Metódy odpisovania tovaru lifo a fifo. Metóda lifo (lifo): argumenty pre a proti Metóda odhadu zásob podľa fifo

Daňoví optimalizátori radia odpisy materiálu a tovaru metódou LIFO, odborníci na manažérske účtovníctvo – FIFO. Účtovník používa priemerné náklady, ktoré sú vypočítané bežným počítačovým programom. A to všetko preto, že účtovníctvo každej materiálovej jednotky sa zdá byť pre jednoduché firmy nedostupné. Ale to sa len zdá.

Právo na výber

Pri uprednostňovaní jedného alebo druhého spôsobu účtovania vychádza účtovník z dvoch úvah. V prvom rade chce tráviť čo najmenej času rutinnými operáciami. Zároveň nezabúda, že od hlavy dostane pokarhanie, ak sa účtovné informácie ukážu ako nevhodné na manažérske rozhodnutia alebo sa ukáže, že výška daní by mohla byť nižšia.

Je skvelé, ak je účtovník poverený len rutinou a manažérske účtovníctvo bude mať na starosti kancelária finančného riaditeľa a o daň sa postará daňový poradca. Ak pracujete pre takúto spoločnosť, potom sa nie je čoho obávať.

V tomto prípade máte pravdepodobne super program, ktorý po reakcii na jedno stlačenie klávesy vydá napríklad tieto informácie: „Sklad č. 1. 1520 hrncov zo závodu Tyazhmash, nákladová cena - 15 834 rubľov; z toho: 475 kusov za 10 rubľov, 593 kusov za 12 rubľov, 344 kusov za 9 rubľov 50 kopejok, 100 kusov za 7 rubľov a 8 kusov bolo prijatých bezplatne. Navyše je možné, že takéto informácie má k dispozícii váš manažér, ktorý má právo kalkulovať maximálne zľavy pre VIP klientov alebo naopak predávať tovar s vyššou maržou. Ak áno, potom tento článok nie je pre vás.

Je pre tých, ktorí používajú štandardné programy, to znamená, že nie sú schopní brať do úvahy každú dávku samostatne, a preto odpisovať skladové položky podľa FIFO-LIFO.

Takíto účtovníci ani nesnívajú o odpise za skutočné náklady, pričom sa uspokoja s „váženým priemerom“ - podľa vzorca vynájdeného s príchodom účtovných programov. Položka alebo materiál sa tu odpisuje nasledovne. Pre určitú položku sa naskladní celá zásoba a vypočíta sa „jednorazová“ priemerná nákladová cena. Táto metóda je pre väčšinu spoločností absolútne kontraindikovaná.

Zabudnuté účty

Metóda priemerných nákladov je nepredvídateľná vo svojom vplyve na dane. Navyše je však, podobne ako LIFO a FIFO, úplne neprijateľné, ak dodávatelia vašej spoločnosti podmieňujú nákupnú cenu tovaru a materiálu v závislosti od druhu a načasovania platby v r. alebo mena.

Takéto zmluvy spravidla stanovujú určitý odklad platby. Výsledkom je, že tovar a materiál sú v súvahe skôr, ako sú zaplatené. Kvôli nedostatku informácií o cene dostáva účtovník potvrdenia, povedzme, jeden rubeľ za jednotku, aby sa neskôr nezamieňal s úpravou. Prichádza čas správ a ten istý účtovník si začína lámať hlavu nad tým, čo s daňou z príjmu.

Najväčší problém s nákladmi však vzniká pre účtovníkov, ktorí musia zaúčtovať dokumenty so starodávnym dátumom. Často prinášajú doklady na odoslanie tovaru, ktoré nie sú vôbec registrované. Horšie je, že pri tomto produkte už bezhotovostné prostriedky „padli“ na bežný účet.

Výnosy pred bankou nemôžete skryť a účtovník, chtiac-nechtiac, musí spätne zaregistrovať príchod už vyradeného tovaru. Najjednoduchší spôsob, ako to urobiť hneď, za znížené ceny. Neskôr, možno na konci mesiaca alebo možno v štvrťroku, keď sa s istotou ukáže, že je zbytočné čakať na skutočné faktúry, môžete rýchlo vypracovať všetky potrebné dokumenty a predložiť ich „spriateleným“ dodávateľom. podpis.

Za socializmu sa účtovným cenám hovorilo „plánovacie ceny“. Predtým sa tradične používali vo výrobe a stavebníctve. Je vhodné to urobiť teraz. Po tom, ako sme začali žiť podľa daňového poriadku, sa používanie účtovných cien stalo ziskovým aj pre obchodné spoločnosti (pozri s. 44 decembrového vydania Kalkulácie 2003). Pre tých, ktorí sa neorientujú v "socialistickom" účtovníctve, môžeme v prvom rade odporučiť prečítať si návod k účtom 15 "Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku" a 16 "Odchýlky v oceňovaní hmotného majetku."

Používanie účtovných účtov a znamená, že bez ohľadu na obstarávaciu cenu sú materiály rovnakého mena skladovateľom účtované na jednu kartu stálou (účtovou) cenou. Odchýlky jedným alebo druhým smerom, ako už názov napovedá, pripadajú na účet ako celková suma.

Tento spôsob umožňuje účtovne vykázať skutočnú cenu obstaraných položiek zásob a uviesť ich do výroby (predaja) v stálych cenách. To znamená, že účtovník sa nejaký čas zaobíde bez „neskorého“ primára.

Spôsob účtovnej ceny navyše nevyžaduje zmenu zaužívaného účtovného programu.

Prikývnutie na vedenie

Účtovné ceny nie sú len účtovnou technikou. Na základe odchýlok od účtovných cien možno hodnotiť prácu dodávateľov. Táto príležitosť určite osloví vaše vedenie.

