வரி இழப்பில் கடன் கோரிக்கையை ஒதுக்குதல். ஒரு புதிய வழியில் உரிமைகோரலின் உரிமையை ஒதுக்குவதன் மூலம் ஏற்படும் இழப்புகளுக்கான கணக்கு

"கட்டுமானம்: கணக்கியல் மற்றும் வரிவிதிப்பு", 2013, N 6

இன்று நாம் உரிமைகள் (உரிமைகோரல்கள்) ஒதுக்குவதற்கு அர்ப்பணிக்கப்பட்ட தொடர் கட்டுரைகளை முடிக்கிறோம். அவற்றில் முதலாவதாக, உரிமைகளை வழங்குவதற்கான கருத்து வழங்கப்பட்டது மற்றும் இந்த பரிவர்த்தனையை மேற்கொள்ளும்போது கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ள வேண்டிய சிவில் சட்ட நுணுக்கங்கள் கருதப்பட்டன என்பதை நினைவில் கொள்வோம். இரண்டாவது கட்டுரை முற்றிலும் வரவு செலவுத் திட்டத்துடன் VAT தீர்வுகளின் சிக்கல்களுக்கு அர்ப்பணிக்கப்பட்டது. இப்போது எங்கள் தலைப்பு வருமான வரி நோக்கங்களுக்காக வருமானம் மற்றும் செலவுகளுக்கான கணக்கு.

ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 25 ஆம் அத்தியாயத்தின் விதிகள்

உரிமைகோரலின் உரிமையின் ஒதுக்கீடு (ஒதுக்கீடு) மீது வரி அடிப்படையை தீர்மானிப்பதற்கான பிரத்தியேகங்கள் கலை மூலம் நிறுவப்பட்டுள்ளன. 279 ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீடு. இதில் மூன்று புள்ளிகள் மட்டுமே அடங்கும். 2006 இல் அதில் சமீபத்திய மாற்றங்கள் செய்யப்பட்டன. எனவே, அத்தகைய பரிவர்த்தனைகளை மேற்கொள்ளும் அந்த நிறுவனங்களின் கணக்காளர்கள், ஒரு பணியிலிருந்து எழும் வருமானம், செலவுகள் மற்றும் இழப்புகளை அங்கீகரிப்பதற்கான விதிகளை நன்கு புரிந்துகொள்கிறார்கள். மீதமுள்ளவற்றுக்கு, அசல் கடனளிப்பவர் 1 மற்றும் 2 உட்பிரிவுகளாலும், புதிய கடனளிப்பவர் (அடுத்து வரும் ஒவ்வொரு புதிய கடனளிப்பவர்) - கூறப்பட்ட கட்டுரையின் 3வது பிரிவின்படியும் வழிநடத்தப்பட வேண்டும் என்பதை நாங்கள் நினைவுபடுத்துகிறோம்.

எனவே, கலையின் பத்தி 1 க்கு இணங்க. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279, பொருட்களின் விற்பனையாளர் (வேலைகள், சேவைகள்), கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை வழங்குதல் முன்இந்த பொருட்களை (வேலைகள், சேவைகள்) விற்பனை செய்வதற்கான ஒப்பந்தத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட கட்டணம் செலுத்தும் காலம் நிகழும்போது, ​​​​அதன் விளைவாக ஏற்படும் இழப்பை அங்கீகரிக்க நபருக்கு உரிமை உண்டு (கடனைக் கோருவதற்கான உரிமை மற்றும் விற்பனையின் வருமானத்திற்கு இடையிலான எதிர்மறை வேறுபாடு விற்கப்பட்ட பொருட்களின் விலை (வேலைகள், சேவைகள்)) வரம்புக்கு உட்பட்டது. பிந்தையது, வரி நோக்கங்களுக்காக ஏற்படும் இழப்பின் அளவு, கலையின் தேவைகளின் அடிப்படையில் அமைப்பு (ஒதுக்கீட்டாளர்) செலுத்தும் வட்டித் தொகையை விட அதிகமாக இருக்கக்கூடாது. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 269, உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்குவதன் மூலம் வருமானத்திற்கு சமமான கடன் கடமை, ஒதுக்கப்பட்ட தேதியிலிருந்து பொருட்களை விற்பனை செய்வதற்கான ஒப்பந்தத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட பணம் செலுத்தும் தேதி வரை ( வேலை, சேவைகள்). வேறு வார்த்தைகளில் கூறுவதானால், வருமான வரி கணக்கிடும் நோக்கத்திற்காக, உரிமைகள் ஒதுக்கீட்டின் வருமானத்திற்கு சமமான தொகையில் கடன் வாங்கிய பணத்தைப் பயன்படுத்துவதில் "வரி" வட்டியின் அளவை மீறாத இழப்பை நீங்கள் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளலாம்.

குறிப்பு.இழப்பை அங்கீகரிப்பதற்கான செயல்முறை எந்த வகையான கடன் ஒதுக்கப்படுகிறது என்பதைப் பொறுத்தது: காலாவதியா இல்லையா.

பணி நியமனம் செய்யப்பட்டால் பிறகுபொருட்களை (வேலை, சேவைகள்) விற்பனை செய்வதற்கான ஒப்பந்தத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட கட்டணம் செலுத்தும் காலம் ஏற்பட்டால், உரிமைகோரலின் உரிமையை வழங்குவதற்கான பரிவர்த்தனையின் இழப்பு பின்வரும் வரிசையில் செயல்படாத செலவுகளில் சேர்க்கப்பட்டுள்ளது:

• உரிமைகோரல் ஒதுக்கப்பட்ட தேதியில் 50%;
• உரிமைகோரல் உரிமை ஒதுக்கப்பட்ட நாளிலிருந்து 45 காலண்டர் நாட்களுக்குப் பிறகு 50%.

இந்த வழக்கில், இழப்பு எந்த கட்டுப்பாடுகளும் இல்லாமல் முழுமையாக வரி நோக்கங்களுக்காக அங்கீகரிக்கப்படுகிறது.

இதன் பொருள், மார்ச் 25, 2013 N 03-03-06/1/9221 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதத்தில் சரியாகக் குறிப்பிட்டுள்ளபடி, கடனைக் கோருவதற்கான உரிமை மூன்றாம் தரப்பினருக்கு செலுத்தப்படும் காலக்கெடுவிற்கு முன்னர் ஒதுக்கப்படும் போது பொருட்கள் (வேலைகள், சேவைகள்) விற்பனை ஒப்பந்தத்தில், கலையின் பத்தி 1 இன் விதிகளை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டு, அத்தகைய பரிவர்த்தனையிலிருந்து வரி அடிப்படை தீர்மானிக்கப்பட வேண்டும். 279 ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீடு. பொருட்களை (வேலை, சேவைகள்) விற்பனை செய்வதற்கான ஒப்பந்தத்தில் குறிப்பிடப்பட்டுள்ள கட்டண காலக்கெடுவுக்குப் பிறகு கடனைக் கோருவதற்கான உரிமை மூன்றாம் தரப்பினருக்கு ஒதுக்கப்பட்டால், அத்தகைய பரிவர்த்தனைக்கான வரி அடிப்படை விதிகளை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டு தீர்மானிக்கப்பட வேண்டும். கலையின் 2வது பிரிவு. 279 ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீடு.

குறிப்பு! கலையின் 1 மற்றும் 2 பத்திகளின் விதிகள். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279 கடன் கடமையின் கீழ் உரிமைகளை வழங்கும் கடனாளரால் பயன்படுத்தப்படுகிறது.

கலையின் பிரிவு 3 இன் அடிப்படையில். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279, முன்பு வாங்கிய உரிமையின் புதிய கடனாளியின் விற்பனை நிதி சேவைகளின் விற்பனையாகக் கருதப்படுகிறது. நிதிச் சேவைகளை விற்பதன் மூலம் கிடைக்கும் வருமானம் (வருவாய்) என்பது இந்த வரி செலுத்துபவருக்கு உரிமைகோருவதற்கான உரிமையை வழங்கிய பிறகு அல்லது தொடர்புடைய கடமையை முடித்தவுடன் (உதாரணமாக, கடனாளியின் கடனைத் திருப்பிச் செலுத்துதல்) சொத்து மதிப்பு. இந்த வழக்கில், உரிமை கோருவதற்கான உரிமையை விற்பனை செய்வதன் மூலம் பெறப்பட்ட வருமானம் கடனைக் கோருவதற்கான குறிப்பிட்ட உரிமையைப் பெறுவதற்கான செலவினங்களின் அளவைக் குறைக்கலாம்.

பணியின் தருணம் மற்றும் இழப்பை அங்கீகரித்தல்

கலையின் பத்தி 5 இல். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 271 கூறுகிறது, ஒரு நிதி முகவர் பண உரிமைகோரலுக்கு எதிராக நிதி சேவைகளை விற்கும்போது, ​​அதே போல் கூறப்பட்ட உரிமைகோரலைப் பெற்ற ஒரு புதிய கடனாளரால் நிதிச் சேவைகளை விற்கும்போது, ​​பெறப்பட்ட தேதி வருமானம் இந்த உரிமைகோரலின் அடுத்த ஒதுக்கீட்டின் நாள் அல்லது கடனாளி இந்த கோரிக்கையை நிறைவேற்றும் நாளாக தீர்மானிக்கப்படுகிறது. ஒரு வரி செலுத்துவோர் - பொருட்களின் விற்பனையாளர் (வேலைகள், சேவைகள்) மூன்றாம் தரப்பினருக்கு கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை வழங்கும்போது, ​​உரிமைகோரல் உரிமையின் ஒதுக்கீட்டைப் பெறுவதற்கான தேதி கட்சிகள் கையொப்பமிடும் நாளாக தீர்மானிக்கப்படுகிறது. உரிமை கோரும் உரிமை. மேலும், 05.14.2012 N 03-03-06/2/63 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதங்களில் வழங்கப்பட்ட விளக்கங்களுக்கு இணங்க, தேதி 09.28.2007 N 03-03-06/2/187, பெடரல் டேக்ஸ் சர்வீஸ் மாஸ்கோவிற்கு 01.09. 2009 N 16-15/091204, முதலியன, பொருட்கள் (வேலைகள், சேவைகள்) விற்கும் ஒரு நிறுவனம் மூன்றாம் தரப்பினருக்கு கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை வழங்கும்போது பெறப்பட்ட இழப்பு, கட்டணம் செலுத்தும் காலக்கெடுவிற்கு முன்னும் பின்னும் பொருட்களின் விற்பனைக்கான ஒப்பந்தம் (வேலைகள், சேவைகள்), உரிமைகோரல் உரிமையை வழங்குவதற்கான சட்டத்தில் கையெழுத்திட்ட தேதியில் உருவாக்கப்பட்டது. வரி நோக்கங்களுக்காக, உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்குவதற்கான செயல் ஒரு ஒப்பந்தமாகும், மேலும் உரிமைகோரல் உரிமையின் ஒதுக்கீட்டிலிருந்து வருமானத்தை (இழப்புகள்) அங்கீகரிக்கும் தேதி உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்குவது குறித்த ஒப்பந்தத்தில் கையெழுத்திடும் தேதியாகும். . எனவே, கலையின் பத்தி 2 ஐ மீறுவதாகக் குறிப்பிடுவது. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் 385, உரிமைகோரலின் உரிமையை சான்றளிக்கும் ஆவணங்கள் மாற்றப்படவில்லை, அல்லது உரிமைகோரலை செயல்படுத்துவது தொடர்பான தகவல்கள் தெரிவிக்கப்படவில்லை, பணியின் இழப்பை அங்கீகரிப்பதை பிற்காலத்திற்கு ஒத்திவைக்க உதவாது. அல்லது இந்த பரிவர்த்தனையின் வருமானம் மற்றும் செலவுகள்.

உங்கள் தகவலுக்கு. ஜூன் 30, 2011 தேதியிட்ட வடமேற்கு மாவட்டத்தின் ஃபெடரல் ஆன்டிமோனோபோலி சேவையின் தீர்மானத்தில் இருந்து பின்வருமாறு. உரிமைகோரலை உறுதிப்படுத்தும் ஆவணங்களின் ஏற்புச் சான்றிதழ்கள் இல்லாததற்கான காரணங்கள். வரி செலுத்துவோர், சான்றிதழ் ஆவணங்களை ஏற்றுக்கொள்வதற்கும் மாற்றுவதற்கும் எழுத்துப்பூர்வ செயல்களை எழுதுவதில் தோல்வி என்பது பரிவர்த்தனையின் செல்லாத தன்மை, உண்மையான ஆவணங்களை மாற்றாதது மற்றும் பிரதிபலிக்கும் சாத்தியமற்றது ஆகியவற்றைக் குறிக்கவில்லை என்ற உண்மையைக் குறிப்பிடுகிறார். வரி கணக்கியலில் இழப்புகள். ஆவணங்களை ஏற்றுக்கொள்வது மற்றும் மாற்றுவது போன்ற செயல்கள் இல்லாதது ஒப்பந்தங்களை நிறைவேற்றாததற்கான ஆதாரம் அல்ல என்று நீதிபதிகள் முடிவு செய்தனர். கூடுதலாக, சர்ச்சைக்குரிய ஆவணங்களின் உண்மையான பரிமாற்றம் பரிவர்த்தனைகளின் தரப்பினரால் மறுக்கப்படவில்லை. இதன் விளைவாக, 110,430,508 ரூபிள் தொகையில் உரிமைகோரல் உரிமையை வழங்குவதற்கான பரிவர்த்தனைகளில் ஏற்படும் இழப்புகளின் இயக்கமற்ற செலவினங்களைச் சேர்ப்பது நியாயமற்றது என்ற முடிவுக்கு இந்த சூழ்நிலை அடிப்படையாக இல்லை. இந்த வரி தகராறு நிறுவனத்திற்கு ஆதரவாக தீர்க்கப்பட்டது என்பதை நாங்கள் சேர்க்க விரும்புகிறோம். இருப்பினும், சட்ட நடவடிக்கைகளில் நேரத்தை வீணாக்காமல் இருக்க, தேவையான அனைத்து ஆவணங்களையும் உடனடியாக தயாரிப்பது நல்லது என்று நாங்கள் நம்புகிறோம்.

