Dlhodobý majetok a nehmotný majetok je majetok a nehmotný majetok organizácie, ktorý sa využíva pri jej činnosti a je spôsobilý generovať pre organizáciu príjem z jeho vlastníctva a používania počas dlhého časového obdobia - minimálne 1 rok (stroje, nástroje, autá, nehnuteľnosti, patenty na vynálezy, licencie alebo autorské práva, ochranné známky a pod.).

Postupom času stroje zastarávajú, nástroje sa opotrebúvajú, budovy sa rúcajú, staré patenty sú nahradené novými, technologickejšími. A ak chcete napríklad predať svoj stroj alebo budovu, potom vyvstáva otázka – aká je jej skutočná hodnota s prihliadnutím na aktívne využívanie? 3-ročná gazela nemôže stáť za cenu novej. Dostávame sa teda k potrebe zohľadniť odpisovanie dlhodobého majetku (nehmotného majetku) alebo jeho odpisovanie v čase. Zváženie odpisov nám pomôže.

Podávajte správy bez účtovných znalostí

Elba pripraví účtovné záznamy pre LLC. Služba je jednoduchá: nepotrebujete poznať elektroinštaláciu. Hlásenia o daniach a pre zamestnancov si budú vytvárať aj sami.

Čo sú odpisy?

Odpisovanie je proces pravidelného prevodu počiatočných nákladov dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku do výrobných, predajných alebo všeobecných nákladov v závislosti od spôsobu použitia majetku.

Existuje viacero metód odpisovania, no právnické osoby v zjednodušenom daňovom systéme by si mali zvoliť asi najjednoduchšiu – lineárnu metódu odpisovania.

Pri rovnomernej metóde sa dlhodobý alebo nehmotný majetok odpisuje počas celej doby životnosti rovnakým dielom. Odpisy sa účtujú mesačne, počnúc nasledujúcim mesiacom po uvedení nehnuteľnosti do prevádzky až do úplného odpísania počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého alebo nehmotného majetku.

Ako môžeme vypočítať odpisy?

Ako vidíte zo vzorca, na výpočet výšky mesačného odpisu budete musieť určiť náklady a životnosť. Ak nie sú problémy s výškou počiatočných nákladov, potom je určenie doby používania niekedy náročná úloha.

Určite životnosť

V prípade nehmotného majetku si dobu použiteľnosti určuje samotná firma. Ide o obdobie, počas ktorého sa bude nehmotný majetok využívať a tým vytvárať príjmy.

Pre dlhodobý majetok v účtovníctve si podnik môže určiť dobu používania aj sám, nebude však zbytočné koordinovať túto dobu s už vypracovanými normami a klasifikátormi.

Preto na určenie doby životnosti odporúčame použiť klasifikátor dlhodobého majetku podľa odpisových skupín schválený nariadením vlády č. 1 zo dňa 01.01.2002.

Ak dlhodobý majetok patrí do viacerých odpisových skupín, odporúčame zvoliť dobu použiteľnosti z okruhu tých skupín, do ktorých patrí, na základe odhadovanej životnosti dlhodobého majetku.

Takto bude možné získať výšku mesačného odpisu.

Ak je potrebné určiť výšku odpisov za obdobie, napríklad od 1.1.2019, potom by ste si mali najskôr určiť dátum uvedenia do prevádzky a potom vypočítať, koľko mesačných odpisov by sa malo uskutočniť. Čiastku mesačného odpisu tak môžete vynásobiť počtom mesiacov od dátumu uvedenia do prevádzky.

Príklad výpočtu

Romashka LLC kúpila auto za 600 000 rubľov 22. februára 2016 a uviedla ho do prevádzky 10. marca 2016.

Dňa 01.01.2019 je potrebné určiť výšku odpisov za dobu používania.

Osobné autá podľa klasifikátora patria do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov. Vyberáme napríklad 5 rokov - auto je spoľahlivé a budeme ho používať dlhodobo.

Ročná odpisová sadzba sa rovná: 100 % / 5 rokov = 20 %

Ročná výška odpisu je 600 000 rubľov * 20 % = 120 000 rubľov.

Dlhodobý majetok sa v účtovníctve účtuje na aktívnom účte 01.

Čo súvisí s OS

Kritériá pre klasifikáciu majetku ako dlhodobého majetku sú predpísané v odseku 4 PBU 6/01 Organizácia akceptuje majetok na zaúčtovanie.

že ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

• predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;
• predmet je určený na dlhodobé užívanie, t.j. obdobie dlhšie ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
• organizácia nepredpokladá následný ďalší predaj tohto predmetu;
• objekt je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

Majetok, pre ktorý sú splnené vyššie uvedené podmienky a ktorého hodnota je v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike organizácie, najviac však 40 tisíc rubľov na jednotku, sa môže premietnuť do účtovníctva ako súčasť zásob.

náklady na OS

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene, ktorá zahŕňa skutočné náklady organizácie na obstaranie, zhotovenie a výrobu, bez DPH.

Skutočné náklady na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku sú:

• čiastky zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľovi, ako aj čiastky zaplatené za dodanie predmetu a jeho uvedenie do stavu vhodného na použitie;
• sumy vyplatené organizáciám za realizáciu prác na základe zmluvy o výstavbe a iných zmlúv;
• sumy vyplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku;
• clá a colné poplatky;
• nevratné dane, štátne poplatky zaplatené v súvislosti s nadobudnutím majetku;
• odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej bol majetok zakúpený;
• ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním, zhotovením a výrobou dlhodobého majetku.

odpisy OS

Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa spláca prostredníctvom odpisov.

Odpisy dlhodobého majetku sa vypočítajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

• lineárny spôsob;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;
• spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Odpisová sadzba je vypočítaná na základe doby životnosti, aby sa zistilo, ktorá NU používa klasifikáciu OS schválenú nariadením vlády č. 1 z 1. 1. 2002. Pri výpočte odpisov v účtovníctve sa môžete oprieť aj o vyššie uvedenú klasifikáciu.

Celkovo je v Klasifikácii uvedených 10 odpisových skupín.

Pripomeňme, že nedávno bol zmenený klasifikátor, ktorý sa uplatňuje od 1. januára 2018.

Vedenie účtovníctva podľa OS

Spoločnosť uplatňujúca všeobecný daňový režim nakúpila dlhodobý majetok za 118 000 (s DPH) s dobou použiteľnosti 25 mesiacov. O rok neskôr spoločnosť tento OS predala za 165 200 (vrátane DPH).

Účtovník musí vykonať tieto záznamy:

Výška odpisov sa zisťuje mesačne, samostatne pre každý odpisovaný majetok.

Odpisovať sa začína 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky, končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota predmetu úplne odpísaná alebo kedy bol tento predmet vyradený z odpisovateľného majetku.

Odpisy sa účtujú v súlade s odpisovou sadzbou určenou pre predmet na základe doby jeho životnosti.

