Millä taseen rivillä näkyy epävarmavelkavarauksen määrä? Varaus epävarmoille veloille Millä taseen rivillä on tili 63?

Tili 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia varten” on tarkoitettu tiivistämään tiedot organisaatiossa syntyvistä epävarmaveloista.

Verolainsäädäntö antaa venäläisille yrityksille mahdollisuuden tehdä varauksia epävarmoille veloille. Näiden rahoituslähteiden kirjanpidon järjestämiseksi hyväksyttiin tili tilikarttaan. 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia varten”.

Epävarma velka on vastapuolten velkaa, jota ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin ja jolle ei ole annettu tarvittavia taloudellisia vakuuksia. Yrityksen rahaston perustamiseen vaikuttava perustavanlaatuinen tekijä on perittävän saatavan olemassaolo.

Huomio! Federal Tax Servicen työntekijät toteavat, että saatavat on säännöllisesti kartoitettava maksukyvyttömien velallisten havaitsemiseksi ajoissa.

Tilanteessa, jossa tarkastuksessa paljastuu vastapuolen perittävä velka, johtajan tulee antaa määräys rahaston perustamisesta, josta tulee rahoituspainolasti kumppanin maksukyvyttömyyden sattuessa.

Tili 63 kirjanpidossa on siten passiivinen, resurssin arvon lisäys tapahtuu hyvittämällä tätä tiliä. Tämän tilin veloitusta käytetään, kun muodostetun rahaston varoilla katetaan vastapuolten perimättä jääneet velat.

Sääntelykehys

Mahdollisuus perustaa yhtiöön rahasto kumppaneiden velkojen kattamiseksi on säädetty Venäjän federaation verolaissa, erityisesti art. 266, jossa määritellään kriteerit saamisten luokittelemiseksi luottotappioiksi. Verolain vaatimusten lisäksi tämän taloudellisen painolastin muodostusmekanismia säätelevät sellaiset kirjanpitosäännöt kuin PBU 9/99 "Organisation tulot", PBU 10/99 "Organisation kulut" ja muut.

Päätilit

Tilikartta sisältää elinkeinonharjoittajien oikeuden avata tilille alatilit. 63. Verolain mukaan yhtiöllä on mahdollisuus pitää analyyttistä kirjanpitoa jokaisesta yksittäisestä rahoituslähteestä. Näin ollen tilin avoimien alatilien määrä on sama kuin organisaation epävarmojen velallisten määrä.

Varauksen muodostamismenettely

Ensinnäkin rahaston perustamisen laillisuutta on tuettava saamisten tilaselvityksen tuloksista. Kaikkien vivahteiden, joissa valtio on vahvistanut yrityksen riippumattomuuden, tulee näkyä sen laatimisperiaatteissa.

Koska ei ole pakollista vaatimusta luoda vakuuslähdettä sellaisille veloille, joita ei todennäköisesti peritä verokirjanpidossa, toisin kuin kirjanpidossa, jokaisella yrityksellä on oikeus päättää tällaisen resurssin luomisesta ja siten tulojen vähentämisestä. verottaa.

Huomio! Organisaation johdon on otettava vastuullisin lähestymistapa rahaston muodostamiseen velallisten velkojen kattamiseksi, koska liittovaltion veropalvelun työntekijät tarkistavat huolellisesti kaikki venäläisten yritysten toiminnan näkökohdat, jotka vähentävät talousarvioon maksettavan tuloveron määrää. .

Muodostumisjärjestys

Varaus voidaan muodostaa vasta yhtiön saatavien tarkastuksen jälkeen. Inventoinnin tulosten perusteella tiedot toimitetaan yhtiön johtajan tarkastettavaksi. Jos hän päättää perustaa rahaston, annetaan toimeksianto ja laaditaan kirjanpitotodistus, joka heijastaa suhteen historiaa vastapuolen kanssa sekä velan syitä.

Siirto ensi vuodelle

Taide. Venäjän federaation verolain 266 §:ssä määrätään, että varat, joita ei ole käytetty kokonaan verokauden aikana, voidaan siirtää seuraavalle vuodelle. Lisäksi, jos organisaatioon syntyy uusi lähde, sen määrä tulisi mukauttaa yhtiössä jo olemassa olevan lähteen määrään velallisten epävarmien velkojen kattamiseksi.

Tämä on järkevää tehdä, jos ei ole todennäköistä, että vastapuoli maksaa velkaa takaisin lähitulevaisuudessa. Jos kumppani kuitenkin saa signaalin taloudellisen tilanteen paranemisesta ja velan välittömästä takaisinmaksusta, varauksen määrä tulee palauttaa ja sisällyttää muihin tuloihin.

