Ugawaji wa madai ya deni kwa upotezaji wa ushuru. Uhasibu wa hasara kutoka kwa mgawo wa haki ya kudai kwa njia mpya

"Ujenzi: Uhasibu na Ushuru", 2013, N 6

Leo tunakamilisha mfululizo wa vifungu vinavyohusu utoaji wa haki (madai). Hebu tukumbuke kwamba katika wa kwanza wao dhana ya ugawaji wa haki ilitolewa na nuances ya kisheria ya kiraia ambayo lazima izingatiwe wakati wa kufanya shughuli hii ilizingatiwa. Kifungu cha pili kilijitolea kabisa kwa maswala ya malipo ya VAT na bajeti. Sasa mada yetu itakuwa ya uhasibu kwa mapato na gharama kwa madhumuni ya ushuru wa mapato.

Masharti ya Sura ya 25 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi

Maalum ya kuamua msingi wa kodi juu ya kazi (kazi) ya haki ya kudai imeanzishwa na Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 279 ya Shirikisho la Urusi. Inajumuisha pointi tatu tu. Mabadiliko ya hivi karibuni yalifanywa mwaka wa 2006. Kwa hiyo, wahasibu wa mashirika hayo ambayo hufanya shughuli hizo wana ufahamu mzuri wa sheria za kutambua mapato, gharama na hasara zinazotokana na kazi. Kwa wengine, tunakumbuka kwamba mkopeshaji wa awali lazima aongozwe na vifungu 1 na 2, na mkopeshaji mpya (kila mkopeshaji mpya anayefuata) - kwa kifungu cha 3 cha kifungu hicho.

Kwa hiyo, kwa mujibu wa aya ya 1 ya Sanaa. 279 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, muuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), akipeana haki ya kudai deni. kabla Wakati kipindi cha malipo kilichoainishwa na mkataba wa uuzaji wa bidhaa hizi (kazi, huduma) kinatokea, mtu ana haki ya kutambua hasara inayosababishwa (tofauti mbaya kati ya mapato kutoka kwa uuzaji wa haki ya kudai deni na gharama ya bidhaa zinazouzwa (kazi, huduma)) chini ya kizuizi. Mwisho ni kwamba kiasi cha hasara kwa madhumuni ya kodi haiwezi kuzidi kiasi cha riba ambacho shirika (mgawaji) angelipa kulingana na mahitaji ya Sanaa. 269 ​​ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa jukumu la deni sawa na mapato kutoka kwa mgawo wa haki ya madai, kwa kipindi cha kuanzia tarehe ya mgawo hadi tarehe ya malipo iliyoainishwa na mkataba wa uuzaji wa bidhaa ( kazi, huduma). Kwa maneno mengine, kwa madhumuni ya kuhesabu ushuru wa mapato, unaweza kuzingatia hasara ambayo haizidi kiasi cha riba ya "kodi" juu ya matumizi ya pesa zilizokopwa kwa kiasi sawa na mapato kutoka kwa mgawo wa haki.

Kumbuka. Utaratibu wa kutambua hasara inategemea aina gani ya deni imepewa: kuchelewa au la.

Ikiwa kazi imefanywa baada ya Wakati kipindi cha malipo kilichoainishwa na mkataba wa uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma) kinatokea, upotezaji wa shughuli ya ugawaji wa haki ya kudai unajumuishwa katika gharama zisizo za kufanya kazi kwa utaratibu ufuatao:

• 50% kwa tarehe ya kazi ya madai;
• 50% baada ya siku 45 za kalenda kuanzia tarehe ya kukabidhiwa kwa haki ya kudai.

Katika kesi hii, hasara inatambuliwa kwa madhumuni ya kodi kwa ukamilifu bila vikwazo vyovyote.

Hii ina maana, kama ilivyoainishwa ipasavyo katika Barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Machi 25, 2013 N 03-03-06/1/9221, wakati haki ya kudai deni inapewa mtu wa tatu kabla ya tarehe ya mwisho ya malipo ilivyoainishwa. katika makubaliano juu ya uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), msingi wa ushuru kutoka kwa shughuli hiyo lazima iamuliwe kwa kuzingatia masharti ya aya ya 1 ya Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 279 ya Shirikisho la Urusi. Ikiwa haki ya kudai deni imepewa mtu wa tatu baada ya tarehe ya mwisho ya malipo iliyoainishwa katika mkataba wa uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma) imefika, basi msingi wa ushuru wa shughuli kama hiyo lazima uamuliwe kwa kuzingatia vifungu. ya kifungu cha 2 cha Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 279 ya Shirikisho la Urusi.

Kumbuka! Masharti ya aya ya 1 na 2 ya Sanaa. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi pia inatumiwa na mdai anayepeana haki chini ya wajibu wa deni.

Kwa mujibu wa kifungu cha 3 cha Sanaa. 279 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, uuzaji na mkopeshaji mpya wa haki iliyonunuliwa hapo awali inazingatiwa kama uuzaji wa huduma za kifedha. Mapato (mapato) kutokana na mauzo ya huduma za kifedha ni thamani ya mali kutokana na mlipa kodi huyu baada ya kukabidhiwa kwa haki ya kudai au kukomesha wajibu unaolingana (kwa mfano, ulipaji wa deni na mdaiwa). Katika kesi hiyo, mapato yaliyopokelewa kutokana na uuzaji wa haki ya kudai yanaweza kupunguzwa kwa kiasi cha gharama za kupata haki maalum ya kudai deni.

Wakati wa kazi na kutambua hasara

Katika aya ya 5 ya Sanaa. 271 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inasema kwamba wakala wa kifedha anapouza huduma za kifedha dhidi ya mgawo wa madai ya fedha, pamoja na uuzaji wa huduma za kifedha na mdai mpya ambaye amepokea madai hayo, tarehe ya kupokea. mapato huamuliwa kama siku ya kazi inayofuata ya dai hili au utimilifu wa mdaiwa wa dai hili. Wakati walipa kodi - muuzaji wa bidhaa (kazi, huduma) anapeana haki ya kudai deni kwa mtu wa tatu, tarehe ya kupokea mgawo wa haki ya kudai imedhamiriwa kama siku ambayo wahusika wanasaini kitendo cha mgawo haki ya kudai. Aidha, kwa mujibu wa maelezo yaliyotolewa katika Barua za Wizara ya Fedha ya Urusi ya tarehe 05.14.2012 N 03-03-06/2/63, tarehe 09.28.2007 N 03-03-06/2/187, Huduma ya Ushuru ya Shirikisho. kwa Moscow tarehe 01.09. 2009 N 16-15/091204, nk, hasara iliyopokelewa wakati shirika linalouza bidhaa (kazi, huduma) linapotoa haki ya kudai deni kwa mtu wa tatu, kabla na baada ya tarehe ya mwisho ya malipo iliyowekwa katika mkataba wa uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), huundwa kwa tarehe ya kusaini kitendo cha mgawo wa haki ya kudai. Kwa madhumuni ya ushuru, kitendo cha mgawo wa haki ya kudai ni makubaliano, na tarehe ya kutambuliwa kwa mapato (hasara) kutoka kwa ugawaji wa haki ya dai ni tarehe ya kusaini makubaliano juu ya ugawaji wa haki ya dai. . Kwa hiyo, kumbukumbu ya ukweli kwamba kwa kukiuka aya ya 2 ya Sanaa. 385 ya Msimbo wa Kiraia wa Shirikisho la Urusi, hati zinazothibitisha haki ya dai hazikuhamishwa, au habari muhimu kwa utekelezaji wa dai haikuripotiwa, haitasaidia kuahirisha hadi kipindi cha baadaye kutambuliwa kwa upotezaji kutoka kwa mgawo huo. au mapato na gharama kwenye muamala huu.

Kwa taarifa yako. Kama ifuatavyo kutoka kwa Azimio la Huduma ya Shirikisho ya Antimonopoly ya Wilaya ya Kaskazini-Magharibi ya tarehe 30 Juni, 2011 katika kesi Na. A05-9838/2010, wakaguzi wa kodi, kukataa kutambua hasara kutokana na mgawo wa haki, iliyotajwa kama mojawapo ya sababu za ukosefu wa vyeti vya kukubalika vya hati zinazothibitisha dai. Mlipakodi, kwa upande wake, alirejelea ukweli kwamba kutofaulu kutayarisha kwa maandishi vitendo vya kukubalika na kuhamisha hati za uthibitisho haionyeshi ubatili wa shughuli hiyo, kutokuhamisha hati halisi, pamoja na kutowezekana kwa kutafakari. hasara katika uhasibu wa kodi. Majaji waliamua kwamba kutokuwepo kwa vitendo vya kukubalika na kuhamisha hati peke yake sio ushahidi wa kutotimizwa kwa mikataba. Kwa kuongeza, uhamisho halisi wa nyaraka zinazopingana haupingani na wahusika kwenye shughuli. Kwa hivyo, hali hii sio msingi wa hitimisho kwamba kuingizwa katika gharama zisizo za uendeshaji za hasara kwenye shughuli za ugawaji wa haki ya kudai kwa kiasi cha rubles 110,430,508 sio maana. Tungependa kuongeza kuwa mzozo huu wa kodi ulitatuliwa kwa manufaa ya shirika. Hata hivyo, tunaamini kwamba ili si kupoteza muda juu ya kesi za kisheria, ni bora kuandaa mara moja nyaraka zote muhimu.