LIFO(z angličtiny posledný dnu, prvý von - posledný vstupuje, prvý odchádza)

Pri tomto spôsobe účtovania obstarávacia cena najskôr zahŕňa obstarávaciu cenu položiek zásob obstaraných v neskoršom období a skoršie obstarania zostávajú v súvahe. V dôsledku aplikácie LIFO sa v súvahových súvahách môžu objaviť zostatky zásob získané pred mnohými rokmi. V inflačných podmienkach sú výrazne nižšie ako súčasné trhové ceny. Pri tomto spôsobe účtovania sa totiž vo vašom sklade dajú naplniť zásoby za ceny spred mnohých rokov. Nákladová cena je však čo najvyššia, a teda aj daň z príjmu čo najnižšia. Keď ceny klesnú, situácia sa obracia.

Účtovný a plánovací systém

– materiály sú pripísané v účtovných cenách (bez DPH);

Pri zostavovaní účtovných záznamov určitú postupnosť výdaja produktov zo skladu. Na dodržanie poradia výdaja tovaru sa používajú rôzne spôsoby. Najznámejšie z nich sú LIFO A FIFOširoko používané v účtovníctve.

Každá metóda má charakteristické črty. Napríklad metóda FIFO je dešifrovaná nasledovne "prvý dnu prvý von", a možno to doslovne preložiť ako "prvý dnu prvý von". To znamená, že ako prvý sa vyrobí produkt, ktorý dorazil skôr ako všetci ostatní.

LIFO (LIFO) funguje na opačnom princípe. Spočiatku sa predáva produkt, ktorý bol v predaji ako posledný. Dešifrované nasledovne "posledný dnu, prvý von", možno doslovne preložiť ako "Posledný dnu, prvý von". Oba spôsoby sa používajú v účtovníctve a skladovej logistike.

V účtovníctve

Tovar sa nevydá, ak bez dátumu spotreby. To vysvetľuje skutočnosť, že výber jednej z metód má abstraktný charakter, ktorého hodnota je len v medziach účtovníctva. V opačnom prípade to môže byť formulované tak, že so stanovenými prioritami bude účtovník alebo manažér schopný presnejšie určiť, ktorý produkt bol uvoľnený.

Najčastejšie je zvykom používať metódu uvoľnenia FIFO, ktorá umožňuje sledovať vývoj produktov. LIFO sa zvyčajne používa, keď existujú určité okolnosti.

Niekedy má FIFO formalita, to znamená, že k uvoľneniu tovaru dochádza len na základe nejakých špecifických pohnútok skladníka alebo predajcu. Produkt má rovnakú hodnotu ako pri kúpe šarže.

Pomocou FIFO môžete odhadnúť náklady na skutočné výdavky, ako aj sledovať ich návratnosť. Medzi nevýhody tejto metódy patrí skutočnosť, že sa nezohľadňuje inflácia a kolísanie cien. V dôsledku toho môže byť zisk vypočítaný nesprávne.

Ak sa použije FIFO, potom súbor pravidiel:

1. Náklady na prvú dávku produktov zahŕňajú nielen zisky a náklady, ale aj zostatok, ktorý je uložený v sklade.
2. Je možné použiť bežné FIFO a upravené.
3. Účtovanie zostatku produktov sa vykonáva nie viac ako raz za mesiac.

Najčastejšie sa používa štandard FIFO, s ktorým je oveľa jednoduchšie vykonávať výpočty.

V logistike

V logistike možno použiť oba spôsoby, ale ktorý z nich je efektívnejší a najlepší? Dôležitým kritériom pri výbere spôsobu odpisovania produktov budú produkty pohybujúce sa v dodávateľskom reťazci a konkrétnejšie jeho vlastnosti.

Je rozumné použiť metódu FIFO zastaraný produkt, ktoré musia byť dokončené v obmedzenom čase. Pomerne často môžete vidieť, že FIFO sa používa v skladoch, kde sa skladujú suroviny, zatiaľ čo LIFO sa používa v skladoch, kde sú už produkty pripravené na predaj.

Najdôležitejšie je, že existuje dostatok územia, na ktorom sa sklad nachádza, ako aj špecializované vybavenie, ktoré prispieva k optimalizácii pracovného toku.

Od roku 2008 metóda LIFO už nie je povolená. To sa dá vysvetliť z nasledujúcich dôvodov:

1. Z dôvodu potreby priblíženia štátneho účtovného systému k medzinárodnému.
2. Vzhľadom na vysokú mieru inflácie je nerentabilné používať ho medzi podnikateľmi. Je to relevantné len vtedy, keď hodnota klesá.

Momentálne toto metóda stále platí v rámci daňového výkazníctva. Jeho využitie je možné v prípade odpisu surovín a zvyškov produktov na sklade. Napriek tomu by bolo rozumnejšie použiť metódu FIFO, ktorá je oveľa jednoduchšia, pretože tovar sa prijíma a odpisuje postupne.

Metóda FIFO pre účtovanie zásob je pomerne jednoduchá, pretože produkty vstupujú na sklad a sú odpisované v súlade s chronológiou udalostí. Predmetom účtovníctva sa môžu stať rôzne výrobky: stavebné materiály, suroviny alebo prírezy, polotovary a hotové výrobky.

Vzhľadom na skutočnosť, že zásoby na sklade majú významnú časť prevádzkového kapitálu, tak v tomto prípade je dôležité optimalizovať proces. Prax viac ako raz ukázala, že pre organizácie, ktoré vyrábajú produkty s obmedzenou trvanlivosťou, je najlepšie použiť metódu FIFO.

