Stolný audit dane z príjmov: ako sa pripraviť? Kontrola daňového priznania k dani z príjmov. Kontrolné pomery Kontrola dane z príjmov

Najneskôr do 28. júla musíte priznať daň z príjmu za šesť mesiacov. Odporúčame, aby ste si pred odoslaním skontrolovali svoje príjmy a výdavky vo výkaze ziskov a strát. Zamerajte sa na tie riadky, kde sa účtovníci najčastejšie mýlia. Pomôže to odstrániť nepríjemné nepresnosti. A nahlásiť to prvýkrát je ľahké.

Dôležitý detail. Daňové priznanie k dani z príjmov sa nezmenilo. Vyplňte ho podľa formulára schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174@.

Pokuty podľa zmlúv

Za porušenie podmienok zmluvy môže spoločnosť požadovať od protistrany pokutu (článok 330 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Uvažujme, ako takéto sumy zohľadniť v polročnom vykazovaní pre obe strany transakcie.

Účtovanie u príjemcu

Skontrolujte, čo:

Pokuty, penále alebo úroky zo zmlúv sa vo vyhlásení samostatne neuvádzajú. Ich celkovú sumu zahrňte do neprevádzkových príjmov za šesť mesiacov (január - jún) a uveďte ju v riadku 100 prílohy č. 1 k listu 02. Táto suma sa objaví aj v riadku 020 listu 02.

Sankcie sa premietnu do príjmov v deň, keď protistrana uznala svoj dlh (článok 3 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Existujú tri takéto dátumy.

Po prvé, má sa za to, že dlžník svoje záväzky uznal, ak zaplatí pokutu. V tomto prípade sa to musí prejaviť v dátume prijatia peňazí od protistrany na účet spoločnosti.

Po druhé, ak nedošlo k platbe, príjem vzniká v deň, keď protistrany podpísali správu o odsúhlasení. Alebo iný dokument, z ktorého je zrejmé, že protistrana s výškou dlhu súhlasí. Príkladom je záručný list. Tento záver vyplýva z listu Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2013 č. 03-03-10/55534 (predloženého na kontrolu listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10. januára 2014 č. GD- 4-3/108@ a uverejnené v sekcii povinných vysvetlení na webovej stránke nalog.ru).

A po tretie, ak spoločnosť dostala pokutu v dôsledku súdneho konania, príjem sa musí prejaviť v deň nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu.

Účtovníctvo u platiteľa

Skontrolujte, čo: Riadok 205 prílohy č.2 k hárku 02.

Pokuty za porušenie podmienok zmluvy sú uvedené v riadku 205 Prílohy č. 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov ako neprevádzkové výdavky (odsek 13, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ale iba v prípade, ak je doložka o pokute obsiahnutá v zmluve alebo inej písomnej dohode medzi zmluvnými stranami (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. júla 2013 č. 03-03-06/1/28377).

Momentom uznania výdavkov vo forme pokút a úrokov z omeškania bude jeden z dátumov:

— dátum zaplatenia pokuty;

— dátum podpísania dvojstranného aktu alebo iného dokumentu;

— dátum nadobudnutia právoplatnosti súdneho rozhodnutia o vymáhaní pohľadávky.

Dlh po lehote splatnosti

Pred vypracovaním priznania za šesť mesiacov musíte skontrolovať, či spoločnosť nemá nové dlhy po lehote splatnosti. Môže ísť o dlh samotnej spoločnosti za prijatý tovar, pri ktorom už uplynula premlčacia lehota.

Alebo naopak dlhy protistrany, ktorá bola nedávno zlikvidovaná. V prvom prípade musia byť vo výkaze zohľadnené príjmy, v druhom prípade musia byť vykázané výdavky.

Účtovníctvo veriteľa

Skontrolujte, čo: Riadok 100 prílohy č.1 k hárku 02.

Veriteľ po lehote splatnosti sa premieta aj do neprevádzkových výnosov na riadku 100 prílohy č. 1 k hárku 02. Vo výkaze nie je žiadny osobitný riadok.

Záväzky po lehote splatnosti sú zahrnuté do príjmov k poslednému dňu vykazovaného obdobia, v ktorom uplynie trojročná premlčacia lehota (list Ministerstva financií Ruska z 28. januára 2013 č. 03-03-06/1/38 ). Okrem toho sa musí brať do úvahy výška dlhu spolu s DPH (článok 18 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Opatrne! Zaseknutý veriteľ sa započítava do príjmu hneď po troch rokoch. Nie je potrebné čakať na ročnú inventúru.

Mimochodom, niektoré firmy, aby nezahŕňali príjmy do základu dane, podpisujú krátko pred cieľovým dátumom zúčtovaciu správu. Alebo pošlú list veriteľovi, že súhlasia so splatením dlhu. To znamená, že uznávajú svoju povinnosť a tým prerušujú premlčaciu dobu (článok 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Daňové úrady však takéto dokumenty často ignorujú a premlčaciu lehotu odmietajú nanovo započítať. Nezákonnosť dodatočných poplatkov je možné preukázať len súdnou cestou (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 30.10.2012 vo veci č. A45-9212/2012).

Účtovanie pohľadávok

Skontrolujte, čo: Riadok 302 prílohy č. 2 k listu 02, pre rezervu - riadok 200 tej istej prílohy.

