Buwis sa kita: pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis. Pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis Ano ang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis
6) apela sa inireseta na paraan ng mga kilos ng mga awtoridad sa buwis, iba pang mga awtorisadong katawan at mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal, kabilang ang sa mga interes ng mga indibidwal na kalahok ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis na may kaugnayan sa pagganap ng kanilang mga tungkulin (pagsasanay ng mga karapatan) kapag pagkalkula ng buwis sa kita ng korporasyon para sa pinagsama-samang mga nagbabayad ng buwis ng grupo;
7) mag-aplay sa awtoridad sa buwis para sa isang kredito (refund) ng sobrang bayad na buwis sa kita ng korporasyon para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
3. Ang responsableng kalahok sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay obligado na:
1) magsumite, sa paraang at sa loob ng mga takdang panahon na itinakda ng Kodigong ito, sa awtoridad ng buwis para sa pagpaparehistro ng isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, mga pagbabago sa isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, isang desisyon o paunawa ng pagwawakas ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
2) panatilihin ang mga talaan ng buwis, kalkulahin at magbayad ng buwis sa kita ng korporasyon (mga paunang pagbabayad) para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa paraang itinatag ng Kabanata 25 ng Kodigong ito;
3) magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang tax return sa corporate income tax para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, pati na rin ang mga dokumento na natanggap mula sa iba pang mga kalahok sa pangkat na ito, sa paraang at sa loob ng mga limitasyon ng oras na itinatag ng Kodigo na ito;
4) sa mga kaso ng pagwawakas ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis at (o) pag-alis ng isang organisasyon mula sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, magbigay ng iba pang mga kalahok ng pangkat na ito (kabilang ang mga umalis sa grupo o muling inayos) ng impormasyon na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng corporate income tax (advance payments ) at paghahanda ng tax returns para sa nauugnay na pag-uulat at mga panahon ng buwis, sa paraang at sa loob ng mga takdang panahon na itinakda ng kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
5) magbayad ng mga atraso, mga parusa at mga multa na nagmumula na may kaugnayan sa katuparan ng mga obligasyon ng isang nagbabayad ng buwis ng corporate income tax para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
6) ipaalam sa mga kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis tungkol sa pagtanggap ng isang kahilingan para sa pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin sa loob ng limang araw mula sa petsa ng pagtanggap nito;
7) kahilingan mula sa mga kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ng mga dokumento, mga paliwanag at iba pang impormasyon na kinakailangan para sa mga awtoridad sa buwis na magsagawa ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis at matupad ang mga obligasyon ng corporate income taxpayer para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
8) magsumite ng mga pangunahing dokumento, mga rehistro ng accounting sa buwis at iba pang impormasyon sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, na hiniling bilang bahagi ng mga hakbang sa pagkontrol sa buwis ng awtoridad sa buwis kung saan nakarehistro ang kasunduan sa paglikha ng tinukoy na grupo;
9) isumite sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro nito ng impormasyon sa mga inaasahang kita mula sa pinagsama-samang pangkat ng mga nagbabayad ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon sa mga badyet ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation sa kasalukuyang taon ng pananalapi, para sa susunod na taon ng pananalapi at panahon ng pagpaplano at sa mga salik na nakakaimpluwensya sa mga nakaplanong kita sa buwis sa mga kita ng mga organisasyon. Ang tinukoy na impormasyon ay ibinigay sa kahilingan ng awtoridad sa buwis nang hindi lalampas sa 30 araw ng kalendaryo mula sa petsa ng pagtanggap ng nauugnay na kahilingan.
4. Ang isang responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, sa loob ng mga kapangyarihang ipinagkaloob sa kanya, ay may iba pang mga karapatan at nagdadala ng iba pang mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na itinakda ng Kodigong ito.
5. Ang mga kalahok ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay obligado na:
1) isumite (kabilang ang electronic form) sa responsableng kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ng mga kalkulasyon ng base ng buwis para sa buwis sa kita ng korporasyon na may kaugnayan sa kita at mga gastos na natanggap nila, data mula sa mga rehistro ng accounting ng buwis at iba pang mga dokumento na kinakailangan para sa ang responsableng kalahok ng tinukoy na grupo para sa pagganap ng kanyang mga tungkulin at paggamit ng mga karapatan ng isang nagbabayad ng buwis ng corporate income tax para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
2) isumite sa mga awtoridad sa buwis, sa loob ng mga limitasyon ng panahon at sa paraang itinatag ng Kodigo na ito, ang mga hiniling na dokumento at iba pang impormasyon kapag ang awtoridad sa buwis ay nagsasagawa ng mga hakbang sa pagkontrol ng buwis na may kaugnayan sa pagkilos ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
3) tuparin ang obligasyon na magbayad ng corporate income tax (advance payments) para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ang kaukulang mga parusa at multa kung sakaling hindi matupad o hindi wastong pagtupad ng naturang obligasyon ng responsableng kalahok ng grupong ito sa paraang itinatag sa pamamagitan ng Kodigong ito;
4) isagawa ang lahat ng mga aksyon at ibigay ang lahat ng mga dokumento na kinakailangan para sa pagpaparehistro ng kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis at mga susog nito;
5) sa kaso ng hindi pagsunod sa mga kondisyon na ibinigay para sa Artikulo 25.2 ng Kodigo na ito, agad na abisuhan ang responsableng kalahok sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis at ang awtoridad sa buwis kung saan nakarehistro ang kasunduan sa paglikha ng tinukoy na grupo;
6. Kung sakaling hindi matupad o hindi wastong katuparan ng isang responsableng kalahok ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ng obligasyon na magbayad ng buwis sa kita ng korporasyon (mga paunang pagbabayad, may-katuturang mga parusa at multa), ang kalahok (mga kalahok) ng grupong ito na may natupad ang obligasyong ito ay nakakakuha ng karapatan ng recourse claim sa mga halaga at paraan na itinakda ng batas sibil ng Russian Federation at ang kasunduan sa paglikha ng tinukoy na grupo.