Paragraf 18 PBU 6/01 stanovuje štyri spôsoby výpočtu odpisov na účely účtovníctva:

lineárny spôsob;

metóda redukcie rovnováhy;

spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;

spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (prác);

Bez ohľadu na to, aký spôsob odpisovania si organizácia zvolí, musí si určiť ročné a mesačné odpisové sadzby.

V súlade s odsekom 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie si daňovníci môžu na výpočet dane z príjmu zvoliť jednu z metód výpočtu odpisov:

- lineárna metóda;

je nelineárny spôsob.

Spôsob, ktorý si organizácia zvolila na výpočet odpisov vo vzťahu k predmetu odpisovateľného majetku na základe odseku 3 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno zmeniť počas celej doby odpisovania tohto predmetu.

Odpisy sa odpíšu pri vyradení dlhodobého majetku. Účtovanie o sumách odpisov sa vedie na účte 02 "Odpisy dlhodobého majetku"

Pri rovnomernom spôsobe odpisovania sa ročná výška odpisu určí na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo súčasnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky.

1) predpokladanú dobu používania tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

2) predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

3) regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

Životnosť predmetov určuje organizácia samostatne pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Životnosť položiek dlhodobého majetku môže organizácia prehodnotiť v prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania položky dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie.

Od 1. januára 2002 sa musia organizácie pre účely daňového účtovníctva pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku riadiť uznesením N1.

Na základe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 N 04-05-06 / 34 organizácie pri uplatňovaní tohto uznesenia na účely účtovníctva používajú uvedenú klasifikáciu na určenie doby životnosti dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva (debetný účet 01), počnúc 1. januárom 2002.

Odpisy dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred 1. januárom 2002 na účely účtovníctva sa naďalej účtujú na základe doby použiteľnosti zistenej pri registrácii predmetu a spôsobu odpisovania, ktorý si organizácia zvolila pre skupinu rovnorodých predmetov.

Príklad.

Náklady na objekt dlhodobého majetku sú 260 000 rubľov. V súlade s klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schváleným nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 N 1 je predmet zaradený do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti nad 3 roky až 5 rokov vrátane. Životnosť je stanovená na 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 % (100 %: 5 rokov), výška ročného odpisu je 52 000 rubľov (260 000 x 20/100), výška mesačného odpisu je 4 333,33 rubľov (52 000/12).

Pri znižovaní efektívnosti využívania položky dlhodobého majetku s každým ďalším rokom má organizácia právo použiť na určenie doby životnosti a odpisov metódu znižovania.

Výška ročného odpisu sa určuje na základe zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Akceleračný faktor 2. Ročná odpisová sadzba 20 %. Ročná odpisová sadzba s faktorom zrýchlenia 40 %.

V prvom roku prevádzky:

Ročná výška odpisov sa určí na základe počiatočných nákladov vytvorených pri zaúčtovaní predmetu dlhodobého majetku a bude predstavovať 104 000 rubľov (260 000 x 40 % = 104 000).

V druhom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci prvého roka prevádzky, budú 62 400 rubľov ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

V treťom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci druhého roka prevádzky, budú 37 440 rubľov ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).

Vo štvrtom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci tretieho roka prevádzky, budú 22464 rubľov ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Počas piateho roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci štvrtého roku prevádzky, budú 13478,40 rubľov ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Akumulované odpisy za päť rokov budú predstavovať 239 782,40 rubľov. Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na objekt a výškou časovo rozlíšených odpisov vo výške 20217,60 rubľov je zostatková hodnota objektu, ktorá sa nezohľadňuje pri výpočte odpisov podľa rokov, s výnimkou posledného roka prevádzky. V poslednom roku prevádzky sa odpisy vypočítajú odpočítaním zostatkovej hodnoty od zostatkovej hodnoty objektu na začiatku minulého roka.

Keď sa organizácie rozhodnú vypočítať odpisy pomocou metódy zníženia zostatku, treba pamätať na to, že od roku 2002 bol mechanizmus zrýchleného odpisovania, ktorý bol predtým ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 19. augusta 1994 N 967 „O použití mechanizmu zrýchleného odpisovania a preceňovaní dlhodobého majetku“, vyhlásený za neplatný. Toto zrušenie bolo vykonané nariadením vlády Ruskej federácie z 20. februára 2002 N 121 „O zmene a doplnení a zrušení niektorých zákonov vlády Ruskej federácie o zdaňovaní ziskov organizácií“.

Pri tejto metóde sa ročná odpisová sadzba určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a v menovateli je súčet rokov životnosti veci.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet rokov životnosti je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V prvom roku prevádzky bude pomer 5/15, výška časovo rozlíšených odpisov bude 86 666,67 rubľov (260 000 x 5/15).

V druhom roku prevádzky je pomer 4/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 69 333,33 rubľov (260 000 x 5/15).

V treťom roku prevádzky je pomer 3/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 52 000 rubľov (260 000 x 3/15).

Vo štvrtom roku prevádzky je pomer 2/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 34 666,67 rubľov (260 000 x 2/15).

V poslednom, piatom roku prevádzky je pomer 1/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 17 333,33 rubľov (260 000 x 1/15).

Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku a odhadovaného objemu výrobkov (prác) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

Príklad.

Náklady na auto sú 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov automobilu 8 000 km., Výška odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km.)). Výška odpisov za celé obdobie najazdených kilometrov je 65 000 rubľov (400 000 km. x 65 000 rubľov: 400 000 km.).

Odsek 18 PBU 6/01 stanovuje, že fixné aktíva v hodnote nie viac ako 10 000 rubľov na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovnej politike organizácie na základe technologických vlastností, ako aj zakúpené knihy, brožúry a podobné publikácie, sa môžu odpisovať ako výrobné náklady (výdavky na predaj), keď sú uvedené do výroby alebo prevádzky. Aby sa zabezpečila bezpečnosť týchto predmetov vo výrobe alebo počas prevádzky v organizácii, je potrebné organizovať kontrolu ich pohybu.

Účinok tejto normy z hľadiska nákladových obmedzení „nie viac ako 10 000 rubľov na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovnej politike založenej na technologických vlastnostiach“ na základe listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 N 04-05-06 / 34 sa vzťahuje iba na dlhodobý majetok prijatý na účtovanie po 1. januári 2000.

V daňovom účtovníctve (odsek 1, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie) majú daňovníci právo použiť jednu z dvoch možných metód na výpočet odpisov:

- lineárny;

- nelineárny.

Pri uplatnení niektorej z týchto metód sa výška odpisu zisťuje na daňové účely mesačne, v súlade s odpisovou sadzbou, na základe doby životnosti predmetu. Okrem toho sa odpisy účtujú samostatne pre každý odpisovateľný majetok.