Poradie reflexie vo vyhlásení je nasledovné. Výšku nedobytných pohľadávok, ktoré nie sú kryté rezervnými fondmi, je potrebné uviesť na riadku 302 prílohy č. 2 k listu 02. To isté, ak ste rezervu netvorili vôbec. Potom sa suma na riadku 302 zahrnie do ukazovateľa na riadku 300 prílohy č. 2 k listu 02. A výška zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky sa premietne na riadok 200 prílohy č. 2 k listu 02.

Za určitých podmienok možno uviaznutú pohľadávku považovať za nevymožiteľnú a jej výšku možno zohľadniť ako výdavky pri výpočte dane z príjmov (článok 2 § 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Ďalšou možnosťou je uznať dlh nesplatený načas ako pochybný a celú sumu zahrnúť do príslušnej rezervy pred uplynutím troch rokov.

Nie vždy však inšpektori s uznaním týchto výdavkov súhlasia. Dlhy zabezpečené záložným právom alebo zárukou teda nemôžu byť beznádejné na základe článku 266 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňové úrady navyše kontrolujú, či má spoločnosť protistranu protizáväzok. Koniec koncov, ak je dlh zaregistrovaný, môže sa vykonať kompenzácia. To znamená, že podľa ich názoru má spoločnosť právo zahrnúť do výdavkov len tú časť sumy, na ktorú sa nevzťahuje protizáväzok (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. októbra 2011 č. 03-03 -06/1/620). Áno, s takýmito závermi sa dá polemizovať. Započítanie je predsa právo, nie povinnosť. S najväčšou pravdepodobnosťou však bude možné obhajovať záujmy spoločnosti iba na súde (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 10. júna 2009 č. F09-3863/09-S3).

Majetok prijatý alebo prevedený bezplatne

Spoločnosti spravidla nemajú právo darovať majetok iným organizáciám. Výnimkou sú dary, ktorých hodnota nepresahuje 3 000 rubľov. (Pododdiel 4, odsek 1, článok 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Prevod majetku alebo majetkových práv medzi spoločnosťami je však možný bezplatne. Okrem toho vlastníci majú právo previesť majetok na svoje spoločnosti.

Účtovanie prijatého majetku

Skontrolujte, čo: Riadok 103 prílohy č.1 k hárku 02.

Náklady na bezodplatne prijatý majetok (práca, služby) alebo majetkové práva je potrebné premietnuť na riadku 103 prílohy č. 1 k listu 02 priznania. Tento ukazovateľ teda bude súčasťou neprevádzkových príjmov, pre ktoré je uvedený riadok 100 tej istej aplikácie.

Pri bezodplatnom prijatí majetku, práce, služieb alebo majetkových práv spoločnosť generuje zdaniteľné príjmy (článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je však potrebné platiť daň z príjmu, ak majetok organizácie previedol jej zakladateľ za predpokladu, že (odsek 11, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie):

Nehnuteľnosť bola prevzatá od účastníka s podielom na základnom imaní viac ako 50 percent a táto nehnuteľnosť nebola do jedného roka odo dňa prevzatia prevedená na tretie osoby (aj do prenájmu);

Spoločnosť má dokument, napríklad zápisnicu zo stretnutia zakladateľov, ktorá potvrdzuje, že účastníci previedli majetok na zvýšenie čistého majetku (odsek 3.4, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 21. marca 2011 č. 03-03-06/1 /160).

Ak nie je splnená žiadna z týchto podmienok, príjem sa musí prejaviť v deň prevzatia majetku. Nezáleží na tom, či bola nehnuteľnosť nadobudnutá do vlastníctva alebo do bezplatného užívania. V prvom prípade sa príjem určuje na základe trhových cien za rovnaký majetok. Nie však nižšia ako jeho zostatková hodnota, ak je známa (list Ministerstva financií Ruska zo 7. marca 2014 č. 03-03-06/1/9966). V druhom prípade, keď spoločnosť získala cennosti na bezplatné použitie, mali by sa za základ brať trhové ceny za prenájom podobných predmetov.

Účtovanie prevedeného majetku

Skontrolujte, čo: Riadok 131 prílohy č. 2 k listu 02 alebo riadok 133 toho istého dodatku.

Výška odpisov rovnomerne rozlíšených sa premietne do riadku 131 prílohy č. 2 k listu 02 priznania. Pre indikátor určený nelineárnou metódou je poskytnutý riadok 133 tej istej aplikácie.

Náklady na majetok, ktorý organizácia previedla na bezplatné používanie, nie sú jej nákladmi (doložka 16, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Po prevode, najmä dlhodobého majetku, však od nasledujúceho mesiaca nemožno účtovať odpisy (článok 256 odsek 3, článok 322 odsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Penále a penále za dane a odvody

Časté chyby sa vyskytujú pri účtovaní pokút a pokút vymeraných Federálnou daňovou službou a finančnými prostriedkami počas auditov daní a príspevkov.

Účtovanie zaplatených súm

Skontrolujte, čo: Riadok 200 prílohy č.2 k hárku 02.

