenie pohľadávky podnikom, ktorý ho kúpil, sa táto operácia považuje za predaj finančných služieb. V tomto prípade príjem (výnos) je hodnota majetku splatná podniku pri platbe za realizované právo pohľadávky.

Okrem príjmu z ďalšieho predaja práva na pohľadávku môže podnik získať určený dlh priamo od dlžníka. V tomto prípade bude príjem uznaný v deň prijatia tohto dlhu (list Ministerstva financií Ruska zo 6. augusta 2010 č. 03-03-06/1/530).

Základ dane sa v tomto prípade určí ako rozdiel medzi príjmami vo forme výnosov z predaja finančných služieb a výškou výdavkov spojených s nadobudnutím postúpenej pohľadávky (odsek 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). A ak dôjde k príjmu vo forme splnenia záväzku dlžníkom, tak základom dane bude rozdiel medzi nákladmi na nadobudnutie dlhu a jeho výškou.

Nie všetky sumy podliehajú DPH

To, či transakcie zahŕňajúce postúpenie pohľadávky sú zdaniteľné alebo nie, závisí od toho, na základe ktorej zmluvy vzniklo právo na pohľadávku. Daň z pridanej hodnoty sa ukladá na transakcie v prípadoch, keď predávaný dlh vznikol v dôsledku uzavretia zmluvy o predaji výrobkov, prác alebo služieb podliehajúcich tejto dani (článok 1 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Naopak, postúpenie práva na uplatnenie pohľadávky z predaja výrobkov, prác a služieb, ktoré sú oslobodené od dane na základe ustanovení článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie, DPH nepodlieha. Napríklad transakcia predaja dlhu, ktorý vznikol v dôsledku nesplnenia úverovej zmluvy dlžníkom.

A postup výpočtu DPH závisí od toho, kto má právo pohľadávky v čase postúpenia. Ak dlh predá pôvodný veriteľ - dodávateľ tovaru (prác, služieb), základom dane bude prevýšenie sumy príjmu z postúpenia práv nad výšku peňažnej pohľadávky.

No ak pohľadávku postúpi nový veriteľ, ktorý prijal peňažnú pohľadávku od dodávateľa tovaru (prác, služieb), tak základom dane je prebytok sumy príjmu pri následnom postúpení pohľadávky alebo pri ukončení zodpovedajúca povinnosť vo výške nákladov na získanie špecifikovanej pohľadávky (odsek 2 čl. 155 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri následnom ďalšom predaji pohľadávky bude základom dane aj rozdiel medzi príjmom z predaja alebo finančnými prostriedkami prijatými od dlžníka a nákladmi na kúpu tejto pohľadávky (článok 4 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je potrebné predložiť faktúru

Pri postúpení peňažnej pohľadávky musí prevádzajúca strana predložiť zodpovedajúcu sumu dane novému veriteľovi (kupujúcemu) na zaplatenie a vystaviť faktúru (čl. 168 ods. 1, 3 ods. 1 ods. 3 § 169 daňového poriadku Ruskej federácie). Na jeho základe si kupujúci bude môcť odpočítať sumu DPH, ktorá je v ňom uvedená (článok 1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie). Faktúru musí premietnuť do denníka prijatých a vydaných faktúr a zaevidovať v knihe tržieb.

V stĺpci 5 „Náklady na tovar (práca, služby), majetkové práva bez dane“ faktúry je uvedený základ dane. V stĺpci 7 je uvedená sadzba DPH – 18 percent a v stĺpci 8 – vypočítaná suma DPH.

Ak je pri postúpení peňažnej pohľadávky rozdiel medzi cenou postúpenia a výškou pohľadávky záporný alebo rovný nule (teda základ dane je nula), vypočítaná suma DPH uvedená v stĺpci 8 písm. faktúra je tiež nulová. Faktúra sa nevystavuje, ak postúpená pohľadávka vznikla pri transakciách nepodliehajúcich DPH.