Pri takých druhoch odpisovaného majetku, ako sú budovy, stavby a prenosové zariadenia zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny, bez ohľadu na dobu ich uvedenia do prevádzky, daňová legislatíva stanovuje použitie len rovnomerného odpisovania.

Na ostatný dlhodobý majetok môže daňovník uplatniť ktorýkoľvek z vyššie uvedených spôsobov.

Federálny zákon N 58-FZ zaviedol čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie je veľmi dôležitou zmenou.

Daňovník má právo zahrnúť do výdavkov zdaňovacieho obdobia výdavky na kapitálové investície najviac vo výške 10 % z počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (s výnimkou bezodplatne prijatého dlhodobého majetku) a (alebo) výdavky vynaložené v prípade dostavby, dodatočného vybavenia, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku, ktorých výška sa určí podľa § 2 ods. 257 tohto zákonníka“.

Tieto výdavky by sa mali klasifikovať ako náklady spojené s výrobou a predajom (vo výške časovo rozlíšených odpisov) (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 11. októbra 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Pri výpočte výšky odpisov daňovník nezohľadňuje vyššie uvedené výdavky na kapitálové investície.

Príklad.

Organizácia v januári 2006 zakúpila vybavenie v hodnote 118 000 rubľov (vrátane DPH - 18 000 rubľov). Náklady na dodávku zariadenia dosiahli 11 800 rubľov (vrátane DPH - 1 800 rubľov).

Zariadenie bolo uvedené do prevádzky v januári 2006. Predpokladajme, že životnosť tohto zariadenia je 5 rokov, metóda odpisovania je rovnomerná. Organizácia sa rozhodne zohľadniť v daňovom účtovníctve ako výdavky 10 % z počiatočných nákladov na zariadenie. Výška týchto výdavkov je 11 000 rubľov ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10 %).

Potom sa v účtovníctve organizácie tieto obchodné transakcie prejavia takto:

Ako je zrejmé z príkladu, výška časovo rozlíšených odpisov v účtovníctve mesačne je 1833,33 rubľov.

V daňovom účtovníctve, berúc do úvahy rovnaký príklad, bude postup výpočtu odpisov pre toto zariadenie trochu odlišný, pretože v daňovom účtovníctve sa výdavky vo výške 11 000 rubľov naraz uznávajú ako odpisy. Následné odpisy (vrátane odpočítaných výdavkov) mesačne predstavujú 1 650 rubľov (110 000 - 11 000) / 60 mesiacov.

V súvislosti s odlišným postupom pri výpočte odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve vzniká daňovníkovi vo februári 2006 rozdiel medzi výškou odpisov v účtovníctve a výškou odpisov uznaných ako výdavok na daňové účely, ktorý podlieha premietnutiu v účtovníctve v súlade s účtovným štandardom PBU 18/02.

Spôsob odpisovania, ktorý si daňovník zvolil, sa nemení počas celej doby odpisovania odpisovaného majetku.

Zvážte metódy lineárneho a nelineárneho odpisovania každú samostatne.

V súlade s odsekom 4 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie lineárna metóda predstavuje jednotný odpis obstarávacej ceny odpisovaného majetku počas doby jeho životnosti, stanovený organizáciou pri prevzatí predmetu do účtovníctva.

Pri rovnomernej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin jeho počiatočnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (1/n) x 100 %,

Kde K- odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku;

n

Príklad.

V januári 2006 organizácia uviedla do prevádzky predmet investičného majetku nadobudnutého v tom istom mesiaci za 60 000 rubľov (bez DPH). Obstaraná položka dlhodobého majetku patrí do štvrtej odpisovej skupiny a organizácia má stanovenú dobu použiteľnosti na 6 rokov (72 mesiacov). Hlavný nástroj sa používa v podnikateľskej činnosti organizácie.

Mesačná odpisová sadzba bude (1/72 mesiaca) x 100 % = 1,39 %.

Výška mesačných odpisov bude 834 rubľov (60 000 rubľov x 1,39%). Na účely výpočtu dane z príjmov budú teda výrobné a predajné náklady zahŕňať výšku odpisov tohto dlhodobého majetku vo výške 834 rubľov.

Odsek 5 čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri použití nelineárnej metódy sa výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin zostatkovej ceny predmetu odpisovaného majetku a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Pri použití nelineárnej metódy sa odpisová sadzba predmetu odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (2/n) x 100 %,

Kde K- odpisová sadzba ako percento zo zostatkovej hodnoty uplatnená na tento odpisovateľný majetok;

n- doba použiteľnosti tejto odpisovateľnej majetkovej položky vyjadrená v mesiacoch.

V tomto prípade sa od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zostatková cena odpisovaného majetku dosiahne 20 % počiatočnej (náhradnej) hodnoty tohto predmetu, počítajú odpisy z neho v tomto poradí:

1) zostatková cena odpisovaného majetku na účely odpisovania je stanovená ako jeho základná hodnota pre ďalšie výpočty;

2) výška odpisov pri tejto položke odpisovaného majetku za jeden mesiac sa určí vydelením základnej obstarávacej ceny tejto položky počtom mesiacov zostávajúcich do uplynutia doby životnosti tejto položky.

Príklad.

V januári 2005 organizácia uviedla do prevádzky dlhodobý majetok v hodnote 20 000 rubľov (bez DPH). Táto položka dlhodobého majetku patrí do druhej odpisovej skupiny, organizácia má stanovenú dobu použiteľnosti 2,5 roka (30 mesiacov).

Mesačná odpisová sadzba pre túto položku dlhodobého majetku vypočítaná na základe doby životnosti položky bude 6,67 % (2/30 mesiacov) x 100 %).

Z uvedeného výpočtu je vidieť, že každý mesiac sa výška časovo rozlíšených odpisov znižuje.

V decembri 2006 bude zostatková hodnota dlhodobého majetku 20 % jeho pôvodných nákladov (20 000 rubľov x 20 % = 4 000 rubľov). Od odpisovania v tomto príklade uplynulo 23 mesiacov. Zostávajúca životnosť objektu je 7 mesiacov.

Mesačná výška odpisov do konca životnosti zariadenia bude 4088,22 rubľov / 7 mesiacov = 584,03 rubľov.

Pri preberaní predmetu dlhodobého majetku do účtovnej a daňovej evidencie je v prvom rade potrebné určiť dobu životnosti predmetu.

Dobu použiteľnosti položky dlhodobého majetku určuje organizácia v čase prijatia položky do účtovníctva.

Doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku sa určuje na základe:

– očakávaná životnosť tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

– predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

– regulačné a iné obmedzenia používania tohto zariadenia (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania položky dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie organizácia prehodnocuje životnosť tejto položky.

V daňovom účtovníctve sa doba použiteľnosti určuje v rámci podmienok stanovených v Klasifikácii dlhodobého majetku (schválená nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 N 1).