7. Ang mga kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay may karapatan:
1) makatanggap mula sa responsableng kalahok ng tinukoy na grupo ng mga kopya ng mga kilos, desisyon, mga kinakailangan, mga aksyon sa pagkakasundo at iba pang mga dokumento na ibinigay sa responsableng kalahok ng awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa aksyon ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
2) independiyenteng umapela sa isang mas mataas na awtoridad sa buwis o hukuman sa mga aksyon ng mga awtoridad sa buwis, mga aksyon o hindi pagkilos ng kanilang mga opisyal, na isinasaalang-alang ang mga detalye na ibinigay para sa Kodigo na ito;
3) kusang-loob na tuparin ang obligasyon ng isang responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis na magbayad ng corporate income tax para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis;
4) naroroon sa panahon ng mga pag-audit ng buwis na isinagawa na may kaugnayan sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng korporasyon para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis para sa naturang kalahok, pati na rin lumahok sa pagsasaalang-alang ng mga materyales mula sa naturang mga pag-audit sa buwis.
8. Kapag ang isang organisasyon ay umalis sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ito ay obligadong:
1) gumawa ng mga pagbabago sa accounting ng buwis mula sa simula ng panahon ng buwis para sa corporate income tax, mula sa unang araw kung saan ang tinukoy na organisasyon ay umalis sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, na naglalayong sumunod sa mga kinakailangan ng Kabanata 25 ng Code na ito para sa accounting ng buwis ng isang nagbabayad ng buwis na hindi miyembro ng pinagsama-samang mga nagbabayad ng buwis;
2) kalkulahin at bayaran ang corporate income tax (advance payments) batay sa aktwal na kita na natanggap para sa nauugnay na pag-uulat at mga panahon ng buwis sa loob ng mga itinakdang deadline
Pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis- isang boluntaryong samahan ng mga nagbabayad ng buwis sa kita ng kumpanya batay sa isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyon na ibinigay para sa Tax Code ng Russian Federation, para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng korporasyon buwis sa kita, na isinasaalang-alang ang kabuuang resulta sa pananalapi ng mga aktibidad sa ekonomiya ng mga nagbabayad ng buwis na ito (sugnay 1 ng Art. . 25.1 NK)
Pagpapanatili ng institusyon ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
Ang konsepto ng pagsasama-sama ng buwis sa isang pangkat ng mga kumpanya ay matagal nang tinalakay ng mga espesyalista at opisyal ng gobyerno, kaya ang mga bagong bagay ay inaasahan ng komunidad ng negosyo. Ang pagsasama-sama ng pagbubuwis ng may hawak na mga kalahok kapag nagbabayad ng buwis sa kita ay tumutugma sa pagsasagawa ng karamihan sa mga dayuhang bansa at ang batas ng European Union. Ang mga pinagsama-samang buwis, ang mga batayan para sa pagsasama-sama, kabilang ang perimeter ng pagsasama-sama, ang mekanismo para sa pagsasama-sama at pagbabayad ng buwis ay maaaring magkaiba, ngunit ang prinsipyo mismo, na ang mga miyembro ng grupo ay itinuturing bilang isang yunit ng ekonomiya, ay pangunahing para sa batas ng karamihan sa mga bansa.
Summarizing foreign practice, D. Vinnitsky kinikilala ang dalawang makabuluhang magkaibang mga modelo ng pinagsama-samang pagbubuwis ng mga hawak. "Ayon sa una, ang pagsasama-sama ay isinasagawa sa pamamagitan ng" pagdaragdag" ng legal na personalidad ng buwis ng magulang (pamamahala) kumpanya, ibig sabihin, ang namumunong organisasyon ay nakakakuha ng pagkakataon na isaalang-alang ang pinansiyal na resulta ng mga aktibidad ng mga subsidiary kapag kinakalkula at nagbabayad ng isang bilang ng mga buwis , ang buong samahan ng korporasyon (holding) ay kinikilala bilang may legal na personalidad mula sa punto ng view ng batas sa buwis, na, na may kaugnayan sa isang bilang ng mga buwis, ay gumaganap bilang isang solong nagbabayad ng buwis, na nagbibigay ng mga kaukulang pagbabayad ng buwis. ang pasanin ng pagtupad sa mga obligasyon ng isang pinagsama-samang nagbabayad ng buwis ay maaaring italaga sa anumang kumpanyang kasama sa corporate association (holding) na ito."