Tilin 63 käytön peruskirjaukset

1. Inventoinnin tulosten perusteella yhtiö on muodostanut rahaston velkojen kattamiseksi pienellä perintätodennäköisyydellä:

   Dt 91 - 2 Kr 63

2. Vastapuolen velka, jonka perintä oli aiemmin epätodennäköistä, muuttui perittäväksi ja poistettiin käytettävissä olevasta rahastosta:
3. Vastapuolelle esitetty vaatimus sopimusvelvoitteiden täyttämisen rikkomisesta kirjattiin pois luodun velkaturvalähteen varoilla:

   Dt 63 Kr 76 - 2

4. Varauksen käyttämättä jäänyt määrä luokitellaan organisaation muihin tuloihin:

   Kirjanpidon tili 63 on passiivinen tili ”Varaukset epävarmoille veloille”. PBU:n mukaan kaikkien yritysten tai organisaatioiden, mukaan lukien pienyritysten, on luotava varauksia epävarmoille veloille ja kirjattava nämä määrät taloudelliseen tulokseen. Tili 63 on tarkoitettu tällaisiin kirjanpidon tarkoituksiin.

   Epävarma velka kirjanpidossa on mikä tahansa vakuudeton velka yritykselle, jota suurella todennäköisyydellä ei makseta takaisin tulevaisuudessa.

   Epävarmojen saamisten luokittelukriteerit määrittelee yritys itsenäisesti. Tyypillisesti tämä on:

   • maksuajan päättyminen;
   • tiedot velallisen maksukyvyttömyydestä;
   • tiedot velallisen kyvyttömyydestä valmistaa tuotteita ennakkomaksun yhteydessä;
   • täytäntöönpanomenettelyn ja konkurssimenettelyn olemassaolo.

   Toisin kuin verokirjanpidossa, kirjanpidossa kaikki velkoihin kirjatut velat: 60, 62, 76, 58-3 katsotaan epävarmaksi.

   Kirjaukset tilille 63 luodaan myyntisaamisten luettelon ja velan takaisinmaksumahdollisuutta koskevan arvoarvion perusteella:

   Epävarmojen velkojen varaus voidaan tehdä kuukausittain tai neljännesvuosittain osalle tai koko velasta arvonlisäverollinen. Tämä menettely on joka tapauksessa kirjattava tilinpäätöksen laatimisperiaatteisiin. Voit keskittyä esimerkiksi epävarmavelkavarauksen luomisen ajoitukseen verokirjanpidossa, mutta on tärkeää muistaa, että verokirjanpidon ja -kirjanpidon varausten luomismenettely on hyvin erilainen.

   Epävarmojen velkojen varausten kirjanpito

   Alla olevassa taulukossa on esitetty kirjanpidon ominaisuudet ja varauksen luominen epävarmoille veloille kirjanpidossa ja kirjanpidossa:

   Hanki 267 videotuntia 1C:llä ilmaiseksi:

   	BOO	HYVIN
   Velvollisuus	Joo	Ei
   Velan tyyppi	Mahdolliset velat, jotka eivät ole vakuudella tai takauksella, kirjataan tilivelkaan: 60, 62, 76, 58-3	Myyntisaamiset, jotka yritykselle on syntynyt tavaroiden myynnistä, palvelujen suorittamisesta tai työn suorittamisesta, ilman vakuuksia tai takauksia
   Velkakausi, jonka jälkeen luodaan varaus	Sillä ei ole merkitystä, arvioidaanko velallisen maksukykyä	45–90 päivää – 50 % velasta 90 päivästä alkaen – 100 % veloista
   Rajoitukset	Varauksen määrää ei ole rajoitettu	— Summista suurempi: 10 % kuluvan tai edellisen vuoden tuloista. — Varausta ei luoda, jos organisaation ja sen velallisen velka on vastaluonteinen. Eli kun velallinen ei ole velkaa yritykselle, vaan yritys itse on velalliselle

   Kun inventointi on suoritettu ja epävarmat velat tunnistettu, tilille 91.2 ”Muut kulut” ja tilin 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” veloitetaan kirjaukset. Jatkossa maksamaton velka voidaan poistaa tämän varauksen Dt 63 Kt kustannuksella 60, 62, 76, 58-3 tilillä velan tyypistä riippuen.