Výhody a nevýhody

Každý spôsob likvidácie má svoje výhody a nevýhody. Výhody používania LIFO iba ak ceny stúpnu z dôvodu, že sa zvýšia náklady na predávaný tovar.

V prípade, že má organizácia stálu zásobu produktov na sklade, bude použitie tejto metódy výhodné. LIFO nie je výhodné v prípade účtovníctva. Najmä pre tie organizácie, ktoré sa spoliehajú na prilákanie investícií.

V dôsledku inflácie výrazne sa zníži finančný zisk podniku. Ale v prípade poklesu hodnoty vám LIFO umožní preukázať dobrý zisk v prehľadoch. Aj keď niekedy údaje o nákladoch v prehľadoch nezodpovedajú realite. Z tohto dôvodu bolo zakázané používať túto metódu mimo daňového účtovníctva.

Pokiaľ ide o metódu FIFO, možno nazvať jej hlavné výhody vysoká rýchlosť výpočtov a jednoduché použitie. Obrovskú výhodu metódy FIFO možno nazvať možnosť zvýšiť bonitu podniku.

Existujú aj možnosti ako prilákať viac investorov, to znamená, že v prípade zvýšenia bonity má podnik automaticky šancu prilákať investorov. Vďaka metóde FIFO je možné efektívnejšie odhadnúť skutočné náklady. Nevýhodou metódy je, že pri nerovnomernom použití je ťažké zohľadniť mieru inflácie alebo kolísania cien.

Dôsledky zrušenia LIFO

Od 1. januára 2008 bolo rozhodnuté o zákaze používania LIFO v účtovníctve ako metodiky na odhad zásob výrobkov, čo znamená, že mnohé podniky museli hľadať iné metódy.

Rozhodnutie Ministerstva financií Ruskej federácie sa trochu zmenilo neočakávané a mohlo to mať viacero následkov. Prečo zrušili používanie metódy LIFO? Toto rozhodnutie bolo ďalším krokom k priblíženiu sa k Medzinárodným štandardom finančného výkazníctva.

Metóda LIFO bola odstránená zo zoznamu medzinárodných štandardov s cieľom zlepšiť kvalitu vytváraných správ, ako aj zvýšiť ich spoľahlivosť. Princípom metódy LIFO je najskôr odpísať posledné zakúpené položky. V prípade inflácie to nemá veľmi dobrý vplyv na činnosť mnohých organizácií.

Všetky spôsoby fungovania boli schválené nariadením ministerstva financií. Zahŕňajú odpis tovaru podľa viacerých kritérií. Tie možno pripísať nasledujúci:

1. Za cenu jednej jednotky tovaru.
2. Za priemernú cenu.
3. Metóda FIFO.

V každom prípade existujú určité vlastnosti.

Za cenu jednej jednotky. Účelom tejto metódy je zhodnotiť určité zásoby alebo také zásoby, ktoré sa navzájom nemôžu nahradiť. Použitie tejto metódy v praxi je mimoriadne zriedkavé a len vo výnimočných situáciách. Najpoužívanejšou metódou je metóda priemerných nákladov.

Podľa priemerných nákladov. Táto metóda je bežnejšia ako predchádzajúca. Pomocou neho môžete zobraziť priemerné náklady na odpísané produkty. Výpočty sa vykonávajú jednoducho podľa pomerne jednoduchého vzorca. Na výpočty sa používajú parametre, ako sú priemerné náklady na tovar, zostatok na začiatku mesiaca, cena zásob, ktoré boli za daný mesiac aktivované, ako aj počet zásob zostávajúcich na začiatku mesiaca a kapitalizovaných. .

metodika FIFO. Umožňuje zobraziť skutočný stav v účtovníctve. Nové produkty nebudú vyradené, kým sa nespotrebuje predchádzajúca šarža. Nedôjde k nezrovnalostiam v daňovom účtovníctve, preto je tento spôsob oveľa efektívnejší. a z rovnakého dôvodu sa používa častejšie ako predchádzajúce metódy.

So zrušením používania LIFO sa začali používať iné metódy, ktoré boli predtým málo známe. Napriek zákazu LIFO zostalo v daňovej evidencii všetko nezmenené. Ak organizácia nedodržiava ustanovenia účtovníctva, je potrebné zvoliť ekvivalentne podobné metódy oceňovania. V prípade zvýšenia nákladov na predané produkty môže opustenie LIFO nevyhnutne viesť k zvýšeniu daní z príjmu, čo je hlavným dôsledkom zrušenia.

Pripomeňme, že by sa malo viesť účtovníctvo v podnikoch s rôznymi formami vlastníctva kvalifikovaných špecialistov. Iba v tomto prípade je možné vyhnúť sa vážnym problémom pri podávaní správ daňovým úradom.

MPZ sa môže tiež líšiť. To vedie k tomu, že skutočné náklady rôznych šarží rovnakých materiálov môžu byť odlišné. Často pri odpisovaní materiálov na výrobu nie je možné presne určiť, z ktorej šarže tieto materiály sú, najmä pri veľkom sortimente materiálov. Organizácia si preto musí zvoliť a zafixovať v účtovnej politike spôsob odpisovania zásob do výroby.

Paragraf 16 PBU 5/01 a bod 73 Metodického usmernenia účtovania o zásobách ustanovili tieto spôsoby hodnotenia zásob pri uvádzaní do výroby a inom nakladaní:

za cenu každej jednotky;

za priemernú cenu

· podľa metódy FIFO (podľa nákladovej ceny prvého včasného obstarania materiálu);

· podľa metódy LIFO (v obstarávacej cene posledného obstarania materiálu).

