Metoder til afskrivning af varer lifo og fifo. Metode lifo (lifo): argumenter for og imod Metode til at estimere varebeholdninger efter fifo

Skatteoptimering råder til at afskrive materialer og varer ved hjælp af LIFO-metoden, eksperter i ledelsesregnskab - FIFO. Revisoren bruger gennemsnitsomkostningerne, som beregnes af et almindeligt computerprogram. Og alt sammen fordi regnskabet for hver materialeenhed synes utilgængeligt for simple firmaer. Men det synes kun.

Retten til at vælge

Ved at give fortrinsret til en eller anden regnskabsmetode tager revisoren udgangspunkt i to overvejelser. Først og fremmest vil han bruge så lidt tid som muligt på rutineoperationer. Samtidig glemmer han ikke, at han får en skældud fra hovedet, hvis regnskabsoplysningerne viser sig at være uegnede til at træffe ledelsesmæssige beslutninger eller det viser sig, at skattebeløbet kan blive mindre.

Det er dejligt, hvis revisor kun får betroet rutinen, og ledelsesregnskabet vil blive varetaget af økonomidirektørens kontor, og skattekonsulenten tager sig af skatten. Hvis du arbejder for sådan en virksomhed, så er der ikke noget at bekymre sig om.

I dette tilfælde har du sandsynligvis et superprogram, der, efter at have reageret på et tastetryk, vil give for eksempel følgende information: "Lagerhus nr. 1. 1520 potter fra Tyazhmash-fabrikken, kostpris - 15.834 rubler; heraf: 475 stykker for 10 rubler, 593 stykker for 12 rubler, 344 stykker for 9 rubler 50 kopek, 100 stykker for 7 rubler og 8 stykker blev modtaget gratis. Desuden er det muligt, at sådanne oplysninger er tilgængelige for din leder, som er berettiget til at beregne de maksimale rabatter for VIP-kunder eller omvendt sælge varer med en højere margin. Hvis ja, så er denne artikel ikke noget for dig.

Det er for dem, der bruger standardprogrammer, det vil sige, at de ikke er i stand til at tage hensyn til hver batch for sig, og derfor afskriver lagervarer i henhold til FIFO-LIFO.

Sådanne revisorer drømmer ikke engang om at afskrive til faktiske omkostninger, idet de er tilfredse med det "vægtede gennemsnit" - ifølge formlen, der blev opfundet med fremkomsten af ​​regnskabsprogrammer. Varen eller materialet afskrives her som følger. For en bestemt vare tages hele lageret på lageret og den "engangs" gennemsnitlige kostpris beregnes. Denne metode er absolut kontraindiceret for de fleste virksomheder.

Glemte konti

Gennemsnitsomkostningsmetoden er uforudsigelig i sin effekt på skatter. Derudover er det dog, ligesom LIFO og FIFO, fuldstændig uacceptabelt, hvis leverandørerne til din virksomhed gør indkøbsprisen på varer og materialer afhængig af betalingstype og betalingsbetingelser i y. e. eller valuta.

Som regel giver sådanne kontrakter en vis udskudt betaling. Som følge heraf er varer og materialer på balancen, før de betales. På grund af manglende information om prisen modtager revisoren kvitteringer, for eksempel en rubel per enhed, for ikke at blive forvekslet med justeringen senere. Tiden kommer til rapporter, og den samme revisor begynder at pusle over, hvad han skal gøre med indkomstskat.

Alligevel opstår det største problem med omkostningerne for de revisorer, der skal bogføre dokumenter, der er tilbagedateret. Ofte medbringer de dokumenter til forsendelse af varer, som slet ikke er registreret. Værre, for dette produkt er ikke-kontante midler allerede "faldet" til den løbende konto.

Du kan ikke skjule provenuet fra banken, og revisoren skal med tilbagevirkende kraft registrere ankomsten af ​​allerede pensionerede varer. Den nemmeste måde at gøre dette på med det samme, til nedsatte priser. Senere, måske i slutningen af ​​måneden, eller måske kvartalet, når det med sikkerhed bliver kendt, at det nytter ikke at vente på ægte fakturaer, kan du hurtigt udarbejde alle nødvendige dokumenter og indsende dem til en "venlig" leverandør for Underskrift.

Under socialismen blev regnskabspriser kaldt "planlægningspriser". Tidligere blev de traditionelt brugt i fremstilling og konstruktion. Det er praktisk at gøre dette nu. Efter at vi begyndte at leve efter skatteloven, blev brugen af ​​regnskabspriser også rentabel for handelsvirksomheder (se side 44 i december-udgaven af ​​Beregning fra 2003). For dem, der ikke er fortrolige med "socialistisk" regnskab, kan vi først og fremmest anbefale at læse vejledningen til regnskab 15 "Anskaffelse og erhvervelse af materielle aktiver" og 16 "Afvigelser i værdien af ​​materielle aktiver."

Anvendelsen af ​​regnskabskonti og betyder, at materialer af samme navn uanset indkøbsprisen afregnes af lagerholderen pr. kort til en konstant (konto)pris. Afvigelser i den ene eller anden retning falder, som navnet antyder, på kontoen som et samlet beløb.