Mazoezi ya biashara

Kifungu cha 279 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi hutoa sheria tofauti za uhasibu wa ushuru kulingana na aina gani ya deni iliyopewa na mdai wa awali: kuchelewa au la. Kwa kuwa upotezaji kutoka kwa mgawo wa deni lililochelewa unaweza kuzingatiwa kwa ukamilifu (bila vizuizi) na ukweli kwamba kuna ucheleweshaji ni muhimu (bila kujali muda wa kipindi hiki), inashauriwa kwa mkopeshaji wa asili. kugawa deni lililochelewa. Msomaji anaweza kupinga: mkopeshaji mpya hatakubali kulipa deni ambalo halijachelewa kama deni ambalo halijachelewa. Tunajibu: ikiwa muda wa kuchelewa ni siku chache tu, hakuna uwezekano kwamba hii itaathiri kimsingi bei ya makubaliano ya kazi, lakini utaratibu wa uhasibu wa kodi utabadilika sana.

Mfano 1. Aprili 5, 2013 Mkandarasi LLC kwa RUB 1,500,000. ilimpa LLC "Factor-Stroy" haki ya kupokea kutoka kwa LLC "Mkandarasi Mkuu" kwa kiasi cha RUB 1,800,000. Tarehe ya kukomaa kwa deni hili ni:

• chaguo 1: muda wake umekwisha Machi 28, 2013;
• Chaguo la 2: Muda wake unaisha tarehe 10 Aprili 2013

Katika chaguo 1 Mhasibu wa Mkandarasi LLC lazima aongozwe na kifungu cha 2 cha Sanaa. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kwa sababu kazi hiyo ilifanywa kuhusiana na madeni yaliyochelewa. Kwa hivyo, hasara kutoka kwa shughuli hiyo kwa kiasi cha RUB 300,000. (1,800,000 - 1,500,000) imejumuishwa katika gharama zisizo za uendeshaji katika sehemu mbili (RUB 150,000 kila moja) mwezi wa Aprili (muda wa mgawo) na Mei (siku 45 baada ya shughuli)<1>.

<1>Katika uhasibu, hasara kutoka kwa uuzaji wa haki ya kudai inatambuliwa kikamilifu katika kipindi cha shughuli. Kwa hivyo, shirika linalotumia PBU 18/02 "Uhasibu kwa mahesabu ya ushuru wa mapato ya shirika", limeidhinishwa. Kwa Amri ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya tarehe 19 Novemba 2002 N 114n, inapaswa kutafakari accrual ya Debit 09 Mikopo 68 - 30,000 rubles. (mnamo Aprili) na kuandika-off Debit 68 Mikopo 09 - 30,000 rubles. (mwezi Mei) mali ya ushuru iliyoahirishwa.

Katika chaguo 2 mahesabu yatakuwa magumu zaidi na kiasi cha hasara kinachotambuliwa kama gharama kitakuwa kidogo sana. Hebu tuthibitishe hili kwa kufanya shughuli zifuatazo za hisabati.

Kipindi cha kuanzia tarehe ya kazi hadi tarehe ya malipo iliyoanzishwa katika mkataba ni siku tano (kutoka Aprili 6 hadi Aprili 10).

Kiasi cha hasara ambacho kinaweza kutambuliwa (mwezi wa Aprili) kama sehemu ya gharama zisizo za uendeshaji ni sawa na rubles 3,051. (RUB 1,500,000 x 14.85% / siku 365 x siku 5)<2>.

<2>Katika kesi hii, kwa sababu ya PBU 18/02, tofauti ya kudumu inatokea (kiasi ambacho haipunguzi faida ya ushuru) kwa kiasi cha rubles 296,949. (300,000 - 3051) na wajibu wa kutafakari dhima ya kudumu ya kodi Debit 99 Mikopo 68 - 59,390 kusugua. (RUB 296,949 x 20%).

Akiba kwenye ushuru wa mapato kwa kiasi cha RUB 59,390. ((300,000 - 3051) kusugua. x 20%) inajieleza yenyewe.

Kwa maoni yetu, mfano unaozingatiwa unathibitisha wazi kwamba kuhusu mgawo, kama, kwa kweli, katika kesi nyingine yoyote, mbinu ya makusudi, yenye usawa inahitajika, kwa kuwa tofauti katika tarehe ya kusaini makubaliano ya mgawo wa siku chache tu inaweza kusababisha. kwa tofauti kubwa sana katika kiasi cha kodi iliyokusanywa kwenye faida.

Ugawaji wa haki karibu kila wakati hauna faida kwa mkopeshaji wa asili, ambayo haiwezi kusemwa juu ya mkopeshaji mpya. Mgawiwa mara nyingi hupokea tofauti chanya, ingawa hasara, bila shaka, pia inawezekana. Mkopeshaji mpya lazima alipe ushuru wa mapato kwa tofauti chanya.

Mfano 2. Wacha tutumie masharti ya mfano 1, tukiongeza. Mnamo Juni 2013, Mkandarasi Mkuu LLC alitimiza majukumu yake kwa mkopeshaji mpya: fedha za kiasi cha rubles 1,800,000 zilihamishiwa kwenye akaunti ya malipo ya Factor-Stroy LLC.

Mnamo Juni, mhasibu wa Factor-Stroy LLC lazima atambue mapato kwa kiasi cha rubles 1,800,000. na gharama ya RUB 1,500,000. Kwa tofauti nzuri (RUB 300,000), ni muhimu kulipa kodi ya mapato (RUB 60,000).

Mapato yanayotozwa ushuru yanaweza pia kutokea ikiwa mkabidhiwa anatumia haki ya kudai kwa bei inayozidi gharama ya upataji wake.

Mfano 3. Hebu tumia masharti ya mfano 2 na tofauti ambayo mnamo Juni 2013 Factor-Stroy LLC kwa rubles 1,600,000. aliuza haki ya kudai deni kutoka kwa Mkandarasi Mkuu LLC kwa mtu mwingine.

Mnamo Juni, mapato ya Factor-Stroy LLC ni rubles 1,600,000; gharama zinaweza kujumuisha rubles 1,500,000. Kwa tofauti nzuri (RUB 100,000), ni muhimu kulipa kodi ya mapato (RUB 20,000).

Makubaliano ya kazi kati ya mashirika ndani ya kampuni moja (kampuni rafiki) mara nyingi huhitimishwa kwa madhumuni ya uboreshaji wa ushuru. (Ukweli kwamba mkabidhiwa ana wajibu wa kutoza ushuru kwa faida inayopokelewa haifanyi shughuli ya mgao kuwa isiyovutia.)

Mfano 4. LLC "A1" na LLC "A2" ni makampuni ya kirafiki. Kulingana na mahesabu yaliyofanywa, inatarajiwa kwamba mwishoni mwa nusu ya kwanza ya 2013, LLC "A1" itapata faida ya kodi, na LLC "A2" itapata hasara.

Mnamo Mei 6, makubaliano ya mgawo yalitiwa saini kati ya mashirika haya kwa kiasi cha rubles milioni 2: LLC "A1" iliyohamishiwa LLC "A2" haki ya kulipwa kwa muda wa kupokea kwa LLC "B" kwa kiasi cha rubles milioni 3.

Mnamo Juni 2013, mdaiwa alitimiza majukumu yake kwa mkopeshaji mpya kwa ukamilifu.

Utabiri wa matokeo ya kifedha katika uhasibu wa ushuru wa LLC "A1" na LLC "A2" ulitimia.

Kulingana na kifungu cha 2 cha Sanaa. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi (kazi ilifanywa kuhusiana na deni lililochelewa) LLC "A1" kiasi kizima cha hasara kutoka kwa shughuli kwa kiasi cha rubles milioni 1. itaweza kuzingatia katika nusu ya kwanza ya 2013. Hii itapunguza kiasi cha kodi ya mapato iliyokusanywa au kuepuka kabisa kulipa (kulingana na matokeo ya shughuli).

Kwa kuwa LLC "A2" ilipokea pesa kwa kiasi cha rubles milioni 3 kutoka kwa LLC "B" mnamo Juni, mkabidhiwa ana tofauti nzuri kati ya mapato na gharama kwa kiasi cha rubles milioni 1, ambayo itapunguza au kufidia hasara iliyopokelewa kwa ushuru. uhasibu kutoka kwa shughuli zingine.