Batay sa pagsusuri ng Batas "Sa Isang Pinagsama-samang Grupo ng mga Nagbabayad ng Buwis", ang pagsasama-sama ng pagbubuwis ng mga kita ng mga miyembro ng grupo na iminungkahi dito ay hindi nagbabago sa mga pangunahing prinsipyo ng pagbubuwis na itinatag ng batas ng Russia at hindi nagbibigay para sa paglikha ng isang bagong paksa ng pagbubuwis sa anyo ng isang pinagsama-samang grupo. Kasabay nito, ang paghawak ng mga kalahok ay itinuturing na isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (simula dito - CTG), na hindi lamang isang hanay ng mga independiyenteng organisasyon, ngunit isang uri ng pagkakaisa sa ekonomiya, sa loob ng balangkas kung saan pinananatili ang pinagsama-samang accounting ng buwis (mga bagay. , mga pagbabawas, kita, mga gastos) at isang pinagsama-samang base ng buwis ay nabuo na may pagpapataw ng obligasyon na magbayad ng buwis sa isa sa mga miyembro ng grupo at magkasanib na pananagutan (para sa pagbabayad ng buwis, mga parusa, mga multa) ng lahat ng mga miyembro ng grupo.
Ang karapatan sa pinagsama-samang pagbubuwis na itinatag ng Batas - pagdaragdag ng kita at pagkalugi, offset ng intra-company turnover, paglipat ng kita at mga produkto sa pagitan ng magulang at subsidiary na kumpanya ng negosyo - ay dapat isaalang-alang bilang isang kagustuhan para sa mga grupo ng mga kumpanya. Ang aplikasyon ng pinagsama-samang rehimen sa pagkalkula ng buwis sa kita ay magpapalaya din sa mga nagbabayad ng buwis mula sa kontrol ng mga awtoridad sa buwis sa paglilipat ng presyo sa pagitan ng mga magkakaugnay na partido na nagsasagawa ng mga kontroladong transaksyon. Ang isang nakikitang kawalan ng pagsasama-sama ng buwis sa kita para sa mga negosyante ay ang posibilidad na dalhin ang mga miyembro ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa magkasanib na pananagutan para sa pagbabayad ng buwis sa kita para sa iba pang mga kalahok. Ayon sa talata 7 ng Art. 46 ng Tax Code ng Russian Federation sa bagong edisyon na may kaugnayan sa corporate income tax sa ilalim ng pinagsama-samang buwis sa grupo, ang awtoridad sa buwis ay may karapatang mangolekta ng buwis sa gastos ng iba pang ari-arian ng isa o higit pang mga kalahok sa pangkat na ito kung walang sapat o walang pondo sa mga bank account ng lahat ng kalahok ng tinukoy na pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis o sa kawalan ng impormasyon tungkol sa kanilang mga account. Mahalaga rin na tandaan na ang paglipat sa pagsasama-sama ng pagbubuwis ng tubo ay boluntaryo, kaya ang bawat pangkat ng mga kumpanya ay may karapatang independiyenteng timbangin ang mga kalamangan at kahinaan ng bagong rehimen ng buwis at gumawa ng pinakaangkop na desisyon para sa sarili nito.
Ang Pederal na Batas Blg. 321-FZ na may petsang Nobyembre 16, 2011 ay nagbago sa Tax Code ng Russian Federation sa pamamagitan ng pagdaragdag ng bagong kabanata 3.1 "Consolidated group of taxpayers".
Mga layunin ng paglikha ng pinagsama-samang grupo
1) Sa kaso ng paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ang pinagsama-samang base ng buwis para sa buwis sa kita ay napapailalim sa pagpapasiya, na tinukoy bilang ang arithmetic na kabuuan ng kita ng lahat ng mga kalahok sa pangkat na ito, na binawasan ng arithmetic na kabuuan ng mga gastos ng lahat ng kalahok nito.
Kasabay nito, ang negatibong pagkakaiba alinsunod sa Kabanata 3.1 ng Tax Code ng Russian Federation kinikilala bilang isang pagkawala para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
2) Isinasaalang-alang na bilang isang resulta ng pagbubuod ng natanggap na kita at gastos ng lahat ng mga miyembro ng grupo, ang resultang resulta ay isasaalang-alang na ang mga natanggap na pagkalugi na may kaugnayan sa isa o higit pang mga organisasyon na bahagi ng grupo, pagkatapos ay kapag lumikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ang halaga ng buwis sa kita na napapailalim sa pagbabayad sa badyet.
3) Bilang karagdagang kalamangan, nararapat na tandaan na ang mga kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi nagsusumite ng mga pagbabalik ng buwis sa mga awtoridad sa buwis sa kanilang lugar ng pagpaparehistro kung hindi sila tumatanggap ng kita na hindi kasama sa pinagsama-samang base ng buwis nito pangkat. Kasama sa nasabing kita ang kita na binubuwisan sa ibang mga rate, o kita sa kaso ng pagpigil at pagbabayad ng buwis sa kita sa pinagmulan ng pagbabayad.