Denne metode giver dig mulighed for i regnskabet at vise de faktiske omkostninger for erhvervede lagervarer og frigive dem til produktion (salg) til faste priser. Det betyder, at en revisor kan undvære en "sen" primær i nogen tid.

Herudover kræver den regnskabsmæssige prismetode ikke en ændring af det sædvanlige regnskabsprogram.

Et nik til ledelse

Regnskabspriser er ikke kun et regnskabstrick. På baggrund af afvigelser fra regnskabspriser kan leverandørers arbejde evalueres. Denne mulighed vil helt sikkert appellere til dit lederskab.

LIFO(fra engelsk sidst ind, først ud - den sidste der kommer ind, den første der går)

Med denne regnskabsmetode inkluderer kostprisen først kostprisen for varebeholdninger erhvervet i en senere periode, og tidligere anskaffelser forbliver på balancen. Som følge af anvendelsen af ​​LIFO kan lagersaldi erhvervet for mange år siden forekomme på balancebalancer. Under inflationære forhold er de væsentligt lavere end de nuværende markedspriser. Med denne regnskabsmetode kan lagre til mange år sidens priser trods alt fyldes op på dit lager. Men kostprisen er så høj som muligt, og derfor er indkomstskatten så lav som muligt. Når priserne falder, er situationen vendt.

Regnskabs- og planlægningssystem

– materialer krediteres til regnskabspriser (ekskl. moms);

Ved udarbejdelse af regnskaber, en vis rækkefølge af frigivelse af produkter fra lageret. For at opretholde rækkefølgen af ​​udstedelse af varer anvendes forskellige metoder. De mest berømte af dem er LIFO Og FIFO meget brugt i regnskab.

Hver metode har karakteristiske træk. For eksempel er FIFO-metoden dechifreret som følger "først ind først ud", og det kan bogstaveligt oversættes som "først ind først ud". Det vil sige, at det første, der bliver produceret, er det produkt, der kom før alle andre.

LIFO (LIFO) fungerer efter det omvendte princip. I første omgang sælges det produkt, der sidst kom til salg. Dechifreret som følger "sidst ind, først ud", kan bogstaveligt oversættes som "Sidst ind, først ud". Begge metoder bruges i regnskab og lagerlogistik.

I regnskab

Varer frigives ikke, hvis ingen udløbsdato. Dette forklarer det faktum, at valget af en af ​​metoderne har en abstrakt karakter, hvis værdi kun ligger inden for grænserne for regnskabsføring. Ellers kan det formuleres sådan, at revisor eller leder med de fastsatte prioriteringer mere præcist kan afgøre, hvilket produkt der blev frigivet.

Oftest er det sædvanligt at bruge FIFO-frigivelsesmetoden, som giver dig mulighed for at spore produkternes fremskridt. LIFO bruges normalt, når der er visse omstændigheder.

Nogle gange har FIFO formalitet, betyder det, at frigivelsen af ​​varer kun sker på baggrund af nogle specifikke motiver fra en lagerarbejder eller sælger. Produktet har samme værdi som ved køb af et parti.

Ved hjælp af FIFO kan du estimere omkostningerne ved reelle udgifter, samt spore deres tilbagebetaling. Ulemperne ved denne metode omfatter, at der ikke tages højde for inflation og prisudsving. Som følge heraf kan fortjenesten være beregnet forkert.

Hvis FIFO bruges, så er regelsæt:

1. Omkostningerne til det første parti af produkter inkluderer ikke kun fortjeneste og omkostninger, men også saldoen, der er opbevaret på lageret.
2. Det er muligt at bruge en almindelig FIFO og en modificeret.
3. Regnskab for produktbalancen udføres ikke mere end en gang om måneden.

Oftest bruges standard FIFO, som det er meget lettere at udføre beregninger med.

Inden for logistik

Inden for logistik begge metoder kan bruges, men hvilken er mere effektiv og bedst? Et vigtigt kriterium ved valg af metode til afskrivning af produkter vil være produkterne, der bevæger sig langs forsyningskæden, og mere specifikt dens funktioner.

FIFO-metoden er rimelig at bruge til forældet produkt, som skal gennemføres inden for et begrænset tidsrum. Ganske ofte kan man se, at FIFO bruges på lagre, hvor råvarer opbevares, mens LIFO bruges på lagre, hvor der allerede er produkter klar til salg.

Det vigtigste er, at der er nok territorium, hvorpå lageret er placeret, samt specialiseret udstyr, der bidrager til optimering af arbejdsgangen.

Siden 2008, LIFO-metoden er ikke længere tilladt. Dette kan forklares følgende grunde:

1. På grund af behovet for at bringe det statslige regnskabssystem tættere på det internationale.
2. På grund af det høje inflationsniveau er det urentabelt at bruge blandt iværksættere. Det er kun relevant, når værdien falder.

I øjeblikket dette metoden er stadig gældende inden for rammerne af skatteindberetning. Dens anvendelse er mulig i tilfælde af afskrivning af råvarer og produktrester på lageret. Alligevel ville det være mere rimeligt at bruge FIFO-metoden, som er meget enklere, fordi varerne modtages og afskrives i rækkefølge.