Bila shaka, tuliangalia mfano wa kawaida sana, na kuacha VAT nyuma ya pazia. Ni wazi kwamba wakati wa kuamua kuingia katika makubaliano ya mgawo, inashauriwa kwa usimamizi wa kampuni kufanya tathmini ya kina ya majukumu ya ushuru, na katika hali zingine hatari.

Nuances tatu muhimu kwa mkabidhiwa

Kama ilivyoonyeshwa hapo juu, sio kawaida kwa mkopeshaji mpya kupokea mapato ya kodi, lakini hasara inawezekana kabisa. Inaweza kuzingatiwa wakati wa kuamua msingi wa ushuru? Idara kuu ya ushuru nchini ilijibu swali hili katika Barua ya Novemba 11, 2011 N ED-4-3/18879@: tofauti mbaya kati ya mapato yaliyopokelewa kutokana na uuzaji wa haki ya kudai na kiasi cha gharama za ununuzi. ya haki iliyobainishwa ya dai, ikiwa ni pamoja na bei ya ununuzi wa haki za mali hii na gharama zinazohusiana na upatikanaji na uuzaji wake zinatambuliwa kama hasara, ambazo huzingatiwa wakati wa kuunda msingi wa kodi kwa ajili ya kodi ya mapato ya shirika. Hati hiyo inasisitiza kuwa msimamo huu umekubaliwa na Wizara ya Fedha.

Kumbuka! Hitimisho sawa juu ya uwezekano wa kutambua upotezaji iko:

• katika Barua ya Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi ya Novemba 11, 2011 N ED-4-3/18881@, ambayo imewekwa kwenye wavuti ya huduma ya ushuru katika sehemu ya "Maelezo ya Huduma ya Ushuru ya Shirikisho, lazima kwa maombi na mamlaka ya ushuru. ”;
• katika Barua za Wizara ya Fedha ya Urusi tarehe 08/15/2011 N 03-03-06/2/127 na Huduma ya Ushuru ya Shirikisho kwa Mkoa wa Moscow tarehe 11/16/2011 N 14-12/59380@.

Hata hivyo, licha ya maoni ya pamoja ya Wizara ya Fedha na Huduma ya Ushuru ya Shirikisho, migogoro inaweza kutokea na mamlaka ya kodi ya ndani. Bila kuhoji ukweli wa uwezekano wa kutambua hasara, wakaguzi wa kodi wanaweza kuitenga kutoka kwa gharama zisizo za uendeshaji, wakitaja, kwa mfano, uratibu wa hatua za walipa kodi na washirika wake zinazolenga tu kuongeza gharama zisizo za uendeshaji kwa utaratibu. ili kupunguza faida inayotozwa kodi. Ni hoja gani zinaweza kushawishi mahakama kufanya uamuzi kwa ajili ya shirika, hasa ikiwa ni rubles milioni 8.6 tu zinazojumuishwa katika mapato? (bei ya mgawo wa dai), na rubles milioni 36.3 zilifutwa kama gharama. (gharama ya kupata haki hii)? Katika hali hiyo, FAS MO alizingatia maelezo ya mlipakodi kwamba mara baada ya kuhitimisha makubaliano ya kazi, aligundua ufilisi wa mdaiwa na, ili kuepusha hasara kubwa zaidi (kufuta kiasi kamili cha deni kama gharama) , aliuza deni alilopata kwa hasara. Wasuluhishi katika Azimio la Februari 13, 2012 katika kesi Na. A41-40380/10 walibainisha kuwa sheria ya kodi haidhibiti utaratibu na masharti ya kufanya shughuli za kifedha na kiuchumi. Mlipakodi ana haki ya kuamua tu ufanisi na ufaafu wake. Hukumu ya mwisho ilikuwa kumuunga mkono mkabidhiwa.

Hali ya kawaida ni wakati mdaiwa analipa deni kwa mkopeshaji mpya katika malipo kadhaa. Utaratibu wa kutambua mapato, gharama na hasara kwa kesi hii, Ch. 25 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi haijaanzishwa, ambayo haijakataliwa na idara kuu ya fedha ya nchi. Katika suala hili, Barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Novemba 8, 2011 N 03-03-06/1/726 inaelezea: mapato kutoka kwa ulipaji wa sehemu ya haki iliyopatikana ya kudai deni la shirika lazima izingatiwe katika kipindi cha kuripoti (kodi) ambacho wanahusiana nacho. Wakati huo huo, katika kipindi fulani cha kuripoti (kodi), inahitajika kuzingatia sehemu ya gharama za kupata haki ya kudai deni kulingana na kiasi cha mapato yaliyotajwa hapo juu yaliyopokelewa katika ripoti fulani ( kodi). Kwa maneno mengine, baada ya kuonyesha katika mapato kile kilichopokelewa kutoka kwa mdaiwa kama malipo ya sehemu ya deni, haiwezekani kujumuisha mara moja katika gharama gharama nzima ya haki iliyopatikana; gharama zisizo za uendeshaji zinaweza kujumuisha sehemu ya gharama za kupata. dai kwa uwiano wa kiasi cha utekelezaji kilichopokelewa katika jumla ya deni. Hebu tukumbuke kwamba mahakama zinashiriki maoni ya viongozi (Azimio la Huduma ya Shirikisho ya Antimonopoly ya Ukraine tarehe 06/08/2012 katika kesi No. F09-3990/12).

Wacha tuchunguze jinsi ya kuhesabu kiasi cha gharama zinazozingatiwa kwa madhumuni ya ushuru wa faida.

Mfano 5. Februari 11, 2013 Aspect LLC kwa RUB 1,500,000. alipata haki ya kupokea kutoka kwa Gera LLC kwa kiasi cha RUB 1,800,000. Ili kulipa deni hili, Aspect LLC ilipokea pesa kwenye akaunti yake ya benki ndani ya vipindi vifuatavyo:

• Mei 20, 2013 - RUB 400,000;
• Julai 10, 2013 - RUB 1,400,000.

Kiasi kilichowekwa kwenye akaunti ya sasa kinaonyeshwa kama mapato mwezi wa Mei na Julai 2013. RUB 333,333 zinaweza kujumuishwa katika gharama katika miezi hiyo hiyo. (1,500,000 / 1,800,000 x 400,000) na 1,166,667 kusugua. (1,500,000 / 1,800,000 x 800,000).

Ikiwa mdaiwa hajalipa deni au sehemu yake, kiasi kilichobaki kinaweza kujumuishwa katika gharama zisizo za uendeshaji tu kwa misingi ya aya. 2 uk 2 sanaa. 265 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kama hasara kutokana na kufuta deni mbaya. Hebu tukumbushe kwamba madeni mabaya (madeni ambayo hayana uhalisi wa kukusanya) ni deni kwa walipa kodi ambayo amri iliyowekwa ya mapungufu imekwisha, pamoja na madeni ambayo, kwa mujibu wa sheria ya kiraia, wajibu umesitishwa. kwa sababu ya kutowezekana kwa utimilifu wake, kwa msingi wa kitendo cha shirika la serikali au mashirika ya kukomesha (kifungu cha 2 cha kifungu cha 266 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi).

Vipengele vya Sekta

Katika sekta ya ujenzi, mara nyingi hugeuka kuwa sehemu ya deni chini ya mkataba imechelewa, wakati muda wa malipo kwa sehemu nyingine ya bei ya mkataba huo bado haujafika. Mifano ya hali kama hizi iko juu ya uso. Hasa, hii inaweza kuwa kutokana na ukweli kwamba:

• mkataba huanzisha wajibu wa mteja kufadhili mkandarasi kwa kuhamisha malipo ya mara kwa mara (kawaida kila mwezi kulingana na fomu za KS-2 na KS-3 zilizosainiwa na wahusika);
• Mkataba unampa mteja haki ya kuzuia kiasi fulani kwa sababu ya mkandarasi hadi kumalizika kwa muda fulani au utimilifu wa masharti husika (makato ya mkataba, uhifadhi wa dhamana).

Wakati wa kupeana madai katika kesi hizi na zinazofanana, ili kuzuia kupotosha kwa msingi wa ushuru kwa ushuru wa mapato, mhasibu atalazimika kutumia masharti ya kifungu cha 2 cha Sanaa kwa sehemu iliyochelewa ya deni. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi (kutambua hasara katika hisa mbili sawa), kwa yasiyo ya kuchelewa - kifungu cha 1 cha kifungu hiki (hesabu kiasi cha riba kwa matumizi kulingana na kiwango cha refinancing cha Benki ya Urusi). Nuance hii ilizingatiwa katika Barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Machi 25, 2013 N 03-03-06/1/9221. Na hapo awali, katika Barua za tarehe 08/26/2010 N 03-03-06/2/150 na tarehe 11/02/2009 N 03-03-06/2/210, wafadhili walionyesha kuwa msingi wa ushuru wa ushuru wa mapato unaweza kuwa. imedhamiriwa kwa usahihi ikiwa tu katika tukio ambalo makubaliano juu ya ugawaji wa haki ya madai au makubaliano ya ziada juu yake yataanzisha gharama ya sehemu maalum za haki inayopatikana ya madai.