4) Ang pag-uulat ng buwis, pati na rin ang pagbabayad ng buwis, ay isinasagawa para sa buong grupo ng responsableng miyembro ng grupo, batay sa data ng accounting ng buwis na natanggap mula sa natitirang mga kalahok sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
Mga kondisyon para sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo at paglahok dito
Ang mga kondisyon para sa paglikha ng isang grupo at paglahok dito ay kasalukuyang mahigpit. Kaugnay nito, maaaring ipagpalagay na ang paglikha ng pinagsama-samang mga grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay magiging isang isolated phenomenon.
Ang mga organisasyong kalahok sa CRP ay dapat sumunod pamantayan ng "pag-aari".- ang kanilang kabuuang mga tagapagpahiwatig para sa nakaraang taon ay dapat na: - 10 bilyong rubles. - may kaugnayan sa buwis sa kita, VAT, mga buwis sa excise, buwis sa pagkuha ng mineral (hindi kasama ang mga tungkulin sa customs); - 100 bilyong rubles. - may kaugnayan sa kita ng mga benta at iba pang kita; - 300 bilyong rubles. - may kaugnayan sa mga ari-arian ayon sa mga pahayag sa pananalapi (sugnay 5 ng Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang ilang mga entidad ng negosyo, sa partikular na mga residente ng mga libreng economic zone, mga bangko, mga pondo ng pensiyon, mga kalahok sa merkado ng securities, mga organisasyong nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen at sa mga espesyal na lugar ng aktibidad, halimbawa clearing, medikal (tingnan ang higit pa sa talata 6) ay hindi maaaring maging kalahok sa pinagsama-samang pangkat ng mga kumpanya. Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang organisasyon ay hindi maaaring sabay na maging miyembro ng ilang corporate group.
Sa pangunahing mga paghihigpit Kapag gumagawa ng pinagsama-samang grupo, dapat isama ang mga sumusunod:
ang isang pinagsama-samang grupo ay maaaring gawin ng mga organisasyon sa kondisyon na ang isang organisasyon nang direkta at (o) hindi direktang lumahok sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok sa bawat naturang organisasyon ay hindi bababa sa 90 porsyento ( sugnay 2 sining. 25.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation);
ang kabuuang halaga ng VAT, excise tax, corporate profit tax at mineral extraction tax para sa nakaraang panahon (hindi kasama ang mga halaga ng VAT na nauugnay sa paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Customs Union) ay dapat na hindi bababa sa 10 bilyong rubles. ( Subclause 1, Clause 5, Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation);
ang kabuuang kita (para sa lahat ng pinagsama-samang organisasyon) para sa nakaraang panahon ay dapat na hindi bababa sa 100 bilyong rubles. ( Sub-clause 2, clause 5, Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation);
ang kabuuang halaga ng mga ari-arian ay dapat na hindi bababa sa 300 bilyong rubles. ( subclause 3 clause 5 art. 25.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).
Ang mga kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay maaari lamang maging mga organisasyong nagbabayad ng buwis sa kita sa "pangkalahatang paraan." Iyon ay hindi maaaring maging miyembro ng pinagsama-samang grupo ng isang organisasyon:
paglalapat ng mga espesyal na rehimen sa buwis,
na mga residente ng mga espesyal na sonang pang-ekonomiya,
pagkakaroon ng income tax exemption.
Ang mga bangko, mga organisasyon ng seguro, mga propesyonal na kalahok sa merkado ng mga seguridad, mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado ay maaaring lumikha ng pinagsama-samang mga grupo sa loob ng balangkas ng kanilang mga propesyonal na interes. Halimbawa, ang isang bangko ay maaari lamang maging miyembro ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis kung saan ang lahat ng miyembro ng grupo ay mga bangko.
Ang mga nagbabayad ng buwis (mga nagbabayad ng mga bayarin) ay maaaring lumahok sa mga relasyon sa buwis nang personal at sa pamamagitan ng kanilang kinatawan. Ang awtoridad ng kinatawan ng nagbabayad ng buwis ay dapat na dokumentado. Ang representasyon ay maaaring isagawa ng mga legal o awtorisadong kinatawan ng nagbabayad ng buwis.
Hiwalay na tinutukoy ng batas sa buwis ang naturang kategorya ng mga nagbabayad ng buwis bilang mga taong umaasa. Ang pagkilala sa mga tao bilang interdependent ay nagbibigay ng karapatan sa mga awtoridad sa buwis na i-verify ang tamang aplikasyon ng mga presyo na tinukoy ng mga partido sa mga transaksyon para sa mga layunin ng buwis. Para sa mga layunin ng buwis, ang mga indibidwal at (o) mga organisasyon na umaasa sa isa't isa ay yaong ang mga ugnayan ay maaaring makaimpluwensya sa mga kondisyon o resulta ng ekonomiya ng kanilang mga aktibidad o mga aktibidad ng mga taong kanilang kinakatawan, katulad ng:
- isang organisasyon nang direkta at (o) hindi direktang nakikilahok sa isa pang organisasyon, at ang kabuuang bahagi ng naturang paglahok ay higit sa 20%;
-ang isang indibidwal ay nasa ilalim ng isa pang indibidwal sa pamamagitan ng opisyal na posisyon;
- ang mga tao ay, alinsunod sa batas ng pamilya ng Russian Federation, sa mga relasyon sa pag-aasawa, relasyon ng pagkakamag-anak o ari-arian, adoptive na magulang at adopted na anak, pati na rin ang trustee at ward;
- may iba pang mga batayan na itinatag ng korte upang kilalanin ang mga tao bilang magkakaugnay kung ang relasyon sa pagitan nila ay maaaring makaapekto sa mga resulta ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).