   Käyttämättömien varausten määrät otetaan huomioon tasetta ja tuloslaskelmaa laadittaessa. Varausten käyttämättömien määrien lisäys katsauskauden tulokseen on huomioitu kirjauksella Dt 63 ”Varaukset epävarmoja saamista varten” ja Kt 91 ”Muut tuotot”.

   Taseessa myyntisaamiset näkyvät aina vähennettynä epävarmavelkavarauksella.

   Tyypilliset kirjaukset tilille 63

   Dt	CT	Sisällön lähettäminen	Dokumenttipohja
   91.2	63	Epävarmojen velkojen varauksen määrä on muodostettu (lisäksi kertynyt)	Kirjanpitotodistus-laskelma saamisten inventoinnin tulosten perusteella
   63	62	Ostajien epävarmien velkojen poisto rahaston kustannuksella	Kirjanpitotodistus, johtajan määräys
   63	76	Eri velallisten epävarmien velkojen poisto rahaston kustannuksella
   63	58.3	Lainanottajan epävarmien velkojen poisto liikkeeseen lasketusta lainasta rahaston kustannuksella
   63	91.1	Varausmäärä palautettiin velan takaisinmaksun seurauksena	Kirjanpitotodistus, tiliote

   Esimerkkejä tilin 63 tapahtumista ja kirjauksista

   Otetaan huomioon tiedot yhtiön myyntisaamisista vuonna 2017 kunkin vuosineljänneksen lopussa kahdelta vastapuolelta, Romashka LLC:ltä ja Vasilek LLC:ltä:

   Vasilek LLC maksoi velan takaisin 17.11.2017. Ilmoitetaan taulukossa kunkin raportointipäivän epävarmavelkavarauksen kertymistä ja palautusta koskevat kirjaukset:

   Dt	CT	Tapahtuman summa, hiero.	Johdotuksen kuvaus
   30. kesäkuuta 2017
   91.2	63	5 000 000	Osalle Romashka LLC:n epävarmasta velasta on tehty varaus
   30. syyskuuta 2017
   91.2	63	5 000 000	Varaus Romashka LLC:n epävarmalle velalle lisättiin
   91.2	63	7 000 000	Vasilek LLC:n epävarmalle velalle luotiin varaus
   17. marraskuuta 2017
   51	62	7 000 000	Vasilek LLC:n saamiset maksettiin takaisin
   31. joulukuuta 2017
   63	62	10 000 000	Romashka LLC:n velka poistettiin rahastosta
   63	91.1	7 000 000	Vasilek LLC:n epävarma velkavaraus palautettiin velan maksun yhteydessä

   Tili 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia varten” on tarkoitettu tiivistämään tiedot epävarmoja saamisia varten.

   Organisaatio voi luoda varoja epävarmoille veloille tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista suoritettaviin selvityksiin muiden organisaatioiden ja kansalaisten kanssa kohdistamalla rahastojen määrät organisaation taloudelliseen tulokseen.

   Epävarmat velat ovat organisaation saamisia, joita ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määritellyissä määräajoissa ja joilla ei ole asianmukaisia ​​vakuuksia.

   Epävarmojen velkojen varaus muodostetaan organisaation saamisten inventoinnin tulosten perusteella.

   Varauksen suuruus määritetään jokaiselle epävarmalle velalle erikseen riippuen velallisen taloudellisesta tilasta (maksukykyisyydestä) ja arvioinnista velan kokonaan tai osittain takaisinmaksun todennäköisyydestä.

   Luotujen varausten määrälle tehdään kirjaukset alatilin 91-02 ”Muut kulut” veloitukseen ja tilin 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” hyvitykselle. Kun kirjataan pois nostamattomia velkoja, jotka organisaatio on aiemmin tunnustanut epävarmaksi, tehdään kirjaukset tilin 63 "Varaukset epävarmoihin saamisiin" veloitukseen vastaavien tilien kanssa velallisten maksujen kirjanpitoa varten.

   Velallisten maksukyvyttömyydestä johtuen tappiollisesti poistettujen saamisten määrä esitetään taseen ulkopuolisella tilillä 007 ”Maksakyvyttömien velallisten tappiolla poistetut velat” valvomaan sen takaisinperintämahdollisuutta, jos maksukyvyttömyys muuttuu. velallisten omaisuusasema. Tämä velka otetaan huomioon taseessa viiden vuoden ajan arvonalentumispäivästä lukien. Aiemmin tappiolliseksi kirjattujen velkojen perintäprosessissa saaduista summista kassatilejä veloitetaan tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” yhteydessä. Samalla hyvitetään ilmoitetut määrät tasetiliä 007 ”Maksakyvyttömien velallisten poistetut velat”.