Postúpenie pohľadávky sa premietne do účtovníctva

V účtovníctve pre zúčtovanie s postupníkom možno použiť účet 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Náklady na postúpenie pohľadávky založené zmluvou o postúpení sa zaúčtujú v rámci vyrovnania ku dňu prevodu práva pohľadávky na nového veriteľa na ťarchu účtu 76 v súlade s v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy“. a výdavky“ (odseky 7, 10.1, 16 PBU 9/99). V tomto prípade odpísaním ťarchy účtu 91 a v prospech účtu 62 sa suma pohľadávok odpíše ako ostatné výdavky (odsek 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

Poznámka! Keď pôvodný veriteľ predá právo na pohľadávku, strata sa zahrnie do neprevádzkových nákladov vo výške 50 percent ku dňu postúpenia práva pohľadávky a ďalších 50 percent po 45 kalendárnych dňoch.

september 2013

Pre firmy, ktorým kupujúci dlhuje peniaze, je logickejšie a výhodnejšie dlh predať, ako čakať, kým ich protistrana zaplatí. Tieto akcie sa nazývajú cesia. Pozrieme sa na to, čo je to koncesia, aké sú daňové dôsledky a aké zápisy v účtovníctve vykonávať. Zvážime aj účtovníctvo, ak firma použije zjednodušenie.

Napríklad firma Rada dlhuje spoločnosti Mars za poskytnuté služby. Mars predáva právo požadovať dlh od spoločnosti Rada inej spoločnosti, Jupiteru, za určitú cenu. Takéto akcie sa vykonávajú na základe dohôd o postúpení. V dôsledku toho pôvodný veriteľ (postupca - spoločnosť Mars) od záväzku odstupuje. Práva, ktoré patrili Marsu, teda teraz patria novému veriteľovi (nadobúdateľovi - spoločnosti Jupiter). Jednoducho povedané, odteraz bude spoločnosť Jupiter požadovať dlh od spoločnosti Rada.
Cena zmluvy o postúpení môže byť:
- rovná sa pôvodnému dlhu;
- menší ako pôvodný dlh;
- viac ako dlh.

DPH
Ak je cena stanovená postupujúcou spoločnosťou vyššia ako dlžná suma, je potrebné vypočítať DPH. Základom je v tomto prípade suma prevyšujúca pôvodný dlh. A ak bol dlh predaný za cenu nižšiu alebo rovnú dlhu, základ bude nula. Potom daň nie je potrebné vypočítať a zaplatiť.
V prípade transakcií vyplývajúcich zo zmlúv o pôžičke alebo úvere, postúpenie nepodlieha DPH, bez ohľadu na to, či je dosiahnutý výsledný zisk alebo strata.
Vaše akcie:

• vygenerovať faktúru, dve kópie;
• previesť jeden na nového veriteľa;
• odrážať druhú v predajnej knihe.

Pre transakcie vytvorené z úverových alebo úverových zmlúv nie je potrebné vyhotovovať faktúru.

Daň z príjmu
Ak sú peniaze, ktoré musí postupca dostať od postupníka, nižšie ako cena predaného dlhu, rozdiel medzi nimi sa považuje za stratu.
Nedá sa hneď odpísať. Ako to zahrnúť do výdavkov závisí od toho, či nadišiel termín splatnosti dlhu stanovený v zmluve alebo nie.

Príklad 1. Termín platby už nadišiel
Strata z pridelenia sa zaúčtuje týmto spôsobom: polovica sa odpíše v deň pridelenia, zvyšná polovica - po 45 dňoch.
V účtovníctve sa odpisuje naraz, v súvislosti s tým vzniká rozdielom vo výške straty.

Príklad 2. Splatná platba ešte neprišla
Tu musí byť ku dňu uzatvorenia zmluvy o postúpení odpísaná strata, ktorá by nemala presiahnuť výšku úrokov, ktoré sú zohľadnené v ziskových nákladoch. Výdavky teda zahŕňajú úroky za predpokladu, že ich výška sa výrazne neodchyľuje od priemernej výšky úrokov účtovaných z dlhových záväzkov.
Úrok sa počíta na základe sumy prijatej od nového veriteľa.
Do platnosti vstúpili nové zmeny daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré umožňujú odpísať straty zo zmluvy o postúpení jednorazovo ku dňu postúpenia.
V tento dátum:
- peniaze, ktoré spoločnosť dostane od nového veriteľa, sú zahrnuté do príjmov;
- výška postúpeného dlhu je zahrnutá do nákladov spolu s daňou z pridanej hodnoty.
Ak je suma prijatá od nového veriteľa nižšia ako postúpený dlh (vrátane DPH), rozdiel tvorí stratu.