Ang listahang ito ay hindi kumpleto, dahil maaaring kilalanin ng korte ang mga tao bilang nagtutulungan sa iba pang mga batayan na hindi hayagang ibinigay sa Tax Code ng Russian Federation. Ang pangunahing bagay ay ang mga relasyon sa pagitan nila ay maaaring, mula sa punto ng view ng estado, makaimpluwensya sa mga resulta ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).
Pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis kinikilala ang isang boluntaryong asosasyon ng mga nagbabayad ng buwis ng buwis sa kita ng korporasyon batay sa isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis sa paraang at sa mga tuntuning itinakda ng Kodigong ito para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita ng korporasyon na isinasaalang-alang ang kabuuang resulta sa pananalapi ng mga aktibidad na pang-ekonomiya ng mga nagbabayad ng buwis na ito (mula rito ay tinutukoy bilang ang kita ng korporasyon sa kita ng mga organisasyon para sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis).
Ang isang kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay isang organisasyon na isang partido sa kasalukuyang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis at nakakatugon sa mga pamantayan at kundisyon na ibinigay ng Kodigong ito para sa mga kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
Ang isang responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang isang kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis na, alinsunod sa kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ay ipinagkatiwala sa mga responsibilidad para sa pagkalkula at pagbabayad ng kita ng korporasyon buwis para sa pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis at na, sa mga legal na relasyon para sa pagkalkula at pagbabayad ng nasabing buwis, ay gumagamit ng parehong mga karapatan at may parehong mga responsibilidad bilang mga nagbabayad ng buwis ng corporate income tax.
Ang isang dokumento na nagpapatunay sa mga kapangyarihan ng responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, na natapos alinsunod sa Kodigong ito at ang batas sibil ng Russian Federation.
Ang isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay maaaring gawin ng mga organisasyon kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng iba pang mga organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok sa bawat naturang organisasyon ay hindi bababa sa 90 porsyento. Ang kundisyong ito ay dapat sundin sa buong panahon ng bisa ng kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
Ang bahagi ng pakikilahok ng isang organisasyon sa ibang organisasyon ay tinutukoy sa paraang itinatag ng Kodigong ito.
3. Ang isang organisasyon na isang partido sa isang kasunduan sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kundisyon:
1) ang organisasyon ay wala sa proseso ng muling pagsasaayos o pagpuksa;
2) ang mga paglilitis sa insolvency (bankruptcy) ay hindi sinimulan laban sa organisasyon alinsunod sa batas ng Russian Federation sa insolvency (bankruptcy);
3) ang halaga ng mga netong pag-aari ng organisasyon, na kinakalkula batay sa mga pahayag ng accounting (pinansyal) noong huling petsa ng pag-uulat bago ang petsa ng pagsusumite sa awtoridad ng buwis ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng isang kasunduan sa paglikha (pagbabago) ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ay lumampas sa laki ng awtorisadong (bahagi) na kapital nito.
(gaya ng sinusugan ng Pederal na Batas na may petsang Hunyo 29, 2012 N 97-FZ)
(tingnan ang teksto sa nakaraang edisyon)
4. Ang pag-akyat ng isang bagong organisasyon sa isang umiiral na pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay posible sa kondisyon na ang nakuhang organisasyon ay nakakatugon sa mga kundisyon na ibinigay para sa talata 3 ng artikulong ito sa petsa ng pagpasok nito.
Kinakatawan ng isang asosasyon ng mga legal na entity. Ang pagbabayad ng buwis ay nangyayari sa isang boluntaryong batayan dahil sa mataas na porsyento ng kita ng kumpanya. Ang mga organisasyon ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay pumipirma ng isang kasunduan tungkol sa pagbubuwis na ito.
Ang kasalukuyang batas ay nagbibigay ng ideya ng sitwasyon ng nagkakaisang grupo ng mga nagbabayad ng buwis. Ang batas ay partikular na nagtatakda ng mga kundisyon na dapat matugunan ng isang taong nagnanais na maging miyembro ng naturang grupo. Kung natutugunan ng isang tao ang mga kinakailangang ito at isa sa mga partido sa kasunduan, maaari siyang ituring na miyembro ng grupong ito ng mga nagbabayad ng buwis.
Ang pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay dapat magkaroon ng isang responsableng kinatawan, na kinikilala bilang ang taong responsable sa pagsasagawa ng mga kalkulasyon ng mga pagbabayad ng buwis. Pinipili ang isang kinatawan ng grupo sa pamamagitan ng pagboto ng mga potensyal na miyembro ng naturang grupo.