Mfano 6. Machi 5, 2013 LLC "Mkandarasi" kwa RUB 1,500,000. Fakel LLC ilitoa haki ya kupokea kutoka kwa General Contractor LLC kwa kiasi cha rubles 1,800,000, ambayo deni lililochelewa ni rubles 1,700,000, uhifadhi wa dhamana (muda wa malipo ambao utaisha mnamo Novemba 18, 2013) ni rubles 100,000.

Kwa kuzingatia msimamo wa Wizara ya Fedha, mnamo Machi 14, 2013, wahusika walitia saini makubaliano ya ziada kwa makubaliano ya mgawo, ambapo waligundua kuwa sehemu ya deni iliyochelewa ilipewa rubles 1,410,000, kiasi cha dhamana. uhifadhi - kwa rubles 90,000.

Kutumia masharti ya aya ya 2 ya Sanaa. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, mhasibu alizingatia hasara kwa kiasi cha rubles 290,000. (1,700,000 - 1,410,000) kama sehemu ya gharama zisizo za uendeshaji katika sehemu mbili (rubles 145,000 kila moja) mwezi Machi (kipindi cha mgawo) na Aprili (siku 45 baada ya shughuli).

Hasara kutoka kwa mgawo wa sehemu ya deni, muda wa malipo ambao haujatokea tarehe ya kuhitimisha makubaliano ya kazi, ni sawa na rubles 10,000. (100,000 - 90,000). Kuongozwa na aya ya 1 ya Sanaa. 279 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, tutaamua kiasi cha hasara kinachotambuliwa kama gharama.

Kipindi cha kuanzia tarehe ya kazi hadi tarehe ya malipo iliyoanzishwa katika mkataba ni siku 258 (kutoka 03/06/2013 hadi 11/18/2013).

Kiasi cha riba kwa mkopo au mkopo kwa madhumuni ya ushuru wa faida haiwezi kuzidi kiwango cha ufadhili wa Benki ya Urusi, kilichoongezeka kwa mara 1.8 (aya ya 3, kifungu cha 1.1, kifungu cha 269 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi), ambayo ni 14.85. % (8.25% x 1.8).

Kiasi cha hasara ambacho kinaweza kutambuliwa Machi kama sehemu ya gharama zisizo za uendeshaji ni sawa na rubles 9,447. (RUB 90,000 x 14.85% / siku 365 x siku 258).

Kwa hiyo, mwezi wa Machi, hasara kutoka kwa kazi kwa kiasi cha rubles 154,447 inaweza kuingizwa katika gharama zisizo za uendeshaji. (145,000 + 9447), mwezi wa Aprili - mwingine rubles 145,000. Sehemu iliyobaki ya hasara chini ya makubaliano ya mgawo kwa kiasi cha rubles 553. (10,000 - 9447) haijazingatiwa kwa madhumuni ya ushuru wa faida.

T.Yu.Koshkina

Mhariri wa gazeti

"Ujenzi:

Uhasibu

na kodi"

Wakati wa kuhitimisha makubaliano juu ya mgawo wa haki ya kudai deni, mkopo mpya lazima apewe hati za msingi zinazothibitisha deni hili. Vinginevyo, haitawezekana kuikusanya kutoka kwa mdaiwa (Azimio la Huduma ya Shirikisho ya Antimonopoly ya Wilaya ya Ural tarehe 10 Septemba 2013 No. F09-2213/12). Kuna nuances zingine ...

Haki ya kudai inaweza kupewa

Haki ya kudai deni ya mkopeshaji inaweza kuhamishwa kwa misingi ya makubaliano au kwa misingi ya sheria (Kifungu cha 382 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi).
Ikiwa uhamisho wa haki kwa mkopo mpya hutokea kwa misingi ya makubaliano, basi makubaliano hayo juu ya uhamisho wa haki za mkopo huitwa, au kazi. Katika kesi hiyo, mkopeshaji ambaye hutoa madai yake kwa mdaiwa anaitwa mgawaji, na mkopeshaji ambaye amepokea haki hiyo anaitwa mkabidhiwa.

Kwa maneno mengine, kwa mujibu wa sheria ya kiraia, ugawaji wa haki ya kudai (makubaliano) inaeleweka kama makubaliano ya kuchukua nafasi ya mdai wa zamani, ambaye anajiondoa kutoka kwa wajibu huo, na mtu mwingine ambaye haki zote za mkopeshaji wa zamani huhamishiwa. .
Katika kesi hiyo, mkopeshaji mpya haingii makubaliano mapya huru na mdaiwa, lakini anaingia katika shughuli iliyohitimishwa kama mhusika na anaweza tu kudai kutoka kwa mdaiwa kutimiza masharti ya shughuli ambayo mdaiwa wa zamani aliingia.

Kwa mfano, chini ya mkataba, kampuni ya wasambazaji ilisafirisha bidhaa za kilimo kwa mnunuzi. Baada ya kutimiza majukumu yake, ina haki ya kudai malipo kutoka kwa upande mwingine. Kwa mujibu wa sheria ya kiraia, deni kama hilo linawakilisha haki ya kumiliki mali inayomilikiwa na mgavi kama mkopeshaji, ambayo inaweza kupewa mtu mwingine.

Kwa kuhitimisha makubaliano ya kazi, muuzaji anaacha haki ya kudai malipo ya mapokezi kutoka kwa mnunuzi hadi kwa mtu wa tatu (mdai mpya).

Mkataba unabainisha mahitaji yaliyohamishwa

Mkataba wa ugawaji unabainisha mahitaji maalum yanayotokana na shughuli iliyohitimishwa, haki ambazo zinahamishwa, na kumbukumbu ya lazima kwa maelezo yake. Mkataba ambao hauna masharti haya unachukuliwa kuwa haujahitimishwa, na mkopeshaji mpya anayepata haki ya kudai chini ya makubaliano kama hayo hatakuwa na sababu za kufanya madai dhidi ya mdaiwa.

Mgawo huo unafanywa kwa fomu ile ile ambayo ilianzishwa kwa shughuli ya awali, haki ambazo zimepewa (Kifungu cha 389 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi). Kwa mfano, ikiwa haki za kudai chini ya shughuli iliyohitimishwa kwa fomu rahisi iliyoandikwa zimepewa, basi makubaliano ya kazi yanahitimishwa kwa fomu rahisi iliyoandikwa. Na ikiwa shughuli kuu, haki ambazo zimepewa, zilikuwa chini ya usajili wa serikali au notarization, basi makubaliano ya kazi lazima kupitia taratibu zinazofaa.

Kwa mujibu wa Kifungu cha 384 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi, isipokuwa kama imetolewa na sheria au makubaliano, haki ya mkopo wa awali hupita kwa mkopo mpya kwa kiwango na kwa hali ambayo ilikuwepo wakati wa uhamisho wao. Hasa, kwa mkopeshaji mpya (mkabidhiwa), masharti ya dhamana, mdhamini, riba na njia zingine za kupata jukumu hilo hubakia kutumika. Faida zote zinazopatikana kwa mkopo wa awali ambazo zinahusishwa na haki iliyohamishwa pia huhamishiwa kwake, ikiwa ni pamoja na haki zinazohakikisha utimilifu wa wajibu, pamoja na haki ya kupokea adhabu. Kwa kuongeza, mkopo mpya hupata hatari zote zinazohusiana na kushindwa kwa mdaiwa kutimiza majukumu yake.

Katika mazoezi, kuna matukio wakati mkopeshaji wa awali, akitoa haki ya kudai chini ya wajibu kwa mtu wa tatu, anabadilisha maudhui ya dai: kwa mfano, muuzaji, akiwa na madai ya fedha dhidi ya mnunuzi, uhamisho kwa mkopo mpya. haki ya kudai usambazaji wa malighafi na bidhaa kutoka kwa mnunuzi. Mkataba kama huo wa ugawaji utatangazwa kuwa batili, kwa kuwa msambazaji hana dai la bidhaa dhidi ya mnunuzi.