Príklad 3. Strata sa zaúčtuje v deň postúpenia
Ak je lehota splatnosti stanovená v zmluve
- už prišiel - v plnom rozsahu;
- nenastala - vo výške, ktorá nepresahuje maximálnu výšku straty.
Tento limit je určený výberom jednej z týchto metód:
- metódou zisťovania príjmov a výdavkov za kontrolované transakcie (metóda porovnateľných trhových cien, metóda následnej predajnej ceny a pod.);
- na základe kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

zjednodušený daňový systém
Postupca ku dňu prijatia peňazí od postupníka zahrnie celú túto sumu do príjmu. Výška postúpeného dlhu nie je zahrnutá vo výdavkoch.

Postúpenie na základe zmluvy o predaji tovaru, prác, služieb. Ak ste na zjednodušenom základe, príjem sa zaúčtuje v deň prijatia peňazí alebo splatenia dlhu. Ukazuje sa, že v čase postúpenia práva ešte nebol priznaný výnos z predaja.
Pri zohľadnení pravidiel vykazovania výnosov stanovených pre hotovostnú metódu môže mať zjednodušujúci (pôvodný veriteľ) dve možnosti účtovania výnosov, jedna z nich je bezpečná, druhá riziková:
Bezpečný. K dátumu postúpenia teda postupca uzná výnosy z predaja. V dôsledku postúpenia zanikajú záväzky dlžníka voči postupcovi, čím dochádza k uspokojeniu dlhu, a teda k dosiahnutiu príjmu.
Riskantné. Príjem z predaja sa nevykazuje. Splácanie dlhu iným spôsobom zahŕňa tvorbu príjmu len vtedy, ak je toto splácanie spojené s platbou. V dôsledku postúpenia prechádza právo požadovať zaplatenie zo zmluvy na inú osobu, takže platobný dlh voči postupcovi nebude nikdy splatený.
Tieto výnosy z postúpenia sú vykázané v deň prijatia finančných prostriedkov od postupcu alebo v deň, keď je dlh vyrovnaný iným spôsobom. Výška postúpenej pohľadávky sa vo výdavkoch nezohľadňuje.

Postúpenie na základe zmluvy o pôžičke. Na peňažné prostriedky prevedené na základe zmluvy o pôžičke, ako aj na prijaté na jej splatenie, sa daňovo neprihliada. Postúpenie na základe zmluvy o pôžičke predstavuje realizáciu vlastníckeho práva, teda je samostatným predmetom zdanenia. Príjem z tejto operácie sa zohľadňuje na daňové účely pri prijatí peňazí od nového veriteľa alebo pri splatení dlhu. Výška postúpenej pohľadávky nie je zahrnutá do výdavkov.

účtovníctvo
Účtovné zápisy budú nasledovné:

• ak je pohľadávka postúpená kupujúcemu (zákazníkovi):

Debet 62 – kredit 90- vykáže sa výnos z predaja;
Debet 90 – kredit 68- DPH z nákladov na predaný tovar, práce, služby;
Debet 76 – kredit 91- príjem zo zmluvy o postúpení (s DPH, ak je cena väčšia ako dlh);
Debet 91 – kredit 68- DPH, ak je cena postúpenia vyššia ako dlh:
Debet 91 – kredit 62- dlh kupujúceho je odpísaný (vrátane DPH);
Debet 51 – kredit 76

• ak je pohľadávka postúpená dlžníkovi:

Debet 58 – Kredit 51- bol poskytnutý úver;
Debet 76 % z pôžičiek – Kredit 91- naakumulovaný úrok z úveru;
Debet 76 – kredit 91- príjmy naakumulované podľa zmluvy o postúpení;
Debet 91 – kredit 58- hlavný dlh dlžníka je odpísaný;
Debet 91 – Kredit 76 % na pôžičky- dlh odpísaný na %;
Debet 51 – kredit 76- peniaze boli prijaté na základe zmluvy o postúpení.