Niektoré spoločnosti si podobne ako zmluvné pokuty započítavajú do nákladov aj pokuty a penále za dane a poistné. Toto je omyl. Inšpektori budú určite požadovať, aby sa daň z príjmu prepočítala smerom nahor, pretože daňový poriadok Ruskej federácie priamo zakazuje odpis takýchto súm (článok 2 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Celkovú sumu výdavkov nesúvisiacich s predajom spoločnosť premietne na riadok 200 prílohy č. 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov.

Účtovanie prijatých súm

Skontrolujte, čo: Príloha k vyhláseniu.

Inšpektori často nezákonne vyberajú penále a pokuty na nespornom základe z bežného účtu. Ak sa spoločnosti podarilo vymôcť preplatky alebo inkasované sumy, pri výpočte dane z príjmov ich nie je potrebné zahrnúť do príjmov. V prílohe k výkazu ziskov a strát sú však tieto vrátené sumy uvedené.

Dôležitý detail. Ak vašej spoločnosti boli v prvom polroku vrátené sumy preplatkov alebo vybratých pokút a pokút na daniach a poplatkoch, uveďte ich v prílohe k priznaniu.

Mimochodom, úplný zoznam príjmov a výdavkov, ktoré sú uvedené v prílohe, nájdete v prílohe č. 4 Postupu pri vypĺňaní priznania, schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174@. Sú medzi nimi aj príjmy, na ktoré sa pri zisťovaní základu dane neprihliada. Napríklad sumy odpísané veriteľom na penále a pokuty do rozpočtov rôznych úrovní a mimorozpočtových fondov (odsek 21, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak nemáte príjmy a výdavky uvedené v Prílohe č.4 Postupu pri vypĺňaní priznania, tak Prílohu k priznaniu podávať nemusíte.

Daň z príjmu v 1C sa vypočíta na základe výsledkov mesiaca po spustení rutinnej operácie, ktorú je možné spustiť vykonaním príkazu „Uzávierka mesiaca“. Kontrola správnosti výpočtu daň z príjmu v 1C(konfigurácia 8) sa vykonáva pomocou osobitného výkazu „Analýza stavu daňového účtovníctva“.

Ako vypočítať daň v 1C

Účtovanie výpočtov zisku sa vykonáva v súlade s aktuálnymi účtovnými predpismi PBU 18/02, schválenými výnosom Ministerstva financií zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n. Samotná daň sa vypočíta na základe noriem uvedených v kapitole 25 daňového poriadku.

Pre výpočet daň z príjmu v 1C Základ dane sa zisťuje ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami, ktoré sa v daňovom účtovníctve môžu líšiť od prijatých v účtovníctve. Na základe zásad uvedených v PBU 18/02 treba pri výpočte dane zohľadňovať rozdiely medzi výškou dane z príjmov zistenou podľa účtovných údajov a sumou zistenou podľa daňového účtovníctva.

Tieto rozdiely - trvalé (PR) a dočasné (TP) - vznikajú z dôvodu rozdielov v postupe účtovania záväzkov daňovníka a jeho majetku podľa predpisov prijatých pre daň a účtovníctvo. V tomto prípade PR znamená vznik trvalej daňovej povinnosti a trvalej daňovej pohľadávky (účet 99.02.3) a VR - odložené daňové záväzky (účet 77) alebo odložené daňové pohľadávky (účet 09).

V programe 1C:8 sa na zabezpečenie súladu s požiadavkami PBU 18/02 vedie pomocné účtovníctvo PR a VR pri posudzovaní hodnoty záväzkov a majetku pre účely výpočtu dane z príjmov.

Od roku 2002, po implementácii PBU 18/02, bol z obehu vyňatý pojem daň z príjmov na účely účtovníctva, namiesto toho bol zavedený pojem podmienený príjem (UD) alebo výdavok (UR). Účtovná evidencia neodráža samotné PR a VR, ale výšku dane, ktorá sa z týchto nezrovnalostí počíta.

Napríklad:

UD = Zisk podľa účtovníctva * Sadzba dane.

Ak sa rozdiely zohľadnia v súlade s normami PBU 18/02 a obratom podľa Kt. 68.04.2 (Výpočet dane z príjmov) je väčší ako obrat na Dt, potom ich rozdiel bude zodpovedať hodnote aktuálnej dane zobrazenej v daňovom priznaní k dani z príjmov. Opačná situácia však nemôže existovať, pretože hodnota aktuálnej straty v daňovom účtovníctve bude vždy rovná 0. Rovnosť obratu pre daňovú stratu je možné dosiahnuť vykonaním nasledovného zápisu:

Dt 09 Kt 68.04.2.

V tomto prípade musí byť na všetkých súvahových účtoch dodržaná táto rovnosť:

BU = NU + PR + VR

kde BU je hodnota záväzkov a majetku v účtovníctve;

NU - hodnota záväzkov a majetku v daňovom účtovníctve.

Ako skontrolovať daňové výpočty v 1C

Vzhľadom na to, že od roku 2014 je v daňovom priznaní potrebné zaokrúhliť hodnoty na najbližší rubeľ, v programe 1C sa výsledné haliere odstránia pomocou transakcií:

Dt (Kt) 68,04,2 Kt (Dt) 99,09.

Na kontrolu správnosti výpočtu dane teda nestačí len pozrieť sa na zostatok na účte 68.04.2 - pretože teraz sa uzatvára vždy na konci mesiaca. Teraz by ste mali analyzovať výsledky takéhoto zaokrúhľovania - t.j. obrat na účtoch 68.04.2 (99.09).