FIFO-metoden til lagerregnskab er ret enkel, fordi produkterne kommer ind på lageret og afskrives i overensstemmelse med begivenhedernes kronologi. Forskellige produkter kan blive objekter til bogføring: byggematerialer, råmaterialer eller emner, halvfabrikata og færdigvarer.

I betragtning af det faktum, at lagre på lageret har en betydelig del af arbejdskapitalen, så i dette tilfælde det er vigtigt at optimere processen. Praksis har mere end én gang vist, at det er bedst for organisationer, der producerer produkter med begrænset holdbarhed, at bruge FIFO-metoden.

Fordele og ulemper

Hver bortskaffelsesmetode har sine egne fordele og ulemper. Fordele ved at bruge LIFO kun hvis priserne stiger på grund af, at prisen på solgte varer vil stige.

I det tilfælde, hvor organisationen har et konstant lager af produkter på lageret, vil brugen af ​​denne metode være gavnlig. LIFO er ikke fordelagtig i tilfælde af regnskab. Især for de organisationer, der er afhængige af at tiltrække investeringer.

Som følge af inflation virksomhedens økonomiske overskud vil blive væsentligt reduceret. Men i tilfælde af værdifald vil LIFO give dig mulighed for at demonstrere et godt overskud i rapporterne. Selvom omkostningsdataene i rapporterne nogle gange ikke stemmer overens med virkeligheden. Af denne grund var det forbudt at bruge denne metode uden for skatteregnskabet.

Hvad angår FIFO-metoden, kan dens vigtigste fordele kaldes høj hastighed af beregninger og enkel brug. En kæmpe fordel ved FIFO-metoden kan kaldes mulighed for at øge virksomhedens kreditværdighed.

Der er også muligheder for at tiltrække flere investorer, det vil sige, at i tilfælde af en stigning i kreditværdigheden har virksomheden automatisk en chance for at tiltrække investorer. Takket være FIFO-metoden kan reelle omkostninger estimeres mere effektivt. Ulempen ved metoden er, at det er svært at tage højde for graden af ​​inflation eller prisudsving, hvis de bruges ujævnt.

Konsekvenser af at annullere LIFO

Fra 1. januar 2008 blev det besluttet at forbyde brugen af ​​LIFO i regnskabet som metode til estimering af varelagre, hvilket betyder, at mange virksomheder måtte se sig om efter andre metoder.

Beslutningen fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation blev noget uventet og kan have haft en række konsekvenser. Hvorfor aflyste de brugen af ​​LIFO-metoden? Denne beslutning var endnu et skridt i retning af at nærme sig International Financial Reporting Standards.

LIFO-metoden er blevet fjernet fra listen over internationale standarder for at forbedre kvaliteten af ​​de producerede rapporter, samt øge deres pålidelighed. Princippet i LIFO-metoden er at afskrive de sidst købte varer først. I tilfælde af inflation har dette ikke særlig god effekt på mange organisationers aktiviteter.

Alle driftsmetoder blev godkendt efter ordre fra Finansministeriet. De omfatter afskrivning af varer efter flere kriterier. Disse kan tilskrives det følgende:

1. På bekostning af en enhed af varer.
2. Til en gennemsnitlig pris.
3. FIFO metode.

I hvert tilfælde er der visse funktioner.

Til prisen for en enhed. Formålet med denne metode er at evaluere bestemte aktier eller de aktier, der ikke kan erstatte hinanden. Det er yderst sjældent at bemærke brugen af ​​denne metode i praksis og kun i ekstraordinære situationer. Den mest anvendte metode er gennemsnitsomkostningsmetoden.

Efter gennemsnitlige omkostninger. Denne metode er mere almindelig end den forrige. Med den kan du vise gennemsnitsprisen for afskrevne produkter. Beregninger udføres nemt ifølge en ret simpel formel. Til beregninger anvendes parametre som den gennemsnitlige vareomkostning, saldoen i begyndelsen af ​​måneden, prisen på lagre, der blev aktiveret for måneden, samt antallet af tilbageværende lagre i begyndelsen af ​​måneden og aktiveret. .

FIFO metode. Det giver dig mulighed for at vise den reelle situation i regnskabet. Nye produkter vil ikke blive skrottet, før den tidligere batch er brugt op. Der vil ikke være nogen uoverensstemmelser i skatteregnskabet, så denne metode er meget mere effektiv. og af samme grund bruges det oftere end tidligere metoder.

Med afskaffelsen af ​​brugen af ​​LIFO begyndte man at bruge andre metoder, som tidligere havde været lidt kendte. På trods af LIFO-forbuddet forblev alt uændret i skatteregistrene. Når en organisation ikke følger regnskabsbestemmelserne, er det nødvendigt at vælge tilsvarende lignende metoder til værdiansættelse. I tilfælde af en stigning i prisen på solgte produkter kan opgivelsen af ​​LIFO uundgåeligt føre til en stigning i indkomstskatten, hvilket er hovedkonsekvensen af ​​afskaffelsen.

Husk, at der bør føres regnskab i virksomheder med forskellige ejerformer kvalificerede specialister. Kun i dette tilfælde er det muligt at undgå alvorlige problemer ved indgivelse af indberetninger til skattemyndighederne.