   Jos epävarmavelkavarauksen syntymisvuotta seuraavan tilikauden loppuun mennessä tätä varausta ei ole käytetty kokonaan, niin käyttämättä jääneet määrät lisätään tilinpäätökseen tilinpäätöspäivän tasetta laadittaessa. raportointivuosi. Epävarmojen velkojen käyttämättömien varojen lisäys niiden syntymisjaksoa seuraavan raportointikauden tulokseen näkyy tilin 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia” veloituksessa ja alatilin 91-01 ”Muut tuotot” hyvityksessä.

   Alatilit voidaan avata tilille 63 ”Varaukset epävarmoille veloille”: 63-

   01 ”Varaus epävarmoja veloista ostajien ja asiakkaiden kanssa suoritettavia maksuja varten”; 63-

   02 ”Varaus epävarmoja saamisia vastaan ​​vastaanotettujen laskujen maksuista”; 63-

   80 "Varaus epävarmoihin lainoihin sovittaessa muiden velallisten kanssa."

   Alatili 63-01 "Varaus epävarmoille veloille ostajien ja asiakkaiden kanssa suoritetuista selvityksistä" ottaa huomioon tilin 62 "Testit ostajien ja asiakkaiden kanssa" (pois lukien alatilit 62-) alatileillä ostajien ja asiakkaiden saataville. 03 "Ostajien ja asiakkaiden kanssa suoritetut laskut").

   Alatilillä 63-02 Epävarmojen velkojen rahasto vastaanotettujen laskujen maksuista" on otettu huomioon alatilillä 62-03 "Sallitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa vastaanotettujen laskujen perusteella" syntyvä rahasto ostajien ja asiakkaiden saataville.

   Alatilillä 63-80 ”Epävarmojen saamisten varaus muiden velallisten kanssa” on huomioitu tilille 76 ”Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa” ja muille selvitystileille kirjattu rahasto muilta vastapuolilta saatuja saamisia varten.

   Tilin 63 ”Varaukset epävarmoihin saamisiin” analyyttistä kirjanpitoa ylläpidetään jokaisesta luodusta rahastosta.

   Taulukko 6.3.

   Tili 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” vastaa tilejä Debit Credit 62 ”Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa” 91 ”Muut tuotot ja kulut” 7 6 ”Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa” 91 ”Muut tuotot ja kulut” W.W.W... I.n.e.t.L.i.b. Ru.

   Saamisten inventaariotulosten perusteella organisaatio loi 100 000 ruplan varauksen epävarmoille veloille. velallisen maksukyvyttömyyden vuoksi. Velallisen yrityksen velka on 118 000 ruplaa sisältäen arvonlisäveron 18 000 ruplaa. Arvonlisäveron peruste määräytyy "lähetyksen mukaan".

   Myynnin kirjanpitomerkinnät:

   Veloitus 62 Hyvitys 90-01 -

   118 000 ruplaa. - täytäntöönpano näkyy;

   Veloitus 90-03 Credit 68 -

   18 000 ruplaa. - Myynnin arvonlisävero otetaan huomioon;

   Debit 68 Credit 51 -

   18 000 ruplaa. - ALV on maksettu budjettiin.

   Kirjanpitokirjaukset epävarmavelkavarauksen luomiseksi:

   Veloitus 91-02 Credit 63 -

   100 000 hieroa;

   Vanhentuneiden saamisten kirjanpitokirjaukset:

   Veloitus 63 Hyvitys 62 -

   100 000 ruplaa. - kirjattu epävarmojen velkojen rahastoon;

   Veloitus 91-02 Credit 62 -

   18 000 ruplaa. - myyntisaamiset kirjataan pois velan täyden määrän ja varauksen (118 000 - 100 000) välisen erotuksen osalta;

   Veloitus 007 -

   118 000 ruplaa. - myyntisaamiset maksukyvyttömiltä velallisilta kirjataan tappiolliseksi. Velka on otettava huomioon taseessa viiden vuoden kuluessa arvonalentumispäivästä.

