Anlægsaktiver og immaterielle aktiver er en organisations ejendom og immaterielle aktiver, der bruges i dens aktiviteter og er i stand til at generere indtægter for organisationen ved at eje dem og bruge dem over en længere periode - mindst 1 år (maskiner, værktøjer , biler, fast ejendom, patenter på opfindelser, licenser eller ophavsrettigheder, varemærker osv.).

Med tiden bliver maskiner forældede, værktøj slides, bygninger kollapser, gamle patenter erstattes af nye, mere teknologiske. Og hvis du for eksempel vil sælge din maskine eller bygning, så opstår spørgsmålet - hvad er dens reelle værdi, taget aktiv brug i betragtning? En 3-årig Gazelle kan ikke koste til prisen for en ny. Så vi kommer til behovet for at tage højde for afskrivningen af ​​det anlægsaktive (immaterielle aktiv) eller dets afskrivning over tid. At overveje afskrivninger vil hjælpe os.

Indsend rapporter uden regnskabskendskab

Elba vil udarbejde regnskaber for LLC. Servicen er enkel: du behøver ikke at kende ledningerne. Rapporter om skatter og for ansatte vil også blive genereret af dem selv.

Hvad er afskrivning?

Afskrivning er processen med periodisk at overføre de oprindelige omkostninger for et anlægsaktiv eller et immaterielt aktiv til fremstillings-, salgs- eller generelle omkostninger, afhængigt af hvordan aktivet bruges.

Der er flere afskrivningsmetoder, men juridiske enheder på det forenklede skattesystem bør nok vælge den enkleste - en lineær afskrivningsmetode.

Den lineære metode er, at der i hele anlægsaktivets eller det immaterielle aktivs brugstid afskrives i lige store andele. Der afskrives månedligt fra den næste måned efter, at ejendommen er taget i brug, og indtil anskaffelsessummen for det anlægsaktive eller det immaterielle aktiv er fuldt afskrevet.

Hvordan kan vi beregne afskrivninger?

Som du kan se fra formlen, skal du bestemme omkostningerne og levetiden for at beregne det månedlige afskrivningsbeløb. Hvis der ikke er problemer med størrelsen af ​​de oprindelige omkostninger, er det nogle gange en vanskelig opgave at bestemme brugstiden.

Bestem brugstiden

For et immaterielt aktiv bestemmes brugstiden af ​​virksomheden selv. Dette er den periode, hvor immaterielle aktiver vil blive brugt og derved generere indtægter.

For regnskabsmæssige anlægsaktiver kan en virksomhed også indstille brugsperioden alene, men det vil ikke være overflødigt at koordinere denne periode med de allerede udviklede normer og klassifikatorer.

For at bestemme brugstiden anbefaler vi derfor at bruge klassificeringen af ​​anlægsaktiver efter afskrivningsgrupper, godkendt ved regeringsdekret nr. 1 af 01.01.2002.

Hvis et anlægsaktiv tilhører flere afskrivningsgrupper, anbefaler vi at vælge brugstiden fra intervallet af de grupper, som det tilhører, baseret på anlægsaktivets estimerede levetid.

Det vil således være muligt at opnå størrelsen af ​​den månedlige afskrivning.

Hvis det er nødvendigt at bestemme størrelsen af ​​afskrivninger for en periode, f.eks. pr. 01/01/2019, så skal du først bestemme datoen for ibrugtagning og derefter beregne, hvor mange månedlige afskrivninger der skulle være foretaget. Du kan således gange det månedlige afskrivningsbeløb med antallet af måneder fra idriftsættelsesdatoen.

Regneeksempel

Romashka LLC købte en bil for 600.000 rubler den 22. februar 2016 og satte den i drift den 10. marts 2016.

Den 01/01/2019 er det nødvendigt at fastsætte afskrivningsbeløbet for brugsperioden.

Personbiler ifølge klassificeringen tilhører den tredje afskrivningsgruppe med en brugstid på 3 til 5 år. Vi vælger for eksempel 5 år - bilen er driftsikker, og vi kommer til at bruge den i lang tid.

Den årlige afskrivningssats er lig med: 100 % / 5 år = 20 %

Det årlige afskrivningsbeløb er 600.000 rubler * 20% = 120.000 rubler.

Anlægsaktiver i regnskabet registreres på den aktive konto 01.

Hvad er OS relateret

Kriterierne for klassificering af aktiver som anlægsaktiver er foreskrevet i afsnit 4 i PBU 6/01. Organisationen accepterer aktivet til regnskabsføring

at som anlægsaktiver, hvis følgende betingelser samtidig er opfyldt:

• genstanden er beregnet til brug ved produktion af produkter, ved udførelse af arbejde eller levering af tjenesteydelser, til organisationens ledelsesbehov eller til levering af organisationen mod et gebyr for midlertidig besiddelse og brug eller til midlertidig brug;
• genstanden er beregnet til at blive brugt i lang tid, dvs. en periode på mere end 12 måneder eller en normal driftscyklus, hvis den overstiger 12 måneder
• organisationen påtager sig ikke det efterfølgende videresalg af denne genstand;
• objektet er i stand til at bringe økonomiske fordele (indkomst) til organisationen i fremtiden.

Aktiver, for hvilke ovennævnte betingelser er opfyldt og med en værdi inden for den grænse, der er fastsat i organisationens regnskabspraksis, men højst 40 tusind rubler enhed, kan afspejles i regnskabet som en del af varebeholdninger.

OS omkostninger

Anlægsaktiver accepteres til bogføring til deres oprindelige kostpris, som inkluderer organisationens faktiske omkostninger til anskaffelse, konstruktion og fremstilling, eksklusive moms.

De faktiske omkostninger til anskaffelse, konstruktion og fremstilling af anlægsaktiver er:

• de beløb, der er betalt i henhold til kontrakten til leverandøren, samt de beløb, der er betalt for levering af genstanden og bringe den i en stand, der er egnet til brug;
• beløb udbetalt til organisationer for gennemførelse af arbejde i henhold til en byggekontrakt og andre kontrakter;
• beløb, der betales til organisationer for informations- og konsulenttjenester i forbindelse med erhvervelse af anlægsaktiver;
• told og toldafgifter;
• ikke-refunderbare skatter, statsafgift betalt i forbindelse med erhvervelse af et aktiv;
• vederlag betalt til den formidlende organisation, gennem hvilken aktivet blev købt;
• andre omkostninger direkte forbundet med anskaffelse, konstruktion og fremstilling af anlægsaktivet.

OS afskrivning

Kostprisen på anlægsaktiver tilbagebetales ved afskrivninger.

Afskrivninger på anlægsaktiver beregnes på en af ​​følgende måder:

• lineær måde;
• reducerende balance metode;
• metode til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år af brugstiden;
• metode til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produkter (værker).

Afskrivningssatsen beregnes på grundlag af brugstiden for at bestemme, hvilken NU der anvender OS-klassifikationen godkendt ved statsdekret nr. 1 af 01.01.02. For at beregne afskrivninger i regnskabet kan du også stole på ovenstående klassifikation.

I alt er der 10 afskrivningsgrupper i Klassifikationen.

Husk på, at klassificeringen for nylig er blevet ændret, som anvendes fra 1. januar 2018.

Bogføring efter OS

Et selskab, der anvender den generelle skatteordning, købte anlægsaktiver for 118.000 (inklusive moms), fastsatte en brugstid på 25 måneder. Et år senere solgte virksomheden dette OS for 165.200 (inklusive moms).

Revisor skal foretage følgende poster:

Afskrivningsbeløbet fastsættes månedligt, særskilt for hver afskrivningsberettiget ejendom.

Afskrivning starter den 1. dag i måneden efter den måned, hvori denne genstand blev taget i brug, ophører den 1. dag i måneden efter den måned, hvor genstanden blev afskrevet fuldt ud, eller da denne genstand blev fjernet fra afskrivningsberettiget ejendom.

Afskrivninger foretages i overensstemmelse med den afskrivningssats, der er fastsat for et objekt baseret på dets brugstid.