Mga kondisyon para sa pagpaparehistro ng naturang pinagsamang grupo
Ang mga nagkakaisang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay maaaring lumikha ng mga organisasyon at negosyo na, kaugnay ng Tax Code, ay nakakatugon sa ilang mga espesyal na kinakailangan:
- hindi ito maaaring nasa yugto ng muling pagsasaayos;
- hindi dapat bangkarota o walang utang;
- ang halaga ng kapital ng organisasyong ito, na itinakda sa charter nito, ay dapat na mas mataas kaysa sa halaga ng mga net asset na natanggap sa huling quarter ng pag-uulat, na nauna sa deadline para sa pagsusumite ng mga dokumento tungkol sa paglikha ng pangkat na ito sa lokal na buwis awtoridad.
Ang isang bagong organisasyon ay maaaring sumali sa isang nilikha na grupo kung ang mga pisikal na katangian nito ay nakakatugon sa ilang mga kinakailangan na nakalista sa itaas.
Mga kinakailangan na dapat matugunan ng mga potensyal na kinatawan ng magkasanib na grupo ng mga nagbabayad ng buwis
Dapat matugunan ng pinagsama-samang nagbabayad ng buwis ang mga sumusunod na kinakailangan:
1) Ang kabuuang halaga ng buwis na binayaran sa nakaraang taon ay hindi dapat mas mababa sa 10 bilyong rubles, hindi isinasaalang-alang ang mga buwis na binayaran na may kaugnayan sa transportasyon ng mga produkto sa hangganan.
2) Ang kabuuang halaga ng kita na natanggap mula sa pagbebenta ng lahat ng posibleng mga kalakal na ibinigay ng mga ito ay maaaring hindi bababa sa isang daang bilyong rubles. Pinag-uusapan natin ang panahon ng kalendaryo (12 buwan) na tumagal hanggang sa susunod na quarter ng buwis, iyon ay, para sa kasalukuyang taon at bago isumite ang dokumentasyon para sa pagpaparehistro ng pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
3) Ang kabuuang halaga ng aktibong kita sa huling araw ng taon (ang araw na nauna sa panahon kung kailan isinumite ang dokumentasyon para sa pagpaparehistro ng pagsasama-sama ng isang partikular na grupo ng mga ligal na nilalang) ay hindi bababa sa 300 bilyong rubles.
Sino ang hindi maaaring magparehistro bilang isang miyembro ng isang nagkakaisang grupo ng mga legal na entity - mga nagbabayad ng mga buwis sa kita?
- Sa mga kinatawan ng mga grupong ito ay hindi maaaring magkaroon ng mga taong nakarehistro bilang mga residente ng mga espesyal na sonang pang-ekonomiya.
- Mga bangko (ngunit maliban lamang sa kaso kung saan ang pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay ganap na binubuo ng mga organisasyon sa pagbabangko).
- Mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa seguro (ngunit maliban lamang sa mga kaso kung saan ang pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay binubuo lamang ng mga katulad na organisasyon ng seguro).
- na hindi pag-aari ng gobyerno.
- Ang mga kinatawan ng merkado ng seguridad, ngunit sa mga kaso lamang kung saan ang natitirang mga kalahok sa pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi rin mga kinatawan ng naturang merkado, at sa parehong oras ay hindi sila nakalista bilang mga bangko.
- Gayundin, ang mga legal na entity na miyembro na ng naturang grupo ay hindi maaaring maging kalahok sa grupong ito ng mga nagbabayad ng buwis.
- Mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo sa paglilinis.
- Mga kooperatiba na nagbibigay ng mga serbisyo ng pautang.
- Mga organisasyong nagbibigay ng edukasyon at serbisyong medikal sa populasyon. Ang mga naturang organisasyon ay nagpapatakbo sa isang zero rate ng buwis sa mga kita at hindi maaaring kumilos bilang mga kinatawan ng isang pinagsamang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.
- Mga organisasyong nakarehistro bilang mga kalahok sa libreng economic zone.
Manatiling napapanahon sa lahat ng mahahalagang kaganapan ng United Traders - mag-subscribe sa aming
Ang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (simula dito - KGN) ay isang boluntaryong samahan ng mga nagbabayad ng buwis sa kita batay sa isang kasunduan para sa layunin ng pagkalkula at pagbabayad ng buwis na ito, na isinasaalang-alang ang kabuuang resulta ng pananalapi ng kanilang mga aktibidad sa ekonomiya (sugnay 1 ng Artikulo 25.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pagkalkula at pagbabayad ng buwis (mga paunang pagbabayad) ay isinasagawa ng responsableng kalahok ng Tax Group (sugnay 3 ng Artikulo 25.1, subclause 2 ng sugnay 3 ng Artikulo 25.5, sugnay 5 ng Artikulo 52 ng Tax Code ng Russian Federation) .