Musíte sa pozrieť, do ktorej odpisovej skupiny dlhodobý majetok patrí, a vybrať akúkoľvek dobu použiteľnosti v rámci podmienok stanovených pre túto odpisovú skupinu.

Napríklad telefónne prístroje sú uvedené v tretej odpisovej skupine (OKOF kód 14 3222135), ktorá zahŕňa majetok s dobou použiteľnosti od 3 rokov do 5 rokov vrátane. Organizácia mu môže pri kúpe telefónneho prístroja nastaviť ľubovoľnú životnosť v rozsahu od 37 do 60 mesiacov vrátane, napríklad 40 mesiacov. Nevyžaduje sa žiadne dodatočné odôvodnenie, prečo je životnosť zariadenia nastavená presne na 40 mesiacov (a nie na 50 alebo 60).

Ak dlhodobý majetok nie je uvedený v žiadnej z odpisových skupín ustanovených Klasifikáciou dlhodobého majetku, potom daňovník nemá právo samostatne určiť dobu životnosti tejto položky.

Životnosť takéhoto investičného majetku stanovuje daňovník v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 5, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak to nie je možné, organizácia nemá inú možnosť, ako požiadať ministerstvo hospodárstva Ruska. Bez oficiálnej odpovede tohto oddelenia nebude môcť organizácia účtovať odpisy tohto objektu na účely dane zo zisku. Toto je stanovisko vyjadrené zástupcami daňových úradov v reakcii na súkromné ​​žiadosti daňových poplatníkov.

Výročný súčet odpisy sa určujú podľa:

1. S lineárnou metódou - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky.

2. S metódou redukcie rovnováhy - na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto objektu a koeficientu nie vyššieho ako 3 stanoveného organizáciou;

3. Pri metóde odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti - na základe počiatočnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) hodnoty (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a pomeru, ktorého v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti položky a v menovateli je súčet počtov rokov doby životnosti položky.

Počas vykazovaného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy.

Pri dlhodobom majetku používanom v organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v účtovnom roku.

Pri metóde odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku a odhadovaného objemu výroby (práce) za celú dobu životnosti dlhodobého majetku.

Podľa bodu 1.1. čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného zákonom N 58-FZ, od 1. januára 2006 daňovníci získali právo súčasne zahrnúť do výdavkov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia náklady na kapitálové investície vo výške najviac 10% počiatočných nákladov na odpisovaný investičný majetok (toto je takzvaná odpisová prémia).

Zahrnutie týchto nákladov do skladby výdavkov je právom, nie povinnosťou daňovníka.

Nové normy špecifikované v bode 1.1. čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na kapitálové investície zamerané na:

1) o investíciách do investičného majetku.

Organizácia si môže do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia zahrnúť až 10 % z počiatočnej ceny dlhodobého majetku.

Toto pravidlo sa nevzťahuje na dlhodobý majetok prijatý bezplatne.

Toto pravidlo sa nevzťahuje ani na dlhodobý majetok prijatý ako vklad do základného imania.

Formálne v odseku 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie neexistuje zákaz takéhoto investičného majetku. V tomto odseku sa však uvádza, že výška výdavkov na kapitálové investície by sa mala určiť v súlade s čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie. A postup určenia hodnoty dlhodobého majetku prijatého formou vkladu do základného imania je definovaný v čl. 277 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s listom Ministerstva financií Ruska z 29. marca 2006 N 03-03-04 / 2/94, bod 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa tiež nevzťahuje na majetok získaný na prenájom a účtovaný prenajímateľskou organizáciou na účte 03 „Ziskové investície do hmotného majetku“.

Treba si uvedomiť, že do nákladov je možné odpísať do 10 % z výšky vložených kapitálových investícií, teda použiť odpisový bonus, len vo vzťahu k odpisovanému dlhodobému majetku, ktorý podlieha daňovým odpisom.

Napríklad pozemky nepodliehajú odpisom (doložka 2, článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie), preto organizácia, ktorá kúpila pozemok, nemá právo odpísať 10% svojej hodnoty ako výdavky;

2) na výdavky vynaložené v prípade dostavby, dodatočného vybavenia, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku.

Avšak. 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na výdavky na rekonštrukciu dlhodobého majetku.

V súlade s odsekom 3 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie sa odpisový bonus k dlhodobému majetku odpisuje do nákladov obdobia, na ktoré sa vzťahuje dátum začatia odpisovania tohto dlhodobého majetku.

Odpisová prirážka k nákladom na modernizáciu (dokončenie a pod.) sa zohľadňuje vo výdavkoch v období, do ktorého pripadá dátum zmeny počiatočnej obstarávacej ceny modernizovaného (dokončeného a pod.) dlhodobého majetku.

Ktorá položka výdavkov by mala odrážať výšku jednorazovo odpísaných kapitálových investícií?

Na jednej strane sa v liste Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2005 N 03-03-04/3/21 uvádza, že výdavky vo forme kapitálových investícií do výšky 10 % počiatočnej ceny dlhodobého majetku (náklady na modernizáciu, dodatočné vybavenie a pod.) sa účtujú do nákladov v položke „Odpisy“.

Na druhej strane, v novom tlačive daňového priznania k dani z príjmov (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.02.2006 N 24n) sa v prílohe N 2 k listu 02 premietne informácia o výške výdavkov na kapitálové investície (riadok 044) ako súčasť informácie o nepriamych nákladoch.

Vzhľadom na skutočnosť, že forma vyhlásenia a postup jeho vypĺňania sú schválené nariadením Ministerstva financií Ruska, ktoré je registrované na Ministerstve spravodlivosti Ruska, je pre organizácie účelnejšie uznať odpisový bonus ako nepriamy výdavok. Aby sa predišlo nedorozumeniam s daňovými úradmi, môže byť pre organizáciu odporúčané opraviť toto ustanovenie v nariadení o účtovných zásadách na daňové účely.

Rozhodnutie o uplatnení (alebo neuplatnení) odpisového bonusu by sa malo premietnuť do príkazu na účtovnú politiku organizácie pre účely dane zo zisku. Ak sa rozhodne o použití tohto mechanizmu, v príkaze musí byť uvedené aj percento odpisu (nie vyššie ako 10 % z výšky kapitálových investícií).

Upozorňujeme, že po zahrnutí rozhodnutia o jednorazovom odpísaní sumy kapitálových investícií ako nákladov do účtovnej politiky sa táto sadzba musí uplatňovať počas roka vo vzťahu ku všetkým kapitálovým investíciám uvedeným v bode 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje možnosť uplatnenia odpisového bonusu len vo vzťahu k časti dlhodobého majetku alebo napríklad len v súvislosti s nákladmi na modernizáciu. Postup účtovania výdavkov na kapitálové investície by mal byť rovnaký pre všetky kapitálové investície uskutočnené organizáciou počas príslušného roka.