Afsnit 18 i PBU 6/01 fastlægger fire metoder til regnskabsmæssig beregning af afskrivninger:

lineær måde;

reducerende balance metode;

metode til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år af brugstiden;

metode til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produkter (værker);

Uanset hvilken afskrivningsmetode en organisation vælger, skal den fastlægge de årlige og månedlige afskrivningssatser.

I overensstemmelse med stk. 1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, for at beregne indkomstskat kan skatteydere vælge en af ​​metoderne til beregning af afskrivning:

- lineær metode;

er en ikke-lineær måde.

Den metode, som organisationen har valgt til beregning af afskrivning i forhold til genstanden for afskrivningsberettiget ejendom på grundlag af stk. 3 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov kan ikke ændres i hele afskrivningsperioden for dette objekt.

Afskrivninger afskrives, når anlægsaktivet udrangeres. Bogføring af afskrivningsbeløb føres på konto 02 "Afskrivninger på anlægsaktiver"

Med den lineære afskrivningsmetode bestemmes det årlige afskrivningsbeløb ud fra den oprindelige kostpris eller den aktuelle (genanskaffelses-)værdi (i tilfælde af en omvurdering) af et anlægsaktiv og afskrivningssatsen beregnet ud fra det nyttige denne vares levetid.

1) den forventede brugsperiode for denne facilitet i overensstemmelse med den forventede produktivitet eller kapacitet;

2) forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen af ​​et aggressivt miljø, reparationssystemet;

3) lovgivningsmæssige og andre begrænsninger for brugen af ​​dette objekt (for eksempel lejeperioden).

Objekternes brugstid bestemmes af organisationen uafhængigt, når objektet accepteres til regnskabsføring.

Brugstiden for anlægsaktivposter kan gennemgås af organisationen i tilfælde af forbedring (forøgelse) af de oprindeligt vedtagne normative indikatorer for anlægsaktivpostens funktion som følge af rekonstruktionen eller moderniseringen.

Fra 1. januar 2002 skal organisationer af hensyn til skatteregnskabet ved fastlæggelse af brugstiden for anlægsaktiver være vejledt af resolution N1.

Baseret på brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. august 2002 N 04-05-06 / 34, når organisationerne anvender denne beslutning til regnskabsformål, bruger organisationer den specificerede klassifikation til at bestemme brugstiden for anlægsaktiver, der accepteres for regnskab (debetkonto 01) med start 1. januar 2002.

Afskrivninger på anlægsaktiver, der er godkendt til bogføring før 1. januar 2002 regnskabsmæssigt, opkræves fortsat baseret på den brugstid, der er fastsat ved registrering af objektet, og den af ​​organisationen valgte afskrivningsmetode for en gruppe af homogene objekter.

Eksempel.

Omkostningerne til objektet med anlægsaktiver er 260.000 rubler. I overensstemmelse med klassificeringen af ​​anlægsaktiver inkluderet i afskrivningsgrupper, godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 01. januar 2002 N 1, henføres objektet til den tredje afskrivningsgruppe med en brugstid på mere end 3 år til 5 år inklusive. Brugstiden er fastsat til 5 år. Den årlige afskrivningssats er 20% (100%: 5 år), det årlige afskrivningsbeløb er 52.000 rubler (260.000 x 20/100), det månedlige afskrivningsbeløb er 4.333,33 rubler (52.000/12).

Når effektiviteten af ​​at bruge et element af anlægsaktiver falder med hvert efterfølgende år, har organisationen ret til at anvende den reducerende saldometode til at bestemme brugstiden og afskrivningerne.

Det årlige afskrivningsbeløb bestemmes baseret på restværdien af ​​anlægsaktivet i begyndelsen af ​​rapporteringsåret og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af brugstiden for denne post og accelerationsfaktoren fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Accelerationsfaktor 2. Årlig afskrivningssats 20%. Årlig afskrivningssats med en accelerationsfaktor på 40 %.

I det første driftsår:

Det årlige beløb for afskrivningsfradrag vil blive bestemt baseret på den oprindelige omkostning dannet ved bogføring af anlægsaktivobjektet og vil beløbe sig til 104.000 rubler (260.000 x 40% = 104.000).

I det andet driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det første driftsår, vil være 62.400 rubler ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

I det tredje driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det andet driftsår, vil være 37.440 rubler ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

I det fjerde driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det tredje driftsår, vil være 22464 rubler ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

I løbet af det femte driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det fjerde driftsår, vil være 13478,40 rubler ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Den akkumulerede afskrivning over fem år vil beløbe sig til 239.782,40 rubler. Forskellen mellem de oprindelige omkostninger for objektet og mængden af ​​påløbne afskrivninger i mængden af ​​20217,60 rubler er genstandsværdien af ​​genstanden, som ikke tages i betragtning ved beregning af afskrivning efter år, undtagen for det sidste driftsår. I det sidste driftsår beregnes afskrivningen ved at trække bjærgningsværdien fra genstandens restværdi primo sidste år.

Når organisationer vælger at beregne afskrivninger ved hjælp af den reducerende saldometode, skal det huskes, at fra og med 2002, den fremskyndede afskrivningsmekanisme, der tidligere er etableret ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 19. august 1994 N 967 "Om brugen af fremskyndet afskrivningsmekanisme og omvurdering af anlægsaktiver” blev erklæret ugyldig. Denne annullering blev foretaget ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 20. februar 2002 N 121 "Om ændring og ugyldiggørelse af visse handlinger fra Den Russiske Føderations regering om beskatning af overskud i organisationer."

Med denne metode bestemmes den årlige afskrivningssats ud fra anlægsaktivets startpris og det årlige forhold, hvor tælleren er antallet af resterende år indtil udgangen af ​​objektets levetid, og nævneren er summen af antallet af år af objektets brugstid.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Summen af ​​de brugbare år er 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

I det første driftsår vil forholdet være 5/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger vil være 86.666,67 rubler (260.000 x 5/15).

I det andet driftsår er forholdet 4/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 69.333,33 rubler (260.000 x 5/15).

I det tredje driftsår er forholdet 3/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 52.000 rubler (260.000 x 3/15).

I det fjerde driftsår er forholdet 2/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 34.666,67 rubler (260.000 x 2/15).

I det sidste, femte driftsår er forholdet 1/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 17.333,33 rubler (260.000 x 1/15).

Med metoden til at afskrive kostprisen på et anlægsaktiv i forhold til mængden af ​​produkter (værker, tjenesteydelser) opkræves afskrivning baseret på den naturlige indikator for mængden af ​​produkter (værker) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startpris for anlægsaktivet og den anslåede mængde af produkter (værker) i hele brugstiden for objektet anlægsaktiver.

Eksempel.

Prisen på bilen er 65.000 rubler, bilens anslåede kilometertal er 400.000 km. I rapporteringsperioden var bilens kilometertal 8.000 km., Afskrivningsbeløbet for denne periode vil være 1.300 rubler (8.000 km x (65.000 rubler: 400.000 km.)). Afskrivningsbeløbet for hele perioden med kilometertal er 65.000 rubler (400.000 km. x 65.000 rubler: 400.000 km.).

Afsnit 18 i PBU 6/01 bestemmer, at anlægsaktiver med en værdi på højst 10.000 rubler pr. enhed eller en anden grænse fastsat i organisationens regnskabspolitik baseret på teknologiske egenskaber samt købte bøger, brochurer og lignende publikationer tilladt at blive afskrevet for produktionsomkostninger (salgsomkostninger), efterhånden som de frigives til produktion eller drift. For at sikre sikkerheden af ​​disse objekter i produktion eller under drift i organisationen, er det nødvendigt at organisere kontrol med deres bevægelse.

Effekten af ​​denne regel i form af omkostningsbegrænsninger "ikke mere end 10.000 rubler pr. enhed eller anden grænse fastsat i regnskabspolitikken baseret på teknologiske funktioner" på grundlag af brevet fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. august, 2002 N 04-05-06 / 34 gælder kun for anlægsobjekter, der er godkendt til bogføring efter 1. januar 2002.

I skatteregnskabet (klausul 1, artikel 259 i Den Russiske Føderations skattelov) har skatteydere ret til at bruge en af ​​to mulige metoder til beregning af afskrivning:

– lineær;

- ikke-lineær.