Ang KGN ay maaaring likhain ng mga organisasyong Ruso, sa kondisyon na ang isang organisasyon nang direkta o hindi direktang lumahok sa awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon at ang bahagi ng pakikilahok sa bawat naturang organisasyon ay hindi bababa sa 90 porsiyento (mga sugnay 1, 2 ng Artikulo 25.2 ng Tax Code of ang Russian Federation). Ayon sa mga paliwanag ng mga departamento ng pananalapi at buwis, ang kundisyong ito ay maaaring kumpirmahin sa pamamagitan ng mga extract mula sa Unified State Register of Legal Entities, mga kopya ng mga dokumentong nasasakupan, mga extract mula sa mga rehistro ng mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga listahan ng mga kalahok sa LLC na naglalaman ng ang kinakailangang impormasyon tungkol sa mga tagapagtatag (mga kalahok) ng isang ligal na nilalang, pati na rin ang mga kalkulasyon ng bahagi ng direkta o hindi direktang pakikilahok (Mga Liham mula sa Ministri ng Pananalapi Russia na may petsang 03/02/2012 N 03-03-10/19, na may petsang 12/21/2011 N 03-03-10/120 N AS-4-3/22569@). Sa Liham na may petsang 02.08.2012 N 03-03-10/87 (sugnay 1), ipinaliwanag ng Russian Ministry of Finance na ang Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay-daan para sa posibilidad na lumikha ng isang pinagsama-samang grupo ng buwis ng mga organisasyon sa awtorisadong kapital ng kung saan ang isang kumpanya na hindi naman, isang kalahok sa pinagsama-samang pangkat ng buwis ay lumalahok. Ang CTG ay nilikha para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng buwis para sa buwis sa kita (Clause 7, Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang bawat kalahok ng pangkat ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kinakailangan:
Hindi ito dapat nasa proseso ng muling pag-aayos o pagpuksa (subclause 1, clause 3, artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Tulad ng ipinaliwanag ng mga departamento ng pananalapi at buwis, ang kundisyong ito ay kinumpirma ng mga extract mula sa Unified State Register of Legal Entities (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 21, 2011 N 03-03-10/120, na may petsang Disyembre 16, 2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 29. 2011 N AS-4-3/22569@);
Ang mga paglilitis sa pagkalugi ay hindi dapat simulan laban sa kanya (subclause 2, clause 3, artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ipinaliwanag ng mga departamento ng pananalapi at buwis na ang kundisyong ito ay kinumpirma ng isang sertipiko na iginuhit ng isang organisasyon na miyembro ng CGN (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 21, 2011 N 03-03-10/120, na may petsang Disyembre 16, 2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service Russia na may petsang Disyembre 29, 2011 N AS-4-3/22569@);
Ang halaga ng mga net asset, na kinakalkula batay sa mga financial statement noong huling petsa ng pag-uulat bago ang petsa ng pagsusumite ng mga dokumento sa tax inspectorate para sa pagpaparehistro ng kasunduan sa paglikha (pagbabago) ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, ay dapat lumampas ang laki ng awtorisadong kapital (subclause 3, clause 3, artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang kundisyong ito, ayon sa mga paliwanag ng mga departamento ng pananalapi at buwis, ay kinumpirma ng pagkalkula na iginuhit ng kalahok ng CGN batay sa mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga probisyon at iba pang mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting (Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 21, 2011 N 03-03-10/120, may petsang Disyembre 16 .2011 N 03-03-06/1/831, Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 29, 2011 N AS-4-3/22569 @). Gayundin, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa Liham na may petsang 03.08.2012 N 03-03-06/1/385 na ang hindi pagsunod sa kundisyong ito sa halaga ng mga net asset sa ibang mga petsa ng pag-uulat ay hindi nangangailangan ng pagwawakas ng CTG.
Dapat tandaan na ang lahat ng mga dokumento na nagpapatunay sa katuparan ng organisasyon ng mga kondisyon para sa paglikha ng isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, maliban sa mga kaso na hayagang itinatag ng batas, ay dapat na iguguhit sa kasalukuyang petsa, hindi lalampas sa buwan bago ang petsa ng ang kanilang pagsusumite sa awtoridad sa buwis (Mga liham na may petsang Disyembre 21, 2011 N 03-03- 10/120, may petsang Disyembre 16, 2011 N 03-03-06/1/831).