   Tämä materiaali, joka jatkaa uudelle tilikartalle omistettua julkaisusarjaa, analysoi uuden tilikartan tiliä 63 ”Varaukset epävarmoihin saamisiin”. Tämän kommentin on laatinut Y.V. Sokolov, kauppatieteiden tohtori, sijainen. Kirjanpidon ja raportoinnin uudistamista käsittelevän osastojen välisen komission puheenjohtaja, Venäjän valtiovarainministeriön alaisen kirjanpidon metodologisen neuvoston jäsen, Venäjän ammattikirjanpitäjien instituutin ensimmäinen presidentti, V.V. Patrov, Pietarin valtionyliopiston professori ja N.N. Karzaeva, Ph.D., sijainen. Balt-Audit-Expert LLC:n tilintarkastuspalvelun johtaja.

   Tili 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia varten” on tarkoitettu tiivistämään tiedot epävarmoja saamisia varten. Luotujen varausten määrästä tehdään merkinnät tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” debitille ja tilin 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” hyvitykselle. Kun kirjataan pois nostamattomia velkoja, jotka organisaatio on aiemmin tunnustanut epävarmaksi, tehdään kirjaukset tilin 63 "Varaukset epävarmoihin saamisiin" veloitukseen vastaavien myyntisaamisten tilien kanssa. Epävarmojen velkojen käyttämättömien varojen lisäys niiden syntymisjaksoa seuraavan raportointikauden tulokseen näkyy tilin 63 Epävarmojen velkojen velassa ja tilin 91 Muut tuotot ja kulut hyvityksessä. Tilin 63 ”Varaukset epävarmoihin saamisiin” analyyttistä kirjanpitoa ylläpidetään jokaisesta luodusta rahastosta.

   Tili 63 ”Varaukset epävarmoja saamisia varten” on silmiinpistävä esimerkki todellisesta varannosta. Yrityksen hallinto, joka tarjoaa luottoa muodossa tai toisessa kirjeenvaihtajilleen, kantaa aina riskin, joka liittyy siihen, että jompikumpi kirjeenvaihtaja ei maksa velkaa. Toisin sanoen jokaisessa yksittäistapauksessa on mahdollista, että luotolla annetut varat menetetään. Koska yrityksellä on tiettynä ajankohtana saamisia, yhtä tai toista, ja osa tästä määrästä ilmeisesti palautetaan ja osa ei, niin kaiken kirjanpitäjän taidon tulisi suunnata kykyyn löytää tämä. jakaa ja kirjata se etukäteen kuluvan raportointikauden tappioksi. Esimerkiksi saamisten kokonaismäärä on X ruplaa, mutta kokemus viittaa siihen, että noin 10 % olemassa olevista saamisista tulisi kirjata kuluksi raportointikaudelle, koska vain tässä tapauksessa todelliset saatavat, ei "paisutettuja" saamisia. kirjanpidossa ja taseessa velassa.

   Kirjanpidon historia tuntee useita tapoja ratkaista tämä ongelma.

   1. Myyntisaamiset näkyvät täysimääräisinä, eikä varausta tehdä.

   Edut. Myyntisaamiset on organisaatiolla oleva vaatetusoikeus, joka ottaa tämän oikeuden huomioon. Näin ollen kirjanpitäjän on voimassaoloajan umpeutumiseen asti heijastettava se kokonaisuudessaan, eikä saa arvailla, mitkä velalliset palauttavat ja mitä eivät. Tämä lähestymistapa on täysin oikeudenmukainen oikeudelliselta kannalta.

   Vikoja. Yrityksen tase muuttuu automaattisesti huonommaksi kuin se todellisuudessa on, koska jo selvästi syntyneet tappiot esitetään täysimittaisena omaisuutena.

   2. Myyntisaamiset esitetään vähennettynä arvioiduilla epävarmoilla veloilla.

   Edut. Taseen taloudellinen sisältö tulee todellisemmiksi.

   Vikoja. Epävarmojen myyntisaamisten määrän määrittämisessä syntyy suuria vaikeuksia, mikä luo mahdollisuuksia pseudotappioiden syntymiseen.

   Kirjanpitoteoria tuntee useita vaihtoehtoja epävarman myyntisaamisten määrän laskemiseen:

   a) laskelma perustuu sen kokonaismäärään;
   b) velka on ryhmitelty lähes toivottomaan, epävarmaan ja mahdollisesti epävarmaan. Lisäksi ensimmäinen laskee esimerkiksi 90 %, toinen 50 %, kolmas 20 %;
   c) epävarman velan määrä määritetään jokaiselle yksittäiselle saamisoikeuden vahvistavalle asiakirjalle.