Vzhľadom na zákonom ustanovené metódy odhadu odpísaných materiálov je potrebné mať na pamäti, že v súlade s odsekom 78 Metodického usmernenia účtovania o zásobách sa používanie metód priemerných odhadov skutočných nákladov na materiál (v priemere náklady pomocou metódy FIFO a LIFO), uvoľnené do výroby alebo odpísané na iné účely, možno vykonať nasledujúcimi spôsobmi:

Na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac ();

Zistením skutočnej ceny materiálu v čase jeho výdaja (prejazdné ocenenie), pričom do výpočtu priemerného ocenenia sa započítava množstvo a cena materiálu na začiatku mesiaca a všetky príjemky do momentu výdaja.

Použitie kĺzavého odhadu by malo byť ekonomicky odôvodnené a vybavené vhodnou počítačovou technológiou.

Možnosť výpočtu priemerných odhadov skutočných nákladov na materiály by mala byť uvedená v účtovnej politike organizácie.

Spolu s metódou váženého priemeru nákladov, ktorá vypočítava priemerné náklady na všetky materiály daného druhu prijaté v danom mesiaci, s prihliadnutím na zostatok došlých príjmov, možno použiť odhad nákladov kĺzavého priemeru, kedy sa priemerné náklady prepočítajú pre každý moment vydania. V tomto prípade by sa mal na výpočte podieľať došlý zostatok a iba tie dávky, ktoré prišli pred príslušným vydaním materiálov. Ak pri použití metódy FIFO boli náklady na vydaný tovar vypočítané až na konci mesiaca, potom pri použití metódy FIFO podľa kĺzavého ocenenia je možné vypočítať náklady na vydaný tovar bez čakania na koniec mesiaca. mesiac. Koniec koncov, táto metóda predpokladá, že materiály sa uvoľňujú z najskorších dávok, ktoré už prišli v čase uvoľnenia materiálov.

Podobne ako pri metóde FIFO pre štandardné a modifikované opcie vám použitie metódy LIFO v priebežnom oceňovaní umožňuje určiť náklady na vydaný tovar bez čakania na koniec mesiaca.

Použitie jednej z týchto metód pre skupinu (druh) zásob je založené na predpoklade postupnosti aplikácie účtovných zásad.

Podľa odseku 6 Účtovných predpisov "Účtovná politika organizácie" PBU 1/98, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n, je predpoklad postupnosti pri uplatňovaní tzv. účtovná politika znamená, že prijatá organizácia sa uplatňuje postupne z jedného vykazovacieho roka do druhého.

Je potrebné poznamenať, že na účely účtovníctva môže organizácia použiť rôzne metódy odpisov pre rôzne skupiny zásob.

Odsek 21 PBU 5/01 stanovuje, že pre každú skupinu (typ) zásob počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda hodnotenia.

Pozrime sa bližšie na každú z týchto metód.

4.1. Odpis materiálu v cene každej jednotky

Metóda odpisovania materiálov na náklady každej jednotky je vhodná na použitie v prípadoch, keď organizácia používa vo výrobe malý rozsah materiálov a je ľahké sledovať, z ktorej šarže sú materiály odpísané, a ich ceny zostávajú pomerne stabilné. počas dlhého obdobia. V tomto prípade sa vedie účtovníctvo pre každú dávku materiálu samostatne a materiály sa odpisujú presne v cenách, za ktoré sú prijaté do účtovníctva.

Okrem toho by sa táto metóda mala použiť na vyhodnotenie nasledujúcich typov EMI:

materiály, ktoré sa používajú osobitným spôsobom - drahé kovy, drahé kamene, rádioaktívne látky a iné podobné materiály;

Zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť.

Paragraf 74 Metodického usmernenia pre účtovanie zásob, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n, navrhuje dve možnosti odpisu materiálu v cene každej jednotky:

1. Jednotková cena zahŕňa všetky náklady spojené s obstaraním týchto zásob. Táto metóda sa používa vtedy, keď je možné presne určiť sumy obstarávacích nákladov, ktoré sa týkajú rôznych materiálov.

2. Zjednodušená metóda, pri ktorej obstarávacia cena jednotky zahŕňa len obstarávaciu cenu zásob v zmluvných cenách, pričom prepravné a ostatné náklady spojené s ich obstaraním sa účtujú samostatne a odpisujú sa v pomere k nákladom na materiál odpísaný do výroby pri zmluve. ceny. Táto metóda sa používa vtedy, keď nie je možné presne určiť, aký podiel nákladov na dopravu a obstarávanie sa vzťahuje na každú konkrétnu dávku nakupovaného materiálu.

Príklad.

Začiatkom mesiaca mala organizácia zvyšky farby v množstve 120 kilogramov vo výške 3 600 rubľov v skutočných nákladoch.

V priebehu mesiaca boli zakúpené dve šarže farby:

Prvá dávka - 150 kilogramov, náklady na dávku - 3 200 rubľov

Druhá dávka - 200 kilogramov, náklady na dávku - 5 600 rubľov

Náklady na dopravu dosiahli 1 000 rubľov

Účtovanie materiálu sa vykonáva so zahrnutím nákladov na dopravu a obstaranie do skutočných nákladov. Pre jednoduchosť výpočtu sú všetky sumy uvedené bez DPH.

Skutočná cena farby je:

Zostatok na začiatku mesiaca: 3 600 / 120 = 30-00 rubľov

Prvá dávka: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 rubľov na 1 kilogram

Druhá dávka: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 rubľov na 1 kilogram

Počas mesiaca stráveného:

100 kilogramov farby zo zostatku na začiatku mesiaca

90 kilogramov farby z prvej várky

120 kilogramov farby z druhej várky

Cena použitej farby je:

100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9 480 rubľov

Hlavnou výhodou metódy odpisu zásob v obstarávacej cene každej jednotky je, že všetky materiály sa odpisujú v ich skutočných nákladoch bez akýchkoľvek odchýlok. Táto metóda je však použiteľná len v prípadoch, keď organizácia používa relatívne malý rozsah materiálov, kedy je možné presne určiť, ktoré materiály sa odpisujú.