Pri použití mechanizmu jednorazového odpisu až do výšky 10 % zo sumy kapitálových investícií je potrebné mať na pamäti, že v budúcnosti pri výpočte výšky odpisov k príslušnému dlhodobému majetku odpísanému v súlade s bodom 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky už nezohľadňujú. To znamená, že odpisy sa účtujú z nákladov znížených o sumu kapitálových výdavkov odpísaných naraz.

Príklad B.

Účtovná politika Pharm LLC na rok 2006 počíta s jednorazovým odpisom 10 % z výšky kapitálových investícií uskutočnených v účtovnom (zdaňovacom) období spôsobom ustanoveným v bode 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

V januári 2006 spoločnosť Pharm LLC zakúpila vybavenie za 500 000 rubľov. (bez DPH). Náklady na inštaláciu zariadenia dosiahli 30 000 rubľov. (bez DPH). Inštalácia bola vykonaná vo februári av tom istom mesiaci bolo zariadenie zaradené do dlhodobého majetku.

Zariadenie je zaradené do 3. odpisovej skupiny. Životnosť zariadenia je stanovená na 4 roky (48 mesiacov). Spôsob odpisovania je lineárny. Odpisy zariadení sa účtujú od 1.3.2006.

V súlade s čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie sú počiatočné náklady na vybavenie 530 000 rubľov. V marci Pharm LLC odpisuje 10% počiatočných nákladov na vybavenie - 53 000 rubľov.

Vypočítajme si výšku odpisov zariadení, ktoré môže Pharm LLC od marca 2006 mesačne zahrnúť do nákladov:

(530 000 rubľov - 53 000 rubľov): 48 mesiacov. = 9937,5 rubľov. / mesiac

V marci teda Pharm LLC odpíše dve sumy na výdavky v daňovom účtovníctve:

- prémia za odpisy vo výške 53 000 rubľov;

- výška odpisov vo výške 9937,5 rubľov.

V budúcnosti bude Pharm LLC mesačné odpisy zariadení vo výške 9937,5 rubľov.

Ak organizácii vzniknú výdavky na modernizáciu (dokončenie atď.) dlhodobého majetku, potom sa až 10 % sumy vynaložených nákladov naraz zaúčtuje na ťarchu nákladov (list Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 2005 N 03-03-04 / 3/21). Zvyšná časť vynaložených nákladov zvyšuje počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a odpisuje sa prostredníctvom odpisov všeobecne stanoveným spôsobom.

Príklad.

Predpokladajme, že Pharm LLC má vo svojej súvahe počítač s počiatočnými nákladmi 35 000 rubľov. Počítač bol zakúpený v decembri 2004. Životnosť stanovená pri uvedení počítača do prevádzky je 40 mesiacov. Spôsob odpisovania je lineárny. Mesačne sa na počítači účtovali odpisy vo výške 875 rubľov. (35 000 rubľov: 40 mesiacov).

V roku 2006 spoločnosť Pharm LLC aktualizovala počítač. Výška nákladov na modernizáciu je 12 000 rubľov. Upgrady boli dokončené v marci, takže by mali byť účtované v marci ako zvýšenie pôvodnej ceny počítača.

V marci 2006 Pharm LLC odpisuje 10% nákladov na modernizáciu počítača - 1200 rubľov. V súlade s tým sa na zvýšenie počiatočných nákladov na počítač pridelí 10 800 rubľov.

Vypočítajme si výšku odpisov, ktoré Pharm LLC nahromadí na počítači v daňovom účtovníctve mesačne od apríla 2006:

(35 000 rubľov + 10 800 rubľov): 40 mesiacov = 1145 rubľov. /mesiac

V marci teda Pharm LLC v daňovom účtovníctve odpíše sumu odpisového bonusu vo výške 1200 rubľov. a odpisy na počítači vo výške 875 rubľov.

Od apríla bude spoločnosť Pharm LLC mesačne kumulovať odpisy na počítači vo výške 1145 rubľov. kým sa zostatková hodnota počítača nestane nulou (alebo kým sa neodpíše zo súvahy).

Osobitná pozornosť by sa mala venovať skutočnosti, že v súlade s odsekom 1.1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie je možnosť odpisovať naraz až 10% z výšky vykonaných kapitálových investícií stanovená iba v daňových právnych predpisoch.

PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ takúto možnosť neposkytuje. V účtovníctve možno náklady na obstaranie dlhodobého majetku a (alebo) náklady na dobudovanie (dovybavenie a pod.) dlhodobého majetku odpísať do nákladov len prostredníctvom odpisov.

Následne pri použití odpisového bonusu na účely dane zo zisku dôjde k nesúladu medzi účtovnými a daňovo účtovnými údajmi.

Organizácie aplikujúce PBU 18/02 „Účtovanie pre zúčtovanie dane z príjmov“ budú musieť viesť záznamy o dočasných rozdieloch, ktoré v tejto súvislosti vzniknú.

Príklad.

Zvážte podmienkypríklad "B" a predpokladajme, že v účtovníctve je doba životnosti zariadenia nastavená rovnako ako v daňovom účtovníctve - 4 roky, metóda odpisovania je lineárna. Pharm LLC zohľadňuje príjmy a výdavky pri výpočte dane z príjmov na základe časového rozlíšenia. Sadzba dane z príjmu je 24 %.

V účtovníctve sa obstaranie zariadenia premieta do nasledujúcich zápisov.

január 2006:

Číslo faktúry 08 Faktúra číslo 60- 500 000 rubľov. – zakúpené zariadenie je prijaté od dodávateľa.

február:

Číslo faktúry 08 Faktúra číslo 60- 30 000 rubľov. – vykonané práce na inštalácii zariadení;

ID faktúry 01 Množstvo faktúry 08 - 530 000 rubľov. - zariadenie je prijaté do účtovníctva ako súčasť investičného majetku organizácie.

Od marca 2006 sa na vybavenie začínajú hromadiť odpisy vo výške 11 041,67 rubľov. za mesiac (530 000 rubľov: 48 mesiacov):

Číslo faktúry 20 Číslo faktúry 02 – 11041,67 RUB

V daňovom účtovníctve v marci sa ako výdavky naraz odpočítava 10% počiatočných nákladov na vybavenie - 53 000 rubľov, ako aj odpisy za marec - 9937,5 rubľov. Celková výška nákladov uznaných v daňovom účtovníctve v marci je 62 937,5 rubľov.

V účtovníctve v marci sa do nákladov účtuje len výška odpisov vo výške 11 041,67 rubľov.

Suma nákladov uznaných v daňovom účtovníctve teda prevyšuje sumu nákladov uznaných v účtovníctve o 51 895,83 rubľov.

V súlade s odsekom 12 PBU 18/02 sa tento rozdiel uznáva ako zdaniteľný dočasný rozdiel. Preto musí účtovník Pharm LLC v marci časovo rozlíšiť odložený daňový záväzok zodpovedajúci tomuto rozdielu, ktorý sa prejaví v účtovaní:

Číslo faktúry 68 / „Daň z príjmu“ Číslo faktúry 77 – 12 455 rub. (51895,83 rubľov x 24%).