வணிக நடைமுறை

ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 279, அசல் கடனாளியால் எந்த வகையான கடன் ஒதுக்கப்பட்டது என்பதைப் பொறுத்து வெவ்வேறு வரிக் கணக்கியல் விதிகளை வழங்குகிறது: தாமதமாக அல்லது இல்லை. காலாவதியான கடனை ஒதுக்குவதால் ஏற்படும் இழப்பை முழுவதுமாக (கட்டுப்பாடுகள் இல்லாமல்) கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ள முடியும் என்பதாலும், தாமதம் ஏற்படுவதே முக்கியம் என்பதாலும் (இந்தக் காலகட்டத்தின் காலத்தைப் பொருட்படுத்தாமல்), அசல் கடனாளிக்கு இது அறிவுறுத்தப்படுகிறது. காலாவதியான கடனை ஒதுக்குங்கள். வாசகர் ஆட்சேபனை தெரிவிக்கலாம்: புதிய கடனளிப்பவர், காலாவதியான கடனுக்கு எவ்வளவு தொகையை செலுத்த ஒப்புக்கொள்ள மாட்டார். நாங்கள் பதிலளிக்கிறோம்: தாமதத்தின் காலம் சில நாட்கள் மட்டுமே என்றால், இது ஒப்பந்தத்தின் விலையை அடிப்படையில் பாதிக்கும் என்பது சாத்தியமில்லை, ஆனால் வரி கணக்கியல் நடைமுறை கணிசமாக மாறும்.

எடுத்துக்காட்டு 1. ஏப்ரல் 5, 2013 ஒப்பந்ததாரர் எல்எல்சி 1,500,000 ரூபிள். LLC "Factor-Stroy" க்கு RUB 1,800,000 தொகையில் LLC "பொது ஒப்பந்தக்காரரிடமிருந்து" பெறத்தக்கவைகளுக்கான உரிமையை ஒதுக்கியது. இந்தக் கடனின் முதிர்வு தேதி:

• விருப்பம் 1: மார்ச் 28, 2013 அன்று காலாவதியானது;
• விருப்பம் 2: ஏப்ரல் 10, 2013 அன்று காலாவதியாகிறது

மணிக்கு விருப்பம் 1ஒப்பந்தக்காரர் எல்எல்சியின் கணக்காளர் கலையின் பிரிவு 2 மூலம் வழிநடத்தப்பட வேண்டும். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279, ஏனெனில் பணி தாமதமான கடன் தொடர்பாக செய்யப்பட்டது. இதன் விளைவாக, பரிவர்த்தனையிலிருந்து 300,000 RUB அளவு இழப்பு. (1,800,000 - 1,500,000) செயல்படாத செலவுகளில் இரண்டு பகுதிகளாக (ஒவ்வொன்றும் RUB 150,000) ஏப்ரல் (ஒதுக்கீட்டு காலம்) மற்றும் மே (பரிவர்த்தனைக்கு 45 நாட்களுக்குப் பிறகு) சேர்க்கப்பட்டுள்ளது.<1>.

<1>கணக்கியலில், உரிமைகோரலின் உரிமையை விற்பனை செய்வதால் ஏற்படும் இழப்பு பரிவர்த்தனையின் காலத்தில் முழுமையாக அங்கீகரிக்கப்படுகிறது. இதன் விளைவாக, PBU 18/02 “கார்ப்பரேட் வருமான வரி கணக்கீடுகளுக்கான கணக்கு” ​​விண்ணப்பிக்கும் ஒரு அமைப்பு, அங்கீகரிக்கப்பட்டது. நவம்பர் 19, 2002 N 114n தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் உத்தரவின்படி, இது டெபிட் 09 கிரெடிட் 68 - 30,000 ரூபிள்களின் சம்பாதிப்பை பிரதிபலிக்க வேண்டும். (ஏப்ரல் மாதம்) மற்றும் எழுதுதல் டெபிட் 68 கிரெடிட் 09 - 30,000 ரூபிள். (மே மாதம்) ஒத்திவைக்கப்பட்ட வரி சொத்து.

மணிக்கு விருப்பம் 2கணக்கீடுகள் மிகவும் சிக்கலானதாக இருக்கும் மற்றும் செலவாக அங்கீகரிக்கப்பட்ட இழப்பின் அளவு கணிசமாக சிறியதாக இருக்கும். பின்வரும் கணித செயல்பாடுகளைச் செய்வதன் மூலம் இதை சரிபார்க்கலாம்.

ஒப்பந்தத்தில் நிறுவப்பட்ட பணம் செலுத்தும் தேதிக்கு ஒதுக்கப்பட்ட தேதியிலிருந்து காலம் ஐந்து நாட்கள் (ஏப்ரல் 6 முதல் ஏப்ரல் 10 வரை).

செயல்படாத செலவினங்களின் ஒரு பகுதியாக (ஏப்ரல் மாதத்தில்) அங்கீகரிக்கப்படக்கூடிய இழப்பின் அளவு 3,051 ரூபிள் ஆகும். (RUB 1,500,000 x 14.85% / 365 நாட்கள் x 5 நாட்கள்)<2>.

<2>இந்த வழக்கில், PBU 18/02 காரணமாக, 296,949 ரூபிள் தொகையில் நிரந்தர வேறுபாடு எழுகிறது (வரி விதிக்கக்கூடிய லாபத்தை குறைக்காத அளவு). (300,000 - 3051) மற்றும் நிரந்தர வரிப் பொறுப்பு பற்று 99 கடன் 68 - 59,390 ரூப் பிரதிபலிக்கும் கடமை. (RUB 296,949 x 20%).

59,390 ரூபிள் தொகையில் வருமான வரி சேமிப்பு. ((300,000 - 3051) ரூப். x 20%) தன்னைப் பற்றி பேசுகிறது.

எங்கள் கருத்துப்படி, ஒதுக்கீட்டைப் பொறுத்தவரை, உண்மையில், வேறு எந்த விஷயத்திலும், ஒரு வேண்டுமென்றே, சீரான அணுகுமுறை தேவை என்பதை கருத்தில் கொள்ளப்பட்ட எடுத்துக்காட்டு தெளிவாக நிரூபிக்கிறது, ஏனெனில் ஒரு சில நாட்களில் பணி ஒப்பந்தத்தில் கையெழுத்திடும் தேதியில் வேறுபாடு ஏற்படலாம். இலாபத்தின் மீதான திரட்டப்பட்ட வரியின் அளவு மிகவும் குறிப்பிடத்தக்க வேறுபாடு.

உரிமைகளை வழங்குவது அசல் கடனாளிக்கு எப்போதும் லாபமற்றது, இது புதிய கடனாளியைப் பற்றி கூற முடியாது. நியமிப்பவர் பெரும்பாலும் நேர்மறையான வேறுபாட்டைப் பெறுகிறார், இருப்பினும் இழப்பு, நிச்சயமாக, சாத்தியமாகும். புதிய கடன் வழங்குபவர் நேர்மறை வேறுபாட்டின் மீது வருமான வரி செலுத்த வேண்டும்.

உதாரணம் 2. உதாரணம் 1 இன் நிபந்தனைகளைப் பயன்படுத்துவோம், அதைச் சேர்ப்போம். ஜூன் 2013 இல், ஜெனரல் கான்ட்ராக்டர் எல்எல்சி புதிய கடனாளிக்கான தனது கடமைகளை நிறைவேற்றியது: 1,800,000 ரூபிள் தொகையில் ஃபேக்டர்-ஸ்ட்ராய் எல்எல்சியின் தீர்வுக் கணக்கிற்கு மாற்றப்பட்டது.

ஜூன் மாதத்தில், Factor-Stroy LLC இன் கணக்காளர் 1,800,000 ரூபிள் தொகையில் வருமானத்தை அங்கீகரிக்க வேண்டும். மற்றும் செலவு 1,500,000 ரூபிள். நேர்மறை வித்தியாசத்தில் (RUB 300,000), வருமான வரி (RUB 60,000) செலுத்த வேண்டியது அவசியம்.

ஒதுக்கப்பட்டவர் அதன் கையகப்படுத்துதலின் விலையை விட அதிகமான விலையில் உரிமைகோருவதற்கான உரிமையைப் பயன்படுத்தினால், வரி விதிக்கக்கூடிய வருமானம் ஏற்படலாம்.

எடுத்துக்காட்டு 3. ஜூன் 2013 இல் Factor-Stroy LLC 1,600,000 ரூபிள் என்ற வித்தியாசத்துடன் உதாரணம் 2 இன் நிபந்தனைகளைப் பயன்படுத்துவோம். ஜெனரல் கான்ட்ராக்டர் எல்எல்சியிடம் இருந்து கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை மூன்றாம் தரப்பினருக்கு விற்றது.

ஜூன் மாதத்தில், Factor-Stroy LLC இன் வருமானம் 1,600,000 ரூபிள்; செலவுகள் 1,500,000 ரூபிள் அடங்கும். நேர்மறை வித்தியாசத்தில் (RUB 100,000), வருமான வரி (RUB 20,000) செலுத்த வேண்டியது அவசியம்.

ஒரே ஹோல்டிங்கிற்குள் (நட்பு நிறுவனங்கள்) உள்ள நிறுவனங்களுக்கிடையேயான பணி ஒப்பந்தம் பெரும்பாலும் வரி மேம்படுத்தல் நோக்கத்திற்காக முடிக்கப்படுகிறது. (பெறப்பட்ட லாபத்திற்கு வரி வசூலிக்க வேண்டிய பொறுப்பு ஒதுக்கீட்டாளருக்கு உள்ளது என்ற உண்மை, ஒதுக்கீட்டு பரிவர்த்தனையை கவர்ச்சிகரமானதாக மாற்றாது.)

எடுத்துக்காட்டு 4. LLC "A1" மற்றும் LLC "A2" ஆகியவை நட்பு நிறுவனங்களாகும். மேற்கொள்ளப்பட்ட கணக்கீடுகளின் அடிப்படையில், 2013 ஆம் ஆண்டின் முதல் பாதியின் முடிவில், LLC "A1" வரி விதிக்கக்கூடிய லாபத்தைப் பெறும் என்றும், LLC "A2" இழப்பைப் பெறும் என்றும் எதிர்பார்க்கப்படுகிறது.

மே 6 அன்று, இந்த நிறுவனங்களுக்கிடையில் 2 மில்லியன் ரூபிள் தொகையில் ஒரு பணி ஒப்பந்தம் கையெழுத்தானது: எல்எல்சி "ஏ1" எல்எல்சி "ஏ2" க்கு 3 மில்லியன் ரூபிள் தொகையில் எல்எல்சி "பி" இன் காலதாமதமான வரவுகளுக்கான உரிமையை மாற்றியது.

ஜூன் 2013 இல், கடனாளி புதிய கடனாளிக்கு தனது கடமைகளை முழுமையாக நிறைவேற்றினார்.

LLC "A1" மற்றும் LLC "A2" ஆகியவற்றின் வரிக் கணக்கியலில் நிதி முடிவுகள் பற்றிய கணிப்புகள் உண்மையாகின.

கலையின் பிரிவு 2 இன் அடிப்படையில். ரஷியன் கூட்டமைப்பு வரி கோட் 279 (ஒதுக்கீடு காலாவதியான கடன் தொடர்பாக செய்யப்பட்டது) LLC "A1" 1 மில்லியன் ரூபிள் அளவு பரிவர்த்தனை இருந்து இழப்பு முழு அளவு. 2013 இன் முதல் பாதியில் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ள முடியும். இது திரட்டப்பட்ட வருமான வரியின் அளவைக் குறைக்கும் அல்லது அதை செலுத்துவதை முற்றிலும் தவிர்க்கும் (செயல்பாடுகளின் முடிவுகளைப் பொறுத்து).

எல்எல்சி "ஏ2" ஜூன் மாதத்தில் எல்எல்சி "பி" இலிருந்து 3 மில்லியன் ரூபிள் தொகையைப் பெற்றதால், ஒதுக்கீட்டாளருக்கு 1 மில்லியன் ரூபிள் தொகையில் வருமானம் மற்றும் செலவுகளுக்கு இடையே நேர்மறையான வேறுபாடு உள்ளது, இது வரியில் பெறப்பட்ட இழப்பைக் குறைக்கும் அல்லது ஈடுசெய்யும். மீதமுள்ள செயல்பாடுகளிலிருந்து கணக்கியல்.