V prípadoch, keď nie je možné presne sledovať, ktoré materiály z ktorej šarže boli uvoľnené do výroby, sa odporúča použiť jednu z troch metód opísaných nižšie.

Odpis materiálu za priemerné náklady

V súlade s odsekom 18 PBU 5/01 je spôsob odpisovania zásob v priemernej obstarávacej cene nasledovný. Pre každý druh materiálu sa priemerné jednotkové náklady určia ako podiel celkových nákladov na tieto materiály (súčet nákladov na materiál na začiatku mesiaca a materiálov prijatých v priebehu mesiaca) a množstva týchto materiálov ( súčet zostatku na začiatku mesiaca a zostatku prijatých v priebehu mesiaca).

Náklady na materiály odpísané do výroby sa určia vynásobením ich množstva priemernými nákladmi. Cena zostatku na konci mesiaca sa určí vynásobením množstva materiálu na zostatku priemernou obstarávacou cenou. Priemerné jednotkové náklady na materiál sa teda môžu z mesiaca na mesiac líšiť. Zostatok účtovných účtov zásob sa premieta do priemerných nákladov.

Príklad.

Na začiatku mesiaca je zvyšok látky v organizácii 1 500 m, priemerná cena je 95 rubľov za 1 m. Do mesiaca látka dorazila:

1. dávka: 1 000 m za cenu 89-50 rubľov za 1 m;

2. dávka: 500 m za cenu 100 rubľov za 1 m;

3. dávka: 1 200 m za cenu 80 rubľov za 1 m.

Za mesiac sa na výrobu minulo 3500 m látky.

Priemerná cena látky je:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubľov na 1 m.

Náklady na tkaninu odpísanú na výrobu sú: 3 500 x 90-00 = 315 000 rubľov.

Zvyšok látky na konci mesiaca: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 m.

Náklady na zvyšok látky na konci mesiaca: 700 x 90-00 = 63 000 rubľov

Odpis materiálov metódou FIFO

Metóda FIFO (z anglického First In First Out) sa nazýva aj model potrubia.

V súlade s odsekom 19 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiál sa do výroby odpisuje v poradí, v akom bol nakúpený. Materiály z nasledujúcich šarží sa odpisujú až po úplnom spotrebovaní predchádzajúcej šarže. Pri tejto metóde sa materiály uvedené do výroby oceňujú skutočnými nákladmi na materiál, prvý v čase nákupu, a zostatok materiálu na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacou cenou posledného materiálu v čase obstarania.

V prípade, že prvé včas zakúpené šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, aplikácia metódy FIFO vedie k nasledovnému výsledku - materiály sú odpisované do výroby s nižšími nákladmi, resp. je nižší a zisk je vyšší.

Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, tak naopak, ak sa použije metóda FIFO, zisk sa zníži.

Literatúra navrhuje dve metódy na určenie nákladov na materiál odpísaný do výroby pomocou metódy FIFO.

1. Najprv sa materiál odpíše v cene prvej kúpenej dávky, ak je množstvo odpísaného materiálu vyššie ako táto dávka, odpíše sa druhá dávka atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).

2. Zostatok materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene posledného materiálu v čase nákupu. Náklady na materiál odpísaný do výroby sa určia odpočítaním hodnoty získanej od celkových nákladov na materiál prijatých počas mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).

Príklad.

Počas mesiaca prijaté:

Celková cena prijatej farby je:

1 možnosť

Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najskôr bol úplne odpísaný zostatok na začiatku mesiaca (100 plechoviek), potom bola odpísaná prvá várka (120 plechoviek). Keďže celkové množstvo je väčšie, zvyšné množstvo sa odpíše z druhej dávky 270 - (100 + 120) = 50 plechoviek

100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 \u003d 10 550-00 rubľov

(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubľov

Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na konci mesiaca, pretože budú odpísané najskôr v nasledujúcom mesiaci.

Ostatné sú:

Z druhej dávky: 80 - 50 \u003d 30 plechoviek v množstve 30 x 45-00 \u003d 1 350-00 rubľov;

Tretia dávka zostáva na konci mesiaca v plnej výške: 100 x 50-00 = 5 000-00 rubľov

Možnosť 2

Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a tretia várka (100 plechoviek) je uvedená na zostatku celá, keďže to nestačí, do zostatku je zahrnutých aj 30 plechoviek z druhej dávky.

100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 rubľov

Cena odpísanej farby je:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:

10 550-00 / 270 = 39-07 rubľov

Z vyššie uvedených príkladov je vidieť, že náklady na odpísaný materiál a zostatok sú pri použití oboch možností rovnaké. V druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby sa nevyhnutne pripisovali konkrétnej šarži, zatiaľ čo v prvej možnosti je potrebné presne určiť, z ktorých šarží sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Táto možnosť sa stáva veľmi časovo náročnou, ak sa nákupy materiálu robia počas mesiaca pomerne často.

Odpis materiálov metódou LIFO

Metóda LIFO (z anglického Last In First Out) sa nazýva aj barelový model.

Podľa paragrafu 20 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiál sa do výroby odpisuje v opačnom poradí, ako bol nakúpený. Materiály z predtým zakúpených šarží sa odpisujú až po spotrebovaní poslednej. Pri metóde LIFO sa materiály uvedené do výroby oceňujú skutočnými nákladmi na materiál ako posledný obstaraný a zostatok materiálu na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacími cenami materiálu ako prvý.