   Vaihtoehdoille a) ja b) on ominaista minimaalinen työvoimaintensiteetti, erityisesti vaihtoehto a) ja toisiaan kumoavien poikkeamien ansiosta ne eliminoivat paremmin mahdolliset virheet ja ovat siten vähemmän alttiita subjektiivisten tekijöiden vaikutukselle. Ja lopuksi, mikä on erityisen tärkeää, tässä tapauksessa ei tarvitse tehdä analyyttistä kirjanpitoa epävarmoja velkoja varten, koska sekä oleellisesti että matemaattisesti varaus tulisi luoda koko saataville, ei niiden osille.

   Siksi tiliä 63 ”Varaus epävarmoille veloille” ei pitäisi kutsua ”varauksiksi”, vaan pikemminkin ”varaukseksi”, ei varauksiksi, joista jokainen lasketaan ja otetaan huomioon erikseen.

   Valitettavasti Venäjän valtiovarainministeriö halusi käyttää vaihtoehtoa c) varauksen luomista epävarmoille veloille.

   Kirjanpitoa ja taloudellista raportointia koskevien määräysten kohdassa 70 todetaan: ”Epävarmavelkavaraus muodostetaan organisaation saamisinventoinnin tulosten perusteella. Varauksen määrä määritetään jokaiselle epävarmalle velalle erikseen taloudellisen tilanteen mukaan. velallisen vakavaraisuus) ja arvio velan kokonaan tai osittaisen takaisinmaksun todennäköisyydestä."

   On hämmentävää, että varaus voidaan tehdä vain tuotteiden, tavaroiden, töiden ja palveluiden velkojen maksuun. Myös muiden maksujen velka (esimerkiksi myönnettyjen lainojen tms.) voi olla kyseenalainen.

   Jotkut asiantuntijat väittävät, että varaukset epävarmoille veloille voivat luoda vain organisaatiot, jotka ovat valinneet siirtotulojen määrittämismenetelmän verotusta koskevassa tilinpäätöksessään. Pidämme tällaista lausuntoa perusteettomana. Ensinnäkin perintäkelvottomien myyntisaamisten muodostuminen ei liity millään tavalla verotulojen määrittämiseen. Toiseksi rahaston luomisella pyritään varmistamaan kaikkien organisaatioiden tasetietojen todellisuus. Kolmanneksi kirjanpitoa ja tilinpäätösraportointia koskevien määräysten 70 §:ssä ei sanota, että verotustarkoituksessa maksutuloja määrittävällä yhteisöllä ei olisi oikeutta tehdä varausta epävarmoille veloille.

   Varmaa on kuitenkin se, että epävarmoja velkoja varten luodaan varaus. ”Epävarmavelka on organisaation saatava, jota ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyissä määräajoissa ja joille ei ole annettu asianmukaisia ​​takeita” (kirjanpito- ja tilinpäätösmääräysten kohta 70). Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan "epävarma velka on mikä tahansa velka veronmaksajalle, jos tätä velkaa ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyssä ajassa eikä sen vakuutena ole pantti, takaus tai pankki." takuu." Näin ollen verotuksellisen epävarman velan käsite on laajempi kuin kirjanpidollinen, ja se ei koske vain osto- ja myyntisopimusten, toimitusten, työn suorittamisen tai palvelujen suorittamisen sopimuksia, vaan myös muita saamisia.

   Näin ollen, jos saamisia ei makseta takaisin sopimusehdoissa määritellyssä ajassa eikä niillä ole vakuuksia, yrityksellä on oikeus luoda tällaisen velan määrälle varaus epävarmoille veloille.

   Näin ollen varauksen luominen epävarmoille veloille on mahdollista, jos seuraavat menettelyt ja ehdot täyttyvät:

   • Ensinnäkin sopimuksessa asetettu määräaika ostajan, asiakkaan velvoitteiden takaisinmaksulle, on umpeutunut;
   • toiseksi velvoitteita ei ole taattu takauksilla;
   • kolmanneksi myyntisaamisten luettelo suoritettiin;
   • neljänneksi yrityksen kirjanpitopolitiikka edellyttää varauksen luomista epävarmoille veloille;
   • viidenneksi analysoitiin kunkin yksittäisen velallisen velan takaisinmaksun mahdollisuus ja todennäköisyys.

   Uuden painoksen tilin 63 ”Varaukset epävarmoihin saamisiin” selityksissä sanat ”vuosi” ja ”vuosi” korvattiin sanoilla ”raportointikausi” ja ”kausi”. Tämä johtuu siitä, että varauksia epävarmalle velalle voidaan luoda ympäri vuoden (aiemmin - vain vuoden lopussa). Venäjän federaation verolain normien mukaan epävarmojen velkojen varauksiin tehdyt vähennykset sisällytetään ei-toiminnallisiin kuluihin tasaisesti koko raportointikauden (vero) ajan.