நிச்சயமாக, VAT ஐ திரைக்குப் பின்னால் விட்டுவிட்டு, மிகவும் வழக்கமான உதாரணத்தைப் பார்த்தோம். ஒரு பணி ஒப்பந்தத்தில் நுழைய முடிவு செய்யும் போது, ​​​​நிறுவன நிர்வாகம் வரிக் கடமைகள் மற்றும் சில சந்தர்ப்பங்களில் அபாயங்கள் பற்றிய விரிவான மதிப்பீட்டை நடத்துவது நல்லது என்பது தெளிவாகிறது.

ஒதுக்கப்பட்டவருக்கு மூன்று முக்கியமான நுணுக்கங்கள்

மேலே குறிப்பிட்டுள்ளபடி, ஒரு புதிய கடன் வழங்குபவர் வரிக்கு உட்பட்ட வருமான ஆதாயத்தைப் பெறுவது அசாதாரணமானது அல்ல, ஆனால் இழப்பு மிகவும் சாத்தியமாகும். வரி அடிப்படையை நிர்ணயிக்கும் போது அதை கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ள முடியுமா? நாட்டின் முக்கிய வரித்துறை இந்த கேள்விக்கு நவம்பர் 11, 2011 N ED-4-3/18879@ என்ற கடிதத்தில் பதிலளித்துள்ளது: உரிமைகோரலின் உரிமை விற்பனையிலிருந்து பெறப்பட்ட வருமானம் மற்றும் கையகப்படுத்துதலுக்கான செலவுகளின் அளவு ஆகியவற்றுக்கு இடையே உள்ள எதிர்மறை வேறுபாடு இந்த சொத்து உரிமைகளின் கொள்முதல் விலை மற்றும் அதன் கையகப்படுத்தல் மற்றும் விற்பனையுடன் தொடர்புடைய செலவுகள் உட்பட, குறிப்பிட்ட உரிமைகோரலின் உரிமைகள் இழப்புகளாக அங்கீகரிக்கப்படுகின்றன, அவை பெருநிறுவன வருமான வரிக்கான வரி அடிப்படையை உருவாக்கும் போது கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படுகின்றன. இந்த நிலைப்பாட்டை நிதியமைச்சகத்துடன் ஒப்புக்கொண்டதாக ஆவணம் வலியுறுத்துகிறது.

குறிப்பு! இழப்பை அங்கீகரிப்பதற்கான சாத்தியக்கூறு பற்றிய இதேபோன்ற முடிவு உள்ளது:

• நவம்பர் 11, 2011 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் பெடரல் டேக்ஸ் சர்வீஸின் கடிதத்தில் N ED-4-3/18881@, இது வரி சேவை இணையதளத்தில் “பெடரல் டேக்ஸ் சர்வீஸின் விளக்கங்கள், வரி அதிகாரிகளால் விண்ணப்பிக்க கட்டாயமாகும் ”;
• 08/15/2011 N 03-03-06/2/127 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதங்கள் மற்றும் 11/16/2011 N 14-12/59380@ தேதியிட்ட மாஸ்கோ பிராந்தியத்திற்கான பெடரல் வரி சேவை.

இருப்பினும், நிதி அமைச்சகம் மற்றும் மத்திய வரி சேவையின் ஒருமித்த கருத்து இருந்தபோதிலும், உள்ளூர் வரி அதிகாரிகளுடன் சர்ச்சைகள் ஏற்படலாம். இழப்பை அங்கீகரிப்பதற்கான சாத்தியக்கூறுகளின் உண்மையைக் கேள்வி கேட்காமல், வரி ஆய்வாளர்கள் அதை இயக்காத செலவுகளிலிருந்து விலக்கலாம், எடுத்துக்காட்டாக, வரி செலுத்துவோர் மற்றும் அவரது சகாக்களின் நடவடிக்கைகளின் ஒருங்கிணைப்பு, செயற்கையாக செயல்படாத செலவுகளை அதிகரிப்பதை மட்டுமே நோக்கமாகக் கொண்டுள்ளது. வரி விதிக்கக்கூடிய லாபத்தை குறைக்க. நிறுவனத்திற்கு ஆதரவாக ஒரு முடிவை எடுக்க நீதிமன்றத்தை என்ன வாதங்கள் நம்ப வைக்க முடியும், குறிப்பாக வருமானத்தில் 8.6 மில்லியன் ரூபிள் மட்டுமே சேர்க்கப்பட்டால்? (உரிமைகோரல் ஒதுக்கீட்டின் விலை), மற்றும் 36.3 மில்லியன் ரூபிள் செலவுகளாக எழுதப்பட்டன. (இந்த உரிமையைப் பெறுவதற்கான செலவு)? இந்த சூழ்நிலையில், FAS MO வரி செலுத்துபவரின் விளக்கங்களை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டது, பணி ஒப்பந்தத்தை முடித்த உடனேயே, கடனாளியின் திவால்நிலையைப் பற்றி அவர் அறிந்தார், மேலும் பெரிய இழப்புகளைத் தவிர்ப்பதற்காக (கடனின் முழுத் தொகையையும் செலவுகளாக எழுதுவதில் இருந்து) , வாங்கிய கடனை நஷ்டத்தில் விற்றான். பிப்ரவரி 13, 2012 தேதியிட்ட தீர்மானத்தில் உள்ள நடுவர்கள், வழக்கு எண். A41-40380/10, நிதி மற்றும் பொருளாதார நடவடிக்கைகளை நடத்துவதற்கான நடைமுறை மற்றும் நிபந்தனைகளை வரிச் சட்டம் ஒழுங்குபடுத்தவில்லை என்று குறிப்பிட்டனர். வரி செலுத்துபவருக்கு அதன் செயல்திறன் மற்றும் செலவினத்தை மட்டுமே தீர்மானிக்க உரிமை உண்டு. இறுதி தீர்ப்பு ஒதுக்கப்பட்டவருக்கு சாதகமாக அமைந்தது.

கடனாளி பல கொடுப்பனவுகளில் புதிய கடனாளிக்கு கடனை திருப்பிச் செலுத்தும் போது ஒரு பொதுவான சூழ்நிலை உள்ளது. இந்த வழக்கிற்கான வருமானம், செலவுகள் மற்றும் இழப்புகளை அங்கீகரிப்பதற்கான நடைமுறை, சி. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 25 நிறுவப்படவில்லை, இது நாட்டின் முக்கிய நிதித் துறையால் மறுக்கப்படவில்லை. இது சம்பந்தமாக, நவம்பர் 8, 2011 N 03-03-06/1/726 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதம் விளக்குகிறது: நிறுவனத்தின் கடனைக் கோருவதற்கான வாங்கிய உரிமையை ஓரளவு திருப்பிச் செலுத்துவதன் மூலம் வருமானம் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்பட வேண்டும். அவர்கள் தொடர்புடைய அறிக்கை (வரி) காலம். அதே நேரத்தில், கொடுக்கப்பட்ட அறிக்கையிடல் (வரி) காலத்தில், கொடுக்கப்பட்ட அறிக்கையில் பெறப்பட்ட மேலே குறிப்பிடப்பட்ட வருமானத்தின் விகிதத்தில் கடனைப் பெறுவதற்கான உரிமையைப் பெறுவதற்கான செலவுகளின் ஒரு பகுதியை கணக்கில் எடுத்துக்கொள்வது அவசியம் ( வரி) காலம். வேறு வார்த்தைகளில் கூறுவதானால், கடனாளியிடமிருந்து பெறப்பட்ட கடனை ஓரளவு திருப்பிச் செலுத்துவதன் மூலம், வாங்கிய உரிமையின் முழு செலவையும் உடனடியாக செலவில் சேர்க்க முடியாது; இயக்கமற்ற செலவுகள் வாங்குவதற்கான செலவினங்களின் ஒரு பகுதியை உள்ளடக்கியது. கடனின் மொத்த தொகையில் பெறப்பட்ட மரணதண்டனை அளவு விகிதத்தில் உரிமைகோரல். நீதிமன்றங்கள் அதிகாரிகளின் கண்ணோட்டத்தைப் பகிர்ந்து கொள்கின்றன என்பதை நினைவில் கொள்வோம் (உக்ரைனின் ஃபெடரல் ஆன்டிமோனோபோலி சேவையின் தீர்மானம் 06/08/2012 வழக்கு எண். F09-3990/12 இல்).

இலாப வரி நோக்கங்களுக்காக கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்பட்ட செலவினங்களின் அளவை எவ்வாறு கணக்கிடுவது என்பதைக் கருத்தில் கொள்வோம்.

எடுத்துக்காட்டு 5. பிப்ரவரி 11, 2013 ரூபிள் 1,500,000க்கான Aspect LLC. RUB 1,800,000 தொகையில் Gera LLC இலிருந்து பெறத்தக்கவைகளுக்கான உரிமையைப் பெற்றது. இந்தக் கடனைத் திருப்பிச் செலுத்த, பின்வரும் காலகட்டங்களுக்குள் Aspect LLC தனது வங்கிக் கணக்கில் நிதியைப் பெற்றது:

• மே 20, 2013 - RUB 400,000;
• ஜூலை 10, 2013 - RUB 1,400,000.

நடப்புக் கணக்கில் வரவு வைக்கப்படும் தொகைகள் மே மற்றும் ஜூலை 2013 இல் வருமானமாகப் பிரதிபலிக்கிறது. அதே மாதங்களில் ரூ. 333,333 செலவில் சேர்க்கப்படலாம். (1,500,000 / 1,800,000 x 400,000) மற்றும் 1,166,667 ரப். (1,500,000 / 1,800,000 x 800,000).

கடனாளி கடனையோ அல்லது அதன் ஒரு பகுதியையோ திருப்பிச் செலுத்தவில்லை என்றால், நிலுவையில் உள்ள தொகையை பத்திகளின் அடிப்படையில் மட்டுமே இயக்கச் செலவுகளில் சேர்க்க முடியும். 2 பக். 2 கலை. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 265, மோசமான கடனைத் தள்ளுபடி செய்வதால் ஏற்படும் இழப்பு. மோசமான கடன்கள் (வசூலுக்கு நம்பத்தகாத கடன்கள்) வரி செலுத்துபவருக்கு விதிக்கப்பட்ட வரம்புகள் காலாவதியான கடன்கள், அத்துடன் சிவில் சட்டத்தின்படி கடமை நிறுத்தப்பட்ட கடன்கள் என்பதை உங்களுக்கு நினைவூட்டுவோம். ஒரு மாநில அமைப்பு அல்லது கலைப்பு அமைப்புகளின் செயலின் அடிப்படையில் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் கட்டுரை 266 இன் பிரிவு 2) அதன் நிறைவேற்றம் சாத்தியமற்றது.

தொழில் அம்சங்கள்

கட்டுமானத் துறையில், ஒரு ஒப்பந்தத்தின் கீழ் கடனின் ஒரு பகுதி காலாவதியானது என்று அடிக்கடி மாறிவிடும், அதே ஒப்பந்தத்தின் விலையின் மற்றொரு பகுதிக்கான கட்டணம் செலுத்தும் காலம் இன்னும் வரவில்லை. இத்தகைய சூழ்நிலைகளின் எடுத்துக்காட்டுகள் மேற்பரப்பில் உள்ளன. குறிப்பாக, இது இதற்குக் காரணமாக இருக்கலாம்:

• ஒப்பந்தம் ஒப்பந்தக்காரருக்கு நிதியுதவி வழங்குவதற்கான வாடிக்கையாளரின் கடமையை குறிப்பிட்ட காலமுறை கொடுப்பனவுகளை மாற்றுவதன் மூலம் நிறுவுகிறது (வழக்கமாக மாதாந்திர KS-2 மற்றும் KS-3 படிவங்களின் அடிப்படையில் கட்சிகளால் கையொப்பமிடப்பட்டது);
• ஒப்பந்தம் வாடிக்கையாளருக்கு ஒரு குறிப்பிட்ட காலம் முடிவடையும் வரை அல்லது தொடர்புடைய நிபந்தனைகளை (ஒப்பந்த விலக்குகள், உத்தரவாத முன்பதிவு) நிறைவேற்றும் வரை ஒப்பந்தக்காரருக்கு ஒரு குறிப்பிட்ட தொகையை நிறுத்தி வைக்கும் உரிமையை வழங்குகிறது.

இந்த மற்றும் இதே போன்ற நிகழ்வுகளில் உரிமைகோரலை வழங்கும்போது, ​​வருமான வரிக்கான வரித் தளத்தை சிதைப்பதைத் தடுக்க, கணக்காளர் கலையின் பிரிவு 2 இன் விதிகளை கடனின் தாமதமான பகுதிக்கு விண்ணப்பிக்க வேண்டும். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279 (இரண்டு சம பங்குகளில் இழப்பை அங்கீகரிக்கவும்), காலாவதியாகாதது - இந்த கட்டுரையின் பிரிவு 1 (ரஷ்யா வங்கியின் மறுநிதியளிப்பு விகிதத்தின் அடிப்படையில் பயன்பாட்டிற்கான வட்டி அளவைக் கணக்கிடவும்). மார்ச் 25, 2013 N 03-03-06/1/9221 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதத்தில் இந்த நுணுக்கம் கவனம் செலுத்தப்பட்டது. மேலும் இதற்கு முன்பு, 08/26/2010 N 03-03-06/2/150 மற்றும் 11/02/2009 N 03-03-06/2/210 தேதியிட்ட கடிதங்களில், வருமான வரிக்கான வரி அடிப்படையை நிதியாளர்கள் சுட்டிக்காட்டினர். உரிமைகோரல் உரிமையை வழங்குவதற்கான ஒப்பந்தம் அல்லது அதற்கான கூடுதல் ஒப்பந்தம் உரிமைகோரலின் உணரப்பட்ட உரிமையின் குறிப்பிட்ட பகுதிகளின் விலையை நிறுவினால் மட்டுமே சரியாக தீர்மானிக்கப்படுகிறது.