Ved anvendelse af en af ​​disse metoder fastsættes afskrivningsbeløbet skattemæssigt på månedsbasis i overensstemmelse med afskrivningssatsen baseret på objektets brugstid. Endvidere afskrives særskilt for hver afskrivningsberettiget ejendom.

Med hensyn til sådanne typer af afskrivningsberettigede ejendomme som bygninger, konstruktioner og transmissionsanordninger, der indgår i den ottende til tiende afskrivningsgruppe, giver skattelovgivningen, uanset ibrugtagningsperioden, mulighed for kun at anvende den lineære afskrivningsmetode.

For andre anlægsaktiver kan skatteyderen anvende enhver af ovenstående metoder.

Føderal lov N 58-FZ indførte art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov er en meget vigtig ændring.

"Skatteyderen har ret til i rapporteringsperiodens (skatte)periodens udgifter at medregne udgifter til anlægsinvesteringer på højst 10 % af de oprindelige omkostninger for anlægsaktiver (med undtagelse af anlægsaktiver modtaget gratis) og (eller) udgifter afholdt i tilfælde af færdiggørelse, yderligere udstyr, modernisering, teknisk omudstyr, delvis afvikling af anlægsaktiver, hvis beløb er fastsat i overensstemmelse med art. 257 i denne kodeks".

Disse udgifter skal klassificeres som omkostninger forbundet med produktion og salg (i mængden af ​​påløbne afskrivninger) (brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 11. oktober 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Ved opgørelsen af ​​afskrivningsbeløbet tager skatteyderen ikke hensyn til ovennævnte udgifter til anlægsinvesteringer.

Eksempel.

Organisationen købte i januar 2006 udstyr til en værdi af 118.000 rubler (inklusive moms - 18.000 rubler). Leveringsomkostninger for udstyr beløb sig til 11.800 rubler (inklusive moms - 1.800 rubler).

Udstyret blev sat i drift i januar 2006. Antag, at brugstiden for dette udstyr er 5 år, afskrivningsmetoden er lineær. Organisationen beslutter at medregne i skatteregnskabet som udgifter 10 % af den oprindelige udgift til udstyret. Størrelsen af ​​disse udgifter er 11.000 rubler ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).

Derefter, i organisationens regnskab, vil disse forretningstransaktioner blive afspejlet som følger:

Som det kan ses af eksemplet, er mængden af ​​påløbne afskrivninger i regnskabsmæssig månedlig 1833,33 rubler.

I skatteregnskabet, i betragtning af det samme eksempel, vil proceduren til beregning af afskrivninger for dette udstyr være noget anderledes, på grund af det faktum, at der i skatteregnskabet indregnes udgifter på 11.000 rubler som afskrivningsfradrag ad gangen. Den efterfølgende afskrivningsafgift (inklusive debiterede udgifter) er månedlige 1650 rubler (110.000 - 11.000) / 60 måneder.

I forbindelse med den anderledes procedure for opgørelse af afskrivninger i regnskabs- og skatteregnskaber har en skatteyder i februar 2006 en forskel mellem de regnskabsmæssige afskrivningsbeløb og størrelsen af ​​afskrivningsfradrag indregnet som en skattemæssig udgift, som er genstand for refleksion i regnskabsregnskaber efter reglerne i PBU-regnskabsstandard 18/02.

Den af ​​skatteyderen valgte afskrivningsmetode kan ikke ændres i hele afskrivningsperioden for den afskrivningsberettigede ejendom.

Overvej de lineære og ikke-lineære afskrivningsmetoder hver for sig.

I overensstemmelse med stk. 4 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov lineær metode repræsenterer en ensartet afskrivning af omkostningerne til afskrivningsberettiget ejendom i dens brugstid, fastsat af organisationen ved godkendelse af objektet til regnskabsføring.

Ved anvendelse af den lineære metode bestemmes størrelsen af ​​afskrivninger, der er påløbet i en måned i forhold til et objekt af afskrivningsberettiget ejendom, som produktet af dets oprindelige (genanskaffelses-)omkostninger og afskrivningssatsen bestemt for dette objekt.

Ved anvendelse af den lineære metode bestemmes afskrivningssatsen for hver post af afskrivningsberettiget ejendom af formlen:

K = (1/n) x 100 %,

Hvor K- afskrivningssats som en procentdel af den oprindelige (genanskaffelses)pris for den afskrivningsberettigede ejendom;

n

Eksempel.

I januar 2006 satte organisationen et objekt af anlægsaktiver i drift erhvervet i samme måned for 60.000 rubler (ekskl. moms). Det overtagne anlægsaktiv tilhører den fjerde afskrivningsgruppe, og organisationen har fastsat brugstiden til 6 år (72 måneder). Hovedværktøjet bruges i organisationens forretningsaktiviteter.

Den månedlige afskrivningssats vil være (1/72 af måneden) x 100 % = 1,39 %.

Mængden af ​​månedlige afskrivningsfradrag vil være 834 rubler (60.000 rubler x 1,39%). Således vil produktions- og salgsomkostninger med henblik på beregning af indkomstskat omfatte afskrivningsbeløbet på dette anlægsaktiv i mængden af ​​834 rubler.

Stk. 5 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, bestemmes det, at ved brug af den ikke-lineære metode bestemmes afskrivningsbeløbet, der er påløbet i en måned i forhold til et objekt af afskrivningsberettiget ejendom, som produktet af en genstands restværdi. af afskrivningsberettiget ejendom og den for denne genstand fastsatte afskrivningssats.

Ved anvendelse af den ikke-lineære metode bestemmes afskrivningssatsen for et objekt af afskrivningsberettiget ejendom af formlen:

K = (2/n) x 100 %,

Hvor K- afskrivningssats i procent af restværdien anvendt på denne afskrivningsberettigede ejendom;

n- brugstiden for denne afskrivningsberettigede ejendom, udtrykt i måneder.

I dette tilfælde, fra måneden efter den måned, hvor restværdien af ​​den afskrivningsberettigede ejendom når 20% af den oprindelige (erstatnings)værdi af dette objekt, beregnes afskrivningen på den i følgende rækkefølge:

1) restværdien af ​​den afskrivningsberettigede ejendom med henblik på afskrivning fastsættes som grundværdien for yderligere beregninger;

2) afskrivningsbeløbet, der er påløbet i en måned for denne post af afskrivningsberettiget ejendom, bestemmes ved at dividere basisomkostningen for denne post med antallet af resterende måneder indtil udløbet af brugstiden for denne post.

Eksempel.

I januar 2005 satte organisationen et anlægsaktiv i drift til en værdi af 20.000 rubler (ekskl. moms). Denne post af anlægsaktiver tilhører den anden afskrivningsgruppe, organisationen har fastsat en brugstid på 2,5 år (30 måneder).

Den månedlige afskrivningssats for denne post af anlægsaktiver, beregnet på baggrund af varens brugstid, vil være 6,67 % (2/30 måneder) x 100 %).

Ud fra ovenstående beregning kan det ses, at mængden af ​​påløbne afskrivninger falder hver måned.

I december 2006 vil restværdien af ​​anlægsaktivet være 20% af dets oprindelige pris (20.000 rubler x 20% = 4.000 rubler). Der er gået 23 måneder siden afskrivningen i dette eksempel. Objektets resterende brugstid er 7 måneder.

Det månedlige beløb for afskrivningsfradrag indtil udgangen af ​​anlæggets levetid vil være 4088,22 rubler / 7 måneder = 584,03 rubler.

Når du accepterer et objekt af anlægsaktiver til regnskab og skatteregnskab, er den første ting at gøre at bestemme genstandens brugstid.

Brugstiden for et element af anlægsaktiver bestemmes af organisationen på det tidspunkt, hvor posten godkendes til regnskabsføring.

Brugstiden for et element af anlægsaktiver bestemmes ud fra:

– den forventede levetid for denne facilitet i overensstemmelse med den forventede produktivitet eller kapacitet;

– forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen af ​​et aggressivt miljø, reparationssystemet;

– reguleringsmæssige og andre restriktioner for brugen af ​​denne facilitet (f.eks. lejeperioden).