Ang isang CGN ay maaaring malikha kung ang lahat ng mga kalahok nito ay sama-samang nakakatugon sa mga sumusunod na kinakailangan:
Ang kabuuang halaga ng VAT, excise taxes, income tax at mineral extraction tax na binayaran sa taon ng kalendaryo bago ang taon kung saan ang mga dokumento ay isinumite sa inspectorate para sa pagpaparehistro ng kasunduan sa paglikha ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi bababa sa 10 bilyon rubles. Ang mga buwis na binayaran kaugnay ng paggalaw ng mga kalakal sa hangganan ng customs ng Customs Union ay hindi isinasaalang-alang (subclause 1, clause 5, artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang Federal Tax Service ng Russia, sa Letter No. AS-4-3/22569@ na may petsang Disyembre 29, 2011, ay nagpahayag na upang mapatunayan ang pagsunod sa mga kinakailangang ito, ang awtoridad sa buwis ay maaaring magpadala ng mga nakasulat na kahilingan sa mga inspektor sa lokasyon ng mga kalahok. ;
Ang kabuuang dami ng kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa taon ng kalendaryo bago ang taon kung saan ang mga dokumento ay isinumite sa inspeksyon para sa pagpaparehistro ng kasunduan sa paglikha ng pinagsama-samang grupo ng mga kumpanya ay hindi bababa sa 100 bilyong rubles . (Subclause 2, Clause 5, Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation);
Ang kabuuang halaga ng mga ari-arian ayon sa mga pahayag sa pananalapi noong Disyembre 31 ng taon ng kalendaryo bago ang taon kung saan ang mga dokumento ay isinumite sa inspektor para sa pagpaparehistro ng kasunduan sa paglikha ng pinagsama-samang grupo ng mga grupo ay hindi bababa sa 300 bilyong rubles. (Subclause 3, Clause 5, Artikulo 25.2 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang mga nakalistang kundisyon ay kinumpirma ng mga dokumentong pinatunayan ng responsableng kalahok ng CTG, kabilang ang mga kopya ng mga order sa pagbabayad para sa pagbabayad ng VAT, excise tax, corporate income tax at mineral extraction tax (mga kopya ng mga desisyon ng awtoridad sa buwis sa offset ng mga ito. mga buwis), balanse, mga pahayag ng kita at pagkawala para sa nakaraang taon ng kalendaryo para sa bawat miyembro ng grupo (subclause 3, clause 6, artikulo 25.3 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang ilang organisasyon ay hindi maaaring maging miyembro ng grupo. Ang kaukulang listahan ay itinatag sa sugnay 6 ng Art. 25.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Sa partikular, kabilang dito ang:
mga residente ng SEZ;
Mga organisasyong nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen sa buwis;
Mga kalahok ng ibang grupo ng mga grupo.
Sa panahon ng paglikha ng grupo, wala sa mga organisasyong kalahok sa CGN ang maaaring nasa proseso ng muling pag-aayos (Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 20, 2012 N ED-4-3/4638@).
Upang lumikha ng isang pangkat ng korporasyon, ang mga kalahok ay dapat pumasok sa isang kasunduan. Ang mga kinakailangan para sa naturang kasunduan ay nakapaloob sa talata 2 ng Art. 25.3 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Dapat itong maglaman ng sumusunod na impormasyon:
Paksa ng kasunduan;
Listahan at mga detalye ng mga organisasyon - mga kalahok ng KGN;
Pangalan ng organisasyon - responsableng kalahok;
Listahan ng mga kapangyarihan na inilipat ng mga kalahok ng pangkat ng mga grupo sa responsableng kalahok;
Ang pamamaraan at oras para sa pagganap ng mga tungkulin at ang paggamit ng mga karapatan ng responsableng kalahok at iba pang mga miyembro ng pangkat na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, pananagutan para sa kabiguan upang matupad ang mga itinatag na tungkulin;
Ang panahon na kinakalkula sa mga taon ng kalendaryo kung saan nilikha ang pinagsama-samang pangkat ng pagbubuwis, kung ito ay nilikha para sa isang tiyak na panahon, o isang indikasyon na walang tiyak na panahon;
Mga tagapagpahiwatig na kinakailangan upang matukoy ang base ng buwis at magbayad ng buwis sa kita para sa bawat kalahok ng pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa Art. 288 Tax Code ng Russian Federation.
Ang Federal Tax Service ng Russia, sa Letter No. ED-4-3/22492@ na may petsang Disyembre 29, 2011, ay nagsasaad na ang kasunduan sa paglikha ng CTG ay dapat ding magbigay ng mga sumusunod:
Ang pamamaraan at mga deadline para sa responsableng kalahok na magbigay sa iba pang mga miyembro ng grupo ng impormasyon na kinakailangan para sa pagkalkula at pagbabayad ng buwis sa kita, paghahanda ng mga pagbabalik ng buwis sa pagtatapos ng Tax Code o pag-alis ng organisasyon mula sa grupo (subclause 4, clause 3, artikulo 25.5 ng Tax Code ng Russian Federation);
Ang halaga ng recourse claim ng mga kalahok sa CTG na nagbayad ng income tax para sa responsableng kalahok, at ang pamamaraan para sa pagkuha ng ganoong karapatan kung sakaling mabigo ang responsableng kalahok na tuparin ang mga obligasyon na magbayad ng buwis sa tubo sa loob ng CTG (clause 6 ng Artikulo 25.5 ng Tax Code ng Russian Federation);
Mga deadline para sa pagsusumite ng mga kalahok ng CTG sa responsableng kalahok ng data ng accounting ng buwis na kinakailangan para sa pagkalkula ng pinagsama-samang base ng buwis (clause 4 ng Artikulo 321.2 ng Tax Code ng Russian Federation);
Pamantayan para sa pamamahagi ng kita sa pagitan ng magkahiwalay na mga dibisyon: bilang ng mga empleyado (mga gastos sa paggawa), natitirang halaga ng depreciable na ari-arian (sugnay 6 ng Artikulo 288 ng Tax Code ng Russian Federation).
Nagbabala ang departamento ng buwis na ang hindi pagsunod sa mga kinakailangang ito ay magreresulta sa pagtanggi sa pagpaparehistro. Inirerekomenda din ng Federal Tax Service ng Russia na tukuyin sa kasunduan ang paraan na pinili ng mga kalahok para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga paunang bayad.