   Epävarmojen saamisten määrä lasketaan kirjanpitoa varten kirjanpitoon merkittyjen ja epävarmaksi kirjattujen saamisten perusteella.

   Epävarmojen velkojen rahaston määrä määritetään verotuksessa edellisen raportointi(vero)kauden lopussa tehdyn saamisinventoinnin tulosten perusteella ja lasketaan saamisista, joiden maturiteetti on yli 45 päivää. seuraavasti:

   • epävarmoille veloille, joiden maturiteetti on yli 90 päivää - velkaluettelon perusteella määritellyn täyden määrän verran;
   • epävarmoille veloille, joiden esiintymisaika on 45–90 päivää (mukaan lukien) - 50 prosenttia velkaluettelon perusteella tunnistetusta määrästä.

   Tällöin epävarmoille veloille luodun varauksen määrä ei saa ylittää 10 prosenttia raportointikauden (vero)kauden tuloista.

   Mitä tulee itse kirjanpitoon, ne ovat hyvin yksinkertaisia. Varaukseen maksettavien maksujen määrälle tehdään merkintä:

   Veloitus 91.2 "Muut kulut"
   Luotto 63 "Varaukset epävarmoja saamisia varten"

   Epävarmoja saamisia koskevalla varauksella katetaan poistettujen myyntisaamisten määrät. Myyntisaamiset voidaan kirjata pois, jos vanhentumisaika on vanhentunut. "Yleinen vanhentumisaika on kolme vuotta" (Venäjän federaation siviililain 196 artikla). Venäjän federaation siviililain 200 §:n mukaan vanhentumisaika alkaa päivästä, jona sopimuspuoli sai tietää tai hänen olisi pitänyt tietää oikeutensa loukkaamisesta. Niiden velvoitteiden osalta, joilla on tietty suoritusaika, vanhentumisaika alkaa suoritusajan päättyessä. Velvoitteiden, joiden täyttämisen määräaikaa ei ole määritelty tai määräytyy vaatimishetken mukaan, vanhentumisaika alkaa siitä hetkestä, kun velkojalla on oikeus vaatia velvoitteen täyttämistä ja jos velalliselle annetaan armonaika tällaisen vaatimuksen täyttämiseksi vanhentumisajan laskenta alkaa määrätyn ajan päättymisestä. Venäjän federaation siviililain 192 §:n mukaan vanhentumisaika päättyy ajanjakson viimeisen vuoden vastaavana kuukautena ja päivänä (eli kolmen vuoden kuluttua). "Jos jakson viimeinen päivä osuu vapaapäivälle, määräajan päättymisen katsotaan olevan sitä seuraava työpäivä" (Venäjän federaation siviililain 193 artikla).

   Myyntisaamista voidaan pitää perinnön kannalta epärealistisena, jos velallinen yritys on purettu. Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan varauksia voidaan käyttää kattamaan luottotappiot, joilla tarkoitetaan "velkoja veronmaksajalle, joiden vahvistettu vanhentumisaika on umpeutunut, sekä velkoja, joiden siviilioikeudellisesti velvoite on päättynyt sen täyttämisen mahdottomuuden vuoksi, valtion toimielimen säädöksen tai järjestön purkamisen perusteella."

   Kirjanpito- ja tilinpäätösmääräysten 70 §:n mukaan velallisen maksukyvyttömyydestä johtuvan tappiollisen velan kirjaaminen ei ole velan mitätöintiä. Tämä velka tulee näkyä taseessa tilillä 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka” viiden vuoden ajan poistosta, jotta voidaan seurata sen perintämahdollisuutta velallisen omaisuuden muuttuessa. Tila.

   Kun huonojen saamisten tosiasiallinen poisto tulee tarpeelliseksi, kirjanpitoon tehdään seuraava kirjaus:

   
   Hyvitys 62 "Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa"

   Näin ollen todetaan, että hallinto ennakoi etukäteen, että velkaa ei makseta takaisin, ja se on varovaisuusperiaatteen mukaisesti (ks. PBU 1/98) kirjattu jo etukäteen pois aiempien raportointikausien tappioiksi, ja nyt tämä tosiasia vain pienentää varausta. Ja kun varaus luodaan kokonaisuutena, yleensä riittää aina poistaminen, mutta kun he yrittävät luoda varauksen jokaiselle yksittäiselle summalle, ilmeisten ja jo havaittujen puutteiden lisäksi uusia ongelmia syntyy, ja silloin tarvitaan erityisiä kirjauksia analyyttiseen kirjanpitoon. Jos varaus ei riitä, kun se on täysin otettu huomioon, näkyviin tulee merkintä:

   Veloitus 63 ”Varaukset epävarmoihin lainoihin” - käytettävissä olevan varauksen rajoissa; Veloitus 91.2 ”Muut kulut” Hyvitys 62 ”Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa”

   Tässä tapauksessa jotkut kirjanpitäjät yrittävät ensin kerätä lisävarauksia ja sitten kirjata sen summan pois, mutta tämä on keinotekoinen ja epäreilu kirjaus, koska varausten luomiseen liittyvät vaikeudet voidaan ja pitäisi ottaa huomioon, mutta näitä varauksia ei voida muuttaa niitä.

   Jos epävarmavelkavarauksen muodostusvuotta seuraavan raportointivuoden loppuun mennessä tätä varausta ei ole käytetty kokonaan, raportointivuoden lopussa käyttämättä jääneet määrät kirjataan tilille 91.1 ”Muut tuotot”. Tämä tapahtuma näkyy kirjanpitotileissä seuraavasti:

   Veloitus 63 "Varaukset epävarmoja saamisia varten"
   Hyvitys 91.1 "Muut tulot"

   Tämä kirjaus osoittaa, että pelot myyntisaamisten takaisinmaksusta eivät olleet perusteltuja ja siksi rahaston kertymishetkellä syntyi näennäinen tappio ja kuluvalla raportointikaudella on esitetty tahattomasti näennäisvoittoa. Itse asiassa ei ollut tappiota tai voittoa. Varauksen määrän määrittämisen monimutkaisuuden vuoksi monet kirjanpitäjät eivät yksinkertaisesti luo tällaisia ​​varauksia. Mutta tällä tavalla he tekevät organisaatioidensa raportoinnista vähemmän realistista kuin sen pitäisi olla ja rikkovat PBU 1/98:n vaatimuksia.

   Tässä artikkelissa kerromme sinulle, kuinka epävarmojen velkojen varaukset otetaan oikein huomioon kirjanpidossa. Katsotaanpa konkreettista esimerkkiä siitä, mitkä kirjanpitokirjaukset kuvastavat kirjanpidon tilannetta.

   Mistä puhumme

   Kirjanpidossa epävarmaksi katsotaan velat ja velkakirjat, joiden palautusta ei ole vahvistettu taloudellisilla tai muilla takauksilla. Toisin sanoen yhtiön kirjanpidossa olevat saamiset, joiden maksuehtoja on rikottu, voidaan luokitella epävarmaksi velaksi.

   Kirjanpidon ominaisuudet ja kirjanpidon ominaisuudet

   Tilin 63 Epävarmavelkavaraus tunnuslukuihin tulee lisätä lainaa, koska tämä kirjanpitotili on luokiteltu passiivisten tilien ryhmään. Näin ollen RSD:tä muodostettaessa sen määrä heijastuu luottoliikevaihtoon ja poistettaessa veloitusliikevaihtoon.

   Nykyiset kirjanpitosäännökset eivät edellytä alatilien luomista tälle kirjanpitotilille. Kirjanpidon tulee kuitenkin järjestää yksityiskohtainen analyyttinen kirjanpito, toisin sanoen liiketoimet eriteltävä kullekin velalliselle erikseen. Jos yhdelle velalliselle on useita kyseenalaisia ​​liiketoimia, tulee varaukset huomioida sopimuksen mukaan.

   Tilinpäätöksessä ei ole erillisiä rivejä RSD:n kuvaamiseksi. Eli tällaisia ​​epävarmoja liiketoimia varten luotuja vararahastoja ei oteta huomioon taseen veloissa. RSD näkyy kuitenkin taseessa. Miten? Kun määrität myyntisaamisten kokonaistunnuslukua riville 1230 sisällytettäväksi, vähennä tätä tunnuslukua luodun varauksen määrällä.

   Kuinka heijastaa kirjanpidossa

   Vesna LLC teki joulukuussa 2017 sopimuksen valmiiden tuotteiden toimittamisesta 250 000 ruplaa yksittäisen ostajan kanssa. Sopimuksen ehtojen mukaan yksittäinen yrittäjä on velvollinen suorittamaan maksun 31.12.2018 mennessä. Maksua ei kuitenkaan saatu. Kansalaisjärjestön "Vesna" kirjanpitäjä heijasti tietueita.