Existujú aj ďalšie automatizované spôsoby kontroly správnosti výpočtov dane. Najjednoduchšie je porovnať výšku zisku podľa priznania s výškou zisku vo výkaze o výsledku hospodárenia – nemali by byť totožné.

Okrem toho na overenie v 1C existuje špeciálna služba - expresné overenie účtovníctva. Pomocou tejto služby si môžete pozrieť podrobnú správu o zistených chybách a zoznámiť sa s navrhovanými odporúčaniami.

Hlavným a najefektívnejším spôsobom kontroly je použitie osobitného výkazu „Analýza stavu predpisov o dani z príjmov“. Kontrola by sa mala začať prechodom na prvý blok „Daň“. Pri prechodoch cez bloky si treba dať pozor, či je splnená rovnosť BU = NU + PR + VR. Ak rovnosť zlyhá, blok sa zvýrazní červeným ťahom a ak je rovnosť pravdivá, blok sa zvýrazní zeleným ťahom.

Chyby sa zvyčajne vyskytnú, keď sú primárne dokumenty zadané nesprávne alebo keď sa vyskytnú chyby pri manuálnom zadávaní. Účtovník bude môcť nájsť chybu prechodom cez podriadené bloky, zvýraznené červenou farbou, až k samotnému zdroju chyby.

Výsledky

Pomocou programu 1C je pomerne jednoduché vypočítať daň z príjmu a skontrolovať ju pomocou výziev. Princíp fungovania programu pri výpočte dane z príjmu je založený na splnení požiadaviek PBU 18/02.

Kontrola dane z príjmu- nevyhnutná podmienka úspešného vykazovania. Daňové úrady vykonávajú cameralkontrola dane z príjmovnielen logicky, ale aj vo vzťahu k iným spravodajským materiálom. Akékoľvek nezrovnalosti zistené počas inšpekcie vedú k žiadosti o dodatočné vysvetlenia. Pozrime sa, na aké body si treba dať obzvlášť pozor pri zostavovaní daňového priznania k dani zo zisku a ako sa pripraviť na vnútropodnikovú daňovú kontrolu.

Postup vykonávania administratívneho auditu je stanovený v čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci, ktorí predkladajú priznanie zisku, by mali venovať pozornosť nasledujúcim ustanoveniam tohto postupu.

1. Overeniu podlieha iba vyhlásenie predložené daňovému úradu (článok 1, článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak však vyhlásenie nepredloží, daňový úrad má právo v rovnakom časovom rámci kamerou skontrolovať informácie o daňovníkovi pomocou zdrojov, ktoré má k dispozícii (článok 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). .

2. Kontrola sa vykonáva bez osobitného rozhodnutia vedúceho daňového úradu (článok 2 čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie) a bez upovedomenia daňovníka.

3. Lehota na vykonanie administratívneho auditu je 3 mesiace od dátumu predloženia vyhlásenia (článok 2 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

4. Po prijatí hlásenia o strate, zistení chýb, nezrovnalostí a nezrovnalostí s inými údajmi správca dane zašle daňovníkovi výzvu na podanie vysvetlenia k zisteným nezrovnalostiam alebo na vykonanie príslušných opráv v hlásení (bod 3 čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

5. Vysvetlenia musia byť predložené daňovému úradu akýmkoľvek spôsobom, ktorý má organizácia k dispozícii, do 5 pracovných dní od dátumu prijatia žiadosti (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

6. Na podporu údajov uvedených vo vysvetleniach má daňovník právo dodatočne poskytnúť účtovné a daňové registre, ako aj akékoľvek iné dokumenty (článok 4 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

7. Ak daňovník pri kontrole predloží aktualizované daňové priznanie za kontrolované obdobie, lehota na dokladovú kontrolu začína plynúť nanovo odo dňa podania aktualizovaného priznania (článok 9.1 § 88 daňového poriadku z r. Ruská federácia).

Kľúčové body kontroly dane z príjmov

Zastavme sa pri najdôležitejších bodoch, ktoré sa vyskytujú pri kontrole daní z príjmu pre väčšinu organizácií. Poskytujeme odkazy na riadky vyhlásenia o zisku vo vzťahu k jeho forme, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@.

1. Ak sa vyhlásenie vypĺňa ručne, musí sa skontrolovať, či neobsahuje aritmetické chyby a či súlad súm uvedených v hárku 02 so sumami vypočítanými v príslušných prílohách k hárku 02. Pri automatickom vyplnení v účtovnom programe av systémoch elektronických správ je takáto kontrola zvyčajne prítomná.

2. V prípade uplatnenia daňového zvýhodnenia alebo zníženia sadzby daňovník musí byť pripravený poskytnúť vysvetlenia a kópie dokladov potvrdzujúcich nárok na uplatnenie zvýhodnenia.

3. Príjmy z predaja pri kontrole dane z príjmov správca dane zvyčajne odsúhlasí s príjmami premietnutými do priznania (alebo do priznaní – s prihliadnutím na porovnateľnosť období) k DPH.