I tilfælde af forbedring (stigning) af de oprindeligt vedtagne normative indikatorer for funktionen af ​​et element af anlægsaktiver som følge af genopbygningen eller moderniseringen, gennemgår organisationen brugstiden for denne vare.

I skatteregnskabet bestemmes brugstiden inden for de betingelser, der er fastsat i klassificeringen af ​​anlægsaktiver (godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 01.01.2002 N 1).

Du skal se nærmere på, hvilken afskrivningsgruppe anlægsaktivet falder ind under, og vælge en eventuel brugstid inden for de betingelser, der er fastsat for denne afskrivningsgruppe.

Eksempelvis er telefonapparater navngivet i den tredje afskrivningsgruppe (OKOF-kode 14 3222135), som omfatter ejendom med en brugstid på mere end 3 år op til 5 år inklusive. Ved køb af et telefonapparat kan en organisation indstille en hvilken som helst levetid, der spænder fra 37 til 60 måneder inklusive, for eksempel 40 måneder. Ingen yderligere begrundelse, hvorfor enhedens levetid er indstillet til præcis 40 måneder (i stedet for 50 eller 60), er ikke påkrævet.

Hvis anlægsaktivet ikke er navngivet i nogen af ​​de afskrivningsgrupper, der er fastsat af klassifikationen af ​​anlægsaktiver, har skatteyderen ikke ret til selvstændigt at bestemme brugstiden for denne post.

For sådanne anlægsaktiver er brugstiden fastsat af skatteyderen i overensstemmelse med de tekniske betingelser eller anbefalinger fra produktionsorganisationer (klausul 5, artikel 258 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis dette ikke er muligt, har organisationen intet andet valg end at indgive en anmodning til Ruslands økonomiministerium. Uden et officielt svar fra denne afdeling, vil organisationen ikke være i stand til at periodisere afskrivninger på dette objekt til skattemæssige formål. Det er den holdning, som repræsentanter for skattemyndighederne har givet udtryk for som svar på private henvendelser fra skatteydere.

Årligt sum afskrivningsfradrag bestemmes af:

1. Med den lineære metode - baseret på den oprindelige kostpris eller (nuværende (genanskaffelses-)værdi (i tilfælde af en omvurdering) af et anlægsaktiv og afskrivningssatsen beregnet ud fra dennes brugstid.

2. Med den reducerende balancemetode - baseret på restværdien af ​​anlægsaktivet ved begyndelsen af ​​rapporteringsåret og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af dette objekts brugstid og en koefficient, der ikke er højere end 3, fastsat af organisationen;

3. Med metoden til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år af brugstiden - baseret på den oprindelige kostpris eller (nuværende (genanskaffelses-) værdi (i tilfælde af omvurdering) af anlægsaktivposten og forholdet, hvis tæller er antallet af resterende år indtil slutningen af ​​varens brugstid, og nævneren er summen af ​​antallet af år af varens brugstid.

I løbet af indberetningsåret periodiseres afskrivninger på anlægsaktiver månedligt, uanset den anvendte periodiseringsmetode, med 1/12 af det årlige beløb.

For anlægsaktiver, der anvendes i organisationer med sæsonbestemt produktion, periodiseres det årlige afskrivningsbeløb på anlægsaktiver jævnt i organisationens driftsperiode i rapporteringsåret.

Med metoden til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produktion (arbejde), afskrives der baseret på den naturlige indikator for mængden af ​​produktion (arbejde) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startomkostningerne for anlægsaktivet objekt og den estimerede mængde af produktion (arbejde) i hele brugstiden for anlægsaktivobjektet.

I henhold til punkt 1.1. Kunst. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, indført ved lov N 58-FZ, fra 1. januar 2006, fik skatteydere ret til samtidig at inkludere omkostningerne ved kapitalinvesteringer i rapporteringsperiodens (skatte)periodens udgifter ikke mere end 10 % af startomkostningerne for afskrivningsberettigede anlægsaktiver (dette er den såkaldte afskrivningspræmie ).

At medtage disse omkostninger i sammensætningen af ​​udgifter er retten, ikke skatteyderens pligt.

De nye normer specificeret i punkt 1.1. Kunst. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder for kapitalinvesteringer rettet mod:

1) om investeringer i anlægsaktiver.

Organisationen kan medregne op til 10 % af de oprindelige omkostninger for anlægsaktiver i rapporteringsperiodens udgifter.

Denne regel gælder ikke for anlægsaktiver modtaget vederlagsfrit.

Denne regel gælder heller ikke for anlægsaktiver modtaget som indskud til den autoriserede kapital.

Formelt, i punkt 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov er der intet forbud mod sådanne anlægsaktiver. I dette stykke fremgår det dog, at størrelsen af ​​udgifter til anlægsinvesteringer bør fastsættes i overensstemmelse med art. 257 i Den Russiske Føderations skattelov. Og proceduren til bestemmelse af værdien af ​​anlægsaktiver modtaget i form af et bidrag til den autoriserede kapital er defineret i art. 277 i Den Russiske Føderations skattelov.

I overensstemmelse med brevet fra Ruslands finansministerium af 29. marts 2006 N 03-03-04 / 2/94), punkt 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder heller ikke for ejendom, der er erhvervet til leasing og regnskabet af udlejerorganisationen på konto 03 "Lønsomme investeringer i materielle aktiver".

Det skal bemærkes, at det kun er muligt at afskrive som udgifter op til 10 % af de foretagne anlægsinvesteringer, det vil sige at anvende afskrivningsbonussen, kun i forhold til afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der er skattemæssigt afskrivningspligtige.

Så for eksempel er jordlodder ikke omfattet af afskrivning (klausul 2, artikel 256 i Den Russiske Føderations skattelov), derfor har en organisation, der har købt en grund, ikke ret til at afskrive 10% af dets værdi som udgifter;

2) for udgifter afholdt i sager om færdiggørelse, yderligere udstyr, modernisering, teknisk omudstyr, delvis afvikling af anlægsaktiver.

Imidlertid. 1.1 Art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder ikke for udgifter til genopbygning af anlægsaktiver.

I overensstemmelse med stk. 3 i art. 272 i Den Russiske Føderations skattelov, afskrives afskrivningsbonusen for anlægsaktiver som udgifter i den periode, som datoen for påbegyndelsen af ​​afskrivningen af ​​disse anlægsaktiver refererer til.

Afskrivningspræmien for udgiften til modernisering (færdiggørelse mv.) medregnes i udgifterne i den periode, hvor datoen for ændring af startprisen for det moderniserede (færdiggjorte mv.) anlægsaktiv falder.

Hvilken udgiftspost skal afspejle størrelsen af ​​et engangsbeløb, der er afskrevet på kapitalinvesteringer?

På den ene side er det i brevet fra Ruslands finansministerium dateret 30. december 2005 N 03-03-04 / 3/21 angivet, at udgifter i form af kapitalinvesteringer på op til 10 % af anskaffelsessummen for anlægsaktiver (omkostninger til modernisering, ekstraudstyr mv.) mv.) indregnes som omkostninger under posten "Afskrivningsfradrag".

På den anden side, i den nye form for selvangivelsen (godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 7. februar 2006 N 24n), i bilag N 2 til ark 02, oplysninger om størrelsen af ​​udgifter til kapital. investeringer (linje 044) afspejles i oplysningerne om indirekte omkostninger.

I betragtning af, at erklæringens form og proceduren for at udfylde den er godkendt af ordren fra det russiske finansministerium, som er registreret hos det russiske justitsministerium, er det mere hensigtsmæssigt for organisationer at anerkende afskrivningen bonus som en indirekte udgift. For at undgå misforståelser hos skattemyndighederne kan det være tilrådeligt, at organisationen fastsætter denne bestemmelse i bekendtgørelsen om regnskabspraksis i skattemæssig henseende.

Beslutningen om anvendelsen (eller ikke-anvendelsen) af afskrivningsbonusen bør afspejles i kendelsen om organisationens regnskabspolitik med henblik på overskudsskat. Hvis der træffes en beslutning om at bruge denne mekanisme, skal ordren også angive afskrivningsprocenten (ikke højere end 10 % af beløbet for kapitalinvesteringer).