V budúcnosti sa zdaniteľný dočasný rozdiel zistený v marci bude postupne znižovať, ako budú narastať odpisy zariadenia. Zároveň sa zníži aj zodpovedajúci odložený daňový záväzok.

Proces vzniku a znižovania zdaniteľného rozdielu a zodpovedajúceho odloženého daňového záväzku v roku 2006 možno názorne ilustrovať pomocou tabuľky.

Je zrejmé, že odpis rozdielu, ktorý vznikol v marci 2006, a zodpovedajúceho odloženého daňového záväzku sa bude vykonávať počas celého obdobia, počas ktorého je zariadenie v súvahe organizácie.

V odseku 17 starej verzie PBU 6/01 bolo povedané, že pri niektorých skupinách dlhodobého majetku sa neúčtujú odpisy. Patrili sem zariadenia na ustajnenie, vonkajšie vylepšenia a iné podobné zariadenia, ako aj produkčné hospodárske zvieratá a viacročné plantáže, ktoré nedosiahli vek prevádzky. K takýmto predmetom boli odpisy účtované na samostatnom podsúvahovom účte.

Zároveň sa v bode 51 usmernení uvádza, že pri objektoch bytového fondu, ktoré organizácia používa na tvorbu príjmov a sú evidované na účte výnosových investícií do hmotného majetku, sa účtujú odpisy všeobecne ustanoveným spôsobom.

Toto ustanovenie bolo opravené aj v novom vydaní článku 17 PBU 6/01. Pri objektoch bytového fondu (bytové domy, ubytovne, byty a pod.), ktoré slúžia na tvorbu príjmov a účtujú sa na účte 03, je potrebné účtovať odpisy podľa všeobecne stanoveného postupu. Zostatková hodnota týchto predmetov sa premieta do súvahy v rámci ziskových investícií.

Od 1. januára 2006 nie je potrebné účtovať odpisy k mobilizačným kapacitám, teda k takému investičnému majetku, ktorý organizácia používa na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnej príprave a mobilizácii (doložka 17 PBU 6/01). Ale len za podmienky, že tieto predmety sú zakonzervované a nepoužívajú sa pri výrobe výrobkov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania.

Tento dodatok nepriamo naznačuje, že mobilizačné kapacity sa účtujú ako fixné aktíva, napriek tomu, že tieto zariadenia nie sú určené na použitie na komerčné aktivity organizácie (článok 4 PBU 6/01).

Zoznam predmetov nepodliehajúcich odpisom, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (odsek 17 PBU 6/01), bol doplnený o predmety zaradené medzi muzeálne predmety a muzeálne zbierky. Aké predmety dlhodobého majetku k nim patria, sa dozviete z čl. 3 federálneho zákona z 26. mája 1996 N 54-FZ „O múzejnom fonde Ruskej federácie a múzeách v Ruskej federácii“. Múzejné predmety a zbierky sú zaradené do múzejného fondu, môžu byť v štátnom, obecnom, súkromnom alebo inom vlastníctve a ich občiansky pohyb je obmedzený.

Okrem toho v odseku 17 je otvorený zoznam neodpisovateľných predmetov, t.j. môže byť doplnený. Predtým sa za ne klasifikovali len pozemky a objekty ochrany prírody.

Doplnil sa odsek 19 PBU 6/01, ktorým sa ustanovil faktor zrýchlenia používaný pri výpočte odpisov metódou redukcie. V predchádzajúcom znení tohto paragrafu bolo povedané, že koeficient je stanovený v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

V článku 10 federálneho zákona zo 14. júna 1995 N 88-FZ „O štátnej podpore pre malé podniky v Ruskej federácii“ sa ustanovilo, že malé podniky majú právo uplatňovať zrýchlené odpisy vo výške dvakrát vyššej, ako stanovujú zákonné normy. Táto norma však bola od 1. 1. 2005 zrušená federálnym zákonom z 22. augusta 2004 N 122-FZ.

Toto ustanovenie bolo použité v nájomnej zmluve. Článok 31 zákona z 29. októbra 1998 N 164-FZ „o finančnom prenájme (lízing)“ stanovuje, že predmet lízingu prevedený na nájomcu na základe lízingovej zmluvy sa účtuje v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu po vzájomnej dohode. Zmluvné strany nájomnej zmluvy majú právo po vzájomnej dohode uplatniť zrýchlené odpisovanie prenajatého majetku. Odpisy vykonáva zmluvná strana leasingovej zmluvy, v ktorej súvahe sa predmet leasingu nachádza. Zákonodarca tak ustanovuje možnosť uplatnenia zrýchleného odpisovania prenajatého majetku dohodou účastníkov zmluvy. Samotný mechanizmus zrýchlenia však nie je v tomto zákone špecifikovaný.

Z hľadiska dane z príjmov je mechanizmus zrýchleného odpisovania popísaný v čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Pokiaľ ide o mechanizmus zrýchleného odpisovania z hľadiska dane z nehnuteľností, čl. 374 a 375 daňového poriadku Ruskej federácie sa zákonodarca odvoláva na postup účtovania.

Postup pri zaznamenávaní operácií na základe lízingovej zmluvy v účtovníctve bol doteraz upravený iba nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 N 15 „O zohľadnení operácií v rámci lízingovej zmluvy“. Uvádza sa v ňom, že časové rozlíšenie odpisov na úplnú obnovu lízingového majetku sa vykonáva na základe jeho hodnoty a noriem schválených predpísaným spôsobom alebo z uvedených noriem, zvýšených v súvislosti s uplatnením zrýchleného odpisového mechanizmu o koeficient najviac 3.

Zároveň v bodoch 50 a 54 usmernenia je určené, že pri výpočte odpisov metódou zníženia odpisu pre hnuteľný majetok, ktorý je predmetom finančného prenájmu a je zaradený do aktívnej časti dlhodobého majetku, môže prenajímateľ alebo nájomca uplatniť akceleračný faktor v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme nie vyšší ako 22 v 3005.06 Ministerstvo financií z 3.06 Ministerstvo financií. -01-04 / 118 oznámilo, že nie je zabezpečené použitie akceleračného faktora pri výpočte odpisov lineárnym spôsobom PBU 6/01.

Zmeny a doplnenia odseku 3 článku 19 umožňujú všetkým organizáciám bez výnimky použiť pri výpočte odpisov metódou znižovania hodnoty koeficient stanovený organizáciou samostatne.