எடுத்துக்காட்டு 6. மார்ச் 5, 2013 RUB 1,500,000க்கான LLC "ஒப்பந்தக்காரர்". 1,800,000 ரூபிள் தொகையில் ஜெனரல் கான்ட்ராக்டர் எல்எல்சியிலிருந்து பெறத்தக்கவைகளுக்கான உரிமையை ஃபேக்கல் எல்எல்சி ஒதுக்கியது, அதில் காலாவதியான கடன் 1,700,000 ரூபிள் ஆகும், உத்தரவாதத் தக்கவைப்பு (நவம்பர் 18, 2013 அன்று காலாவதியாகும் கட்டணம் செலுத்தும் காலம்) 100,000 ரூபிள் ஆகும்.

நிதி அமைச்சகத்தின் நிலையை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டு, மார்ச் 14, 2013 அன்று, கட்சிகள் பணி ஒப்பந்தத்தில் கூடுதல் ஒப்பந்தத்தில் கையெழுத்திட்டன, அதில் கடனின் தாமதமான பகுதி 1,410,000 ரூபிள், உத்தரவாதத்தின் அளவு ஒதுக்கப்பட்டுள்ளது என்பதை நிறுவியது. தக்கவைப்பு - 90,000 ரூபிள்.

கலையின் பத்தி 2 இன் விதிகளைப் பயன்படுத்துதல். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279, கணக்காளர் 290,000 ரூபிள் இழப்பை கணக்கில் எடுத்துக் கொண்டார். (1,700,000 - 1,410,000) இரண்டு பகுதிகளாக (ஒவ்வொரு 145,000 ரூபிள்) இயக்கச் செலவுகளின் ஒரு பகுதியாக மார்ச் (பணி காலம்) மற்றும் ஏப்ரல் (பரிவர்த்தனை தேதியிலிருந்து 45 நாட்கள்).

கடனின் ஒரு பகுதியை ஒதுக்குவதிலிருந்து ஏற்படும் இழப்பு, பணி ஒப்பந்தத்தின் முடிவின் தேதியில் ஏற்படாத கட்டணம் செலுத்தும் காலம் 10,000 ரூபிள் ஆகும். (100,000 - 90,000). கலையின் பத்தி 1 மூலம் வழிநடத்தப்படுகிறது. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279, செலவினங்களாக அங்கீகரிக்கப்பட்ட இழப்பின் அளவை நாங்கள் தீர்மானிப்போம்.

ஒப்பந்தத்தில் நிறுவப்பட்ட பணம் செலுத்தும் தேதிக்கு ஒதுக்கப்பட்ட தேதியிலிருந்து காலம் 258 நாட்கள் (03/06/2013 முதல் 11/18/2013 வரை).

இலாப வரி நோக்கங்களுக்காக கடன் அல்லது கடனுக்கான வட்டி அளவு ரஷ்ய வங்கியின் மறுநிதியளிப்பு விகிதத்தை விட அதிகமாக இருக்கக்கூடாது, இது 1.8 மடங்கு அதிகரித்துள்ளது (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பத்தி 3, பிரிவு 1.1, கட்டுரை 269), இது 14.85 ஆகும். % (8.25% x 1.8).

இயக்கமற்ற செலவுகளின் ஒரு பகுதியாக மார்ச் மாதத்தில் அங்கீகரிக்கப்படக்கூடிய இழப்பின் அளவு 9,447 ரூபிள் ஆகும். (RUB 90,000 x 14.85% / 365 நாட்கள் x 258 நாட்கள்).

எனவே, மார்ச் மாதத்தில், 154,447 ரூபிள் அளவுக்கு ஒதுக்கப்பட்ட இழப்பை இயக்காத செலவுகளில் சேர்க்கலாம். (145,000 + 9447), ஏப்ரல் மாதம் - மற்றொரு 145,000 ரூபிள். 553 ரூபிள் தொகையில் பணி ஒப்பந்தத்தின் கீழ் இழப்பின் மீதமுள்ள பகுதி. (10,000 - 9447) இலாப வரி நோக்கங்களுக்காக கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படவில்லை.

டி.யு.கோஷ்கினா

இதழ் ஆசிரியர்

"கட்டுமானம்:

கணக்கியல்

மற்றும் வரிவிதிப்பு"

கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை வழங்குவதற்கான ஒப்பந்தத்தை முடிக்கும்போது, ​​புதிய கடனாளி இந்த கடனை உறுதிப்படுத்தும் முதன்மை ஆவணங்களுடன் வழங்கப்பட வேண்டும். இல்லையெனில், கடனாளரிடமிருந்து அதை சேகரிக்க இயலாது (செப்டம்பர் 10, 2013 எண் F09-2213/12 தேதியிட்ட யூரல் மாவட்டத்தின் ஃபெடரல் ஆன்டிமோனோபோலி சேவையின் தீர்மானம்). மற்ற நுணுக்கங்கள் உள்ளன ...

கோருவதற்கான உரிமையை ஒதுக்கலாம்

கடனளிப்பவருக்கு சொந்தமான கடனைக் கோருவதற்கான உரிமை ஒரு ஒப்பந்தத்தின் அடிப்படையில் அல்லது சட்டத்தின் அடிப்படையில் மாற்றப்படலாம் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் பிரிவு 382).
ஒரு புதிய கடனாளிக்கு உரிமைகளை மாற்றுவது ஒரு ஒப்பந்தத்தின் அடிப்படையில் நடந்தால், கடனாளியின் உரிமைகளை மாற்றுவது குறித்த அத்தகைய ஒப்பந்தம் அழைக்கப்படுகிறது, அல்லது ஒதுக்கீடு. இந்த வழக்கில், கடனாளிக்கு தனது உரிமைகோரலை ஒதுக்கும் கடனளிப்பவர் ஒதுக்குபவர் என்றும், அத்தகைய உரிமையைப் பெற்ற கடனளிப்பவர் ஒதுக்கப்பட்டவர் என்றும் அழைக்கப்படுகிறார்.

வேறு வார்த்தைகளில் கூறுவதானால், சிவில் சட்டத்திற்கு இணங்க, உரிமைகோரல் உரிமையை (செஷன்) வழங்குவது முன்னாள் கடனாளியை மாற்றுவதற்கான ஒரு ஒப்பந்தமாக புரிந்து கொள்ளப்படுகிறது, அவர் கடமையிலிருந்து விலகுகிறார், முன்னாள் கடனாளியின் அனைத்து உரிமைகளும் மாற்றப்படும் மற்றொரு நபருடன். .
இந்த வழக்கில், புதிய கடனளிப்பவர் கடனாளியுடன் ஒரு புதிய சுயாதீன ஒப்பந்தத்தில் நுழையவில்லை, ஆனால் ஒரு கட்சியாக ஏற்கனவே முடிவடைந்த பரிவர்த்தனையில் நுழைகிறார் மற்றும் முந்தைய கடனாளர் உள்ளிட்ட பரிவர்த்தனையின் விதிமுறைகளை நிறைவேற்ற கடனாளியிடம் மட்டுமே கோர முடியும்.

எடுத்துக்காட்டாக, ஒப்பந்தத்தின் கீழ், சப்ளையர் நிறுவனம் விவசாய பொருட்களை வாங்குபவருக்கு அனுப்பியது. அதன் கடமைகளை நிறைவேற்றிய பின்னர், மற்ற தரப்பினரிடமிருந்து பணம் செலுத்துவதற்கு உரிமை உண்டு. சிவில் சட்டத்திற்கு இணங்க, அத்தகைய கடன் ஒரு கடனாளியாக சப்ளையர் சொந்தமான ஒரு சொத்து உரிமையைக் குறிக்கிறது, இது மற்றொரு நபருக்கு ஒதுக்கப்படலாம்.

ஒரு பணி ஒப்பந்தத்தை முடிப்பதன் மூலம், வாங்குபவரிடமிருந்து பெறத்தக்கவைகளை மூன்றாம் தரப்பினருக்கு (புதிய கடனாளி) செலுத்துமாறு கோரும் உரிமையை விற்பனையாளர் விட்டுக்கொடுக்கிறார்.

ஒப்பந்தம் மாற்றப்பட்ட தேவைகளை குறிப்பிடுகிறது

பணி ஒப்பந்தம் முடிக்கப்பட்ட பரிவர்த்தனையிலிருந்து எழும் குறிப்பிட்ட தேவைகளை குறிப்பிடுகிறது, அதன் கீழ் மாற்றப்படும் உரிமைகள், அதன் விவரங்களுக்கு கட்டாயக் குறிப்புடன். இந்த நிபந்தனைகளைக் கொண்டிருக்காத ஒரு ஒப்பந்தம் முடிவடையாததாகக் கருதப்படுகிறது, மேலும் அத்தகைய ஒப்பந்தத்தின் கீழ் உரிமை கோருவதற்கான உரிமையைப் பெற்ற புதிய கடனாளி கடனாளிக்கு எதிராக உரிமைகோரல்களைச் செய்வதற்கு எந்த காரணமும் இல்லை.

ஆரம்ப பரிவர்த்தனைக்காக நிறுவப்பட்ட அதே வடிவத்தில் ஒதுக்கீடு செய்யப்படுகிறது, அதன் கீழ் உரிமைகள் ஒதுக்கப்பட்டுள்ளன (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் பிரிவு 389). எடுத்துக்காட்டாக, எளிய எழுத்து வடிவத்தில் முடிக்கப்பட்ட பரிவர்த்தனையின் கீழ் உரிமைகோரலின் உரிமைகள் ஒதுக்கப்பட்டால், பணி ஒப்பந்தம் எளிய எழுத்து வடிவத்தில் முடிக்கப்படும். முக்கிய பரிவர்த்தனை, ஒதுக்கப்பட்ட உரிமைகள், மாநில பதிவு அல்லது நோட்டரைசேஷனுக்கு உட்பட்டதாக இருந்தால், பணி ஒப்பந்தம் பொருத்தமான நடைமுறைகளுக்கு செல்ல வேண்டும்.

ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் பிரிவு 384 க்கு இணங்க, சட்டம் அல்லது ஒப்பந்தத்தால் வழங்கப்படாவிட்டால், அசல் கடனாளியின் உரிமை புதிய கடனாளிக்கு அவர்களின் பரிமாற்றத்தின் போது இருந்த நிபந்தனைகளின்படி செல்கிறது. குறிப்பாக, புதிய கடனாளிக்கு (ஒதுக்கப்படுபவர்), உறுதிமொழி, உத்தரவாதம், வட்டி மற்றும் கடமையைப் பாதுகாப்பதற்கான பிற முறைகள் நடைமுறையில் இருக்கும். மாற்றப்பட்ட உரிமையுடன் தொடர்புடைய அசல் கடனாளிக்கு கிடைக்கும் அனைத்து நன்மைகளும் அவருக்கு மாற்றப்படுகின்றன, இதில் கடமையை நிறைவேற்றுவதை உறுதி செய்யும் உரிமைகள் மற்றும் அபராதம் பெறும் உரிமை ஆகியவை அடங்கும். கூடுதலாக, புதிய கடனாளி கடனாளி தனது கடமைகளை நிறைவேற்றுவதில் தோல்வியுடன் தொடர்புடைய அனைத்து அபாயங்களையும் பெறுகிறார்.

நடைமுறையில், அசல் கடனளிப்பவர், மூன்றாம் தரப்பினருக்கு ஒரு கடமையின் கீழ் உரிமைகோரலின் உரிமையை விட்டுக்கொடுத்து, உரிமைகோரலின் உள்ளடக்கத்தை மாற்றும் போது, ​​​​உதாரணமாக, ஒரு சப்ளையர், வாங்குபவருக்கு எதிராக பண உரிமைகோரலைக் கொண்டு, புதிய கடனாளருக்கு மாற்றுகிறார். வாங்குபவரிடமிருந்து மூலப்பொருட்கள் மற்றும் பொருட்களின் விநியோகத்தை கோருவதற்கான உரிமை. வாங்குபவருக்கு எதிராக சப்ளையர் ஒரு சரக்கு உரிமைகோரலைக் கொண்டிருக்கவில்லை என்பதால், அத்தகைய ஒதுக்கீட்டு ஒப்பந்தம் செல்லாததாக அறிவிக்கப்படும்.