Bemærk venligst, at efter at have medtaget i regnskabspraksis beslutningen om engangsafskrivning af størrelsen af ​​anlægsinvesteringer som udgifter, skal denne sats anvendes i løbet af året i forhold til alle anlægsinvesteringer anført i pkt. 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov.

Den Russiske Føderations skattelov giver ikke mulighed for at anvende en afskrivningsbonus i forhold til kun en del af anlægsaktiver eller for eksempel kun i forhold til moderniseringsomkostninger. Proceduren for regnskabsføring af udgifter til anlægsinvesteringer bør være den samme for alle anlægsinvesteringer foretaget af organisationen i det tilsvarende år.

Ved anvendelse af mekanismen med en engangsafskrivning på op til 10 % af beløbet af kapitalinvesteringer skal man huske på, at der i fremtiden ved beregning af afskrivningsbeløbene for det tilsvarende anlægsaktiv afskrives iht. med paragraf 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, tages der ikke længere hensyn til udgifter. Det vil sige, at der afskrives på omkostningerne reduceret med mængden af ​​afskrevne anlægsudgifter ad gangen.

Eksempel B.

Pharm LLC's regnskabspraksis for 2006 giver mulighed for en engangsafskrivning på 10 % af beløbet af kapitalinvesteringer foretaget i rapporteringsperioden (skatteperioden) på den måde, der er foreskrevet i paragraf 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov.

I januar 2006 købte Pharm LLC udstyr til et beløb på 500.000 rubler. (uden moms). Udgifter til installation af udstyr beløb sig til 30.000 rubler. (uden moms). Installation er foretaget i februar, og i samme måned indgik udstyret i anlægsaktiver.

Inventaret indgår i 3. afskrivningsgruppe. Udstyrets brugstid er fastsat til 4 år (48 måneder). Afskrivningsmetoden er lineær. Afskrivning på inventar opkræves fra 1. marts 2006.

I overensstemmelse med art. 257 i Den Russiske Føderations skattelov er de oprindelige omkostninger til udstyr 530.000 rubler. I marts afskriver Pharm LLC 10% af de oprindelige udgifter til udstyr - 53.000 rubler.

Lad os beregne afskrivningsbeløbet for udstyr, som Pharm LLC kan inkludere i udgifterne på månedsbasis fra marts 2006:

(530.000 rubler - 53.000 rubler): 48 måneder. = 9937,5 rubler. / måned

Pharm LLC vil således i marts afskrive to beløb til udgifter i skatteregnskabet:

- afskrivningspræmie på 53.000 rubler;

- afskrivningsbeløbet på 9937,5 rubler.

I fremtiden vil Pharm LLC månedligt påløbe afskrivninger på udstyr i mængden af ​​9937,5 rubler.

Hvis en organisation pådrager sig udgifter til modernisering (færdiggørelse osv.) af anlægsaktiver, debiteres op til 10 % af de afholdte udgifter som udgifter ad gangen (brev fra Ruslands finansministerium dateret 30. december 2005 N 03-03-04 / 3/21). Den resterende del af de afholdte udgifter øger anlægsaktivets anskaffelsespris og afskrives ved afskrivning på almindeligt fastlagt vis.

Eksempel.

Antag, at Pharm LLC har en computer på sin balance med en startomkostning på 35.000 rubler. Computeren er købt i december 2004. Den fastlagte levetid, da computeren blev taget i brug, er 40 måneder. Afskrivningsmetoden er lineær. Afskrivning på 875 rubler blev opkrævet månedligt på computeren. (35.000 rubler: 40 måneder).

I 2006 opgraderede Pharm LLC computeren. Mængden af ​​udgifter til modernisering er 12.000 rubler. Opgraderingerne blev afsluttet i marts, så de skulle opkræves i marts som en stigning i den oprindelige pris på computeren.

I marts 2006 afskriver Pharm LLC 10% af omkostningerne ved at opgradere computeren - 1200 rubler. I overensstemmelse hermed vil 10.800 rubler blive allokeret til stigningen i de oprindelige omkostninger til computeren.

Lad os beregne afskrivningsbeløbet, som Pharm LLC vil påløbe på en computer i skatteregnskabet på månedsbasis, startende fra april 2006:

(35.000 rubler + 10.800 rubler): 40 måneder = 1145 rubler. /måned

Således vil Pharm LLC i marts afskrive beløbet for afskrivningsbonusen på 1200 rubler i skatteregnskab. og afskrivning på computeren i mængden af ​​875 rubler.

Fra april vil Pharm LLC månedligt akkumulere afskrivninger på computeren i et beløb på 1145 rubler. indtil computerens restværdi bliver nul (eller indtil den afskrives på balancen).

Der bør lægges særlig vægt på, at i overensstemmelse med stk. 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, er muligheden for at afskrive på et tidspunkt op til 10% af mængden af ​​foretagne kapitalinvesteringer kun fastsat i skattelovgivningen.

PBU 6/01 "Regnskab for anlægsaktiver" giver ikke en sådan mulighed. Regnskabsmæssigt kan omkostningerne ved anskaffelse af anlægsaktiver og (eller) omkostninger til færdiggørelse (ekstraudstyr mv.) af anlægsaktiver kun afskrives som omkostninger ved afskrivning.

Som følge heraf vil anvendelsen af ​​en afskrivningsbonus til overskudsskatteformål føre til en uoverensstemmelse mellem regnskabs- og skatteregnskabsdata.

Organisationer, der anvender PBU 18/02 "Regnskab for indkomstskatteafregninger", skal føre optegnelser over midlertidige forskelle, der opstår i denne henseende.

Eksempel.

Overvej betingelserneeksempel "B" og antag, at brugstiden for udstyr i regnskabsføring er sat til det samme som i skatteregnskab - 4 år, er afskrivningsmetoden lineær. Pharm LLC tager hensyn til indtægter og udgifter ved beregning af indkomstskat på periodiseringsbasis. Indkomstskattesatsen er 24%.

I regnskabet afspejles anskaffelse af udstyr i følgende poster.

januar 2006:

Fakturanummer 08 Fakturanummer 60- 500.000 rubler. – det købte udstyr modtages fra leverandøren.

Februar:

Fakturanummer 08 Fakturanummer 60- 30.000 rubler. - udført arbejde på installation af udstyr;

Faktura-id 01 Fakturamængde 08 - 530.000 rubler. - udstyret accepteres til bogføring som en del af organisationens anlægsaktiver.

Fra marts 2006 begynder afskrivninger på 11.041,67 rubler at påløbe udstyr. om måneden (530.000 rubler: 48 måneder):

Fakturanummer 20 Fakturanummer 02 – 11041,67 RUB

I skatteregnskab i marts fratrækkes 10% af de oprindelige omkostninger til udstyr - 53.000 rubler samt afskrivning for marts - 9937,5 rubler som udgifter ad gangen. Det samlede beløb for udgifter indregnet i skatteregnskabet i marts er 62.937,5 rubler.

I regnskabet i marts indregnes kun afskrivningsbeløbet på 11.041,67 rubler som en udgift.

Således overstiger mængden af ​​udgifter, der er indregnet i skatteregnskabet, mængden af ​​udgifter, der er indregnet i regnskabet med 51.895,83 rubler.

I overensstemmelse med afsnit 12 i PBU 18/02 indregnes denne forskel som en skattepligtig midlertidig forskel. Derfor skal revisor i Pharm LLC i marts måned optjene den udskudte skattepligt svarende til denne forskel, hvilket afspejles i bogføringen:

Fakturanummer 68 / “Indkomstskat” Fakturanummer 77 – 12455 gnid. (51895,83 rubler x 24%).

Fremadrettet vil den skattepligtige midlertidige forskel, der blev identificeret i marts, gradvist falde i takt med, at der påløber afskrivninger på udstyr. Samtidig vil den tilsvarende udskudte skattepligt også falde.

Processen med fremkomst og reduktion af den skattepligtige forskel og den tilsvarende udskudte skatteforpligtelse i 2006 kan tydeligt illustreres ved hjælp af tabellen.