V porovnaní s daňovým priznaním k DPH môžu vzniknúť otázky v týchto prípadoch:

• Dostupnosť príjmov podliehajúcich DPH a nepodliehajúcich dani z príjmov (napríklad pri bezodplatnom prevode majetku).
• Vykonávanie operácií organizáciou, ktoré nepodliehajú DPH. V tomto prípade by platiteľ dane nemal zabúdať na nutnosť vyplnenia § 7 v daňovom priznaní k DPH, v ktorom sú uvedené údaje o transakciách, ktoré nie sú predmetom DPH.
• Vykonávanie transakcií organizáciou, ktoré sú zdaňované 0% sadzbou DPH. Tu musíte byť pripravení systematicky poskytovať vysvetlenia nezrovnalostí v dôsledku skutočnosti, že pri uplatnení sadzby 0% sa lehota na potvrdenie práva na uplatnenie tejto sadzby nie vždy zhoduje s dobou odoslania. Spravidla je na začiatku porovnávaného obdobia zostatok s nepotvrdeným právom na uplatnenie, v priebehu obdobia sú nezrovnalosti z dôvodu potvrdenia a v dôsledku toho sú nezrovnalosti na konci porovnávaného obdobia. Túto okolnosť (s priložením daňových registrov odzrkadľujúcich tržby v členení podľa sadzieb DPH a výpočtami rozdelenia DPH v závislosti od skutočnosti potvrdenia nároku na 0 % sadzbu, z ktorej je zrejmý rozdiel v objemoch predaja) bude potrebné byť vysvetlené daňovým úradom.
• V neprevádzkových príjmoch organizácie je príjem, ktorý podlieha DPH, ale vo výkaze zisku nespadá do riadkov dekódovania výnosov z predaja. V tomto prípade bude základ dane pre DPH vyšší ako výnos z predaja vo výkaze zisku. Bude si to vyžadovať aj objasnenie s prílohou daňových registrov.

4. Úplné straty vykazovaného obdobia a straty uvedené v prílohe 3 k hárku 02 sa budú vyžadovať vysvetlenia (najmä straty z prevádzkových výrobných zariadení a fariem, z predaja odpisovateľného majetku, z uplatnenia práva na nárokovať si dlh).

Vzorové vysvetlenie strát nájdete v materiáli „Vysvetlivka pre daňový úrad na požiadanie – vzor“ .

5. Pri vypĺňaní údajov o preddavkoch naúčtovaných za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie (riadky 210, 220, 230 hárku 02) je potrebné skontrolovať prítomnosť aktualizovaných hlásení, ktoré môžu ovplyvniť výšku preddavkov.

Pozri tiež materiál .

6. Ak je organizácia platiteľom akýchkoľvek daní iných ako daň z príjmu a DPH (napríklad daň z majetku), potom na riadku 041 v prílohe 2 k hárku 02 musí uviesť výšku daní naakumulovaných za zdaňovacie obdobie. Chýbajúce údaje v tomto riadku budú mať za následok potrebu dodatočného objasnenia.

7. Daňové úrady budú s najväčšou pravdepodobnosťou požadovať vysvetlenia, ak organizácia dostane cielené finančné prostriedky a vyplní hárok 07 výkazu zisku, najmä ak sú v ňom uvedené významné sumy.

8. Pri zostavovaní výkazu o zisku za zdaňovacie obdobie (rok) je potrebné skontrolovať, či sú údaje vo výkaze o zisku v súlade s účtovnou závierkou:

• suma dane z príjmov za rok vo výkaze a vo výkaze ziskov a strát v riadku „Splatná daň z príjmov“ sa musí zhodovať;
• rozdiely medzi účtovnými a daňovými ziskami musia mať reálne vysvetlenia premietnuté do daňových registrov.

9. Pri rozdeľovaní platieb dane z príjmov a preddavkov medzi jednotlivé divízie (príloha 5 k hárku 02) sa odporúča venovať osobitnú pozornosť týmto bodom:

• správnosť výpočtu podielov základu dane;
• súlad súčtu základov dane divízií so všeobecným základom dane organizácie;
• výpočet preddavkov na ďalšie obdobie, ktorých výška pre každú samostatnú divíziu sa určí vynásobením celkovej sumy preddavkov naúčtovaných na ďalšie obdobie pre organizáciu podielom základu dane divízie.

Vo väčšine prípadov, po vyčerpávajúcich vysvetleniach, ktoré nie sú v rozpore s údajmi vo vyhlásení, daňové úrady otázky odstránia. Zároveň vo vysvetlivkách možno vysvetliť aj chyby pri vypĺňaní priznania spojené s nesprávnym zobrazením súm na jeho riadkoch, ktoré však nevedú k skresleniu konečnej sumy časovo rozlíšenej dane. V tomto prípade sa nebude vyžadovať aktualizované vyhlásenie (doložka 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výsledky

Aby ste mohli jednoducho prejsť kontrolou vášho daňového priznania k dani z príjmu, skontrolujte si vopred aritmetické chyby a základné kontrolné pomery. Okrem toho buďte pripravení poskytnúť daňovým úradom vysvetlenia a dokumenty, ak uplatňujete výhody na túto daň, prijímate účelové financovanie atď.

Nedávno Federálna daňová služba Ruska vydala list s kontrolnými pomermi na kontrolu daňového priznania k dani z príjmu právnických osôb (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. júla 2015 č. ED-4-3/12317@ „Dňa kontrolné pomery ukazovateľov daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb“) .