Mahitaji yanathibitishwa na hati

Mgawaji, akijiondoa kutoka kwa jukumu, huvunja uhusiano wote na mdaiwa. Kwa hivyo, wakati wa kuhitimisha shughuli ya ugawaji wa haki ya kudai, wahusika wa makubaliano ya ugawaji lazima wafanye vitendo fulani vinavyoonyesha mabadiliko kamili na yasiyo na masharti ya watu katika wajibu ndani ya mfumo ambao haki iliyopewa ya kudai iliibuka. Hasa, mdai ambaye ametoa madai kwa mtu mwingine analazimika kuhamisha kwake nyaraka zinazothibitisha haki ya kudai na kutoa taarifa muhimu kwa ajili ya kukusanya madeni (kifungu cha 2 cha Kifungu cha 385 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi). Ikiwa hii haijafanywa, basi itakuwa vigumu kuthibitisha madai yako katika siku zijazo. Hasa, majaji, katika azimio la Huduma ya Shirikisho ya Antimonopoly ya Wilaya ya Ural ya Septemba 10, 2013 No. F09-2213/12, walikataa mdai ambaye alinunua haki ya kudai na kujaribu kukusanya kutoka kwa mdaiwa, kwa usahihi. kwa sababu ya ukosefu wa madai ya msingi.

Kukosa kuwasilisha hati hakuwezi kutumika kama msingi wa kutambua shughuli juu ya ugawaji wa haki ya kudai kama imeshindwa. Hii inatokana na ukweli kwamba, kama sheria ya jumla, haki (madai) huhamishiwa kwa mkopeshaji mpya wakati wa shughuli kama hiyo. Na nyaraka zinazothibitisha haki hizi zinahamishwa kwa misingi yake (barua ya habari ya Presidium ya Mahakama Kuu ya Usuluhishi ya Shirikisho la Urusi tarehe 30 Oktoba 2007 No. 120).

Kuhamisha haki za mdaiwa kwa mtu mwingine, idhini ya mdaiwa haihitajiki, isipokuwa vinginevyo hutolewa na sheria au makubaliano (kifungu cha 2 cha Kifungu cha 382 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi). Hata hivyo, mdaiwa lazima ajulishwe kwa maandishi juu ya uhamisho wa haki. Nakala ya makubaliano ya kazi, barua na hati nyingine inaweza kuchukuliwa kama arifa.

Katika kesi hii, mkabidhiwa na mgawaji wanaweza kumjulisha mdaiwa juu ya uhamishaji wa haki.

Ikiwa mdaiwa hakujulishwa kwa maandishi juu ya uhamisho wa haki kwa mtu mwingine, mkopeshaji mpya ana hatari. Katika kesi hiyo, malipo ya deni kwa mkopeshaji wa awali hutambuliwa kama utimilifu wa wajibu kwa mkopeshaji sahihi.

Hasara inatambuliwa kulingana na mapungufu

Katika uhasibu wa ushuru, mapato kutoka kwa uuzaji wa haki za mali yanatambuliwa kama mapato kutoka kwa uuzaji mnamo tarehe ya kukabidhi dai kwa mkopeshaji mpya, ambayo inafafanuliwa kama siku ya kusainiwa kwa kitendo husika (kifungu cha 5 cha Kifungu cha 271 cha Sheria ya Shirikisho la Urusi). Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Katika kesi hiyo, shirika lina haki ya kupunguza mapato kutokana na uuzaji wa haki za mali kwa bei ya upatikanaji wao (kifungu cha 2.1, kifungu cha 1, kifungu cha 268 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Hasara iliyopokelewa kutokana na uuzaji wa haki ya kudai inazingatiwa na biashara kama sehemu ya gharama zisizo za uendeshaji (kifungu kidogo cha 7, kifungu cha 2, kifungu cha 265, kifungu cha 2, kifungu cha 268 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Maelezo maalum ya kuamua msingi wa kodi kwa mgawo (mgawo) wa haki ya kudai imeanzishwa katika Kifungu cha 279 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Inadhibiti utaratibu wa kutambua gharama wakati wa ugawaji wa awali wa haki ya kudai na wakati wa zile zinazofuata. Hebu tuwaangalie.

Ikiwa haki imetolewa na muuzaji wa bidhaa

Wakati wa ugawaji wa awali wa haki ya kudai, utaratibu wa kutambua gharama hutegemea ikiwa tarehe ya mwisho ya malipo ya bidhaa, kazi au huduma katika shughuli ambayo haki zinahamishiwa imefika au la. Ikiwa dai limetolewa kabla ya tarehe ya malipo, basi sio hasara yote inayojumuishwa katika gharama. Lakini tu kwa kiasi kilichohesabiwa kwa kuzingatia mahitaji ya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Hebu tukumbuke kwamba makala hii inasimamia utaratibu wa uhasibu kwa riba juu ya wajibu wa madeni.

Kwa hivyo, gharama ni pamoja na kiasi ambacho mgawaji angelipa kwa njia ya riba kwa dhima ya deni, sawa na mapato kutoka kwa mgawo wa haki ya kudai. Katika kesi hii, kiasi maalum kinahesabiwa kwa kipindi cha kuanzia tarehe ya mgawo wa haki hadi tarehe ya mwisho ya malipo iliyoainishwa na makubaliano ya uuzaji wa bidhaa.

Ikiwa deni linauzwa baada ya tarehe ya mwisho ya malipo iliyowekwa na mkataba wa uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), hasara ya shughuli hii imejumuishwa katika gharama zisizo za uendeshaji kwa utaratibu ufuatao:

• asilimia 50 - tarehe ya kazi ya haki ya kudai;
• Asilimia 50 - baada ya siku 45 za kalenda kutoka tarehe hiyo.

Katika kesi hii, hasara inatambuliwa kwa madhumuni ya kodi kwa ukamilifu bila vikwazo vyovyote. Idara ya fedha pia inazingatia hatua hii ya maoni katika barua zake (barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Machi 25, 2013 No. 03-03-06/1/9221).

Utaratibu huu wa kutambua gharama pia unatumika kwa walipa kodi ambaye ni mdaiwa wa wajibu wa deni (kifungu cha 1 na 2 cha Kifungu cha 279 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Ikiwa huduma za kifedha zinauzwa

Baada ya kuuza tena haki ya kudai deni na biashara iliyoinunua, operesheni hii inachukuliwa kama uuzaji wa huduma za kifedha. Katika hali hii, mapato (mapato) ni thamani ya mali kutokana na biashara katika malipo ya haki inayopatikana ya kudai.

Mbali na mapato kutoka kwa uuzaji wa haki ya madai, biashara inaweza kupokea deni maalum moja kwa moja kutoka kwa mdaiwa. Katika kesi hiyo, mapato yatatambuliwa tarehe ya kupokea deni hili (barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Agosti 6, 2010 No. 03-03-06/1/530).

Msingi wa ushuru katika kesi hii imedhamiriwa kama tofauti kati ya mapato katika mfumo wa mapato kutoka kwa uuzaji wa huduma za kifedha na kiasi cha gharama zinazohusiana na kupatikana kwa dai lililopewa (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 268 cha Msimbo wa Ushuru wa Urusi. Shirikisho). Na ikiwa mapato yanapokelewa kwa namna ya kutimiza wajibu na mdaiwa, basi msingi wa kodi utakuwa tofauti kati ya gharama za kupata deni na kiasi chake.

Sio pesa zote ziko chini ya VAT

Ikiwa miamala inayohusisha ugawaji wa dai inatozwa ushuru au la inategemea na msingi ambao haki ya kudai ilitolewa. Kodi ya Ongezeko la Thamani inawekwa kwa shughuli katika kesi ambapo deni linalouzwa liliibuka kama matokeo ya utekelezaji wa makubaliano ya uuzaji wa bidhaa, kazi au huduma kulingana na ushuru huu (Kifungu cha 1 cha Kifungu cha 155 cha Msimbo wa Ushuru wa Urusi. Shirikisho).

Kinyume chake, ugawaji wa haki ya kudai deni kutokana na uuzaji wa bidhaa, kazi na huduma ambazo hazihusiani na kodi kwa misingi ya masharti ya Kifungu cha 149 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi sio chini ya VAT. Kwa mfano, shughuli ya uuzaji wa deni inayotokana na kushindwa kwa mdaiwa kutimiza makubaliano ya mkopo.

Na utaratibu wa kuhesabu VAT inategemea nani ana haki ya kudai wakati wa kazi. Ikiwa deni linauzwa na mkopo wa awali - muuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), msingi wa kodi utakuwa ziada ya kiasi cha mapato kutoka kwa mgawo wa haki juu ya kiasi cha madai ya fedha.