MPZ kan også afvige. Dette fører til, at de faktiske omkostninger ved forskellige partier af de samme materialer kan være forskellige. Ofte, når man afskriver materialer til produktion, er det umuligt at bestemme præcist, hvilket parti disse materialer er fra, især med et stort udvalg af materialer. Derfor skal organisationen vælge og fastsætte i regnskabspraksis metoden til at afskrive varebeholdninger til produktion.

Paragraf 16 i PBU 5/01 og paragraf 73 i Metodiske retningslinjer for regnskabsføring af varebeholdninger fastlægger følgende metoder til vurdering af varebeholdninger under frigivelse til produktion og anden bortskaffelse:

på bekostning af hver enhed;

til den gennemsnitlige pris

· efter FIFO-metoden (ifølge kostprisen for første gang i tiden indkøb af materialer);

· efter LIFO-metoden (til kostprisen for seneste materialeanskaffelse).

I betragtning af de lovligt etablerede metoder til estimering af afskrevne materialer, skal det huskes, at i overensstemmelse med afsnit 78 i de metodiske retningslinjer for regnskabsføring af varebeholdninger, brugen af ​​metoder til gennemsnitlige skøn over de faktiske materialers omkostninger (i gennemsnit omkostninger, ved brug af FIFO- og LIFO-metoden), frigivet til produktion eller afskrevet til andre formål, kan udføres på følgende måder:

Baseret på den gennemsnitlige månedlige faktiske pris (vægtet estimat), som inkluderer mængden og omkostningerne til materialer i begyndelsen af ​​måneden og alle kvitteringer for måneden ();

Ved at bestemme de faktiske omkostninger for materialet på tidspunktet for dets udstedelse (rullende værdiansættelse), mens beregningen af ​​den gennemsnitlige værdiansættelse inkluderer mængden og omkostningerne til materialer i begyndelsen af ​​måneden og alle kvitteringer indtil udstedelsestidspunktet.

Brugen af ​​et rullende skøn bør være økonomisk begrundet og forsynet med passende computerteknologi.

Muligheden for at beregne gennemsnitlige skøn over de faktiske omkostninger til materialer bør oplyses i organisationens regnskabspraksis.

Sammen med den vægtede gennemsnitsomkostningsmetode, som beregner gennemsnitsomkostningerne for alle materialer af en given type modtaget i en given måned, under hensyntagen til den indgående saldo, kan der anvendes et glidende gennemsnitsomkostningsestimat, når den gennemsnitlige omkostning genberegnes for hver udstedelsestidspunkt. I dette tilfælde skal den indgående saldo deltage i beregningen, og kun de partier, der ankom før den tilsvarende udstedelse af materialer. Hvis vareomkostningerne ved brug af FIFO-metoden først blev beregnet i slutningen af ​​måneden, kan omkostningerne ved udstedte varer beregnes ved anvendelse af FIFO-metoden i henhold til den rullende værdiansættelse uden at vente til slutningen af måned. Denne metode forudsætter trods alt, at materialer frigives fra de tidligste partier, der allerede er ankommet på tidspunktet for frigivelsen af ​​materialer.

I lighed med FIFO-metoden for standard- og modificerede optioner giver brug af LIFO-metoden i en rullende værdiansættelse dig mulighed for at bestemme omkostningerne for varer, der udstedes uden at vente til slutningen af ​​måneden.

Anvendelsen af ​​en af ​​disse metoder for en gruppe (type) af varebeholdninger er baseret på antagelsen om rækkefølgen af ​​anvendelsen af ​​regnskabspraksis.

I henhold til afsnit 6 i regnskabsbestemmelserne "Organisationens regnskabspolitik" PBU 1/98, godkendt ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 9. december 1998 nr. 60n, antages der en rækkefølge i anvendelsen af Regnskabspraksis betyder, at den vedtagne organisation anvendes sekventielt fra et regnskabsår til et andet.

Det skal bemærkes, at en organisation til regnskabsmæssige formål kan bruge forskellige afskrivningsmetoder for forskellige grupper af varebeholdninger.

Afsnit 21 i PBU 5/01 fastslår, at der for hver gruppe (type) af opgørelser i løbet af rapporteringsåret anvendes én vurderingsmetode.

Lad os se nærmere på hver af disse metoder.

4.1. Afskrivning af materialer på bekostning af hver enhed

Metoden til at afskrive materialer på bekostning af hver enhed er praktisk at bruge i tilfælde, hvor organisationen bruger et lille udvalg af materialer i produktionen, og det er nemt at spore, hvilket parti materialerne er afskrevet fra, og deres priser forbliver nogenlunde stabile over en lang periode. I dette tilfælde føres regnskab for hvert parti materiale separat, og materialer afskrives nøjagtigt til de priser, som de er godkendt til bogføring.

Derudover bør denne metode bruges til at evaluere følgende typer EMI:

materialer, der anvendes på en særlig måde - ædelmetaller, ædelsten, radioaktive stoffer og andre lignende materialer;

Varebeholdninger, der normalt ikke kan erstatte hinanden.

Paragraf 74 i de metodiske retningslinjer for regnskabsføring af varebeholdninger, godkendt ved ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 28. december 2001 nr. 119n, foreslår to muligheder for at afskrive materialer til prisen for hver enhed:

1. Enhedspris omfatter alle omkostninger forbundet med anskaffelsen af ​​disse varebeholdninger. Denne metode bruges, når det er muligt nøjagtigt at bestemme mængden af ​​anskaffelsesomkostninger, der vedrører forskellige materialer.