List je určený predovšetkým daňovým kontrolórom, ktorí prijímajú daňové priznania a vykonávajú administratívne kontroly. Ale daňovníci ho môžu použiť aj samostatne ako pri vypĺňaní priznania, tak aj pri kontrole už podaných výkazov.

Úplný zoznam kontrolných pomerov nájdete v liste Federálnej daňovej služby Ruska, ale zvážime najzaujímavejšie a najužitočnejšie z nich.

Hárok 02 „Výpočet dane“

Postup vypĺňania väčšiny riadkov tohto hárku je už predpísaný vo vyhlásení: na konci názvu riadku v zátvorke je uvedené, z ktorého riadku ktorého hárku hlásenia sa má údaj čerpať. Existuje však niekoľko bodov, ktoré stojí za to venovať pozornosť.

Riadok 090 „Výšky dávok ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie“. Ak v tomto riadku organizácia odrážala informácie o uplatnených výhodách, potom, ako je uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska o kontrolných pomeroch, budú daňoví inšpektori povinní požiadať o dokumenty potvrdzujúce právo na uplatnenie výhody. Keďže organizácia má na splnenie požiadaviek daňového úradu len 10 pracovných dní (článok 3 článku 93 daňového poriadku Ruskej federácie), je lepšie pripraviť potrebnú dokumentáciu vopred.

Riadky „Základ dane pre výpočet dane“ (str. 120, 130) a „Sadzba dane“ (str. 140 – 170). Ak je organizácia účastníkom regionálnych investičných projektov, rezidentom osobitnej ekonomickej zóny alebo subjektom federácie, v ktorej je registrovaná, znížila sadzbu dane pripísanú do rozpočtu kraja, potom bude daňová inšpekcia venovať pozornosť postup pri vypĺňaní týchto riadkov.

Ak je základ dane celý získaný z investičných projektov, v regióne so zníženou sadzbou alebo v osobitnej ekonomickej zóne (s. 130 = s. 120), potom sadzba dane (s. 140) pozostáva zo sadzby dane podľa federálneho rozpočtu (článok 150) a daňovej sadzby dane do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, ktorý túto sadzbu znížil (s. 170). Ale v prípade, že do celkovej sumy základu dane sú zahrnuté aj príjmy, ktoré nie sú z investičných činností alebo prijaté v iných zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie (t. j. s. 130< стр. 120), то заполняются только строки 150-170 со ставками в федеральный и региональные бюджеты, а итоговая ставка налога не указывается (стр. 140 остается пустой).

Pre poisťovacie organizácie sa zabezpečuje aj medzidokumentačné overovanie niektorých ukazovateľov daňového vykazovania s účtovnými záznamami. Čiastka príjmov z predaja uvedená v riadku 010 hárku 02 výkazu zisku a straty nesmie byť nižšia ako suma prijatého poistného na životné poistenie (strana 1100 tlačiva č. 2-poisťovateľ, schváleného príkazom MF SR). Ruska zo dňa 27. júla 2012 č. 109n „O účtovných (finančných) výkazoch poisťovateľov“) a zarobené poistné za iné druhy poistenia (strana 2100 formulára č. 2 – poisťovateľ), uvedené v Ziske a strate poisťovateľa Správa (tlačivo č. 2-poisťovateľ). Toto pravidlo vychádza z postupu účtovania o príjmoch z predaja uvedeného v bodoch 1-2 čl. 293 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Pokiaľ ide o neprevádzkové výnosy (strana 020 hárku 02), musia byť vyššie ako súčet troch zložiek: sumy zmien v rezervách životného poistenia premietnuté do výkazu ziskov a strát poisťovateľa (strana 1500 formulára č. 2 -poisťovateľ), zmeny v ostatných poistných rezervách (riadok 2300 tlačiva č. 2-poisťovateľ), ako aj zmeny v rezervách na škody (riadok 2240 tlačiva č. 2-poisťovateľ).

Príloha č. 4 k hárku 02 „Výpočet výšky straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane“

V súlade so zákonom môže byť základ znížený buď o celú výšku straty, alebo o jej časť, pričom zostávajúca časť sa prenesie do nasledujúcich zdaňovacích období (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto je potrebné pripomenúť, že podľa strany 150 „Výška straty alebo časť straty“ sa strata prijatá daňovníkom nepremietne v plnej výške, ale iba vo výške, ktorá nepresahuje základ dane zdaňovacieho obdobia. To znamená, že hodnota strany 150 by nemala presiahnuť hodnotu strany 140 „Základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie“.

Ak je základ dane za vykazované obdobie (riadok 140) nulový, tak aj výška straty premietnutá na riadku 150 by mala byť nulová.