Det er klart, at afskrivningen af ​​forskellen, der opstod i marts 2006, og den tilsvarende udskudte skatteforpligtelse vil blive gennemført i hele den periode, udstyret er på organisationens balance.

I afsnit 17 i den gamle version af PBU 6/01 blev det sagt, at der ikke blev foretaget afskrivning på visse grupper af anlægsaktiver. Disse omfattede staldfaciliteter, ydre forbedringer og andre lignende faciliteter samt produktive husdyr og flerårige plantager, der ikke har nået driftsalderen. For sådanne genstande blev der afskrevet en særskilt ikke-balanceført konto.

Samtidig fremgår det af vejledningens pkt. 51, at for boligmasseobjekter, der anvendes af organisationen til at generere indtægter, og som registreres på kontoen for indkomstinvesteringer i materielle aktiver, afskrives der på almindeligt fastsat måde.

Denne bestemmelse blev også fastsat i den nye udgave af paragraf 17 i PBU 6/01. For boligmasseobjekter (beboelsesejendomme, kollegier, lejligheder mv.), der anvendes til indtægtsdannelse og bogføres på konto 03, skal der afskrives efter den almindeligt fastsatte fremgangsmåde. Restværdien af ​​disse objekter afspejles i balancen som en del af rentable investeringer.

Fra 1. januar 2006 er det ikke nødvendigt at opkræve afskrivning på mobiliseringskapacitet, det vil sige på de anlægsaktiver, der bruges af organisationen til at implementere lovgivningen i Den Russiske Føderation om mobiliseringsforberedelse og mobilisering (klausul 17 PBU 6/01 ). Men kun på betingelse af, at disse genstande er i mølpose og ikke bruges i produktionen af ​​produkter, i udførelsen af ​​arbejde eller levering af tjenesteydelser, til organisationens ledelsesbehov eller til organisationens levering mod et gebyr for midlertidige besiddelse og brug eller til midlertidig brug.

Denne tilføjelse indikerer indirekte, at mobiliseringskapaciteter bogføres som anlægsaktiver, på trods af at disse faciliteter ikke er beregnet til brug i organisationens kommercielle aktiviteter (paragraf 4 PBU 6/01).

Listen over afskrivningsfrie genstande, hvis forbrugsejendomme ikke ændrer sig over tid (punkt 17 i PBU 6/01), er blevet suppleret med genstande klassificeret som museumsgenstande og museumssamlinger. Hvilke genstande af anlægsaktiver tilhører dem, kan du finde ud af i art. 3 i den føderale lov af 26. maj 1996 N 54-FZ "Om Museumsfonden i Den Russiske Føderation og museer i Den Russiske Føderation". Museumsgenstande og samlinger indgår i Museumsfonden, kan være i statslige, kommunale, private eller andre former for ejerskab, og deres civile cirkulation er begrænset.

Derudover er listen over ikke-afskrivningsberettigede genstande i afsnit 17 åben, dvs. den kan suppleres. Tidligere var det kun jordlodder og naturforvaltningsobjekter, der blev klassificeret som dem.

Afsnit 19 i PBU 6/01 blev ændret, som fastsatte den accelerationsfaktor, der anvendes ved beregning af afskrivninger efter den reducerende saldometode. I den tidligere ordlyd af dette stykke blev det sagt, at koefficienten er fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Artikel 10 i den føderale lov af 14. juni 1995 N 88-FZ "Om statsstøtte til små virksomheder i Den Russiske Føderation" forudsat, at små virksomheder har ret til at anvende fremskyndet afskrivning i et beløb dobbelt så højt som de lovbestemte normer. Imidlertid blev denne norm annulleret fra 01.01.2005 af den føderale lov af 22. august 2004 N 122-FZ.

Denne bestemmelse blev anvendt i lejeaftalen. Artikel 31 i lov af 29. oktober 1998 N 164-FZ "Om finansiel leasing (leasing)" fastslår, at det leasede aktiv, der overføres til leasingtageren i henhold til en leasingaftale, bogføres på leasinggivers eller leasingtagers balance efter gensidig aftale . Leasingaftalens parter har ret til efter gensidig aftale at anvende fremskyndet afskrivning på det leasede aktiv. Afskrivningsfradrag foretages af den part i leasingaftalen, på hvis balance leasingobjektet er placeret. Lovgiveren etablerer således muligheden for at anvende fremskyndet afskrivning på det leasede aktiv efter aftale mellem aftaleparterne. Selve accelerationsmekanismen er dog ikke specificeret i denne lov.

Med hensyn til indkomstskat er den fremskyndede afskrivningsmekanisme beskrevet i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov. Med hensyn til mekanismen for fremskyndet afskrivning i form af ejendomsskat, art. 374 og 375 i Den Russiske Føderations skattelov, henviser lovgiveren til regnskabsproceduren.

Proceduren for registrering af operationer i henhold til en leasingaftale i regnskabsføring har hidtil kun været reguleret ved bekendtgørelse fra Ruslands finansministerium af 17. februar 1997 N 15 "Om afspejling i regnskabsføring af operationer under en leasingaftale". Det fremgår, at periodiseringen af ​​afskrivningsfradrag for fuld retablering af leasingejendomme sker på grundlag af dens værdi og normer godkendt på den foreskrevne måde, eller fra de angivne normer, forhøjet i forbindelse med anvendelsen af ​​den fremskyndede afskrivningsmekanisme med en koefficient ikke højere end 3.

Samtidig bestemmer retningslinjernes punkt 50 og 54, at når afskrivninger beregnes efter den reducerende saldometode for løsøre, der udgør et genstand for finansiel leasing og henføres til den aktive del af anlægsaktiver, kan leasinggiver eller leasingtager ansøge accelerationsfaktoren i henhold til vilkårene i den finansielle leasingaftale huslejen er ikke højere end 3. Finansministeriet har i brev af 28. februar 2005 N 03-06-01-04 / 118 meddelt, at anvendelse af pr. accelerationsfaktoren ved beregning af afskrivningsfradrag i den lineære metode PBU 6/01 oplyses ikke.

Ændringerne af punkt 3 i punkt 19 giver alle organisationer, uden undtagelse, mulighed for at bruge en koefficient, der er fastsat af organisationen uafhængigt, når de beregner afskrivning efter den reducerende saldometode.

Det årlige beløb for afskrivningsfradrag efter den reducerende saldometode fastsættes ud fra objektets restværdi ved indberetningsårets begyndelse, afskrivningssatsen beregnet på grundlag af dette objekts brugstid og en koefficient, der ikke er højere end 3 fastsat i organisationens regnskabspraksis for en gruppe af homogene anlægsaktiver.

afskrivningsberettiget ejendom, i overensstemmelse med art. 256 i Den Russiske Føderations skattelov, ejendom, resultater af intellektuel aktivitet og andre intellektuelle ejendomsgenstande, der ejes af skatteyderen, bruges af ham til at generere indkomst, og hvis omkostninger tilbagebetales ved påløbne afskrivninger, indregnes. Afskrivningsberettiget ejendom er ejendom med en brugstid på mere end 12 måneder og en startomkostning på mere end 10.000 rubler. Afskrivningsberettiget ejendom opdeles i afskrivningsgrupper i overensstemmelse med dens brugstid. Brugstiden er den periode, i hvilken en genstand af anlægsaktiver eller en genstand af immaterielle aktiver tjener til at opfylde målene for den skattepligtiges aktivitet. Brugstiden bestemmes af skatteyderen uafhængigt fra datoen for ibrugtagning af denne afskrivningsberettigede ejendom i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel og under hensyntagen til klassificeringen af ​​anlægsaktiver godkendt af den russiske føderations regering.

I overensstemmelse med art. 259 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, påløber skatteydere afskrivninger enten på lineær eller ikke-lineær basis. Afskrivningsbeløbet fastsættes af skatteyderne på månedsbasis på den måde, der er foreskrevet i denne artikel. Afskrivninger beregnes særskilt for hver afskrivningsberettiget ejendom. Periodisering af afskrivninger på en genstand af afskrivningsberettiget formue begynder den 1. dag i måneden efter den måned, hvor denne genstand er sat i drift. Periodiseringen af ​​afskrivninger på en genstand af afskrivningsberettiget formue ophører fra den 1. i måneden efter den måned, hvor værdien af ​​en sådan genstand er fuldstændig afskrevet, eller når denne genstand af en eller anden grund er fjernet fra den skattepligtiges afskrivningsberettigede formue.