2. En forenklet metode, hvor kostprisen for en enhed kun omfatter kostprisen for varebeholdninger til kontraktpriser, mens transport og andre omkostninger forbundet med deres anskaffelse bogføres separat og afskrives i forhold til kostprisen for materialer, der afskrives til produktion på kontrakt. priser. Denne metode bruges, når det er umuligt at bestemme præcist, hvilken andel af transport- og indkøbsomkostningerne, der vedrører hvert enkelt parti indkøbte materialer.

Eksempel.

I begyndelsen af ​​måneden havde organisationen rester af maling i mængden af ​​120 kg i mængden af ​​3.600 rubler til den faktiske pris.

Inden for en måned blev der købt to batcher maling:

Den første batch - 150 kg, prisen på partiet - 3.200 rubler

Den anden batch - 200 kg, prisen på partiet - 5.600 rubler

Transportomkostninger beløb sig til 1000 rubler

Regnskab for materialer udføres med indregning af transport- og indkøbsomkostninger i de faktiske omkostninger. For at lette beregningen er alle beløb opgivet uden moms.

Den faktiske pris for maling er:

Saldo i begyndelsen af ​​måneden: 3.600 / 120 = 30-00 rubler

Første batch: (3.200 + 1.000) / 150 = 28-00 rubler pr. 1 kilogram

Anden batch: (5.600 + 1.000) / 200 = 33-00 rubler pr. 1 kilogram

I løbet af måneden brugt:

100 kg maling fra saldoen i begyndelsen af ​​måneden

90 kg maling fra første parti

120 kg maling fra andet parti

Prisen for den brugte maling er:

100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 \u003d 9.480 rubler

Den største fordel ved lagerafskrivningsmetoden til prisen for hver enhed er, at alle materialer afskrives til deres reelle omkostninger uden nogen afvigelser. Denne metode er dog kun anvendelig i tilfælde, hvor organisationen anvender et relativt lille udvalg af materialer, når det er muligt at bestemme præcist, hvilke materialer der afskrives.

I tilfælde, hvor det er umuligt nøjagtigt at spore de materialer, hvorfra en bestemt batch blev frigivet til produktion, tilrådes det at bruge en af ​​de tre metoder, der er beskrevet nedenfor.

Afskrivning af materialer til gennemsnitlig pris

I overensstemmelse med afsnit 18 i PBU 5/01 er metoden til at afskrive varebeholdninger til den gennemsnitlige kostpris som følger. For hver type materiale bestemmes den gennemsnitlige enhedsomkostning som kvotienten af ​​de samlede omkostninger for disse materialer (summen af ​​omkostningerne til materialer i begyndelsen af ​​måneden og de modtaget i løbet af måneden) af mængden af ​​disse materialer ( summen af ​​saldoen i begyndelsen af ​​måneden og dem, der er modtaget i løbet af måneden).

Omkostningerne til materialer, der afskrives til produktion, bestemmes ved at gange deres mængde med den gennemsnitlige pris. Prisen på saldoen ultimo måneden bestemmes ved at gange mængden af ​​materiale på vægten med den gennemsnitlige kostpris. Den gennemsnitlige enhedspris for materialer kan således variere fra måned til måned. Saldoen på lagerregnskabskonti afspejles til den gennemsnitlige kostpris.

Eksempel.

I begyndelsen af ​​måneden er resten af ​​stoffet i organisationen 1.500 m, den gennemsnitlige pris er 95 rubler per 1 m. Inden for en måned ankom stoffet:

1. batch: 1.000m til en pris på 89-50 rubler pr. 1m;

2. batch: 500m til en pris på 100 rubler pr. 1m;

3. batch: 1.200m til en pris på 80 rubler pr. 1m.

Inden for en måned blev der brugt 3.500 m stof på produktionen.

Den gennemsnitlige pris for stof er:

(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubler pr. 1m.

Omkostningerne ved stoffet afskrevet til produktion er: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubler.

Resten af ​​stoffet i slutningen af ​​måneden: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m.

Omkostningerne ved resten af ​​stoffet i slutningen af ​​måneden: 700 x 90-00 = 63.000 rubler

Afskrivning af materialer efter FIFO-metoden

FIFO-metoden (fra det engelske First In First Out) kaldes også for pipeline-modellen.

I overensstemmelse med paragraf 19 i PBU 5/01 er denne metode baseret på den antagelse, at materialer afskrives til produktion i den rækkefølge, de er købt. Materialer fra efterfølgende partier afskrives først, når det forrige er helt opbrugt. Med denne metode værdiansættes materialer sat i produktion til den faktiske kostpris for materialer, den første på købstidspunktet, og resten af ​​materialer ved udgangen af ​​måneden værdiansættes til kostprisen for den sidste på anskaffelsestidspunktet.

I tilfælde af at de første partier købt i tide er billigere og de efterfølgende er dyrere, fører anvendelsen af ​​FIFO-metoden til følgende resultat - materialerne afskrives til produktion til en lavere pris, henholdsvis produktionsomkostningerne er lavere, og fortjenesten er højere.