Výška ročného odpisu metódou redukčného zostatku sa určuje na základe zostatkovej ceny predmetu na začiatku vykazovaného roka, odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu a koeficientu nie vyššieho ako 3 stanoveného v účtovnej politike organizácie pre skupinu homogénneho investičného majetku.

odpisovateľný majetok, v súlade s čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie, majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka, používa na vytváranie príjmov a náklady, ktoré sa splácajú narastajúcimi odpismi, sa uznávajú. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi viac ako 10 000 rubľov. Odpisovaný majetok sa člení do odpisových skupín podľa doby jeho životnosti. Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej položka dlhodobého majetku alebo položka nehmotného majetku slúži na plnenie cieľov činnosti daňovníka. Dobu použiteľnosti určuje daňovník nezávisle od dátumu uvedenia tohto odpisovateľného majetku do prevádzky v súlade s ustanoveniami tohto článku as prihliadnutím na Klasifikácia dlhodobého majetku schválená vládou Ruskej federácie.

V súlade s čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci akumulujú odpisy buď na lineárnom alebo nelineárnom základe. Výšku odpisov určujú daňovníci mesačne spôsobom ustanoveným v tomto článku. Odpisy sa počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku. Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky. Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku je ukončené od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota tohto predmetu úplne odpísaná alebo keď bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku daňovníka.

Podľa odseku 7 čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k odpisovanému investičnému majetku (ďalej len dlhodobý majetok) využívanému na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách, má daňovník právo uplatniť na základnú odpisovú sadzbu osobitný koeficient, maximálne však 2, maximálne 3. Tieto normy sa nevzťahujú na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak je odpisový majetok vypočítaný podľa odpisovej skupiny podľa odpisovej metódy. Daňovníci používajúci odpisovaný dlhodobý majetok na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách sú oprávnení použiť určený osobitný koeficient len ​​pri výpočte odpisov vo vzťahu k tomuto dlhodobému majetku. Zoznam OS, ktoré možno klasifikovať ako OS pôsobiace v agresívnom prostredí, určuje daňovník nezávisle (v súlade s článkom 259 daňového poriadku Ruskej federácie a požiadavkami technickej dokumentácie prevádzkového OS). Upozorňujeme, že daňovník musí potvrdiť skutočné používanie OS v agresívnom prostredí. Zrýchlené odpisy sa zároveň časovo rozlišujú a zohľadňujú pre účely dane zo zisku len v mesiaci (období) dlhodobého majetku v agresívnom prostredí.

Bytové zariadenia (obytné budovy, internáty, byty a iné);

Objekty vonkajšieho zveľaďovania a iné podobné objekty lesného hospodárstva, cestného hospodárstva, špecializovaných stavieb plavebného prostredia a iné;

Produktívny dobytok, byvoly, voly a jelene;

Trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek.

K uvedeným položkám dlhodobého majetku, ako aj dlhodobému majetku neziskových organizácií sa na konci účtovného obdobia neúčtujú odpisy, ale odpisy podľa ustanovených odpisových sadzieb. Účtovanie o časovo rozlíšených odpisoch sa premieta na podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.

V súlade s odsekom 63 Metodického pokynu č.91n sa počas doby životnosti dlhodobého majetku neprerušuje odpisovanie, okrem prípadov:

ü prevod dlhodobého majetku rozhodnutím vedúceho organizácie na konzerváciu na obdobie dlhšie ako 3 mesiace:

ü počas doby obnovy objektu, ktorej trvanie presahuje 12 mesiacov.

Odseky 21-25 PBU 6/01 stanovujú nasledovné pravidlá odpisovania:

· časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia tohto predmetu do účtovníctva a trvá až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva;

· časové rozlíšenie odpisov k predmetu dlhodobého majetku je ukončené od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva;

Počas doby životnosti položky dlhodobého majetku nie je pozastavenie akumulácie odpisov, s výnimkou prípadu, keď sa rozhodnutím vedúceho organizácie prevedie na konzerváciu na obdobie dlhšie ako tri mesiace, ako aj počas obdobia obnovy objektu, ktorého trvanie presahuje 12 mesiacov;

· časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku sa vykonáva bez ohľadu na výsledky činnosti organizácie v účtovnom období a je premietnuté do účtovníctva za účtovné obdobie, ku ktorému sa vzťahuje;

· sumy časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku sa v účtovníctve premietajú kumulovaním príslušných súm na samostatnom účte.

Odsek 18 PBU 6/01 stanovuje štyri spôsob odpisovania:

Lineárnym spôsobom

metóda znižovania zostatku;

spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Aplikácia jednej z metód odpisovania pre skupinu homogénnych položiek dlhodobého majetku sa vykonáva počas celej doby životnosti položiek zaradených do tejto skupiny.

Bez ohľadu na to, aký spôsob odpisovania si organizácia zvolí, musí si určiť ročné a mesačné odpisové sadzby.

Pri rovnomernej metóde sa ročná výška odpisov určí rovnomernou metódou - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (náhradnej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky.

Životnosť predmetov určuje organizácia samostatne pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku sa určuje na základe:

Predpokladaná životnosť tohto zariadenia v súlade s očakávaným výkonom alebo kapacitou;

Predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

Regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých normatívnych ukazovateľov fungovania položky dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie sa organizácia preveruje na túto položku.

Do 1. januára 2002 sa organizácie pri určovaní doby použiteľnosti investičného majetku riadili vyhláškou Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072 „O jednotných normách odpisov na úplnú obnovu investičného majetku národného hospodárstva ZSSR“.

Od 1. januára 2002 sa musia organizácie pre účely daňového účtovníctva pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku riadiť uznesením č.1.

Na základe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 č. 04-05-06 / 34 organizácie pri uplatňovaní tohto uznesenia na účely účtovníctva používajú uvedenú Klasifikáciu na určenie doby použiteľnosti dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva (debetný účet), a to od 1. januára 2002.

Odpisy dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva pred 1. januárom 2002 na účely účtovníctva sa naďalej účtujú na základe doby použiteľnosti zistenej pri registrácii predmetu a spôsobu odpisovania, ktorý si organizácia zvolila pre skupinu rovnorodých predmetov.

Príklad.

Náklady na fixné aktíva sú 260 000 rubľov. V súlade s klasifikáciou dlhodobého majetku zaradenou do, schváleným uznesením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1, je predmet zaradený do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti nad 3 roky až 5 rokov vrátane. Životnosť je stanovená na 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 % (100 %: 5 rokov), výška ročného odpisu je 52 000 rubľov (260 000 x 20/100), výška mesačného odpisu je 4 333,33 rubľov (52 000/12).

Redukčná bilančná metóda na určenie doby použiteľnosti sa zavedie v prípade, keď efektívnosť využitia položky dlhodobého majetku každým ďalším rokom klesá.

Výška ročného odpisu sa určuje na základe zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Akceleračný faktor 2. Ročná odpisová sadzba 20 %. Ročná odpisová sadzba, berúc do úvahy faktor zrýchlenia 40 %.

V prvom roku prevádzky:

Ročná výška odpisov sa určí na základe počiatočných nákladov vytvorených pri zaúčtovaní položky dlhodobého majetku a bude predstavovať 104 000 rubľov (260 000 x 40 % = 104 000).