V prípade, že prvé nákupné šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, použitie metódy LIFO vedie k tomu, že sa materiály odpisujú do výroby s vyššími nákladmi, resp. zisk je nižší.

Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, tak naopak pri metóde LIFO sa výška dane z príjmov zníži.

V literatúre boli navrhnuté dve metódy na určenie nákladov na materiály odpísané do výroby pomocou metódy LIFO.

1. Najprv sa odpíše materiál v nákladoch poslednej nakúpenej šarže, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako táto šarža, odpíše sa predchádzajúci atď.. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním náklady na odpísaný materiál z celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).

2. Zostatok materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene prvého materiálu v čase nákupu. Náklady na materiál odpísaný do výroby sa určia odpočítaním hodnoty získanej od celkových nákladov na materiál prijatých počas mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).

Príklad.

Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

Na začiatku mesiaca bol zvyšok farby 100 plechoviek za cenu 35 - 00 rubľov za plechovku.

Zostatok na začiatku mesiaca je: 100 x 35-00 = 3 500 rubľov

Počas mesiaca prijaté:

1 dávka: 120 plechoviek za cenu 40 - 00 rubľov za plechovku;

2 šarže: 80 plechoviek za cenu 45-00 rubľov za plechovku;

3 strany: 100 plechoviek za cenu 50-00 rubľov za plechovku.

Celková cena prijatej farby:

120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubľov

V priebehu mesiaca bolo do výroby odpísaných 270 plechoviek farieb, zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek.

1 možnosť

Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najprv bola úplne odpísaná tretia várka (100 plechoviek), potom bola odpísaná druhá šarža (80 plechoviek). Keďže celkové množstvo je vyššie, zvyšné množstvo sa odpisuje z prvej dávky: 270 - (100 + 80) = 90 plechoviek

Cena farby:

100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubľov

Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:

Náklady na zostávajúcu farbu sú:

(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubľov

Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria na konci mesiaca zostatok, keďže tieto údaje sú potrebné pre správne priradenie materiálov ku konkrétnym šaržiam pri odpise v nasledujúcich mesiacoch.

Ostatné sú:

Z prvej dávky: 120 - 90 \u003d 30 plechoviek v množstve 30 x 40-00 \u003d 1 200-00 rubľov;

Farba, ktorá tvorila zostatok na začiatku mesiaca, je plne uvedená na zostatku na konci mesiaca: 100 x 35-00 = 3 500-00 rubľov

Možnosť 2

Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a farba uvedená v zostatku na začiatku mesiaca (100 plechoviek) zostáva nevyužitá a na konci mesiaca, keďže to nestačí, 30 plechoviek z prvého šarže sú tiež zahrnuté do zostatku.

Zostatok na konci mesiaca je:

100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 rubľov

Cena odpísanej farby je:

(3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00 rubľov

Priemerné náklady na jednu plechovku vyradenej farby:

12 200-00 / 270 = 45-19 rubľov

Pri metóde LIFO sú teda náklady na odpísaný materiál a zostatok tiež rovnaké pri použití oboch možností. V druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré šarže materiálov tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby sa nevyhnutne pripisovali konkrétnej šarži, zatiaľ čo v prvej možnosti je potrebné presne určiť, z ktorých šarží sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Pri častých nákupoch materiálov je prvá možnosť nepohodlná z dôvodu zložitosti výpočtov.

Porovnanie rôznych metód odpisovania

Pri použití metód odpisovania zásob - v priemerných nákladoch, FIFO alebo LIFO - sa vypočítané hodnoty nákladov na odpísaný materiál a zostatky na konci obdobia navzájom líšia. To následne ovplyvňuje výrobné náklady, výšku zisku a výšku dane z nehnuteľnosti. Preto pri výbere spôsobu odpisovania musíte určiť, ktoré kritériá sú najdôležitejšie.

Príklad.

Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej výške: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubľov

Počas mesiaca prijaté:

1 dávka: 500 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 65 000-00 rubľov;

2. dávka: 600 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 102 000-00 rubľov;

3. dávka: 200 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 36 000-00 rubľov

Celkové náklady na materiál:

33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 rubľov

A) Metóda priemerných nákladov.

Priemerné jednotkové náklady sú: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 rubľov

Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 147-50 \u003d 177 000-00 rubľov

Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubľov

B) Metóda FIFO

Zostatok na konci mesiaca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 rubľov

Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 rubľov

Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 rubľov

Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 70 000-00 / 400 = 175-00 rubľov

C) Metóda LIFO

Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubľov

Náklady na odpísané materiály: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 rubľov

Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov

Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 46 000-00 / 400 = 115-00 rubľov

Vidíme teda, že za podmienky neustáleho zvyšovania cien materiálov metódou FIFO sú náklady na odpísaný materiál najnižšie a náklady na materiál na saldo sú maximálne. V tomto prípade sú výrobné náklady nižšie, a teda aj zisk z predaja produktov je vyšší.

Pri použití metódy LIFO sú náklady na vyradené materiály maximálne, zatiaľ čo výrobné náklady sa zvyšujú a tým aj zisk klesá.

Pri použití metódy odpisu priemerných nákladov sú náklady na vyradený materiál a tým aj výrobné náklady menej ovplyvnené cenovými výkyvmi a môžu sa udržiavať na pomerne stabilnej úrovni.