Kweli, ikiwa dai limetolewa na mkopeshaji mpya ambaye alipokea madai ya pesa kutoka kwa muuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), basi msingi wa ushuru ni ziada ya kiasi cha mapato baada ya kukabidhiwa kwa dai au baada ya kukomesha. wajibu sambamba juu ya kiasi cha gharama kwa ajili ya upatikanaji wa madai maalum (kifungu cha 2 cha Sanaa. 155 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Baada ya mauzo ya baadaye ya deni, msingi wa kodi pia utakuwa tofauti kati ya mapato kutoka kwa mauzo au fedha zilizopokelewa kutoka kwa mdaiwa na gharama za ununuzi wa dai hili (Kifungu cha 4 cha Kifungu cha 155 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Unahitaji kuwasilisha ankara

Wakati wa kukabidhi dai la fedha, mhusika anayehamisha lazima awasilishe kiasi kinacholingana cha ushuru kwa mkopeshaji mpya (mnunuzi) kwa malipo na atoe ankara (kifungu cha 1, 3 cha Kifungu cha 168, kifungu kidogo cha 1 cha kifungu cha 3 cha Kifungu cha 169 cha Kanuni ya Ushuru. wa Shirikisho la Urusi). Kwa misingi yake, mnunuzi ataweza kutoa kiasi cha VAT kilichoonyeshwa ndani yake (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 169 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Lazima aonyeshe ankara kwenye jarida la ankara zilizopokelewa na kutolewa na kuisajili kwenye kitabu cha mauzo.

Safu wima ya 5 "Gharama za bidhaa (kazi, huduma), haki za mali bila kodi" za ankara huonyesha msingi wa kodi. Safu wima ya 7 inaonyesha kiwango cha VAT - asilimia 18, na safu ya 8 - kiasi kilichohesabiwa cha VAT.

Ikiwa, wakati wa kukabidhi dai la fedha, tofauti kati ya bei ya kazi na kiasi cha dai ni hasi au sawa na sifuri (yaani, msingi wa kodi ni sifuri), kiasi kilichokokotolewa cha VAT kilichoonyeshwa kwenye safu wima ya 8 ya ankara pia ni sifuri. Ankara haitolewi ikiwa dai la deni lililohamishwa lilitokea wakati wa miamala ambayo si chini ya VAT.

Mgawo wa dai unaonyeshwa katika uhasibu

Katika uhasibu, kuhesabu malipo na mkabidhiwa, akaunti 76 "Suluhu na wadaiwa na wadai mbalimbali" inaweza kutumika. Gharama ya ugawaji wa dai iliyoanzishwa na makubaliano ya mgawo inatambuliwa kama sehemu ya muundo mnamo tarehe ya uhamishaji wa haki ya madai kwa mdai mpya katika debit ya akaunti 76 kwa mawasiliano na mkopo wa akaunti 91 "Mapato mengine. na gharama” (vifungu 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Katika kesi hii, kwa kufuta malipo ya akaunti 91 na mkopo wa akaunti 62, kiasi cha pesa kinachopokelewa kinafutwa kama gharama zingine (kifungu cha 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

Kumbuka! Wakati mkopeshaji wa awali anapouza haki ya kudai, hasara inajumuishwa katika gharama zisizo za uendeshaji katika kiasi cha asilimia 50 katika tarehe ya kukabidhiwa haki ya kudai na asilimia 50 nyingine baada ya siku 45 za kalenda.

Septemba 2013

Kwa makampuni ambayo mnunuzi anadaiwa pesa, ni mantiki zaidi na faida zaidi kuuza deni kuliko kusubiri kwa mwenzake kuwalipa. Vitendo hivi huitwa kuacha. Tutaangalia makubaliano ni nini, matokeo ya ushuru ni nini na ni maingizo gani ya kufanya katika uhasibu. Pia tutazingatia uhasibu ikiwa kampuni itatumia kurahisisha.

Kwa mfano, kampuni ya Rada inadaiwa pesa na kampuni ya Mars kwa huduma zinazotolewa. Mars inauza haki ya kudai deni kutoka kwa kampuni ya Rada kwa kampuni nyingine, Jupiter, kwa bei fulani. Vitendo kama hivyo hufanywa kwa msingi wa makubaliano ya kazi. Matokeo yake, mkopo wa awali (mkabidhi - kampuni ya Mars) anajiondoa kutoka kwa wajibu. Kwa hivyo, haki ambazo zilikuwa za Mars sasa ni za mkopeshaji mpya (mkabidhiwa - kampuni ya Jupiter). Kwa maneno rahisi, kuanzia sasa kampuni ya Jupiter itahitaji deni hilo kutoka kwa kampuni ya Rada.
Bei ya makubaliano ya kazi inaweza kuwa:
- sawa na deni la awali;
- chini ya deni la awali;
- zaidi ya deni.

VAT
Wakati bei iliyowekwa na kampuni inayokabidhi ni kubwa kuliko kiasi kinachodaiwa, VAT lazima ihesabiwe. Msingi katika kesi hii ni kiasi cha ziada ya deni la awali. Na ikiwa deni liliuzwa kwa bei chini ya au sawa na deni, msingi utakuwa sifuri. Kisha ushuru hauhitaji kuhesabiwa na kulipwa.
Kwa miamala inayotokana na kukopa au mikataba ya mkopo, ugawaji hauko chini ya VAT, bila kujali kama faida au hasara inayopatikana imepatikana.
Matendo yako:

• toa ankara, nakala mbili;
• kuhamisha moja kwa mkopo mpya;
• onyesha nyingine kwenye kitabu cha mauzo.

Kwa miamala inayotokana na makubaliano ya mkopo au mkopo, hakuna haja ya kuandaa ankara.

Kodi ya mapato
Wakati pesa ambazo mgawaji lazima apate kutoka kwa mkabidhiwa ni chini ya bei ya deni lililouzwa, tofauti kati ya hizo mbili inachukuliwa kuwa hasara.
Haiwezi kuandikwa mara moja. Jinsi ya kuijumuisha katika gharama inategemea ikiwa tarehe ya mwisho ya malipo ya deni iliyowekwa kwenye mkataba imefika au la.

Mfano 1. Tarehe ya mwisho ya malipo tayari imefika
Hasara kutoka kwa mgawo huo inahesabiwa kwa njia hii: nusu inafutwa kwa tarehe ya mgawo, nusu iliyobaki - baada ya siku 45.
Katika uhasibu imeandikwa kwa wakati, kuhusiana na hili, hutokea kutokana na tofauti katika kiasi cha hasara.

Mfano 2. Malipo yanayodaiwa bado hayajafika
Hapa, mnamo tarehe ya makubaliano ya mgawo, upotezaji lazima uandikwe; haipaswi kuzidi kiwango cha riba ambacho huzingatiwa katika gharama za faida. Kwa hivyo, gharama ni pamoja na riba, mradi kiasi chao hakitageuki kwa kiasi kikubwa kutoka kwa kiwango cha wastani cha riba kinachotozwa kwa majukumu ya deni.
Riba huhesabiwa kulingana na kiasi kilichopokelewa kutoka kwa mkopeshaji mpya.
Marekebisho mapya ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi yameanza kutumika, ambayo inaruhusu hasara chini ya makubaliano ya mgawo kufutwa kama malipo ya jumla kwa tarehe ya mgawo.
Katika tarehe hii:
- pesa ambayo kampuni inapokea kutoka kwa mkopo mpya imejumuishwa katika mapato;
- kiasi cha deni ulilopewa kinajumuishwa katika gharama pamoja na kodi ya ongezeko la thamani.
Ikiwa kiasi kilichopokelewa kutoka kwa mkopo mpya ni chini ya deni alilopewa (ikiwa ni pamoja na VAT), basi tofauti huunda hasara.

Mfano 3. Hasara inatambuliwa tarehe ya kazi
Ikiwa tarehe ya mwisho ya malipo imewekwa katika mkataba
- tayari imefika - kwa ukamilifu;
- haijatokea - kwa kiasi kisichozidi kiwango cha juu cha hasara.
Kikomo hiki kinatambuliwa na chaguo lako la mojawapo ya njia hizi:
- kwa njia ya kuamua mapato na gharama kwa shughuli zilizodhibitiwa (njia ya bei ya soko inayofanana, njia ya bei ya mauzo inayofuata, nk);
- kulingana na kiwango muhimu cha Benki Kuu ya Shirikisho la Urusi.

mfumo rahisi wa ushuru
Mgawaji, katika tarehe ya kupokea pesa kutoka kwa mkabidhiwa, inajumuisha kiasi hiki chote katika mapato. Kiasi cha deni uliyopewa haijajumuishwa katika gharama.