Hvis priserne på materialer har tendens til at falde, så vil fortjenesten tværtimod falde, hvis FIFO-metoden anvendes.

Litteraturen foreslår to metoder til at bestemme omkostningerne ved materialer afskrevet til produktion ved hjælp af FIFO-metoden.

1. Først afskrives materialer til prisen for det første købte parti, hvis mængden af ​​afskrevne materialer er mere end dette parti, afskrives det andet parti osv. Materialebalancen bestemmes ved at trække fra omkostningerne til afskrevne materialer fra de samlede omkostninger til materialer modtaget i løbet af måneden (under hensyntagen til saldoen ved begyndelsen af ​​måneden).

2. Materialebeholdningen ultimo måneden fastsættes til prisen for de sidste på købstidspunktet. Omkostningerne til materialer, der afskrives til produktion, bestemmes ved at trække den opnåede værdi fra de samlede omkostninger til materialer modtaget i løbet af måneden (under hensyntagen til saldoen ved begyndelsen af ​​måneden).

Eksempel.

I løbet af måneden modtaget:

De samlede omkostninger for den modtagne maling er:

1 mulighed

I alt blev der afskrevet 270 dåser maling, og først var saldoen primo måneden (100 dåser) helt afskrevet, derefter blev det første parti (120 dåser) afskrevet. Da den samlede mængde er større, afskrives den resterende mængde fra anden batch 270 - (100 + 120) = 50 dåser

100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 \u003d 10.550-00 rubler

(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubler

Med denne mulighed er det nødvendigt at bestemme nøjagtigt, hvilke partier af materialer, der udgør saldoen i slutningen af ​​måneden, da de vil blive afskrevet først i den næste måned.

Resten er:

Fra den anden batch: 80 - 50 \u003d 30 dåser i mængden af ​​30 x 45-00 \u003d 1.350-00 rubler;

Den tredje batch forbliver i slutningen af ​​måneden fuldt ud: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubler

Mulighed 2

Restbeløbet ultimo måneden er 130 dåser, og det tredje parti (100 dåser) er opført fuldt ud på balancen, da det ikke er nok, 30 dåser fra andet parti er også inkluderet i saldoen.

100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6.350-00 rubler

Prisen for den afskrevne maling er:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Den gennemsnitlige pris for en dåse kasseret maling er:

10 550-00 / 270 = 39-07 rubler

Af ovenstående eksempler kan det ses, at omkostningerne ved afskrevne materialer og saldoen er de samme, når begge muligheder anvendes. I den anden mulighed er det nok nøjagtigt at bestemme, hvilke partier af materialer, der udgør saldoen på lageret, og omkostningerne ved de afskrevne materialer bestemmes ved beregning uden nødvendigvis at tilskrive et specifikt parti, mens det i den første mulighed, det er nødvendigt at bestemme præcist, hvilke partier materialerne afskrives fra og forbliver ved slutningen af ​​måneden. Denne mulighed bliver meget tidskrævende, hvis der foretages materialekøb ret ofte i løbet af måneden.

Afskrivning af materialer ved hjælp af LIFO-metoden

LIFO-metoden (fra det engelske Last In First Out) kaldes også barrel-modellen.

I henhold til afsnit 20 i PBU 5/01 er denne metode baseret på den antagelse, at materialer afskrives til produktion i den omvendte rækkefølge, som de blev købt. Materialer fra tidligere indkøbte partier afskrives først, når det sidste er brugt op. I henhold til LIFO-metoden værdiansættes materialer sat i produktion til den faktiske kostpris for sidst anskaffede materialer, og restbeholdningen af ​​materialer ved udgangen af ​​måneden værdiansættes til kostprisen for først anskaffede materialer.

I tilfælde af at de første indkøbspartier er billigere og de efterfølgende er dyrere, fører brugen af ​​LIFO-metoden til, at materialerne henholdsvis afskrives til produktion til en højere pris, produktionsomkostningerne er højere og fortjenesten er lavere.

Hvis priserne på materialer har tendens til at falde, så vil indkomstskatten tværtimod falde, hvis LIFO-metoden anvendes.

I litteraturen er der foreslået to metoder til at bestemme omkostningerne ved materialer afskrevet til produktion ved hjælp af LIFO-metoden.

1. Først afskrives materialer til kostprisen for det sidst købte parti, hvis mængden af ​​afskrevne materialer er mere end dette parti, afskrives det foregående osv. Materialebalancen bestemmes ved at trække fra omkostningerne til afskrevne materialer fra de samlede omkostninger til materialer modtaget i løbet af måneden (under hensyntagen til saldoen ved begyndelsen af ​​måneden).

2. Materialebeholdningen ved udgangen af ​​måneden fastsættes til prisen for den første på købstidspunktet. Omkostningerne til materialer, der afskrives til produktion, bestemmes ved at trække den opnåede værdi fra de samlede omkostninger til materialer modtaget i løbet af måneden (under hensyntagen til saldoen ved begyndelsen af ​​måneden).

Eksempel.

Lad os bruge betingelserne i det foregående eksempel.

I begyndelsen af ​​måneden var resten af ​​malingen 100 dåser til en pris på 35-00 rubler pr. dåse.