தேவைகள் ஆவணங்களால் உறுதிப்படுத்தப்படுகின்றன

ஒதுக்குபவர், கடமையிலிருந்து விலகி, கடனாளியுடன் அனைத்து உறவுகளையும் முறித்துக் கொள்கிறார். எனவே, உரிமைகோரல் உரிமையை வழங்குவதற்கான ஒரு பரிவர்த்தனையை முடிக்கும்போது, ​​ஒப்பந்தத்தின் தரப்பினர் சில செயல்களைச் செய்ய வேண்டும், இது உரிமைகோரலுக்கு ஒதுக்கப்பட்ட உரிமை எழுந்த கட்டமைப்பிற்குள் கடமையில் நபர்களின் முழுமையான மற்றும் நிபந்தனையற்ற மாற்றத்தைக் குறிக்கிறது. குறிப்பாக, மற்றொரு நபருக்கு உரிமைகோரலை வழங்கிய கடனாளர், உரிமைகோரலின் உரிமையை சான்றளிக்கும் ஆவணங்களை அவருக்கு மாற்றவும், கடன் வசூல் தொடர்பான தகவல்களை வழங்கவும் கடமைப்பட்டிருக்கிறார் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் பிரிவு 385 இன் பிரிவு 2). இது செய்யப்படாவிட்டால், எதிர்காலத்தில் உங்கள் உரிமைகோரல்களை நிரூபிப்பது கடினமாக இருக்கும். குறிப்பாக, நீதிபதிகள், செப்டம்பர் 10, 2013 எண் F09-2213/12 தேதியிட்ட யூரல் மாவட்டத்தின் ஃபெடரல் ஆன்டிமோனோபோலி சேவையின் தீர்மானத்தில், உரிமைகோரலின் உரிமையை வாங்கிய உரிமையாளரை நிராகரித்து, கடனாளியிடம் இருந்து துல்லியமாக சேகரிக்க முயன்றனர். முதன்மை உரிமைகோரல் இல்லாததால்.

ஆவணங்களைச் சமர்ப்பிக்கத் தவறினால், அது தோல்வியுற்றதாக உரிமைகோரலின் உரிமையின் மீதான பரிவர்த்தனையை அங்கீகரிப்பதற்கான அடிப்படையாக செயல்பட முடியாது. இது ஒரு பொதுவான விதியாக, அத்தகைய பரிவர்த்தனையின் போது புதிய கடனாளிக்கு உரிமைகள் (உரிமைகோரல்கள்) மாற்றப்படும் என்ற உண்மையை அடிப்படையாகக் கொண்டது. இந்த உரிமைகளை சான்றளிக்கும் ஆவணங்கள் அதன் அடிப்படையில் மாற்றப்படுகின்றன (அக்டோபர் 30, 2007 எண் 120 தேதியிட்ட ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் உச்ச நடுவர் நீதிமன்றத்தின் பிரசிடியத்தின் தகவல் கடிதம்).

கடன் வழங்குபவரின் உரிமைகளை மற்றொரு நபருக்கு மாற்ற, கடனாளியின் ஒப்புதல் தேவையில்லை, இல்லையெனில் சட்டம் அல்லது ஒப்பந்தத்தால் வழங்கப்படாவிட்டால் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் சிவில் கோட் பிரிவு 382 இன் பிரிவு 2). இருப்பினும், உரிமைகளை மாற்றுவது குறித்து கடனாளிக்கு எழுத்துப்பூர்வமாக அறிவிக்கப்பட வேண்டும். பணி ஒப்பந்தம், கடிதம் மற்றும் பிற ஆவணத்தின் நகலை அறிவிப்பாகக் கருதலாம்.

இந்த வழக்கில், ஒதுக்கப்பட்டவர் மற்றும் ஒதுக்குபவர் இருவரும் உரிமைகளை மாற்றுவது குறித்து கடனாளிக்கு தெரிவிக்கலாம்.

மற்றொரு நபருக்கு உரிமைகளை மாற்றுவது குறித்து கடனாளிக்கு எழுத்துப்பூர்வமாக அறிவிக்கப்படவில்லை என்றால், புதிய கடனளிப்பவர் ஆபத்தை சுமக்கிறார். இந்த வழக்கில், அசல் கடனாளிக்கு கடனை செலுத்துவது சரியான கடனாளிக்கான கடமையை நிறைவேற்றுவதாக அங்கீகரிக்கப்படுகிறது.

வரம்புகளுக்கு உட்பட்டு இழப்பு அங்கீகரிக்கப்படுகிறது

வரிக் கணக்கியலில், சொத்து உரிமைகளை விற்பதன் மூலம் கிடைக்கும் வருமானம், புதிய கடனாளிக்கு உரிமைகோரலை ஒதுக்கும் தேதியில் விற்பனையின் வருமானமாக அங்கீகரிக்கப்படுகிறது, இது தொடர்புடைய சட்டத்தில் கையொப்பமிடும் நாளாக வரையறுக்கப்படுகிறது (பிரிவு 271 இன் பிரிவு 5). ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீடு). இந்த வழக்கில், அவர்களின் கையகப்படுத்தல் விலை (துணைப்பிரிவு 2.1, பிரிவு 1, ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் கட்டுரை 268) மூலம் சொத்து உரிமைகளை விற்பனை செய்வதன் மூலம் வருமானத்தை குறைக்க நிறுவனத்திற்கு உரிமை உண்டு. உரிமைகோரலின் உரிமையின் விற்பனையிலிருந்து பெறப்பட்ட இழப்பு, இயக்கமற்ற செலவுகளின் ஒரு பகுதியாக நிறுவனத்தால் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படுகிறது (துணைப்பிரிவு 7, பிரிவு 2, கட்டுரை 265, பிரிவு 2, ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் கட்டுரை 268). உரிமைகோரலின் உரிமைக்கான ஒதுக்கீடு (ஒதுக்கீடு) க்கான வரி அடிப்படையை தீர்மானிப்பதன் பிரத்தியேகங்கள் ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 279 வது பிரிவில் நிறுவப்பட்டுள்ளன. உரிமைகோரல் உரிமையின் ஆரம்ப ஒதுக்கீட்டின் போது மற்றும் அடுத்தடுத்த செலவினங்களின் போது செலவினங்களை அங்கீகரிப்பதற்கான நடைமுறையை இது ஒழுங்குபடுத்துகிறது. அவற்றைப் பார்ப்போம்.

பொருட்களின் விற்பனையாளரால் உரிமை ஒதுக்கப்பட்டால்

உரிமைகோரல் உரிமையின் ஆரம்ப ஒதுக்கீட்டின் போது, ​​​​செலவுகளை அங்கீகரிப்பதற்கான நடைமுறை, உரிமைகள் மாற்றப்பட்ட பரிவர்த்தனையில் தயாரிப்புகள், பணிகள் அல்லது சேவைகளுக்கான கட்டண காலக்கெடு வந்துவிட்டதா இல்லையா என்பதைப் பொறுத்தது. கட்டணம் செலுத்துவதற்கான நிலுவைத் தேதிக்கு முன் உரிமைகோரல் ஒதுக்கப்பட்டால், முழு இழப்பும் செலவில் சேர்க்கப்படாது. ஆனால் ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 269 வது பிரிவின் தேவைகளை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டு கணக்கிடப்பட்ட தொகையில் மட்டுமே. இந்தக் கட்டுரையானது கடன் கடமைகளுக்கான வட்டியைக் கணக்கிடுவதற்கான நடைமுறையை ஒழுங்குபடுத்துகிறது என்பதை நினைவில் கொள்வோம்.

எனவே, உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்குவதன் மூலம் கிடைக்கும் வருமானத்திற்கு சமமான கடன் பொறுப்புக்கான வட்டி வடிவில் ஒதுக்குபவர் செலுத்தும் தொகையும் செலவுகளில் அடங்கும். இந்த வழக்கில், குறிப்பிட்ட தொகையானது உரிமையை ஒதுக்கிய நாளிலிருந்து பொருட்கள் விற்பனைக்கான ஒப்பந்தத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட பணம் செலுத்தும் காலக்கெடு வரை கணக்கிடப்படுகிறது.

பொருட்கள் (வேலை, சேவைகள்) விற்பனைக்கான ஒப்பந்தத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட கட்டண காலக்கெடுவிற்குப் பிறகு கடன் விற்கப்பட்டால், இந்த பரிவர்த்தனையின் இழப்பு பின்வரும் வரிசையில் செயல்படாத செலவுகளில் சேர்க்கப்பட்டுள்ளது:

• 50 சதவீதம் - உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்கும் தேதியில்;
• 50 சதவீதம் - அத்தகைய தேதியிலிருந்து 45 காலண்டர் நாட்களுக்குப் பிறகு.

இந்த வழக்கில், இழப்பு எந்த கட்டுப்பாடுகளும் இல்லாமல் முழுமையாக வரி நோக்கங்களுக்காக அங்கீகரிக்கப்படுகிறது. நிதித் துறையும் இந்த கண்ணோட்டத்தை அதன் கடிதங்களில் கடைபிடிக்கிறது (மார்ச் 25, 2013 எண் 03-03-06/1/9221 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதம்).

செலவுகளை அங்கீகரிப்பதற்கான இந்த நடைமுறை, கடன் கடமையின் கடனாளியாக இருக்கும் வரி செலுத்துபவருக்கும் பொருந்தும் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 279 இன் பிரிவுகள் 1 மற்றும் 2).

நிதி சேவைகள் விற்கப்பட்டால்

அதை வாங்கிய நிறுவனத்தால் கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை மறுவிற்பனை செய்த பிறகு, இந்த செயல்பாடு நிதி சேவைகளின் விற்பனையாகக் கருதப்படுகிறது. இந்த வழக்கில், வருமானம் (வருவாய்) என்பது உரிமைகோரலின் உணரப்பட்ட உரிமைக்காக பணம் செலுத்துவதில் நிறுவனத்தால் ஏற்படும் சொத்தின் மதிப்பாகும்.

உரிமைகோரல் உரிமையின் மறுவிற்பனையின் வருமானத்துடன் கூடுதலாக, ஒரு நிறுவனம் குறிப்பிட்ட கடனை கடனாளரிடமிருந்து நேரடியாகப் பெறலாம். இந்த வழக்கில், இந்த கடனைப் பெற்ற தேதியில் வருமானம் அங்கீகரிக்கப்படும் (ஆகஸ்ட் 6, 2010 எண் 03-03-06/1/530 தேதியிட்ட ரஷ்யாவின் நிதி அமைச்சகத்தின் கடிதம்).

இந்த வழக்கில் வரி அடிப்படையானது நிதிச் சேவைகளின் விற்பனையிலிருந்து கிடைக்கும் வருமானம் மற்றும் ஒதுக்கப்பட்ட உரிமைகோரலைப் பெறுவதோடு தொடர்புடைய செலவுகளின் அளவு (ரஷ்யத்தின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 268 இன் பிரிவு 1) ஆகியவற்றுக்கு இடையேயான வித்தியாசமாக தீர்மானிக்கப்படுகிறது. கூட்டமைப்பு). கடனாளியால் ஒரு கடமையை நிறைவேற்றும் வடிவத்தில் வருமானம் பெறப்பட்டால், வரி அடிப்படையானது கடனைப் பெறுவதற்கான செலவுகளுக்கும் அதன் தொகைக்கும் இடையிலான வித்தியாசமாக இருக்கும்.

அனைத்து தொகைகளும் VATக்கு உட்பட்டவை அல்ல

உரிமைகோரலை வழங்குவது சம்பந்தப்பட்ட பரிவர்த்தனைகள் வரிக்கு உட்பட்டதா இல்லையா என்பது எந்த ஒப்பந்தத்தின் அடிப்படையில் உரிமைகோரல் உரிமை எழுந்தது என்பதைப் பொறுத்தது. இந்த வரிக்கு உட்பட்ட பொருட்கள், வேலைகள் அல்லது சேவைகளை விற்பனை செய்வதற்கான ஒப்பந்தத்தை நிறைவேற்றியதன் விளைவாக விற்கப்படும் கடன் ஏற்பட்ட சந்தர்ப்பங்களில் பரிவர்த்தனைகளுக்கு மதிப்பு கூட்டப்பட்ட வரி விதிக்கப்படுகிறது (ரஷ்யத்தின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 இன் பிரிவு 1. கூட்டமைப்பு).

மாறாக, ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 149 இன் விதிகளின் அடிப்படையில் வரி விலக்கு அளிக்கப்பட்ட பொருட்கள், வேலைகள் மற்றும் சேவைகளின் விற்பனையிலிருந்து எழும் கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை வழங்குவது VAT க்கு உட்பட்டது அல்ல. எடுத்துக்காட்டாக, கடன் ஒப்பந்தத்தை நிறைவேற்ற கடனாளியின் தோல்வியின் விளைவாக எழும் கடனை விற்பனை செய்வதற்கான பரிவர்த்தனை.

மற்றும் VAT கணக்கிடுவதற்கான நடைமுறை, பணி நியமனத்தின் போது உரிமை கோரும் உரிமை யாருக்கு உள்ளது என்பதைப் பொறுத்தது. கடன் அசல் கடனாளரால் விற்கப்பட்டால் - பொருட்களின் சப்ளையர் (வேலைகள், சேவைகள்), வரி அடிப்படையானது பண உரிமைகோரலின் அளவு மீது உரிமைகளை ஒதுக்குவதன் மூலம் வருமானத்தின் அளவு அதிகமாக இருக்கும்.

சரக்குகள் (வேலைகள், சேவைகள்) வழங்குநரிடமிருந்து பண உரிமைகோரலைப் பெற்ற புதிய கடனாளியால் உரிமைகோரல் ஒதுக்கப்பட்டால், வரி அடிப்படை என்பது உரிமைகோரலின் அடுத்தடுத்த ஒதுக்கீட்டின் போது அல்லது முடிவடைந்தவுடன் வருமானத்தின் அளவு அதிகமாகும். குறிப்பிட்ட உரிமைகோரலைப் பெறுவதற்கான செலவினங்களின் அளவுடன் தொடர்புடைய கடமை (கலையின் பிரிவு 2. ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் 155).