Ifølge stk. 7 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov i forhold til afskrivningsberettigede anlægsaktiver (i det følgende benævnt anlægsaktiver), der bruges til at arbejde i et aggressivt miljø og (eller) øgede skift, har skatteyderen ret til at anvende en særlig koefficient til den grundlæggende afskrivningssats, dog ikke højere end 2. For afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der er omfattet af den finansielle leasingaftale (leasingaftale), skal den skattepligtige, som dette anlægsaktiv bogføres for i henhold til vilkårene i den finansielle leasingaftale (leasing). aftale) har ret til at anvende en særlig koefficient på grundafskrivningssatsen, dog ikke højere end 3. Disse normer gælder ikke for anlægsaktiver, der vedrører første, anden og tredje afskrivningsgruppe, hvis der beregnes afskrivning efter anlægsaktiver. ved hjælp af en ikke-lineær metode. Skatteydere, der anvender afskrivningsberettigede anlægsaktiver til at arbejde i et aggressivt miljø og (eller) øgede vagter, har kun ret til at anvende den angivne særlige koefficient ved beregning af afskrivning i forhold til disse anlægsaktiver. Listen over OS, der kan klassificeres som OS, der opererer i et aggressivt miljø, bestemmes af skatteyderen uafhængigt (i overensstemmelse med artikel 259 i Den Russiske Føderations skattelov og kravene i den tekniske dokumentation for operativsystemet). Bemærk, at skatteyderen skal bekræfte den faktiske brug af OS i et aggressivt miljø. Samtidig periodiseres fremskyndet afskrivning og tages kun i betragtning til overskudsskatteformål i anlægsaktivernes måned (periode) i et aggressivt miljø.

Boligfaciliteter (boligbygninger, sovesale, lejligheder og andre);

Objekter til ekstern forbedring og andre lignende genstande inden for skovbrug, vejøkonomi, specialiserede strukturer i det sejlbare miljø og andre;

Produktivt kvæg, bøfler, okser og hjorte;

Flerårige beplantninger, der ikke har nået driftsalderen.

For ovennævnte anlægsaktiver samt for almennyttige organisationers anlægsaktiver sker der ved udløbet af rapporteringsperioden ikke afskrivninger, men afskrivninger efter de fastsatte afskrivningssatser. Regnskabsføring af de påløbne afskrivninger afspejles på den ikke-balanceførte konto 010 "Afskrivninger på anlægsaktiver".

I overensstemmelse med afsnit 63 i metodologiske instruktioner nr. 91n suspenderes afskrivning ikke i et anlægsaktivs brugstid, undtagen i følgende tilfælde:

ü overførsel af anlægsaktiver efter beslutning fra lederen af ​​organisationen til bevarelse i en periode på mere end 3 måneder:

ü i restaureringsperioden af ​​objektet, hvis varighed overstiger 12 måneder.

PBU 6/01's paragraf 21-25 fastslår følgende afskrivningsregler:

· periodisering af afskrivninger på anlægsobjektet starter fra den første dag i måneden efter måneden for godkendelse af dette objekt til bogføring, og sker indtil den fulde tilbagebetaling af omkostningerne til dette objekt eller afskrivning af dette objekt fra regnskab;

· Periodisering af afskrivninger på genstanden for anlægsaktiver ophører fra den første dag i måneden efter måneden for fuld tilbagebetaling af omkostningerne til dette objekt eller afskrivning af dette objekt fra bogføringen;

I løbet af brugstiden for en genstand af anlægsaktiver suspenderes periodiseringen af ​​afskrivningsfradrag ikke, undtagen når den efter beslutning truffet af organisationens leder overføres til konservering i en periode på mere end tre måneder, såvel som i perioden restaurering af objektet, hvis varighed overstiger 12 måneder;

· Periodisering af afskrivninger på anlægsaktiver udføres uanset resultaterne af organisationens aktiviteter i rapporteringsperioden og afspejles i regnskabet for den rapporteringsperiode, som det vedrører;

· beløbene for periodiserede afskrivninger på anlægsaktiver afspejles i regnskabsføringen ved at akkumulere de tilsvarende beløb på en særskilt konto.

Paragraf 18 i PBU 6/01 fastsætter fire afskrivningsmetode:

Den lineære måde

metoden til at mindske balancen;

metoden til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år med brugstid;

Metoden til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produkter (værker).

Anvendelsen af ​​en af ​​afskrivningsmetoderne for en gruppe af homogene anlægsaktiver udføres i hele brugstiden for de poster, der indgår i denne gruppe.

Uanset hvilken afskrivningsmetode en organisation vælger, skal den fastlægge de årlige og månedlige afskrivningssatser.

Ved den lineære metode bestemmes det årlige afskrivningsbeløb efter den lineære metode - baseret på den oprindelige kostpris eller aktuelle (genanskaffelses-)omkostninger (i tilfælde af en opskrivning) af et anlægsaktiv og afskrivningssatsen beregnet ud fra denne vares brugstid.

Objekternes brugstid bestemmes af organisationen uafhængigt, når objektet accepteres til regnskabsføring.

Brugstiden for et element af anlægsaktiver bestemmes ud fra:

Den forventede levetid for denne facilitet i overensstemmelse med den forventede ydeevne eller kapacitet;

Forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen af ​​et aggressivt miljø, reparationssystemet;

Lovmæssige og andre restriktioner for brugen af ​​dette objekt (f.eks. lejeperioden).

I tilfælde af forbedring (stigning) af de oprindeligt vedtagne normative indikatorer for funktionen af ​​et anlægsobjekt som følge af genopbygningen eller moderniseringen, gennemgås organisationen for denne post.

Indtil 1. januar 2002, ved bestemmelse af brugstiden for anlægsaktiver, blev organisationer styret af dekretet fra USSR's ministerråd dateret den 22. oktober 1990 nr. 1072 "Om ensartede normer for afskrivningsfradrag for fuld genoprettelse af faste anlæg. aktiver i den nationale økonomi i USSR".

Fra 1. januar 2002 skal organisationer af hensyn til skatteregnskabet ved fastsættelse af anlægsaktivers brugstid være vejledt af resolution nr. 1.

Baseret på brevet fra Den Russiske Føderations finansministerium af 29. august 2002 nr. 04-05-06 / 34, bruger organisationer, når de anvender denne beslutning til regnskabsformål, den specificerede klassifikation til at bestemme brugstiden for godkendte anlægsaktiver til regnskab (debetkonto), med start siden 1. januar 2002.

Afskrivninger på anlægsaktiver, der er godkendt til bogføring før 1. januar 2002 regnskabsmæssigt, opkræves fortsat baseret på den brugstid, der er fastsat ved registrering af objektet, og den af ​​organisationen valgte afskrivningsmetode for en gruppe af homogene objekter.

Eksempel.

Omkostningerne ved anlægsaktiver er 260.000 rubler. I overensstemmelse med klassificeringen af ​​anlægsaktiver inkluderet i, godkendt ved dekret fra den russiske føderations regering af 01. januar 2002 nr. 1, henføres objektet til den tredje afskrivningsgruppe med en brugstid på mere end 3 år til 5 år inklusive. Brugstiden er fastsat til 5 år. Den årlige afskrivningssats er 20% (100%: 5 år), det årlige afskrivningsbeløb er 52.000 rubler (260.000 x 20/100), det månedlige afskrivningsbeløb er 4.333,33 rubler (52.000/12).

Den reducerende saldometode til bestemmelse af brugstiden er etableret i det tilfælde, hvor effektiviteten af ​​at bruge et anlægsaktiv falder med hvert efterfølgende år.

Det årlige afskrivningsbeløb bestemmes baseret på restværdien af ​​anlægsaktivet i begyndelsen af ​​rapporteringsåret og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af brugstiden for denne post og accelerationsfaktoren fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Accelerationsfaktor 2. Årlig afskrivningssats 20%. Årlig afskrivningssats under hensyntagen til accelerationsfaktoren på 40 %.