Príloha č. 5 k hárku 02 „Výpočet rozdelenia preddavkov a dane z príjmov organizáciou do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie organizáciou, ktorá má samostatné divízie“

Táto aplikácia je určená na výpočet a rozdelenie výšky dane medzi jednotlivé divízie organizácie. Kontrolu jej vyplnenia je lepšie začať porovnaním údajov v riadkoch tejto žiadosti s údajmi uvedenými na hárku 02. Základ dane na strane 030 prílohy č.5 sa teda musí zhodovať so základom dane premietnutým na strane 120 Hárok 02. A na strane 031 Príloha č. 5 by nemala obsahovať informácie z prihlášok vyplnených za uzavreté samostatné divízie (sčítajú sa ukazovatele len tých prihlášok, ktoré nemajú kód „3“ v riadku „Výpočet zostavený“). Taktiež súčet podielov základu dane uvedených na strane 040 sa musí rovnať 100 pri sčítaní ukazovateľov za všetky samostatné oddiely, pre ktoré sú v tejto žiadosti uvedené kódy „1“, „2“ a „4“. Riadok „Výpočet zostavený“.

Ak organizácia platí mesačné zálohové platby, potom by sa výška dane vypočítaná do rozpočtov jednotlivých subjektov Ruskej federácie (strana 080 Prílohy č. 5) mala rovnať výške dane (strana 070 Prílohy č. 5 ), znížená o daň zaplatenú v zahraničí (strana 090 Prílohy č. 5) a mesačné preddavky zaplatené v štvrťroku nasledujúcom po účtovnom období (strana 120 Prílohy č. 5) (§ 286 ods. Kódex Ruskej federácie).

V prípade, že daňovník platí preddavky na základe skutočne prijatého zisku, rovnosť bude iná: výška dane vypočítaná do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie (strana 080 Prílohy č. 5) sa rovná rozdiel medzi sumou dane za predchádzajúce vykazovacie obdobie (strana 070 Prílohy č. 5) a sumou dane zaplatenej mimo Ruska a započítanej na zaplatenie dane aj za predchádzajúce vykazovacie obdobie (strana 090 Prílohy č. 5 ).

Hárok 03 „Výpočet dane z príjmov právnických osôb z príjmov zrazených daňovým agentom (zdroj výplaty príjmov)“ Oddiel A. „Výpočet dane z príjmov vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách založených na území hl. Ruská federácia)

Ukazovatele na tomto hárku je možné porovnať s údajmi vo Výkaze peňažných tokov (formulár č. 4). Ak teda hodnota na riadku „na výplatu dividend a iných platieb na rozdelenie zisku v prospech vlastníkov (účastníkov)“ formulára č. 4 (alebo riadok 3220 formulára č. 4 - poisťovateľ pre organizácie poisťovní ) je väčší ako nula, potom musí byť súčet riadkov 110 a 120 (výška dane z dividend vyplatených v predchádzajúcich účtovných obdobiach a v poslednom štvrťroku účtovného obdobia) tiež kladný.

Oprava chyby

Stáva sa, že po podaní priznania si organizácia všimne nepresnosť alebo chybu vo vykazovaní. Aby ste pochopili dôsledky toho, musíte najprv pochopiť, či je to hrubé, to znamená, že vedie k podhodnoteniu sumy splatnej dane, alebo nevýznamné, čo nemá vplyv na výšku zaplatenej dane. V prvom prípade je organizácia povinná predložiť aktualizované vyhlásenie (článok 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie) a čím skôr to urobí, tým lepšie. Ak totiž stihnete chybu opraviť pred uplynutím lehoty na zaplatenie dane a skôr, ako o tejto chybe informuje organizáciu samotný daňový úrad, potom nebudú žiadne pokuty ustanovené v čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie alebo čl. 122 daňového poriadku Ruskej federácie nebudete musieť platiť (článok 3 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak bola chyba zistená po lehote na zaplatenie dane, ale skôr, ako ju zistil daňový kontrolór alebo kým správca dane rozhodol o vykonaní kontroly na mieste tejto dane a za toto obdobie, organizácia môže vyhnúť sa pokutám, ak nezávisle zaplatí požadovanú sumu dane a príslušné pokuty, a potom predloží aktualizované vyhlásenie (odsek 1, odsek 4, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že aby ste boli oslobodení od pokuty, musíte zaplatiť výšku penále. Toto bolo viackrát zdôraznené tak ruským ministerstvom financií, ako aj súdmi (Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 7. decembra 2010 č. 1572-О-О, list ruského ministerstva financií z 12. augusta , 2013 č. 03-02-07/1/32578). V tomto prípade budete musieť zaplatiť daň a penále pred podaním aktualizovaného priznania, pretože inak sa nedoplatok automaticky premietne do karty zúčtovania rozpočtu.

Ak inšpektori už začali s kontrolou vyhlásenia, potom ak zistia hrubú chybu, musia zaslať daňovníkovi žiadosť o vysvetlenie alebo vykonanie príslušných opráv vo vykazovaní (článok 3 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Potom bude mať daňovník päť pracovných dní na to, aby vyhovel výzve daňového úradu. Ak sa po preskúmaní poskytnutých vysvetlení a podporných dokumentov daňové úrady domnievajú, že daňovník porušil daňové právne predpisy, vypracuje sa správa o audite (odsek 2, odsek 1, článok 100 daňového poriadku Ruskej federácie). Uvedie samotnú chybu, zdôvodnenie stanoviska daňového inšpektorátu, výšku splatnej dane, ako aj vzniknuté penále a pokuty za nezaplatenie celej sumy dane načas.