கடனின் மறுவிற்பனையின் பின்னர், வரி அடிப்படையானது விற்பனையிலிருந்து பெறப்பட்ட வருமானம் அல்லது கடனாளியிடமிருந்து பெறப்பட்ட நிதி மற்றும் இந்த கோரிக்கையை வாங்குவதற்கான செலவுகள் ஆகியவற்றுக்கு இடையேயான வித்தியாசமாக இருக்கும் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 இன் பிரிவு 4).

விலைப்பட்டியல் சமர்ப்பிக்க வேண்டும்

பண உரிமைகோரலை ஒதுக்கும்போது, ​​​​பரிமாற்றம் செய்யும் கட்சி புதிய கடனாளிக்கு (வாங்குபவருக்கு) தொடர்புடைய வரித் தொகையை செலுத்த வேண்டும் மற்றும் விலைப்பட்டியல் (பிரிவு 168 இன் பிரிவு 1, 3, வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 169 இன் பிரிவு 3 இன் துணைப்பிரிவு 1) வழங்க வேண்டும். ரஷ்ய கூட்டமைப்பின்). அதன் அடிப்படையில், வாங்குபவர் அதில் சுட்டிக்காட்டப்பட்ட VAT அளவைக் கழிக்க முடியும் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 169 இன் பிரிவு 1). அவர் பெறப்பட்ட மற்றும் வழங்கப்பட்ட விலைப்பட்டியல் இதழில் விலைப்பட்டியல் பிரதிபலிக்க வேண்டும் மற்றும் விற்பனை புத்தகத்தில் பதிவு செய்ய வேண்டும்.

பத்தி 5 "பொருட்களின் விலை (வேலை, சேவைகள்), வரி தவிர்த்து சொத்து உரிமைகள்" விலைப்பட்டியல் வரி அடிப்படையை பிரதிபலிக்கிறது. நெடுவரிசை 7 VAT வீதத்தைக் குறிக்கிறது - 18 சதவீதம், மற்றும் நெடுவரிசை 8 - VAT இன் கணக்கிடப்பட்ட தொகை.

பண உரிமைகோரலை ஒதுக்கும் போது, ​​ஒதுக்கீட்டின் விலைக்கும் உரிமைகோரலின் தொகைக்கும் இடையே உள்ள வேறுபாடு எதிர்மறையாகவோ அல்லது பூஜ்ஜியத்திற்கு சமமாகவோ இருந்தால் (அதாவது, வரி அடிப்படை பூஜ்ஜியம்), கணக்கிடப்பட்ட VAT அளவு, பத்தி 8 இல் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளது. விலைப்பட்டியலும் பூஜ்ஜியமாகும். VATக்கு உட்பட்ட பரிவர்த்தனைகளின் போது மாற்றப்பட்ட கடன் கோரிக்கை எழுந்தால் விலைப்பட்டியல் வழங்கப்படாது.

உரிமைகோரலின் ஒதுக்கீடு கணக்கியலில் பிரதிபலிக்கிறது

கணக்கியலில், ஒதுக்கப்பட்டவருடனான தீர்வுகளைக் கணக்கிட, கணக்கு 76 "பல்வேறு கடனாளிகள் மற்றும் கடனாளிகளுடன் கூடிய தீர்வுகள்" பயன்படுத்தப்படலாம். பணி ஒப்பந்தத்தால் நிறுவப்பட்ட உரிமைகோரலின் ஒதுக்கீட்டு செலவு, கணக்கு 91 “பிற வருமானத்தின் கிரெடிட்டுடன் தொடர்புடைய கணக்கு 76 இன் டெபிட்டில் புதிய கடனாளிக்கு உரிமைகோரலின் உரிமையை மாற்றும் தேதியில் தொகுப்பின் ஒரு பகுதியாக அங்கீகரிக்கப்பட்டுள்ளது. மற்றும் செலவுகள்” (பிரிவு 7, 10.1, 16 PBU 9/99). இந்த வழக்கில், கணக்கு 91 இன் டெபிட் மற்றும் கணக்கு 62 இன் கிரெடிட்டை எழுதுவதன் மூலம், பெறத்தக்கவைகளின் அளவு மற்ற செலவுகளாக எழுதப்படும் (பிரிவு 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

குறிப்பு!அசல் கடனளிப்பவர் உரிமைகோரலின் உரிமையை விற்கும்போது, ​​உரிமைகோரலின் உரிமையை ஒதுக்கிய தேதியில் 50 சதவிகிதம் மற்றும் 45 காலண்டர் நாட்களுக்குப் பிறகு மற்றொரு 50 சதவிகிதம் இயக்கச் செலவுகளில் இழப்பு சேர்க்கப்படும்.

செப்டம்பர் 2013

வாங்குபவர் பணம் செலுத்த வேண்டிய நிறுவனங்களுக்கு, எதிர் தரப்பு பணம் செலுத்துவதற்கு காத்திருப்பதை விட கடனை விற்பது மிகவும் தர்க்கரீதியானது மற்றும் லாபகரமானது. இந்த நடவடிக்கைகள் செஷன் என்று அழைக்கப்படுகின்றன. சலுகை என்றால் என்ன, வரி விளைவுகள் என்ன மற்றும் கணக்கியலில் என்ன உள்ளீடுகளை செய்ய வேண்டும் என்பதைப் பார்ப்போம். நிறுவனம் எளிமைப்படுத்தலைப் பயன்படுத்தினால் கணக்கியலையும் நாங்கள் கருத்தில் கொள்வோம்.

எடுத்துக்காட்டாக, ராடா நிறுவனம் மார்ஸ் நிறுவனத்திற்கு வழங்கப்பட்ட சேவைகளுக்கு கடன்பட்டுள்ளது. செவ்வாய் கிரகம் ராடா நிறுவனத்திடம் இருந்து கடன் பெறும் உரிமையை மற்றொரு நிறுவனமான ஜூபிட்டருக்கு குறிப்பிட்ட விலைக்கு விற்கிறது. இத்தகைய நடவடிக்கைகள் பணி ஒப்பந்தங்களின் அடிப்படையில் மேற்கொள்ளப்படுகின்றன. இதன் விளைவாக, அசல் கடன் வழங்குபவர் (ஒதுக்கீட்டாளர் - செவ்வாய் நிறுவனம்) கடமையிலிருந்து விலகுகிறார். எனவே, செவ்வாய் கிரகத்திற்கு சொந்தமான உரிமைகள் இப்போது புதிய கடனாளிக்கு (ஒதுக்கப்படுபவர் - வியாழன் நிறுவனம்) சொந்தமானது. எளிமையான வார்த்தைகளில், இனி ஜூபிடர் நிறுவனம் ராடா நிறுவனத்திடம் கடனைக் கோரும்.
பணி ஒப்பந்தத்தின் விலை இருக்கலாம்:
- அசல் கடனுக்கு சமம்;
- அசல் கடனை விட குறைவாக;
- கடனை விட அதிகம்.

VAT
ஒதுக்கும் நிறுவனத்தால் நிர்ணயிக்கப்பட்ட விலை, செலுத்த வேண்டிய தொகையை விட அதிகமாக இருந்தால், VAT கணக்கிடப்பட வேண்டும். இந்த வழக்கில் அடிப்படையானது அசல் கடனை விட அதிகமான தொகையாகும். மேலும் கடனை விட குறைவான அல்லது அதற்கு சமமான விலையில் கடன் விற்கப்பட்டால், அடிப்படை பூஜ்ஜியமாக இருக்கும். அப்போது வரியைக் கணக்கிட்டுச் செலுத்தத் தேவையில்லை.
கடன் வாங்குதல் அல்லது கடன் ஒப்பந்தங்களில் இருந்து எழும் பரிவர்த்தனைகளுக்கு, அதன் விளைவாக லாபம் அல்லது நஷ்டம் பெறப்பட்டதா என்பதைப் பொருட்படுத்தாமல், பணி VAT க்கு உட்பட்டது அல்ல.
உங்கள் செயல்கள்:

• ஒரு விலைப்பட்டியல், இரண்டு பிரதிகள் உருவாக்கவும்;
• புதிய கடனாளிக்கு ஒன்றை மாற்றவும்;
• விற்பனை புத்தகத்தில் மற்றொன்றை பிரதிபலிக்கவும்.

கடன் அல்லது கிரெடிட் ஒப்பந்தங்களில் இருந்து உருவாக்கப்பட்ட பரிவர்த்தனைகளுக்கு, விலைப்பட்டியல் தயார் செய்ய வேண்டிய அவசியமில்லை.

வருமான வரி
ஒதுக்கப்பட்டவரிடமிருந்து ஒதுக்கீட்டாளர் பெற வேண்டிய பணம் விற்கப்பட்ட கடனின் விலையை விட குறைவாக இருக்கும் போது, ​​இருவருக்கும் இடையே உள்ள வித்தியாசம் இழப்பாகக் கருதப்படுகிறது.
அதை உடனே எழுதிவிட முடியாது. செலவுகளில் அதை எவ்வாறு சேர்ப்பது என்பது ஒப்பந்தத்தில் நிறுவப்பட்ட கடன் செலுத்தும் காலக்கெடு வந்ததா இல்லையா என்பதைப் பொறுத்தது.

எடுத்துக்காட்டு 1. பணம் செலுத்துவதற்கான காலக்கெடு ஏற்கனவே வந்துவிட்டது
பணியின் இழப்பு இந்த வழியில் கணக்கிடப்படுகிறது: பாதி ஒதுக்கப்பட்ட தேதியில் எழுதப்பட்டது, மீதமுள்ள பாதி - 45 நாட்களுக்குப் பிறகு.
கணக்கியலில் இது ஒரு நேரத்தில் எழுதப்பட்டது, இது தொடர்பாக, இழப்பு அளவு வேறுபாடு இருந்து எழுகிறது.

எடுத்துக்காட்டு 2. செலுத்த வேண்டிய பணம் இன்னும் வரவில்லை
இங்கே, பணி ஒப்பந்தத்தின் தேதியில், இழப்பு தள்ளுபடி செய்யப்பட வேண்டும்; இது லாபகரமான செலவுகளில் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படும் வட்டி அளவை விட அதிகமாக இருக்கக்கூடாது. எனவே, செலவுகள் வட்டியை உள்ளடக்கியது, அவற்றின் தொகையானது கடன் கடமைகளில் வசூலிக்கப்படும் வட்டியின் சராசரி மட்டத்திலிருந்து கணிசமாக விலகவில்லை.
புதிய கடனளிப்பவரிடமிருந்து பெறப்பட்ட தொகையின் அடிப்படையில் வட்டி கணக்கிடப்படுகிறது.
ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டில் புதிய திருத்தங்கள் நடைமுறைக்கு வந்துள்ளன, இது ஒரு பணி ஒப்பந்தத்தின் கீழ் ஏற்படும் இழப்புகளை ஒதுக்கீட்டு தேதியில் மொத்த தொகையாக எழுத அனுமதிக்கிறது.
இந்த தேதியில்:
- புதிய கடனளிப்பவரிடமிருந்து நிறுவனம் பெறும் பணம் வருமானத்தில் சேர்க்கப்பட்டுள்ளது;
- ஒதுக்கப்பட்ட கடனின் அளவு மதிப்பு கூட்டப்பட்ட வரியுடன் செலவுகளில் சேர்க்கப்பட்டுள்ளது.
புதிய கடனளிப்பவரிடமிருந்து பெறப்பட்ட தொகை ஒதுக்கப்பட்ட கடனை விட குறைவாக இருந்தால் (VAT உட்பட), பின்னர் வேறுபாடு இழப்பை உருவாக்குகிறது.

உதாரணம் 3. ஒதுக்கப்பட்ட தேதியில் இழப்பு அங்கீகரிக்கப்பட்டது
ஒப்பந்தத்தில் பணம் செலுத்தும் காலக்கெடு நிறுவப்பட்டிருந்தால்
- ஏற்கனவே வந்துவிட்டது - முழுமையாக;
- நிகழவில்லை - அதிகபட்ச இழப்புத் தொகையைத் தாண்டாத தொகையில்.
இந்த முறைகளில் ஒன்றை நீங்கள் தேர்ந்தெடுத்ததன் மூலம் இந்த வரம்பு தீர்மானிக்கப்படுகிறது:
- கட்டுப்படுத்தப்பட்ட பரிவர்த்தனைகளுக்கான வருமானம் மற்றும் செலவுகளை நிர்ணயிக்கும் முறையால் (ஒப்பிடக்கூடிய சந்தை விலைகளின் முறை, அடுத்தடுத்த விற்பனை விலையின் முறை போன்றவை);
- ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் மத்திய வங்கியின் முக்கிய விகிதத்தின் அடிப்படையில்.

எளிமைப்படுத்தப்பட்ட வரி அமைப்பு
ஒதுக்குபவர், ஒதுக்கப்பட்டவரிடமிருந்து பணத்தைப் பெற்ற தேதியில், இந்த முழுத் தொகையும் வருமானத்தில் அடங்கும். ஒதுக்கப்பட்ட கடனின் அளவு செலவுகளில் சேர்க்கப்படவில்லை.