Z toho môžeme vyvodiť nasledujúci záver: metóda LIFO je vhodná na minimalizáciu dane z príjmu. Metóda FIFO je pre tieto účely najnevýhodnejšia, keďže v tomto prípade sa zvyšujú dane. Ak však cieľom organizácie je maximalizovať zisk a následne zvýšiť výšku vyplácaných dividend, je vhodnejšie použiť metódu FIFO. Okrem toho táto metóda poskytuje spoľahlivejšie údaje o nákladoch na odpísaný materiál a výrobných nákladoch, pretože v praxi sa materiály zvyčajne odpisujú v poradí prijatia.

Tieto závery platia, ak ceny materiálov rastú. Ak majú ceny materiálov tendenciu klesať, potom sa pre minimalizáciu daní stáva vhodnejšia metóda FIFO a najmenej vhodná je na tento účel metóda LIFO. Metóda priemerných nákladov stále poskytuje priemerné výsledky.

Aby sme demonštrovali výhody a nevýhody rôznych metód odpisovania zásob, zvažovali sme možnosti, pri ktorých ceny materiálu buď neustále rastú, alebo neustále klesajú. V praxi sa ceny materiálov môžu zvyšovať aj znižovať. V tomto prípade nie sú rozdiely medzi metódami také zrejmé.

Príklad.

Zmeňme podmienky predchádzajúceho príkladu.

Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 33 000-00 rubľov.

Počas mesiaca prijaté:

1 dávka: 500 jednotiek za cenu 170-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 85 000-00 rubľov;

2. dávka: 600 jednotiek za cenu 180-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 108 000-00 rubľov;

3. dávka: 200 jednotiek za cenu 130-00 rubľov za jednotku v celkovej výške 26 000-00 rubľov

Celkový počet materiálov (zostatok na začiatku mesiaca a prijaté materiály):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 jednotiek.

Celkové náklady na materiál:

33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 rubľov

Počas mesiaca bolo použitých 1200 kusov.

Zostatok na konci mesiaca: 1 600 - 1 200 = 400 jednotiek.

A) Metóda priemerných nákladov.

Priemerné jednotkové náklady sú: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 rubľov

Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 157-50 \u003d 189 000-00 rubľov

Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubľov

B) Metóda FIFO

Zostatok na konci mesiaca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 rubľov

Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 rubľov

Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál:

190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubľov

Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 62 000-00 / 400 = 155-00 rubľov

C) Metóda LIFO

Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 rubľov

Náklady na odpísané materiály: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 rubľov

Priemerné náklady na jednotku odpísaného materiálu: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubľov

Priemerné náklady na jednotku materiálu v bilancii: 50 000-00 / 400 \u003d 125-00 rubľov

Skombinujme výsledky do tabuľky.

Ako vidíte, za podmienok tohto príkladu dávajú všetky tri metódy podobné výsledky a pri použití priemerných nákladov a metód FIFO sú získané hodnoty takmer rovnaké. V závislosti od dynamiky cien môžu nastať situácie, keď priemerné náklady a metódy LIFO alebo FIFO a LIFO alebo všetky tri metódy povedú k rovnakým výsledkom.

Viac informácií o účtovníctve a daňovom účtovníctve MPZ nájdete v knihe CJSC "BKR Intercom-Audit" "Materiály, polotovary, kombinézy, špeciálne vybavenie"

Zásoby surovín a materiálov organizácie sú jednou z podmienok nepretržitého fungovania výrobného podniku a ekonomických subjektov iného smeru. Na účely účtovníctva je povolené používať rôzne metódy: bežné metódy - v priemerných nákladoch a fifo; a lifo, ktorý bol zrušený ešte v roku 2008.

Účtovanie zásob v organizácii

Na vykonávanie bežných obchodných činností musí podnik pravidelne nakupovať rôzne materiály, suroviny súvisiace so zásobami. Potreba rezerv závisí od druhu činnosti subjektu, jeho veľkosti. Pre malé organizácie nevznikajú žiadne osobitné problémy so zohľadnením materiálov, najmä ak sa má inventár odpísať ihneď po zaúčtovaní a v rovnakej výške. Iná situácia je pri väčších tokoch zásob, ktoré je okamžite nepraktické odpisovať pre potreby podniku.

Rozdielom v cenách je charakteristický aj nákup tovaru homogénnej skupiny, ale v rôznom čase a od viacerých dodávateľov. Pri veľkých objemoch je takmer nemožné sledovať náklady na zásielku tovaru pri uvoľnení do výroby alebo inom použití.

Pri určovaní nákladov na materiálne aktíva sa berú do úvahy tieto faktory:

• platba dodávateľom za odoslaný tovar;
• clá a dane nevrátené z rozpočtu;
• sprostredkovateľské a konzultačné služby;
• cestovné;
• náklady na poistenie transakcií.

V záujme zefektívnenia účtovania materiálu legislatíva umožňuje použitie viacerých spôsobov odpisovania zásob, čo upravuje PBU 5/01 „Účtovanie zásob“. Metódy fifo a lifo patria medzi metódy odpisovania zásob, no posledná uvedená už dávno neplatí. Súčasné metódy účtovníctva zahŕňajú:

1. Za cenu jednotky zásob. Používa sa v prípade, keď má organizácia možnosť sledovať pohyb tovaru podľa dávok príjmu. Vhodné pre podniky, od ktorých sa získanie určitých zásob javí ako jedinečný proces. Takže pri predaji drahého tovaru nie sú použiteľné iné metódy odhadovania príjmov.
2. Metóda priemernej ceny. Pre väčšinu podnikateľských subjektov je to najvýhodnejšie. Priemerné ceny sa určujú s prihliadnutím na existujúce zásoby a novododaný tovar.
3. Metóda fifo je založená na princípe, že položky sa najskôr odpisujú v pôvodnej príjmovej cene.