Saldoen i begyndelsen af ​​måneden er: 100 x 35-00 = 3.500 rubler

I løbet af måneden modtaget:

1 batch: 120 dåser til en pris på 40-00 rubler pr. dåse;

2 batch: 80 dåser til en pris på 45-00 rubler pr. dåse;

3-parts: 100 dåser til en pris på 50-00 rubler pr. dåse.

De samlede omkostninger for den modtagne maling:

120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubler

I løbet af måneden blev der afskrevet 270 dåser maling til produktion, restbeløbet ultimo måneden er 130 dåser.

1 mulighed

I alt blev 270 dåser maling afskrevet, og først blev det tredje parti (100 dåser) helt afskrevet, derefter blev det andet parti (80 dåser) afskrevet. Da den samlede mængde er højere, afskrives den resterende mængde fra første batch: 270 - (100 + 80) = 90 dåser

Pris for maling:

100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12.200-00 rubler

Den gennemsnitlige pris for en dåse kasseret maling er:

Prisen for den resterende maling er:

(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubler

Med denne mulighed er det nødvendigt nøjagtigt at bestemme, hvilke materialer fra hvilke partier, der udgør saldoen ved udgangen af ​​måneden, da disse data er nødvendige for den korrekte tildeling af materialer til specifikke partier ved afskrivning i de efterfølgende måneder.

Resten er:

Fra den første batch: 120 - 90 \u003d 30 dåser i mængden af ​​30 x 40-00 \u003d 1.200-00 rubler;

Malingen, der udgjorde saldoen i begyndelsen af ​​måneden, er fuldt opført på saldoen i slutningen af ​​måneden: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubler

Mulighed 2

Restbeløbet ultimo måneden er 130 dåser, og malingen opført i saldoen i begyndelsen af ​​måneden (100 dåser) forbliver ubrugt og i slutningen af ​​måneden, da dette ikke er nok, 30 dåser fra den første batch indgår også i balancen.

Saldoen ved udgangen af ​​måneden er:

100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rubler

Prisen for den afskrevne maling er:

(3.500-00 + 13.400-00) - 4.700-00 = 12.200-00 rubler

Den gennemsnitlige pris for en dåse kasseret maling:

12 200-00 / 270 = 45-19 rubler

Under LIFO-metoden er omkostningerne til afskrevne materialer og saldoen således også de samme ved brug af begge muligheder. I den anden mulighed er det nok nøjagtigt at bestemme, hvilke partier af materialer, der udgør saldoen på lageret, og omkostningerne ved de afskrevne materialer bestemmes ved beregning uden nødvendigvis at tilskrive et specifikt parti, mens det i den første mulighed, det er nødvendigt at bestemme præcist, hvilke partier materialerne afskrives fra og forbliver ved slutningen af ​​måneden. Med hyppige køb af materialer er den første mulighed ubelejlig på grund af kompleksiteten af ​​beregningerne.

Sammenligning af forskellige afskrivningsmetoder

Ved brug af lagerafskrivningsmetoderne - til gennemsnitlig pris, FIFO eller LIFO - adskiller de beregnede værdier af omkostningerne ved afskrevne materialer og saldi ved periodens udgang sig fra hinanden. Dette påvirker igen produktionsomkostningerne, størrelsen af ​​avancen og størrelsen af ​​ejendomsskatten. Når du vælger en afskrivningsmetode, skal du derfor afgøre, hvilke kriterier der er de vigtigste.

Eksempel.

I begyndelsen af ​​måneden var materialebalancen 300 enheder til en pris på 110-00 rubler per enhed for et samlet beløb på: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubler

I løbet af måneden modtaget:

1 batch: 500 enheder til en pris på 130-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 65.000-00 rubler;

2. batch: 600 enheder til en pris på 170-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 102.000-00 rubler;

3. batch: 200 enheder til en pris på 180-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 36.000-00 rubler

Samlede omkostninger til materialer:

33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rubler

A) Gennemsnitsomkostningsmetoden.

Den gennemsnitlige enhedspris er: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubler

Omkostningerne ved afskrevne materialer er: 1.200 x 147-50 \u003d 177.000-00 rubler

Saldoen i slutningen af ​​måneden er: 400 x 147-50 = 59.000-00 rubler

B) FIFO-metode

Saldo i slutningen af ​​måneden: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rubler

Omkostninger til afskrevne materialer: 236.000-00 - 70.000-00 = 166.000-00 rubler

Den gennemsnitlige pris for en materialeenhed afskrevet: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubler

Den gennemsnitlige pris for en materialeenhed på balancen: 70.000-00 / 400 = 175-00 rubler

C) LIFO metode

Saldo i slutningen af ​​måneden: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rubler

Omkostninger til afskrevne materialer: 236.000-00 - 46.000-00 = 190.000-00 rubler

De gennemsnitlige omkostninger for en materialeenhed afskrevet: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubler

Den gennemsnitlige pris for en materialeenhed på balancen: 46.000-00 / 400 = 115-00 rubler

Vi ser således, at under forudsætning af en konstant stigning i priserne på materialer efter FIFO-metoden, er omkostningerne til afskrevne materialer de laveste, og materialerne på balancen er maksimale. I dette tilfælde er produktionsomkostningerne lavere, og følgelig er fortjenesten fra salg af produkter højere.