பொருட்கள், பணிகள், சேவைகள் விற்பனைக்கான ஒப்பந்தத்தின் கீழ் ஒதுக்கீடு. நீங்கள் எளிமைப்படுத்தப்பட்ட அடிப்படையில் இருந்தால், பணத்தைப் பெற்ற தேதி அல்லது கடனைத் திருப்பிச் செலுத்தும் தேதியில் வருமானம் அங்கீகரிக்கப்படும். உரிமையை ஒதுக்கும் நேரத்தில், விற்பனையிலிருந்து பெறப்பட்ட வருமானம் இன்னும் அங்கீகரிக்கப்படவில்லை என்று மாறிவிடும்.
பண முறைக்கு நிறுவப்பட்ட வருமானத்தை அங்கீகரிப்பதற்கான விதிகளை கணக்கில் எடுத்துக் கொள்ளும்போது, ​​எளிமைப்படுத்துபவர் (அசல் கடன் வழங்குபவர்) வருவாயைக் கணக்கிடுவதற்கு இரண்டு விருப்பங்களைக் கொண்டிருக்கலாம், அவற்றில் ஒன்று பாதுகாப்பானது, மற்றொன்று ஆபத்தானது:
பாதுகாப்பானது. இவ்வாறு, ஒதுக்கீட்டுத் தேதியில், விற்பனையிலிருந்து கிடைக்கும் வருமானத்தை ஒதுக்குபவர் அங்கீகரிக்கிறார். ஒதுக்கீட்டின் விளைவாக, கடனாளியின் கடனாளியின் கடமைகள் நியமிப்பாளரிடம் நிறுத்தப்படுகின்றன, இதன் விளைவாக கடனின் திருப்தி மற்றும் வருமானம் உருவாகிறது.
அபாயகரமானது. விற்பனை வருமானம் அங்கீகரிக்கப்படவில்லை. மற்றொரு வழியில் கடனைத் திருப்பிச் செலுத்துவது, இந்த திருப்பிச் செலுத்துதலுடன் தொடர்புடையதாக இருந்தால் மட்டுமே வருமானத்தை உருவாக்குகிறது. பணியின் விளைவாக, ஒப்பந்தத்தின் கீழ் பணம் செலுத்துவதற்கான உரிமை மற்றொரு நபருக்கு செல்கிறது, எனவே ஒதுக்கீட்டாளருக்கான செலுத்தும் கடன் ஒருபோதும் திருப்பிச் செலுத்தப்படாது.
ஒதுக்கப்பட்டவரிடமிருந்து நிதி பெறப்பட்ட தேதியிலோ அல்லது கடனைத் தீர்க்கும் போது இந்த ஒதுக்கீட்டுத் தொகை அங்கீகரிக்கப்படும். ஒதுக்கப்பட்ட கோரிக்கையின் அளவு செலவுகளில் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படுவதில்லை.

கடன் ஒப்பந்தத்தின் கீழ் ஒதுக்கீடு. கடன் ஒப்பந்தத்தின் கீழ் மாற்றப்பட்ட நிதிகள் மற்றும் அதை திருப்பிச் செலுத்த பெறப்பட்டவை வரி நோக்கங்களுக்காக கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படுவதில்லை. கடன் ஒப்பந்தத்தின் கீழ் ஒரு பணி என்பது ஒரு சொத்து உரிமையை செயல்படுத்துவதைக் குறிக்கிறது, அதாவது, இது வரிவிதிப்புக்கான ஒரு சுயாதீனமான பொருள். புதிய கடனளிப்பவரிடமிருந்து பணம் பெறப்படும்போது அல்லது கடனைத் திருப்பிச் செலுத்தும்போது இந்த நடவடிக்கையின் வருமானம் வரி நோக்கங்களுக்காக கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்படுகிறது. ஒதுக்கப்பட்ட கோரிக்கையின் அளவு செலவுகளில் சேர்க்கப்படவில்லை.

கணக்கியல்
கணக்கியல் உள்ளீடுகள் பின்வருமாறு இருக்கும்:

• வாங்குபவருக்கு (வாடிக்கையாளருக்கு) உரிமைகோரல் ஒதுக்கப்பட்டால்:

டெபிட் 62 - கிரெடிட் 90- விற்பனையிலிருந்து வருவாய் அங்கீகரிக்கப்பட்டது;
டெபிட் 90 - கிரெடிட் 68- விற்கப்படும் பொருட்கள், வேலைகள், சேவைகளின் விலையில் VAT;
டெபிட் 76 - கிரெடிட் 91- பணி ஒப்பந்தத்தின் வருமானம் (விலை கடனை விட அதிகமாக இருந்தால் VAT உடன்);
டெபிட் 91 - கிரெடிட் 68- பணியின் விலை கடனை விட அதிகமாக இருந்தால் VAT:
டெபிட் 91 - கிரெடிட் 62- வாங்குபவரின் கடன் தள்ளுபடி செய்யப்பட்டது (வாட் உட்பட);
டெபிட் 51 - கிரெடிட் 76

• கடன் வாங்குபவருக்கு உரிமைகோரல் ஒதுக்கப்பட்டால்:

டெபிட் 58 - கிரெடிட் 51- ஒரு கடன் வழங்கப்பட்டது;
கடன்களில் 76% டெபிட் - கிரெடிட் 91- கடனுக்கான வட்டி;
டெபிட் 76 - கிரெடிட் 91- பணி ஒப்பந்தத்தின் கீழ் பெறப்பட்ட வருமானம்;
டெபிட் 91 - கிரெடிட் 58- கடனாளியின் முக்கிய கடன் தள்ளுபடி செய்யப்படுகிறது;
டெபிட் 91 - கடன்களில் 76% கடன்-% இல் கடன் தள்ளுபடி;
டெபிட் 51 - கிரெடிட் 76- பணி ஒப்பந்தத்தின் கீழ் பணம் பெறப்பட்டது.

ஒரு பொது விதியாக, சொத்து உரிமைகளை மாற்றுவது VAT க்கு உட்பட்டது (பிரிவு 1, பிரிவு 1, ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் கட்டுரை 146). அதே நேரத்தில், வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 ஆல் நிறுவப்பட்ட பிரத்தியேகங்களை கணக்கில் எடுத்துக்கொண்டு, மாற்றப்பட்ட சொத்து உரிமைகளுக்கான வரி அடிப்படை தீர்மானிக்கப்படுகிறது.

கடன் ஒப்பந்தங்கள் மற்றும் கடன் ஒப்பந்தங்களில் இருந்து எழும் கடமைகள் மீதான உரிமைகோரல்களை வழங்குவது VAT க்கு உட்பட்டது அல்ல, உரிமைகோரலை யார் வழங்கினாலும் (அசல் கடன் வழங்குபவர் அல்லது புதியவர்). இது வரிக் குறியீட்டின் 149 வது பிரிவின் பத்தி 3 இன் துணைப் பத்தி 26 இல் வழங்கப்பட்டுள்ளது.

கூடுதலாக, வரவிருக்கும் பொருட்களின் பரிமாற்றத்திற்காக (வேலை, சேவைகள்) விற்பனையாளருக்கு செலுத்தப்பட்ட நிதியை திரும்பப் பெறுவதற்கான உரிமைகோரலை வாங்குபவரால் வழங்குவது, எடுத்துக்காட்டாக, ஒப்பந்தத்தை நிறுத்துதல் அல்லது அது செல்லாதது என அங்கீகரிப்பது போன்றவை அல்ல. VATக்கு உட்பட்டது. ஆனால் இந்த பண உரிமைகோரலின் புதிய கடனாளியின் அடுத்தடுத்த பணி VAT க்கு உட்பட்டது (மே 30, 2014 எண் 33 தேதியிட்ட ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் உச்ச நடுவர் நீதிமன்றத்தின் பிளீனத்தின் தீர்மானத்தின் 13 வது பிரிவு).

ஒரு நிறுவனம் விற்றிருந்தால் அல்லது பெறத்தக்கவற்றைக் கோருவதற்கான உரிமையைப் பெற்றிருந்தால், VAT ஐ எவ்வாறு சரியாக செலுத்துவது என்பதைப் பார்ப்போம்.

நிறுவனம் அசல் கடன் வழங்குபவர் (ஒதுக்குநர்)

உரிமைகோரல் உரிமையின் ஆரம்ப ஒதுக்கீட்டின் போது, ​​அசல் கடனளிப்பவர் கடனாளி செலுத்த வேண்டிய பண உரிமைகோரலின் தொகைக்கு மேல் பெறப்பட்ட அதிகப்படியான வருமானத்தின் மீது VAT கணக்கிடுகிறார் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 இன் பிரிவு 1). இதன் பொருள் VAT உண்மையில் பெறப்பட்ட வருமானத்திற்கு மட்டுமே விதிக்கப்பட வேண்டும். உரிமைகோரலின் உரிமையை ஒதுக்கியதில் இருந்து ஒதுக்கீட்டாளருக்கு இழப்பு ஏற்பட்டால், VATக்கான வரி அடிப்படை எழாது. அதாவது இந்தச் செயல்பாட்டிற்கு VAT தேவையில்லை.

பொதுவாக, வரவுகள் அவற்றின் புத்தக மதிப்பை விட குறைவாக விற்கப்படுகின்றன (அதாவது, கடனாளி செலுத்த வேண்டியதை விட குறைவான பணத்திற்கு). எதிர் நிலைமை கூட சாத்தியம் என்றாலும். பின்னர் ஒதுக்கும் அமைப்பு வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு VAT வசூலிக்க வேண்டும் மற்றும் செலுத்த வேண்டும். இந்த வழக்கில், சொத்து உரிமைகளை மாற்றும் நாளில் (ஒப்பந்த ஒப்பந்தத்தில் கையொப்பமிடும் நாள்) VAT திரட்டல் பிரதிபலிக்கிறது.

செப்டம்பரில், Aktiv OJSC மொத்தம் 236,000 ரூபிள்களுக்கு கொள்முதல் மற்றும் விற்பனை ஒப்பந்தத்தின் கீழ் Passiv LLC க்கு பொருட்களை அனுப்பியது. (VAT - 36,000 ரூபிள் உட்பட). அனுப்பப்பட்ட பொருட்களின் விலையில், அக்டிவ் 36,000 ரூபிள் தொகையில் பட்ஜெட்டுக்கு VAT செலுத்தினார். ஒப்பந்தத்தால் நிறுவப்பட்ட காலத்திற்குள் செயலற்ற பொருட்களுக்கான பணத்தை மாற்றவில்லை.

அக்டோபரில், அக்டிவ் OJSC இந்த கடனை 290,000 ரூபிள்களுக்கு Progress LLC க்கு உரிமை கோருவதற்கான உரிமையை வழங்கியது. நவம்பரில் அக்டிவாவின் வங்கிக் கணக்கில் முன்னேற்றத்திலிருந்து பணம் வந்தது. ஒதுக்கப்பட்ட உரிமைகோரலின் அளவை விட அதிகமாக பெறப்பட்ட வருமானத்தின் அளவு 54,000 ரூபிள் (290,000 ரூபிள் - 236,000 ரூபிள்) ஆகும். இந்தத் தொகையிலிருந்து, “ஆக்டிவ்” கணக்கிட்டு பட்ஜெட்டுக்கு VAT செலுத்தும்.

அக்டிவா கணக்காளர் பின்வரும் உள்ளீடுகளை செய்ய வேண்டும்:

செப்டம்பரில்

டெபிட் 62 கிரெடிட் 90-1
- 236,000 ரூபிள். - பொருட்கள் Passiv க்கு அனுப்பப்பட்டன;

டெபிட் 90-3 கிரெடிட் 68 துணைக் கணக்கு “வாட் கணக்கீடுகள்”
- 36,000 ரூபிள். - பொருட்களின் விற்பனையில் பட்ஜெட்டில் VAT வசூலிக்கப்படுகிறது; அக்டோபரில்

டெபிட் 62 துணைக் கணக்கு “ஒப்பந்த ஒப்பந்தத்தின் கீழ் தீர்வுகள்” கிரெடிட் 91-1
- 290,000 ரூபிள். - Passiv இலிருந்து பெறத்தக்கவைகளைக் கோருவதற்கான உரிமை முன்னேற்றத்திற்கு மாற்றப்பட்டது;

டெபிட் 91-2 கிரெடிட் 68 துணைக் கணக்கு “வாட் கணக்கீடுகள்”
- 9,720 ரூபிள் (54,000 ரூபிள் × 18%) - ஒதுக்கப்பட்ட உரிமைகோரலின் தொகையில் பெறப்பட்ட அதிகப்படியான வருமானத்தின் மீது வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு VAT விதிக்கப்படுகிறது;

டெபிட் 91-2 கிரெடிட் 62
- 236,000 ரூபிள். - Passiv இலிருந்து பெறத்தக்க கணக்குகள் தள்ளுபடி செய்யப்பட்டன;

- 12,000 ரூபிள். - Passiv க்கு அனுப்பப்பட்ட பொருட்களின் விலையில் VAT பட்ஜெட்டுக்கு மாற்றப்படுகிறது; நவம்பர்

டெபிட் 51 கிரெடிட் 62 துணைக் கணக்கு "ஒப்பந்த ஒப்பந்தத்தின் கீழ் தீர்வுகள்"
- 290,000 ரூபிள். - பெறத்தக்க கணக்குகளை செலுத்த முன்னேற்றத்திலிருந்து பணம் பெறப்பட்டது;

டெபிட் 68 துணைக் கணக்கு “வாட் கணக்கீடுகள்” கிரெடிட் 51
- 3,240 ரப். - பெறத்தக்கவற்றைக் கோருவதற்கான உரிமையை ஒதுக்கும்போது VAT பட்ஜெட்டுக்கு மாற்றப்படுகிறது.