I det første driftsår:

Det årlige beløb for afskrivningsfradrag vil blive bestemt baseret på den oprindelige omkostning dannet ved bogføring af anlægsaktivposten og vil beløbe sig til 104.000 rubler (260.000 x 40% = 104.000).

I det andet driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det første driftsår, vil være 62.400 rubler ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

I det tredje driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det andet driftsår, vil være 37.440 rubler ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

I det fjerde driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det tredje driftsår, vil være 22.464 rubler ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

I løbet af det femte driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det fjerde driftsår og vil beløbe sig til 13.478,40 rubler ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Den akkumulerede afskrivning over fem år vil beløbe sig til 239.782,40 rubler. Forskellen mellem de oprindelige omkostninger for objektet og mængden af ​​påløbne afskrivninger på 20.217,60 rubler er genstandens bjærgningsværdi, som ikke tages i betragtning ved beregning af afskrivning efter år, undtagen for det sidste driftsår. I det sidste driftsår beregnes afskrivningen ved at trække bjærgningsværdien fra genstandens restværdi primo sidste år.

Når du vælger organisationer til at beregne afskrivninger ved hjælp af den reducerende saldometode, skal det huskes, at fra og med 2002, den accelererede afskrivningsmekanisme, tidligere etableret ved dekret fra den russiske føderations regering af 19. august 1994 nr. 967 "Om brugen af den accelererede afskrivningsmekanisme og omvurdering af anlægsaktiver" erklæret ugyldig. Denne annullering blev foretaget ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 20. februar 2002 nr. 121 "Om ændring og ugyldiggørelse af visse handlinger fra Den Russiske Føderations regering om beskatning af overskud i organisationer".

Med denne metode bestemmes den årlige afskrivningssats ud fra anlægsaktivets startpris og det årlige forhold, hvor tælleren er antallet af resterende år indtil udgangen af ​​objektets levetid, og nævneren er summen af antallet af år af objektets brugstid.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Summen af ​​de brugbare år er 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

I det første driftsår vil forholdet være 5/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger vil være 86.666,67 rubler (260.000 x 5/15).

I det andet driftsår er forholdet 4/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 69.333,33 rubler (260.000 x 5/15).

I det tredje driftsår er forholdet 3/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 52.000 rubler (260.000 x 3/15).

I det fjerde driftsår er forholdet 2/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 34.666,67 rubler (260.000 x 2/15).

I det sidste, femte driftsår er forholdet 1/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 17.333,33 rubler (260.000 x 1/15).

Med metoden til at afskrive kostprisen på et anlægsaktiv i forhold til mængden af ​​produkter (værker, tjenesteydelser) opkræves afskrivning baseret på den naturlige indikator for mængden af ​​produkter (værker) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startpris for anlægsaktivet og den anslåede mængde af produkter (værker) i hele brugstiden for objektet anlægsaktiver.

Eksempel.

Prisen på bilen er 65.000 rubler, bilens anslåede kilometertal er 400.000 km. I rapporteringsperioden var køretøjets kilometertal 8.000 km, afskrivningsbeløbet for denne periode vil være 1.300 rubler (8.000 km x (65.000 rubler: 400.000 km)). Afskrivningsbeløbet for hele perioden med kilometertal er 65.000 rubler (400.000 km. x 65.000 rubler: 400.000 km.).

Efter at have analyseret de forskellige metoder til beregning af afskrivninger, kan vi konkludere, at når vi anvender metoderne til at reducere saldo og afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år af brugstiden, falder mængden af ​​afskrivningsfradrag over årene. Når de vælger en af ​​disse metoder til beregning af afskrivninger, skal revisorer huske, at afskrivningsbeløbet påvirker omkostningerne ved produkter, udført arbejde og ydede tjenester.

I organisationer med sæsonbetonet produktion periodiseres det årlige afskrivningsbeløb på anlægsaktiver jævnt over perioden for organisationens drift i rapporteringsåret.

Den månedlige afskrivningssats vil i alle tilfælde være 1/12 af den årlige afskrivningssats.

Afsnit 18 i PBU 6/01 bestemmer, at anlægsaktiver til en værdi af højst 10.000 rubler pr. produktionsomkostninger ( ), når de frigives til produktion eller drift. For at sikre sikkerheden af ​​disse objekter i produktion eller under drift i organisationen, er det nødvendigt at organisere kontrol med deres bevægelse.

Effekten af ​​denne regel i form af omkostningsbegrænsninger "ikke mere end 10.000 rubler pr. enhed eller anden grænse fastsat i regnskabspolitikken baseret på teknologiske funktioner" på grundlag af brevet fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. august, 2002 nr. 04-05-06 / 34 gælder kun for anlægsaktiver, der er godkendt til bogføring efter 1. januar 2002.

For mere information om spørgsmål om bogføring og beskatning af transaktioner med anlægsaktiver, kan du finde i bogen af ​​CJSC "BKR Intercom-Audit" "Fixed Assets".

Vi overvejede i vores høringer og citerede for anlægsaktiver og immaterielle aktiver i regnskab og skatteregnskab. Hvad er perioden for afskrivning?

Afskrivning starter fra...

Afskrivning på anlægsaktiver (FA) og immaterielle aktiver (IA) begynder at påløbe fra den første dag i måneden efter måneden for godkendelse af aktivet eller IA-objektet til bogføring (klausul 21 PBU 6/01, paragraf 31 PBU 14/2007 ). Registrering betyder at afspejle debiteringen af ​​følgende konti ():

• for anlægsaktiver - i debiteringen af ​​konto 01 "Anlægsaktiver";
• for genstande af immaterielle aktiver - på debitering af konto 04 "Immaterielle aktiver".

Ovenstående betyder, at hvis fx et aktiv eller et immaterielt aktiv accepteres til bogføring den 24.07.2017, skal der foretages afskrivning på det fra august 2017.

I overensstemmelse hermed ophører afskrivninger fra måneden efter den måned, hvor anlægsaktivet eller det immaterielle aktiv er afmeldt eller fuldstændigt afskrevet (§ 22 PBU 6/01, § 32 PBU 14/2007).

For eksempel blev et aktiv eller et immaterielt aktiv solgt den 23.07.2017. Derfor er den sidste måned, som der vil blive opkrævet afskrivning for, juli 2017. Siden august 2017 er der derfor ikke længere opkrævet afskrivning på et sådant objekt.

I skatteregnskabet begynder afskrivninger af anlægsaktiver og immaterielle aktiver at løbe fra den 1. dag i måneden efter den måned, hvor denne facilitet blev sat i drift (klausul 4, artikel 259 i Den Russiske Føderations skattelov).

Som regel er datoen for accept af anlægsaktiver eller immaterielle aktiver til regnskabsføring og datoerne for deres ibrugtagning i skatteregnskabet sammenfaldende.

Afskrivninger påløbet efter den lineære metode ophører med at blive periodiseret fra den 1. dag i måneden efter den måned, hvor værdien af ​​anlægsaktiverne eller det immaterielle aktiv blev fuldstændig afskrevet, eller når en sådan genstand blev fjernet fra den afskrivningsberettigede ejendom (pkt. 5 i artikel 259.1 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved anvendelse af den ikke-lineære metode ophører afskrivning med at påløbe fra måneden efter den måned, hvor anlægsaktivet eller det immaterielle aktiv forlod den afskrivningsberettigede ejendom (klausul 8 i artikel 259.2 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvad er afskrivningsbeløbet?

I betragtning af, at selv i den måned, hvor det anlægsaktive eller det immaterielle aktiv er udgået, skal der afskrives, har selve afskrivningsdatoen ingen grundlæggende betydning. Dog under hensyntagen til, at der afskrives månedligt, og det økonomiske resultat fastsættes ultimo måneden (især lukkes konti 90 ”Salg”, 91 ”Andre indtægter og udgifter”) (Ministeriets bekendtgørelse of Finance dateret 31. oktober 2000 nr. 94n), så afspejles afskrivninger i regnskab og skatteregnskab normalt den sidste dag i den tilsvarende måned.