V druhom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci prvého roka prevádzky, budú 62 400 rubľov ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

V treťom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci druhého roka prevádzky, budú 37 440 rubľov ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).

Vo štvrtom roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci tretieho roku prevádzky, budú 22 464 rubľov ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40 %).

Počas piateho roku prevádzky:

Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci štvrtého roku prevádzky a budú predstavovať 13 478,40 rubľov ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40 %).

Akumulované odpisy za päť rokov budú predstavovať 239 782,40 rubľov. Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na objekt a výškou časovo rozlíšených odpisov vo výške 20 217,60 rubľov je zostatková hodnota objektu, ktorá sa nezohľadňuje pri výpočte odpisov podľa rokov, s výnimkou posledného roka prevádzky. V poslednom roku prevádzky sa odpisy vypočítajú odpočítaním zostatkovej hodnoty od zostatkovej hodnoty objektu na začiatku minulého roka.

Pri výbere organizácií na výpočet odpisov pomocou metódy znižovania zostatku je potrebné mať na pamäti, že od roku 2002 sa používa mechanizmus zrýchleného odpisovania, ktorý bol predtým ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 19. augusta 1994 č. 967 „O používaní mechanizmu zrýchleného odpisovania a preceňovaní dlhodobého majetku“ vyhlásené za neplatné. Toto zrušenie bolo vykonané nariadením vlády Ruskej federácie z 20. februára 2002 č. 121 „O zmene a doplnení niektorých zákonov vlády Ruskej federácie o zdaňovaní ziskov organizácií“.

Pri tejto metóde sa ročná odpisová sadzba určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a v menovateli je súčet rokov životnosti veci.

Príklad.

Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet rokov životnosti je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

V prvom roku prevádzky bude pomer 5/15, výška časovo rozlíšených odpisov bude 86 666,67 rubľov (260 000 x 5/15).

V druhom roku prevádzky je pomer 4/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 69 333,33 rubľov (260 000 x 5/15).

V treťom roku prevádzky je pomer 3/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 52 000 rubľov (260 000 x 3/15).

Vo štvrtom roku prevádzky je pomer 2/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 34 666,67 rubľov (260 000 x 2/15).

V poslednom, piatom roku prevádzky je pomer 1/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 17 333,33 rubľov (260 000 x 1/15).

Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku a odhadovaného objemu výrobkov (prác) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

Príklad.

Náklady na auto sú 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov vozidla 8 000 km, suma odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km)). Výška odpisov za celé obdobie najazdených kilometrov je 65 000 rubľov (400 000 km. x 65 000 rubľov: 400 000 km.).

Po analýze rôznych metód výpočtu odpisov môžeme konštatovať, že pri použití metód znižovania zostatku a odpisovania nákladov o súčet počtov rokov životnosti sa výška odpisov v priebehu rokov znižuje. Pri výbere jednej z týchto metód na výpočet odpisov by účtovníci mali pamätať na to, že výška účtovaných odpisov ovplyvňuje náklady na výrobky, vykonanú prácu a poskytnuté služby.

V organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia činnosti organizácie vo vykazovanom roku.

Mesačná odpisová sadzba bude vo všetkých prípadoch 1/12 ročnej odpisovej sadzby.

Odsek 18 PBU 6/01 stanovuje, že fixné aktíva v hodnote najviac 10 000 rubľov za jednotku alebo iný limit stanovený v účtovnej politike založenej na technologických vlastnostiach, ako aj nakúpené knihy, brožúry a podobné publikácie, sa môžu odpísať na výrobné náklady () pri ich uvedení do výroby alebo prevádzky. Aby sa zabezpečila bezpečnosť týchto predmetov vo výrobe alebo počas prevádzky v organizácii, je potrebné organizovať kontrolu ich pohybu.

Účinok tejto normy z hľadiska nákladových obmedzení „nie viac ako 10 000 rubľov na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovnej politike založenej na technologických vlastnostiach“ na základe listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 č. 04-05-06 / 34 sa vzťahuje len na dlhodobý majetok prijatý na účtovanie po 1. januári 2002.

Bližšie informácie o problematike účtovania a zdaňovania transakcií s dlhodobým majetkom nájdete v knihe CJSC „BKR Intercom-Audit“ „Fixný majetok“.

V rámci našich konzultácií sme uvažovali a citovali pre dlhodobý a nehmotný majetok v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Aká je doba odpisovania?

Odpisovať sa začína od...

Odpisy dlhodobého majetku (VZ) a nehmotného majetku (VZ) sa začínajú kumulovať od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia majetku alebo predmetu VZ do účtovníctva (odpis 21 PBU 6/01, ods. 31 PBU 14/2007). Registrácia znamená vyjadrenie debetu z nasledujúcich účtov ():

• pri investičnom majetku - na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok;
• na predmety nehmotného majetku - na ťarchu účtu 04 "Nehmotný majetok".

Uvedené znamená, že ak je napríklad majetok alebo nehmotný majetok prijatý do účtovníctva 24.07.2017, od augusta 2017 bude potrebné účtovať o ňom odpisy.

V súlade s tým sa odpisy prestávajú kumulovať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok vyradený z evidencie alebo úplne odpísaný (odpis 22 PBU 6/01, doložka 32 PBU 14/2007).

Napríklad majetok alebo nehmotný majetok bol predaný 23.07.2017. Posledný mesiac, za ktorý sa budú účtovať odpisy, je teda júl 2017. V súlade s tým sa od augusta 2017 odpisy takéhoto objektu už neúčtujú.

V daňovom účtovníctve sa odpisy dlhodobého a nehmotného majetku začínajú kumulovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo toto zariadenie uvedené do prevádzky (článok 4, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dátumy prijatia dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku do účtovníctva a dátumy jeho uvedenia do prevádzky v daňovom účtovníctve sa spravidla zhodujú.

Rovnomerné odpisy sa prestávajú časovo rozlišovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota dlhodobého alebo nehmotného majetku úplne odpísaná alebo keď bol takýto predmet vyradený z odpisovaného majetku (článok 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri použití nelineárnej metódy sa odpisy prestávajú kumulovať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dlhodobý alebo nehmotný majetok opustil odpisovateľný majetok (článok 8 článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Aká je výška odpisov?

Vzhľadom na to, že aj v mesiaci, v ktorom je dlhodobý alebo nehmotný majetok vyradený, treba účtovať odpisy, samotný dátum odpisu nemá zásadný význam. Vzhľadom na skutočnosť, že odpisy sa účtujú mesačne a výsledok hospodárenia sa zisťuje na konci mesiaca (uzatvárajú sa najmä účty 90 „Tržby“, 91 „Ostatné príjmy a výdavky“) (príkaz Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n), odpisy v účtovníctve a v daňovom účtovníctve sa zvyčajne premietnu do posledného dňa príslušného mesiaca.