குறிப்பு

பெறத்தக்கவைகளின் விற்பனையின் இழப்பு (உரிமைகோரலின் உரிமையை வழங்குதல்) உரிமைகோரல் உரிமையை ஒதுக்கிய தேதியில் வரி விதிக்கக்கூடிய லாபத்தை குறைக்கிறது (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 279 இன் பிரிவு 2). வருமான வரி செலுத்தும் நிறுவனங்களுக்கு இந்த விதி பொருந்தும்.

ரஷ்ய நிதி அமைச்சகத்தின்படி, சொத்து உரிமைகளை வழங்குவதற்கான ஒப்பந்தத்தின் கீழ் பெறப்பட்ட முன்பணம், பெறப்பட்ட முன்பணத்தின் முழுத் தொகையின் அடிப்படையில் VAT க்கு உட்பட்டது (மார்ச் 30, 2015 தேதியிட்ட கடிதம் எண். 03-07-15/17428 )

குறிப்பு

தொடர்புடைய பொருட்கள் (வேலை, சேவைகள்) VAT க்கு உட்பட்டதாக இல்லாவிட்டால், பண உரிமைகோரலுக்கு VAT செலுத்த வேண்டிய அவசியமில்லை (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 இன் பிரிவு 1).

அதிகாரிகள் தங்கள் நிலைப்பாட்டை பின்வருமாறு நியாயப்படுத்துகிறார்கள். வரிக் குறியீட்டின் விதிகளின்படி, வரி அடிப்படையை நிர்ணயிக்கும் தருணம் இரண்டு தேதிகளுக்கு முந்தையது (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 167 இன் பிரிவு 1):

• பொருட்களை ஏற்றுமதி செய்த நாள் அல்லது பரிமாற்ற நாள் (வேலை, சேவைகள்), வாங்குபவருக்கு சொத்து உரிமைகள்;
• வரவிருக்கும் பொருட்களின் விநியோகத்திற்கான கட்டணம் அல்லது பகுதி கட்டணம் (வேலையின் செயல்திறன், சேவைகளை வழங்குதல்), சொத்து உரிமைகளை மாற்றுதல்.

அதன்படி, முன்கூட்டியே பணம் பெறப்பட்ட நாளில் (பகுதி உட்பட), விற்பனையாளர் பெறப்பட்ட முழு முன்பணத்தின் அடிப்படையில் VAT வசூலிக்க வேண்டும். இந்த வழக்கில் VAT கணக்கிடப்பட்ட விகிதத்தில் 18%: 118%, விற்பனையாளரால் பெறப்பட்ட முன்கூட்டிய கட்டணத்தின் முழுத் தொகையின் அடிப்படையில் கணக்கிடப்படுகிறது. சொத்து உரிமைகளை விற்பதன் மூலம் கிடைக்கும் வருமானம் மற்றும் அதை கையகப்படுத்துவதற்கான செலவுகளுக்கு இடையேயான வித்தியாசத்தில் VAT கணக்கிடுவது சட்டவிரோதமானது.

எவ்வாறாயினும், வரவிருக்கும் சொத்து உரிமைகளை மாற்றுவதற்கான முன்கூட்டிய கட்டணத்தில் செலுத்தப்பட்ட VAT க்கு விற்பனையாளர் விலக்கு கோர முடியாது. உண்மை என்னவென்றால், வரிக் குறியீடு இந்த வகையான விலக்குகளை வழங்காது.

ஒதுக்கீட்டு ஒப்பந்தம் முடிவடையும் பட்சத்தில் குடியிருப்பு கட்டிடங்கள் மற்றும் குடியிருப்பு வளாகங்களுக்கு சொத்து உரிமைகளை மாற்றும் போது வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு செலுத்தப்படும் VAT விலக்குகளையும் கோட் வழங்கவில்லை.

இருப்பினும், நிதி வழங்குபவர்கள் நினைவில் கொள்கிறார்கள், முன்பணத்தில் செலுத்தப்பட்ட அனைத்து VAT தொகைகளும் வரிக் குறியீட்டின் 78 வது பிரிவின்படி பரிந்துரைக்கப்பட்ட முறையில் ஈடுசெய்யப்படலாம் அல்லது திரும்பப் பெறலாம்.

நிறுவனம் ஒதுக்கப்பட்டவர்

பெறத்தக்கவைகளை (ஒதுக்கப்படுபவர்) கோருவதற்கான உரிமையை வாங்கிய நிறுவனம்:

• கடனாளியிடமிருந்து பணத்தை நீங்களே கோருங்கள்;
• இந்தக் கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை மீண்டும் ஒருமுறை மறுவிற்பனை செய்யுங்கள்.

இதன் விளைவாக, பெறத்தக்கவைகளை வாங்கும் போது அவர் செலுத்தியதை விட அதிகமான பணத்தை ஒதுக்குபவர் பெற்றால், அவர் அதிகப்படியான தொகைக்கு VAT செலுத்த வேண்டும் (ரஷ்ய கூட்டமைப்பின் வரிக் குறியீட்டின் பிரிவு 155 இன் பிரிவு 2).

வரி கணக்கிடப்பட்ட 18% விகிதத்தில் கணக்கிடப்படுகிறது: 118% (பெறத்தக்கவைகளை செலுத்துவதற்கான ஒப்பந்தத்தின் பொருளான பொருட்கள் (வேலை, சேவைகள்) வரி விதிக்கப்படும் விகிதத்தைப் பொருட்படுத்தாமல்).

கணக்கீடு இப்படி இருக்கும்:

ஒதுக்கப்பட்டவர் மற்றொரு நிறுவனத்திற்கு கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை மாற்றிய காலாண்டின் முடிவுகளின் அடிப்படையில் வரி செலுத்த வேண்டும் அல்லது கடனாளியிடம் இருந்து பணத்தைக் கோரினார்.

கடனை வாங்கிய நிறுவனம் அதைச் செலுத்த முன்பணம் வழங்கியிருந்தால் வரியும் மாற்றப்பட வேண்டும்.

ஒதுக்கப்பட்டவர் கடனாளியிடமிருந்து கடனைத் திருப்பிச் செலுத்தும் சூழ்நிலையின் ஒரு உதாரணத்தைப் பார்ப்போம்.

நவம்பரில், Progress LLC 250,000 ரூபிள்களுக்கு Aktiv LLC இலிருந்து வாங்கியது. Passiv LLC இலிருந்து பெறத்தக்கவற்றைக் கோருவதற்கான உரிமை. கடனின் அளவு "பொறுப்பு" 270,000 ரூபிள் ஆகும்.

டிசம்பரில், முன்னேற்றம் Passiv நிறுவனத்திடமிருந்து கடனைத் திருப்பிச் செலுத்தியது. அதே மாதத்தில், செயலற்ற 270,000 ரூபிள் முன்னேற்றத்திற்கு மாற்றப்பட்டது.

இந்த பரிவர்த்தனைகளின் விளைவாக, வரவுகளை வாங்கும் போது செலுத்தியதை விட முன்னேற்றம் அதிக பணத்தைப் பெற்றதால், அதிகப்படியான தொகைக்கு VAT செலுத்த வேண்டும். வரி அளவு இருக்கும்:

(270,000 ரூப். - 250,000 ரூப்.) × 18%: 118% = 3,051 ரப்.

டிசம்பர்

டெபிட் 62 கிரெடிட் 91-1 - 270,000 ரூபிள். - கடனாளிக்கு கடனை செலுத்த ஒரு கோரிக்கை செய்யப்பட்டது - LLC "செயலற்ற";

டெபிட் 91-2 கிரெடிட் 68 துணைக் கணக்கு "வாட் கணக்கீடுகள்" - 3051 ரப். - பட்ஜெட்டுக்கு செலுத்த வேண்டிய VAT திரட்டப்பட்டது;

டெபிட் 51 கிரெடிட் 62 - 270,000 ரூப். - செயலற்ற இருந்து பணம் பெற்றது;

டெபிட் 68 துணை கணக்கு "VAT க்கான கணக்கீடுகள்" கிரெடிட் 51 - 1017 ரப். - வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு VAT செலுத்தப்பட்டது (நான்காவது காலாண்டிற்கான அறிவிப்பின் படி).

நடைமுறையில், மூன்றாம் தரப்பினருக்கு வரவுகளை கோருவதற்கான உரிமையை ஒதுக்கீட்டாளர் மீண்டும் ஒருமுறை மறுவிற்பனை செய்யும் போது ஒரு சூழ்நிலை ஏற்படலாம்.

மே மாதத்தில், ப்ரோக்ரஸ் எல்எல்சி 250,000 ரூபிள்களுக்கு ஆக்டிவ் எல்எல்சியிடம் இருந்து வாங்கியது. Passiv LLC இலிருந்து பெறத்தக்கவற்றைக் கோருவதற்கான உரிமை. கடனின் அளவு "பொறுப்பு" 270,000 ரூபிள் ஆகும்.

ஜூன் மாதத்தில், முன்னேற்றம், கடனாளியிடம் இருந்து பணம் செலுத்துவதற்கு காத்திருக்காமல், டெல்டா எல்எல்சிக்கு 260,000 ரூபிள் பண உரிமையை ஒதுக்கியது. அதே மாதத்தில், டெல்டா முன்னேற்றத்திற்கு பணத்தை மாற்றியது.

முன்னேற்றக் கணக்காளர் பின்வரும் உள்ளீடுகளைச் செய்வார்:

டெபிட் 58 கிரெடிட் 60 - 250,000 ரூப். - பெறத்தக்கவைகளைக் கோருவதற்கான உரிமை பெறப்பட்டது;

டெபிட் 60 கிரெடிட் 51 - 250,000 ரூப். - பணம் ஒதுக்குபவருக்கு மாற்றப்பட்டது - Aktiv LLC;

டெபிட் 62 கிரெடிட் 91-1 - 260,000 ரூப். - பாசிவாவிடமிருந்து பெறத்தக்கவைகளைக் கோருவதற்கான உரிமை டெல்டா எல்எல்சிக்கு மாற்றப்பட்டது;

டெபிட் 91-2 கிரெடிட் 58 - 250,000 ரூப். - உரிமைகோரலின் புத்தக மதிப்பு எழுதப்பட்டது;

டெபிட் 51 கிரெடிட் 62 - 260,000 ரூப். - டெல்டா எல்எல்சி இலிருந்து பணம் பெறப்பட்டது;

டெபிட் 91-2 கிரெடிட் 68 துணைக் கணக்கு "வாட் கணக்கீடுகள்" - 1525 ரூபிள். ((260,000 - 250,000) × 18%: 118%) - பட்ஜெட்டுக்கு செலுத்த வேண்டிய VAT திரட்டப்பட்டது;

டெபிட் 68 துணை கணக்கு "VAT க்கான கணக்கீடுகள்" கிரெடிட் 51 - 508 ரப். - வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு VAT செலுத்தப்பட்டது (இரண்டாம் காலாண்டிற்கான அறிவிப்பின் படி);

டெபிட் 68 துணை கணக்கு "VAT க்கான கணக்கீடுகள்" கிரெடிட் 51 - 509 ரப். - வரவு செலவுத் திட்டத்திற்கு VAT செலுத்தப்பட்டுள்ளது (இரண்டாம் காலாண்டிற்கான அறிவிப்பின் படி).

செஷன் வாங்குதல்

ஒரு நிறுவனம் மூன்றாம் தரப்பினரிடமிருந்து பணத்தைக் கோருவதற்கான உரிமையைப் பெறலாம் (உதாரணமாக, ஒதுக்கப்பட்டவர்). இந்த வழக்கில், அவளுக்கு உரிமை உண்டு:

• கடனாளியிடமிருந்து கடனை நீங்களே வசூலிக்கவும்;
• இந்தக் கடனைக் கோருவதற்கான உரிமையை மறுவிற்பனை செய்யுங்கள்.

இந்த வழக்கில், நிறுவனம் (புதிய கடனாளி) VAT ஐ ஒதுக்குபவர் போலவே கணக்கிடுகிறது: உரிமைகோரலைப் பெறுவதற்கான செலவினங்களை விட அதிகமான வருமானத்தின் அளவு. வரித் தொகை 18%: 118% என்ற கணக்கிடப்பட்ட விகிதத்தில் தீர்மானிக்கப்படுகிறது.

குறிப்பு

மூன்றாம் தரப்பினரிடமிருந்து பெறப்பட்ட பண உரிமைகோரல் VATக்கு உட்பட்ட பரிவர்த்தனைகளின் அடிப்படையில் இருந்தாலும் கூட, பணியை வாங்குவது VATக்கு உட்பட்டது. இந்த விதி வரிக் குறியீட்டின் கட்டுரை 155 இன் பத்தி 2 மூலம் நிறுவப்பட்டுள்ளது.

ஒரு கணக்காளருக்கு சிறந்த தீர்வு

பெரேட்டர் "ஒரு கணக்காளரின் நடைமுறை கலைக்களஞ்சியம்" என்பது எந்தவொரு கணக்கியல் பிரச்சனைக்கும் சிறந்த தீர்வைக் கண்டறியும் ஒரு மின்னணு வெளியீடு ஆகும். ஒவ்வொரு குறிப்பிட்ட தலைப்புக்கும் உங்களுக்கு தேவையான அனைத்தும் உள்ளன: செயல்கள் மற்றும் இடுகைகளின் விரிவான வழிமுறை, உண்மையான நிறுவனங்களின் நடைமுறையிலிருந்து எடுத்துக்காட்டுகள் மற்றும் ஆவணங்களை நிரப்புவதற்கான மாதிரிகள்