Metóda lifo a fifo zahŕňa hodnotenie tovaru na odpis podľa poradia príjmu. Rozdiel je v tom, že v prvom prípade (lifo) boli zásoby vyhodnotené ako vyradené v opačnom poradí, čiže ako prvé boli odpísané materiály, ktoré prišli ako posledné. Inými slovami, lifo a fifo - toto vyradenie inventára v poradí prijatia.

Účtovné metódy Fifo a lifo

Dekódovanie je základom pre určenie spôsobu nakladania s MPZ fifo a lifo - dekódovanie anglických skratiek:

1. Metóda FIFO – FIFO (First in First out), znamená „prvý dovnútra – prvý von“. Teoreticky sa predpokladá, že ako prvé sa použijú materiály, ktoré prišli včas.
2. Metóda LIFO - LIFO (Last in First out) je opakom predchádzajúcej. Princíp hodnotenia materiálov pri ich likvidácii je rovnaký, len akcia prebieha v opačnom poradí. Znamená to „Posledný dovnútra, prvý von“. Základom je, že pri odpisovaní zásob sa na začiatku zohľadňujú náklady na nedávne akvizície.

Pri zohľadnení EMF uvedenými metódami vznikajú značné rozdiely. Takže pri pôsobení fifo v podmienkach rastúcich cien homogénnych materiálov sa konečné zásoby tovaru odhadujú na maximum, vďaka tomu sa znižujú náklady a zvyšuje sa hodnotenie finančných ukazovateľov. S poklesom cien za zásoby nastáva opačný proces - rastú náklady na výdavky, hodnota rezerv v peňažnom vyjadrení a samotný finančný výsledok klesá.

Použitie metodiky Lifo sa vracia späť. Zvyšovanie nákupných cien znižuje konečnú cenu zásob, zvyšuje náklady. Zníženie ceny znamená maximálnu hodnotu materiálových bilancií na konci obdobia, zníženie nákladov a zvýšenie finančných výsledkov.

Metóda Fifo a lifo - ktorá sa ruší?

Metódy odhadu zásob pre účtovné a daňové účely sú už dlhší čas odlišné. Tu možno vysledovať túžbu priblížiť domáce účtovné štandardy medzinárodným štandardom. Ako sme povedali vyššie, lifo bolo zrušené, fifo zostalo. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26.03.2007 č. 26n už pre účtovníctvo neplatí metóda stanovenia ceny lifo.

V daňovom účtovníctve však boli príslušné zmeny prijaté o niečo neskôr. Organizácie si už nebudú môcť zvoliť spôsob rozúčtovania tovaru na odpis medzi fifo alebo lifo, ten je od 1. januára 2015 zrušený.

Ostatné metódy stanovenia obstarávacej ceny zásob pri odpise (v obstarávacej cene, v priemernej cene, fifo) naďalej fungujú.

Súčasná právna úprava ponecháva spoločnostiam právo samostatne si zvoliť spôsob účtovania zásob. Jednou z možností je metóda FIFO, ktorá predpokladá, že suroviny, hotové výrobky a polotovary sa oceňujú v „prirodzenom poriadku“. To znamená, že tovar a materiál sa nakupuje a prichádza do skladov. Tento prístup umožňuje účtovníkovi vyhnúť sa zložitým výpočtom, preto je žiadaný v spoločnostiach v rôznych odvetviach, vrátane sektora logistiky, viacstupňovej výroby, veľkoobchodu atď.

Čo je podstatou metódy FIFO

Podľa platnej právnej úpravy (PBU 5/01) má účtovník právo samostatne si zvoliť spôsob účtovania zásob z 3 spôsobov:

• FIFO (v cene prvých nákupov);
• LIFO (t. j. za cenu posledných nákupov);
• za vážené priemerné náklady na produkty.

Metóda, ktorú spoločnosť uprednostňuje, je predpísaná v jej účtovných zásadách.

Metóda FIFO je spôsob účtovania zásob v poradí chronológie ich príjmu na sklad, odpisu do hlavnej výroby, expedície k zákazníkom. Základným pravidlom v tomto prístupe je, že produkty, ktoré prídu ako prvé, prvé odídu.

Medzi zásobami, pre ktoré je použiteľná metóda FIFO , zahŕňajú:

• hotové výrobky;
• suroviny a zásoby;
• prvky rozpracovanosti.

V praxi aplikácia metódy predpokladá, že najprv sa zásoby uvoľnia za cenu zostatku dostupného na sklade na začiatku vykazovaného obdobia, potom za cenu prvej zakúpenej dávky a potom za cenu druhý nákup a potom podľa tejto logiky. Účtovanie zostatkov k poslednému dátumu v mesiaci (štvrťroku) sa určuje na základe podmienok posledných nákupov.

Výhody a nevýhody FIFO

Metóda "prirodzeného poradia" má značnú výhodu - rýchlosť výpočtov, jednoduchosť použitia v účtovníctve spoločnosti. To robí z FIFO nenahraditeľnú metódu v podnikoch, kde sa zásoby používajú postupne. Napríklad pri výrobe produktov podliehajúcich skaze.

Keďže v praxi je cena skorších nákupov nižšia ako cena neskorších nákupov, analytici spoločnosti dostávajú vyššie koeficienty, ktoré odrážajú jej solventnosť. To pomáha firme vyzerať atraktívnejšie pre potenciálnych veriteľov a investorov.

Nevýhoda metódy spočíva v jej neschopnosti zohľadniť infláciu: spoločnosť nie vždy používa zásoby v prirodzenom poradí, a preto použitie FIFO často vedie k:

• nadhodnotiť finančný výsledok;
• neodôvodnené zvýšenie daňového zaťaženia.