Všeobecným pravidlom je, že prevod vlastníckych práv podlieha DPH (doložka 1, doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň sa základ dane za prevedené vlastnícke práva určuje s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v § 155 daňového poriadku.

Postúpenie pohľadávok zo záväzkov zo zmlúv o pôžičke v peňažnej forme a zo zmlúv o úvere nepodlieha DPH bez ohľadu na to, kto pohľadávku postúpi (pôvodný veriteľ alebo nový). Toto je ustanovené v článku 149 ods. 3 pododseku 26 daňového poriadku.

Okrem toho nie je postúpenie pohľadávky kupujúceho na vrátenie peňažných prostriedkov zaplatených predávajúcemu za nadchádzajúci prevod tovaru (práca, služby), napríklad z dôvodu ukončenia zmluvy alebo jej uznania za neplatnú. podlieha DPH. Následné postúpenie tejto peňažnej pohľadávky novým veriteľom však podlieha DPH (bod 13 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. 33).

Pozrime sa, ako správne zaplatiť DPH, ak spoločnosť predala alebo nadobudla právo na uplatnenie pohľadávok.

Spoločnosť je pôvodným veriteľom (postupcom)

Pri počiatočnom postúpení práva na pohľadávku pôvodný veriteľ vypočíta DPH zo sumy príjmu, ktorý presahuje výšku peňažnej pohľadávky, ktorú musí dlžník zaplatiť (článok 1 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že DPH sa musí účtovať len zo skutočne prijatých príjmov. Ak postupcovi vznikne strata z postúpenia práva pohľadávky, tak základ dane pre DPH nevzniká. To znamená, že pri tejto operácii sa nevyžaduje DPH.

Pohľadávky sa zvyčajne predávajú za nižšiu cenu, ako je ich účtovná hodnota (teda za menej peňazí, ako dlhuje dlžník). Aj keď je možná aj opačná situácia. Potom bude musieť poverujúca organizácia účtovať a odvádzať DPH do rozpočtu. V tomto prípade sa časové rozlíšenie DPH premietne ku dňu prevodu vlastníckych práv (deň podpisu zmluvy o postúpení).

V septembri spoločnosť Aktiv OJSC odoslala tovar spoločnosti Passiv LLC na základe kúpnej a predajnej zmluvy v celkovej výške 236 000 rubľov. (vrátane DPH - 36 000 rubľov). Z nákladov na odoslaný tovar zaplatil Aktiv DPH do rozpočtu vo výške 36 000 rubľov. Passive nepreviedol peniaze za tovar v lehote stanovenej zmluvou.

V októbri spoločnosť Aktiv OJSC postúpila právo požadovať tento dlh spoločnosti Progress LLC za 290 000 rubľov. Peniaze z Progressu prišli na bankový účet Aktivy v novembri. Suma nadmerného príjmu prijatého nad sumu postúpenej pohľadávky predstavovala 54 000 rubľov (290 000 rubľov - 236 000 rubľov). Z tejto sumy „Aktiv“ vypočíta a odvedie DPH do rozpočtu.

Účtovník Aktiva musí vykonať nasledujúce záznamy:

v septembri

DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 236 000 rubľov. – tovar bol odoslaný do Passivu;

DEBIT 90-3 KREDIT 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 36 000 rubľov. – DPH sa účtuje do rozpočtu pri predaji tovaru; v októbri

DEBIT 62 podúčet „Zúčtovanie podľa zmluvy o postúpení“ KREDIT 91-1
- 290 000 rubľov. – právo na uplatnenie pohľadávok voči spoločnosti Passiv prešlo na Progress;

DEBIT 91-2 KREDIT 68 podúčet „Výpočty DPH“
– 9 720 rubľov (54 000 rubľov × 18 %) – DPH sa účtuje na ťarchu rozpočtu zo sumy prijatého nadmerného príjmu nad sumu postúpenej pohľadávky;