Pokiaľ ide o nepodstatnú chybu, ktorá nemá vplyv na výšku dane do rozpočtu, nie je za ňu uložená pokuta, bez ohľadu na to, kedy a kým bola zistená. Daňovník má však aj v tomto prípade právo podať aktualizované priznanie (

»,
konzultant pre automatizáciu účtovníctva, certifikovaný 1C-špecialista,
autor kurzov „Daň z príjmov, PBU 18 v 1C v praxi“,
"Výrobné účtovníctvo v 1C-UPP pre manažérov."

Práca so zostavou „Analýza stavu daňového účtovníctva k dani z príjmov“

Vo všetkých konfiguráciách 1C, ktoré majú účtovné a daňové účtovné bloky (1C-účtovníctvo, 1C-komplexná automatizácia, 1C-UPP), existuje správa „Analýza stavu daňového účtovníctva pre daň z príjmu“.

Výkaz je určený na kontrolu obratu príjmov a výdavkov zohľadnených pri výpočte základu dane pre daň z príjmov podľa účtovných a daňovo účtovných údajov s prihliadnutím na dočasné a trvalé rozdiely.

Správa nie je určená:

Analyzovať údaje o príjmoch a výdavkoch súvisiacich s činnosťami podliehajúcimi UTII, s výnimkou tých výdavkov, ktoré sú priradené k činnostiam podliehajúcim UTII v dôsledku rozdelenia na základe prijatých príjmov.

Analyzovať príjmy, na ktoré sa pri určovaní základu dane neprihliada.

Analýza sa vykonáva porovnaním účtovných údajov, daňového účtovníctva a účtovania trvalých a dočasných rozdielov. Porovnávanie údajov je založené na rovnosti v ot./min zodpovedajúce účty podľa typu účtovníctva:

BU = NU ± PR ± VR

(Znamienko „±“ používam na zdôraznenie, že účtovné a účtovné sumy musia byť kladné s výnimkou stornovacích operácií a výška rozdielov môže mať znamienko „+“ aj „-“).

1c Správa Analýza dane z príjmov

Pomocou štruktúry základu dane môžete prejsť do účtovnej časti, ktorá vás zaujíma. Prechod z jednej schémy do druhej sa uskutoční dvojitým kliknutím myši na blok s ukazovateľmi záujmu.

Ak vyberiete časť „Daň“, otvorí sa diagram „Výpočet dane z príjmu“.

V diagrame je analýza vykonaná porovnaním výšky dane z príjmov podľa údajov z daňového účtovníctva (daňové priznanie k dani z príjmov) a podľa účtovných údajov s prihliadnutím na vykazovanie a odpis stálych a odložených daňových pohľadávok a záväzkov ( ).

Ak sa výška dane z príjmov podľa účtovných údajov zhoduje s výškou dane z príjmov podľa údajov z daňovej evidencie, potom sa daňové účtovníctvo považuje za správne. Výnimkou je prípad, keď počas kontrolovaného obdobia dôjde k účtovnej strate.

V tomto prípade sú v diagrame zakrúžkované bloky „Daň z príjmov podľa údajov NU“ a „Daň z príjmov podľa účtovných údajov, berúc do úvahy úpravy“. zelený rám.

Každý blok schémy má názov a 4 sumy, podľa druhov účtovníctva - BU, NU, VR a PR

Výberom bloku v diagrame na dekódovanie (napríklad Príjem) sa otvorí podrobnejší diagram pre vybraný blok

Ak pre blok neexistuje podrobný diagram, otvorí sa správa o súhrnných transakciách (obratoch), ktoré tvorili ukazovatele bloku.

Nižšie je uvedený príklad dekódovania bloku „Výnosy z bežnej činnosti“.

Nastavením príznaku „Rozbaliť o dokumenty“ sa zostava rozšíri na primárne dokumenty, ktoré generovali ukazovatele.

Akýkoľvek dokument zahrnutý do výkazu je možné otvoriť dvojitým kliknutím na vybraný riadok.

Postupným presunom z bloku do bloku a dešifrovaním indikátorov sa teda dostanete k primárnym dokumentom,

Ak ukazovatele ktoréhokoľvek bloku nespĺňajú rovnosť

BU = NU + PR + VR, potom je takýto blok obklopený červeným rámčekom, ktorý indikuje prítomnosť chyby.

Dvojitým kliknutím na takýto blok dostaneme členenie podľa otáčok. Nastavením príznakov „Rozbaliť o dokumenty“ a „Zobraziť iba chyby“ podrobne opíšeme dekódovanie na dokumenty, ktoré generovali nezrovnalosti.

Po odstránení všetkých chýb a opakovaní rutinných operácií by zostava nemala obsahovať bloky zvýraznené červeným rámom:

P.S. Sú situácie, kedy je výpočet dane z príjmu správny, no bloky sú stále zvýraznené červeným rámikom.

A existujú aj situácie, keď výpočet nie je správny a nie sú žiadne bloky zvýraznené červenou farbou.

Tieto vlastnosti správy boli vysvetlené v videopríloha k semináru „Priznanie k dani z príjmov v 1C - bez chýb a včas“, ktorá sa konala v decembri.

P.S. Absencia nezrovnalostí v overenej rovnosti BU = NU + BP + PR indikuje prvú formálnu kontrolu správnosti. O správnosti premietnutia príjmov a výdavkov pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo rozhoduje správne vyhotovenie prvotných dokladov a výber vhodných nákladových položiek.