Mgawo chini ya mkataba wa uuzaji wa bidhaa, kazi, huduma. Ikiwa wewe ni kwa msingi uliorahisishwa, basi mapato yanatambuliwa tarehe ya kupokea pesa au ulipaji wa deni. Inatokea kwamba wakati wa mgawo wa haki, mapato yaliyopokelewa kutoka kwa uuzaji bado hayajatambuliwa.
Wakati wa kuzingatia sheria za kutambua mapato yaliyowekwa kwa njia ya pesa, kurahisisha (mkopo wa asili) anaweza kuwa na chaguzi mbili za uhasibu wa mapato, moja yao ni salama, nyingine ni hatari:
Salama. Kwa hivyo, katika tarehe ya kazi mgawaji anatambua mapato kutoka kwa mauzo. Kama matokeo ya mgawo huo, majukumu ya mdaiwa kwa mtoaji hukatizwa, na kusababisha kuridhika kwa deni na, kwa hivyo, kizazi cha mapato.
Hatari. Mapato ya mauzo hayatambuliwi. Ulipaji wa deni kwa njia nyingine unahusisha uzalishaji wa mapato tu ikiwa ulipaji huu unahusishwa na malipo. Kama matokeo ya mgawo huo, haki ya kudai malipo chini ya mkataba hupita kwa mtu mwingine, kwa hivyo deni la malipo kwa mtoaji halitalipwa kamwe.
Mapato haya ya kazi yanatambuliwa tarehe ambayo pesa hupokelewa kutoka kwa mgawaji au wakati deni limetatuliwa vinginevyo. Kiasi cha dai kilichopewa hakizingatiwi katika gharama.

Mgawo chini ya makubaliano ya mkopo. Fedha zilizohamishwa chini ya makubaliano ya mkopo, pamoja na zile zilizopokelewa kurejesha, hazizingatiwi kwa madhumuni ya ushuru. Mgawo chini ya makubaliano ya mkopo unawakilisha utekelezaji wa haki ya kumiliki mali, ambayo ni, ni kitu cha kujitegemea cha ushuru. Mapato kutoka kwa operesheni hii huzingatiwa kwa madhumuni ya ushuru wakati pesa zinapokelewa kutoka kwa mkopeshaji mpya au deni linapolipwa. Kiasi cha dai kilichokabidhiwa hakijumuishwi katika gharama.

Uhasibu
Maingizo ya hesabu yatakuwa kama ifuatavyo:

• ikiwa dai limepewa mnunuzi (mteja):

Debit 62 - Mkopo 90- mapato kutoka kwa mauzo yanatambuliwa;
Debit 90 - Mkopo 68- VAT kwa gharama ya bidhaa, kazi, huduma zinazouzwa;
Debit 76 - Credit 91- mapato kutoka kwa makubaliano ya mgawo (pamoja na VAT ikiwa bei ni kubwa kuliko deni);
Debit 91 - Mkopo 68- VAT ikiwa bei ya kazi ni kubwa kuliko deni:
Debit 91 - Mkopo 62- deni la mnunuzi limeandikwa (pamoja na VAT);
Debit 51 - Mkopo 76

• ikiwa dai kwa akopaye limepewa:

Debit 58 - Mkopo 51- mkopo ulitolewa;
Debit 76% kwenye mikopo - Credit 91- riba iliyopatikana kwa mkopo;
Debit 76 - Credit 91- mapato yaliyopatikana chini ya makubaliano ya kazi;
Debit 91 - Mkopo 58- deni kuu la akopaye limeandikwa;
Debit 91 - Mikopo 76% kwa mikopo- deni kufutwa kwa%;
Debit 51 - Mkopo 76- pesa zilipokelewa chini ya makubaliano ya kazi.

Kama kanuni ya jumla, uhamisho wa haki za mali ni chini ya VAT (kifungu cha 1, kifungu cha 1, kifungu cha 146 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Wakati huo huo, msingi wa kodi kwa haki za mali iliyohamishwa imedhamiriwa kwa kuzingatia maalum yaliyowekwa na Kifungu cha 155 cha Kanuni ya Ushuru.

Ugawaji wa madai juu ya majukumu yanayotokana na mikataba ya mkopo katika fomu ya fedha na mikataba ya mikopo haiko chini ya VAT, bila kujali ni nani anayetoa dai (mkopeshaji wa awali au mpya). Hii imetolewa katika aya ya 26 ya aya ya 3 ya Kifungu cha 149 cha Kanuni ya Ushuru.

Kwa kuongezea, mgawo wa mnunuzi wa madai ya kurudisha pesa zilizolipwa kwa muuzaji kwa uhamishaji ujao wa bidhaa (kazi, huduma), kwa mfano, kwa sababu ya kukomesha mkataba au kutambuliwa kwake kama batili, sio. chini ya VAT. Lakini mgawo unaofuata wa mkopo mpya wa madai haya ya fedha ni chini ya VAT (kifungu cha 13 cha Azimio la Plenum ya Mahakama Kuu ya Usuluhishi ya Shirikisho la Urusi tarehe 30 Mei 2014 No. 33).

Wacha tuangalie jinsi ya kulipa VAT kwa usahihi ikiwa kampuni imeuza au imepata haki ya kudai mapokezi.

Kampuni ni mkopeshaji asili (mkabidhi)

Wakati wa mgawo wa awali wa haki ya kudai, mdai wa awali huhesabu VAT kwa kiasi cha mapato ya ziada yaliyopokelewa juu ya kiasi cha madai ya fedha ambayo mdaiwa lazima alipe (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 155 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Hii ina maana kwamba VAT lazima itozwe tu kwa mapato halisi yaliyopokelewa. Ikiwa mtoaji atapata hasara kutokana na ugawaji wa haki ya kudai, basi msingi wa ushuru wa VAT hautokei. Hii inamaanisha kuwa VAT haihitajiki kwa operesheni hii.

Kwa kawaida, mapokezi huuzwa kwa chini ya thamani ya kitabu (yaani, kwa pesa kidogo kuliko ile anayodaiwa mdaiwa). Ingawa hali ya kinyume pia inawezekana. Kisha shirika linalokabidhi litalazimika kutoza na kulipa VAT kwa bajeti. Katika kesi hii, ongezeko la VAT linaonyeshwa siku ya uhamisho wa haki za mali (siku ya kusaini makubaliano ya kazi).

Mnamo Septemba, Aktiv OJSC ilisafirisha bidhaa kwa Passiv LLC chini ya makubaliano ya ununuzi na uuzaji kwa jumla ya kiasi cha rubles 236,000. (ikiwa ni pamoja na VAT - rubles 36,000). Kwa gharama ya bidhaa zilizosafirishwa, Aktiv alilipa VAT kwa bajeti kwa kiasi cha rubles 36,000. Passive haikuhamisha pesa za bidhaa ndani ya muda uliowekwa na makubaliano.

Mnamo Oktoba, Aktiv OJSC ilitoa haki ya kudai deni hili kwa Progress LLC kwa rubles 290,000. Pesa kutoka kwa Maendeleo zilifika katika akaunti ya benki ya Aktiva mnamo Novemba. Kiasi cha mapato ya ziada yaliyopokelewa juu ya kiasi cha madai yaliyopewa ilifikia rubles 54,000 (rubles 290,000 - rubles 236,000). Kutoka kwa kiasi hiki, "Aktiv" itahesabu na kulipa VAT kwa bajeti.

Mhasibu wa Aktiva lazima afanye maingizo yafuatayo:

mwezi Septemba

DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 236,000 kusugua. - bidhaa zilisafirishwa kwenda Passiv;

DEBIT 90-3 CREDIT 68 akaunti ndogo "mahesabu ya VAT"
- 36,000 kusugua. - VAT inatozwa kwa bajeti ya uuzaji wa bidhaa; mwezi Oktoba

Akaunti ndogo ya DEBIT 62 "Suluhu chini ya makubaliano ya kazi" CREDIT 91-1
- 290,000 kusugua. - haki ya kudai mapokezi kutoka kwa Passiv ilihamishiwa kwa Maendeleo;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 akaunti ndogo "mahesabu ya VAT"
- rubles 9,720 (rubles 54,000 × 18%) - VAT inatozwa kwa bajeti kwa kiasi cha mapato ya ziada yaliyopokelewa juu ya kiasi cha madai yaliyotolewa;

DEBIT 91-2 CREDIT 62
- 236,000 kusugua. - akaunti zinazopokelewa kutoka Passiv zilifutwa;

- 12,000 kusugua. - VAT inahamishiwa kwenye bajeti kwa gharama ya bidhaa zinazosafirishwa kwenda Passiv; Mwezi Novemba

Akaunti ndogo ya DEBIT 51 CREDIT 62 "Makazi chini ya makubaliano ya kazi"
- 290,000 kusugua. - pesa zilipokelewa kutoka kwa Maendeleo ya kulipa akaunti zinazopokelewa;

Akaunti ndogo ya DEBIT 68 "hesabu za VAT" CREDIT 51
- 3,240 kusugua. - Kodi ya Ongezeko la Thamani inahamishiwa kwenye bajeti baada ya kukabidhiwa haki ya kudai mapokezi.

Kumbuka

Hasara kutokana na mauzo ya receivable (mgawo wa haki ya kudai) inapunguza faida inayoweza kutozwa ushuru tarehe ya kukabidhiwa haki ya kudai (kifungu cha 2 cha Kifungu cha 279 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Sheria hii inatumika kwa kampuni zinazolipa ushuru wa mapato kwa msingi wa nyongeza.