DEBIT 91-2 KREDIT 62
- 236 000 rubľov. – boli odpísané pohľadávky voči spoločnosti Passiv;

- 12 000 rubľov. – DPH sa prevedie do rozpočtu z nákladov na tovar odoslaný do Passivu; V novembri

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet „Vysporiadania podľa zmluvy o postúpení“
- 290 000 rubľov. – boli prijaté peniaze od spoločnosti Progress na úhradu pohľadávok;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 51
- 3 240 rubľov. – DPH sa odvádza do rozpočtu pri postúpení práva na uplatnenie pohľadávky.

Poznámka

Strata z predaja pohľadávok (postúpenie práva na pohľadávku) znižuje zdaniteľný zisk ku dňu postúpenia práva pohľadávky (článok 2 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto pravidlo sa vzťahuje na tie spoločnosti, ktoré platia daň z príjmu na základe časového rozlíšenia.

Záloha prijatá na základe zmluvy o postúpení vlastníckych práv podľa ruského ministerstva financií podlieha DPH na základe plnej sumy prijatej zálohy (list z 30. marca 2015 č. 03-07-15/17428 ).

Poznámka

Ak zodpovedajúci tovar (práca, služby) nepodlieha DPH, potom sa nemusí platiť ani DPH z postúpenia peňažnej pohľadávky (článok 1 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie).

Úradníci odôvodňujú svoje stanovisko nasledovne. Podľa pravidiel daňového poriadku je okamihom určenia základu dane skorší z dvoch dátumov (článok 1 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie):

• deň odoslania alebo prevodu tovaru (práca, služby), vlastnícke práva na kupujúceho;
• deň úhrady alebo čiastkovej úhrady za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckych práv.

V deň prijatia zálohy (vrátane čiastkovej) by teda mal predávajúci účtovať DPH z celej prijatej sumy zálohy. DPH je v tomto prípade vypočítaná vo vypočítanej sadzbe 18% : 118% na základe plnej výšky zálohy prijatej predávajúcim. Výpočet DPH z rozdielu medzi príjmami z predaja majetku a výdavkami na jeho obstaranie je nezákonný.

Predávajúci si však nemôže uplatniť odpočet DPH zaplatenej zo zálohy na blížiaci sa prevod vlastníckeho práva. Faktom je, že daňový poriadok tento typ odpočtu jednoducho neupravuje.

Zákonník tiež nestanovuje odpočty DPH zaplatenej do rozpočtu pri prevode vlastníckych práv k bytovým domom a obytným priestorom v prípade ukončenia zmluvy o postúpení.

Finančníci si však pamätajú, že všetky tieto sumy DPH zaplatenej na preddavkoch možno započítať alebo vrátiť spôsobom stanoveným v článku 78 daňového poriadku.

Postupníkom je spoločnosť

Spoločnosť, ktorá odkúpila právo na uplatnenie pohľadávok (postupník), môže:

• požadovať peniaze od dlžníka sami;
• ešte raz predať právo uplatniť si tento dlh.

Ak v dôsledku toho postupník dostane viac peňazí, ako zaplatil pri nákupe pohľadávok, bude musieť zaplatiť DPH z nadmernej sumy (článok 2 článku 155 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň sa vypočíta vypočítanou sadzbou 18 % : 118 % (bez ohľadu na to, akou sadzbou sa zdaňujú tovary (práca, služby), ktoré sú predmetom zmluvy, na zaplatenie ktorej pohľadávka vznikla).

Výpočet bude takýto:

Postupník musí zaplatiť daň na základe výsledkov štvrťroka, v ktorom previedol právo na uplatnenie pohľadávky na inú spoločnosť alebo požadoval peniaze od dlžníka.

Daň sa musí previesť aj vtedy, ak spoločnosť, ktorá pohľadávku kúpila, vystavila zálohu na jej zaplatenie.

Pozrime sa na príklad situácie, kedy postupník dosiahol splatenie dlhu od dlžníka.