Mapema iliyopokelewa chini ya makubaliano ya ugawaji wa haki za mali, kulingana na Wizara ya Fedha ya Urusi, inategemea VAT kulingana na kiasi kamili cha malipo ya awali yaliyopokelewa (barua ya Machi 30, 2015 No. 03-07-15/17428 )

Kumbuka

Ikiwa bidhaa zinazofanana (kazi, huduma) hazipo chini ya VAT, basi VAT juu ya ugawaji wa madai ya fedha pia hauhitaji kulipwa (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 155 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Viongozi wanahalalisha msimamo wao kama ifuatavyo. Kulingana na sheria za Nambari ya Ushuru, wakati wa kuamua msingi wa ushuru ni mapema ya tarehe mbili (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 167 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi):

• siku ya usafirishaji au uhamisho wa bidhaa (kazi, huduma), haki za mali kwa mnunuzi;
• siku ya malipo au malipo ya sehemu kwa utoaji ujao wa bidhaa (utendaji wa kazi, utoaji wa huduma), uhamisho wa haki za mali.

Ipasavyo, siku ya kupokea malipo ya mapema (pamoja na sehemu), muuzaji anapaswa kutoza VAT kulingana na kiasi chote cha mapema kilichopokelewa. VAT katika kesi hii inahesabiwa kwa kiwango cha mahesabu cha 18%: 118%, kulingana na kiasi kamili cha malipo ya awali yaliyopokelewa na muuzaji. Ni kinyume cha sheria kukokotoa VAT kwa tofauti kati ya mapato kutokana na mauzo ya haki za mali na gharama za ununuzi wake.

Hata hivyo, muuzaji hawezi kudai kukatwa kwa VAT iliyolipwa kwa malipo ya awali ya uhamisho ujao wa haki za mali. Ukweli ni kwamba Kanuni ya Ushuru haitoi aina hii ya makato.

Kanuni pia haitoi makato ya VAT iliyolipwa kwa bajeti wakati wa kuhamisha haki za mali kwa majengo ya makazi na majengo ya makazi katika tukio la kukomesha mkataba wa kazi.

Hata hivyo, wafadhili wanakumbuka, kiasi hiki chote cha VAT kinacholipwa kwa malipo ya awali kinaweza kulipwa au kurejeshwa kwa njia iliyowekwa na Kifungu cha 78 cha Kanuni ya Kodi.

Kampuni ndiyo iliyokabidhiwa

Kampuni ambayo imenunua haki ya kudai mapokezi (mkabidhiwa) inaweza:

• kudai pesa kutoka kwa mdaiwa mwenyewe;
• kwa mara nyingine tena kuuza haki ya kudai deni hili.

Ikiwa kama matokeo ya hii mkabidhiwa anapokea pesa zaidi kuliko alizolipa wakati wa kununua vitu vinavyopokelewa, atalazimika kulipa VAT kwa kiasi cha ziada (kifungu cha 2 cha Kifungu cha 155 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi).

Ushuru huhesabiwa kwa kiwango cha mahesabu ya 18%: 118% (bila kujali kiwango ambacho bidhaa (kazi, huduma) ambazo ni mada ya makubaliano ya malipo ambayo yanayopokelewa yanatozwa ushuru).

Hesabu itakuwa kama hii:

Mkabidhiwa lazima alipe ushuru kulingana na matokeo ya robo ambayo alihamisha haki ya kudai deni kwa kampuni nyingine au kudai pesa kutoka kwa mdaiwa.

Ushuru pia lazima uhamishwe ikiwa kampuni iliyonunua deni ilitoa mapema kulilipa.

Hebu tuangalie mfano wa hali ambapo mkabidhiwa amepata ulipaji wa deni kutoka kwa mdaiwa.

Mnamo Novemba, Maendeleo LLC ilinunua kutoka kwa Aktiv LLC kwa rubles 250,000. haki ya kudai mapokezi kutoka Passiv LLC. Kiasi cha deni "Dhima" ni rubles 270,000.

Mnamo Desemba, Maendeleo yalipata ulipaji wa deni kutoka Passiv. Katika mwezi huo huo, Passive alihamisha rubles 270,000 kwa Maendeleo.

Kwa kuwa, kama matokeo ya shughuli hizi, Maendeleo yalipata pesa zaidi kuliko ilivyolipwa wakati wa ununuzi wa mapokezi, italazimika kulipa VAT kwa kiasi cha ziada. Kiasi cha ushuru kitakuwa:

(270,000 rub. - 250,000 rub.) × 18%: 118% = 3,051 rub.

Desemba

DEBIT 62 CREDIT 91-1 - 270,000 rubles. - mahitaji yalifanywa kulipa deni kwa mdaiwa - LLC "Passive";

DEBIT 91-2 CREDIT 68 akaunti ndogo "mahesabu ya VAT" - 3051 rub. - VAT inayolipwa kwa bajeti imeongezwa;

DEBIT 51 CREDIT 62 - 270,000 kusugua. - kupokea pesa kutoka kwa Passive;

Akaunti ndogo ya DEBIT 68 "Mahesabu ya VAT" CREDIT 51 - 1017 rub. - VAT imelipwa kwa bajeti (kulingana na tamko la robo ya nne).

Katika mazoezi, hali inaweza kutokea wakati mkabidhiwa atauza tena haki ya kudai mapokezi kwa wahusika wengine.

Mnamo Mei, Maendeleo LLC ilinunua kutoka kwa Aktiv LLC kwa rubles 250,000. haki ya kudai mapokezi kutoka Passiv LLC. Kiasi cha deni "Dhima" ni rubles 270,000.

Mnamo Juni, Maendeleo, bila kungoja malipo kutoka kwa mdaiwa, ilitoa madai ya kifedha kwa Delta LLC kwa rubles 260,000. Katika mwezi huo huo, Delta ilihamisha pesa kwa Maendeleo.

Mhasibu wa Maendeleo atafanya maingizo yafuatayo:

DEBIT 58 CREDIT 60 - 250,000 kusugua. - haki ya kudai mapokezi imepatikana;

DEBIT 60 CREDIT 51 - 250,000 kusugua. - pesa zilihamishiwa kwa mtoaji - Aktiv LLC;

DEBIT 62 CREDIT 91-1 - 260,000 kusugua. - haki ya kudai mapokezi kutoka kwa Passiva ilihamishiwa kwa Delta LLC;

DEBIT 91-2 CREDIT 58 - 250,000 kusugua. - thamani ya kitabu cha dai imeandikwa;

DEBIT 51 CREDIT 62 - 260,000 kusugua. - malipo yalipokelewa kutoka kwa Delta LLC;

DEBIT 91-2 CREDIT 68 akaunti ndogo "mahesabu ya VAT" - 1525 rubles. ((260,000 – 250,000) × 18%: 118%) – VAT inayolipwa kwa bajeti imeongezwa;

Akaunti ndogo ya DEBIT 68 "Mahesabu ya VAT" CREDIT 51 - 508 rub. - VAT imelipwa kwa bajeti (kulingana na tamko la robo ya pili);

Akaunti ndogo ya DEBIT 68 "Mahesabu ya VAT" CREDIT 51 - 509 rub. - VAT imelipwa kwa bajeti (kulingana na tamko la robo ya pili).

Ununuzi wa kuacha

Kampuni inaweza kupata haki ya kudai pesa kutoka kwa mtu mwingine (kwa mfano, mkabidhiwa). Katika kesi hii, ana haki:

• kukusanya deni kutoka kwa mdaiwa mwenyewe;
• kuuza tena haki ya kudai deni hili.

Katika kesi hii, kampuni (mkopeshaji mpya) huhesabu VAT kwa njia sawa na mkabidhiwa: kutoka kwa kiasi cha mapato ya ziada juu ya gharama za kupata dai. Kiasi cha ushuru kinatambuliwa kwa kiwango kilichohesabiwa cha 18%: 118%.

Kumbuka

Hata kama dai la fedha linalopatikana kutoka kwa mtu mwingine linatokana na miamala ambayo si chini ya VAT, ununuzi wa kazi hiyo unategemea VAT. Sheria hii imeanzishwa na aya ya 2 ya Kifungu cha 155 cha Kanuni ya Ushuru.

Suluhisho bora kwa mhasibu

Berator "Encyclopedia ya Vitendo ya Mhasibu" ni uchapishaji wa elektroniki ambao utapata suluhisho bora kwa shida yoyote ya uhasibu. Kwa kila mada maalum kuna kila kitu unachohitaji: algorithm ya kina ya vitendo na machapisho, mifano kutoka kwa mazoezi ya makampuni halisi na sampuli za kujaza nyaraka.