V novembri Progress LLC kúpila od Aktiv LLC za 250 000 rubľov. právo uplatniť si pohľadávky voči Passiv LLC. Výška dlhu „Zodpovednosť“ je 270 000 rubľov.

V decembri získal Progress splatenie dlhu od spoločnosti Passiv. V tom istom mesiaci Passive previedol 270 000 rubľov na Progress.

Keďže v dôsledku týchto transakcií dostal Progress pri nákupe pohľadávok viac peňazí, ako zaplatil, bude musieť z prebytočnej sumy zaplatiť DPH. Výška dane bude:

(270 000 rub. – 250 000 rub.) × 18 %: 118 % = 3 051 rub.

December

DEBIT 62 KREDIT 91-1 – 270 000 rubľov. – bola podaná výzva na zaplatenie dlhu dlžníkovi – LLC „Passive“;

DEBIT 91-2 KREDIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ – 3051 rub. – DPH splatná do rozpočtu bola časovo rozlíšená;

DEBIT 51 KREDIT 62 – 270 000 rub. – prijaté peniaze od Passive;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 51 – 1017 rub. – DPH bola odvedená do rozpočtu (podľa hlásenia za štvrtý štvrťrok).

V praxi môže nastať situácia, keď postupník opätovne predá právo na uplatnenie pohľadávky tretej osobe.

V máji Progress LLC kúpila od Aktiv LLC za 250 000 rubľov. právo uplatniť si pohľadávky voči Passiv LLC. Výška dlhu „Zodpovednosť“ je 270 000 rubľov.

V júni spoločnosť Progress bez čakania na platbu od dlžníka postúpila peňažnú pohľadávku spoločnosti Delta LLC za 260 000 rubľov. V tom istom mesiaci spoločnosť Delta previedla peniaze spoločnosti Progress.

Účtovník Progress vykoná tieto záznamy:

DEBIT 58 KREDIT 60 – 250 000 rub. – bolo nadobudnuté právo uplatniť si pohľadávku;

DEBIT 60 KREDIT 51 – 250 000 rub. – peniaze boli prevedené na postupcu – Aktiv LLC;

DEBIT 62 KREDIT 91-1 – 260 000 rub. – právo na uplatnenie pohľadávok voči spoločnosti Passiva prešlo na spoločnosť Delta LLC;

DEBIT 91-2 KREDIT 58 – 250 000 rub. – účtovná hodnota pohľadávky sa odpíše;

DEBIT 51 KREDIT 62 – 260 000 rub. – platba bola prijatá od spoločnosti Delta LLC;

DEBIT 91-2 KREDIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ – 1525 rubľov. ((260 000 – 250 000) × 18 %: 118 %) – DPH splatná do rozpočtu bola časovo rozlíšená;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 51 – 508 rub. – DPH bola odvedená do rozpočtu (podľa hlásenia za druhý štvrťrok);

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 51 – 509 rub. – DPH bola odvedená do rozpočtu (podľa hlásenia za druhý štvrťrok).

Kúpa postúpenia

Spoločnosť môže získať právo požadovať peniaze od tretej strany (napríklad postupníka). V tomto prípade má právo:

• vymáhajte dlh od dlžníka sami;
• predať právo uplatniť si tento dlh.

V tomto prípade spoločnosť (nový veriteľ) vypočíta DPH rovnakým spôsobom ako postupník: z prebytku príjmov nad výdavkami na nadobudnutie pohľadávky. Výška dane sa určí vypočítanou sadzbou 18 % : 118 %.

Poznámka

Aj keď je peňažná pohľadávka nadobudnutá od tretej osoby založená na transakciách, ktoré nepodliehajú DPH, kúpa postúpenia podlieha DPH. Toto pravidlo je ustanovené v článku 155 ods. 2 daňového poriadku.

Najlepšie riešenie pre účtovníka

Berator "Praktická encyklopédia účtovníka" je elektronická publikácia, ktorá nájde najlepšie riešenie na akýkoľvek účtovný problém. Pre každú konkrétnu tému je všetko, čo potrebujete: podrobný algoritmus akcií a účtov, príklady z praxe skutočných spoločností a vzory vypĺňania dokumentov