Ved brug af LIFO-metoden er omkostningerne til dekommissionerede materialer maksimale, mens produktionsomkostningerne stiger og dermed fortjenesten falder.

Ved anvendelse af gennemsnier omkostningerne til kasserede materialer, og dermed produktionsomkostningerne, mindre påvirket af prisudsving og kan holdes på et nogenlunde stabilt niveau.

Ud fra dette kan vi drage følgende konklusion: LIFO-metoden er praktisk til at minimere indkomstskat. FIFO-metoden til disse formål er den mest ugunstige, da skatterne i dette tilfælde stiger. Men hvis organisationen sigter mod at maksimere overskuddet og dermed øge mængden af ​​udbetalte udbytter, er det mere bekvemt at bruge FIFO-metoden. Derudover giver denne metode mere pålidelige data om omkostningerne ved afskrevne materialer og produktionsomkostningerne, da materialer i praksis normalt afskrives i rækkefølgen af ​​modtagelsen.

Disse konklusioner holder stik, hvis materialepriserne stiger. Hvis priserne på materialer har tendens til at falde, så bliver FIFO-metoden mere bekvem til at minimere skatter, og LIFO-metoden er den mindst egnede til dette formål. Gennemsnitsomkostningsmetoden giver stadig gennemsnitlige resultater.

For at demonstrere fordele og ulemper ved forskellige lagerafskrivningsmetoder overvejede vi muligheder, hvor materialepriserne enten konstant stiger eller konstant falder. I praksis kan priserne på materialer både stige og falde. I dette tilfælde er forskellene mellem metoderne ikke så tydelige.

Eksempel.

Lad os ændre betingelserne i det foregående eksempel.

I begyndelsen af ​​måneden var materialebalancen 300 enheder til en pris på 110-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 33.000-00 rubler

I løbet af måneden modtaget:

1 batch: 500 enheder til en pris på 170-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 85.000-00 rubler;

2. batch: 600 enheder til en pris på 180-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 108.000-00 rubler;

3. batch: 200 enheder til en pris på 130-00 rubler per enhed for et samlet beløb på 26.000-00 rubler

Samlet antal materialer (saldo i begyndelsen af ​​måneden og modtagne materialer):

300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 enheder.

Samlede omkostninger til materialer:

33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rubler

I løbet af måneden blev der brugt 1.200 enheder.

Saldo ved udgangen af ​​måneden: 1.600 - 1.200 = 400 enheder.

A) Gennemsnitsomkostningsmetoden.

Den gennemsnitlige enhedspris er: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubler

Omkostningerne ved afskrevne materialer er: 1.200 x 157-50 \u003d 189.000-00 rubler

Saldoen i slutningen af ​​måneden er: 400 x 157-50 = 63.000-00 rubler

B) FIFO-metode

Saldo i slutningen af ​​måneden: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rubler

Omkostninger til afskrevne materialer: 252.000-00 - 62.000-00 = 190.000-00 rubler

Gennemsnitlige enhedsomkostninger for kasserede materialer:

190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubler

Den gennemsnitlige pris for en materialeenhed på balancen: 62.000-00 / 400 = 155-00 rubler

C) LIFO metode

Saldo i slutningen af ​​måneden: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rubler

Omkostninger til afskrevne materialer: 252.000-00 - 50.000-00 = 202.000-00 rubler

De gennemsnitlige omkostninger for en materialeenhed afskrevet: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubler

Den gennemsnitlige pris for en materialeenhed på balancen: 50.000-00 / 400 \u003d 125-00 rubler

Lad os kombinere resultaterne i en tabel.

Som du kan se, under betingelserne i dette eksempel, giver alle tre metoder lignende resultater, og når du bruger de gennemsnitlige omkostninger og FIFO-metoder, er de opnåede værdier næsten de samme. Afhængigt af prisdynamikken kan der være situationer, hvor de gennemsnitlige omkostninger og LIFO-metoder, eller FIFO og LIFO, eller alle tre metoder vil føre til de samme resultater.

Du kan finde mere information om MPZ's regnskab og skatteregnskab i bogen fra CJSC "BKR Intercom-Audit" "Materialer, halvfabrikata, overalls, specialudstyr"

Organisationens lagre af råvarer og materialer er en af ​​betingelserne for den fortsatte drift af en produktionsvirksomhed og økonomiske enheder i en anden retning. Til regnskabsmæssige formål er det tilladt at bruge forskellige metoder: nuværende metoder - til gennemsnitlige omkostninger og fifo; og lifo, som blev aflyst tilbage i 2008.

Lagerregnskab i organisationen

For at udføre nuværende forretningsaktiviteter skal virksomheden med jævne mellemrum købe forskellige materialer, råvarer relateret til opgørelsen. Behovet for reserver afhænger af emnets type aktivitet, dets størrelse. For små organisationer er der ingen særlige problemer med at tage højde for materialer, især hvis varelageret skal afskrives umiddelbart efter bogføring og i samme mængde. Anderledes forholder det sig med større strømme af lagre, som umiddelbart er upraktiske at afskrive for virksomhedens behov.

Indkøb af varer fra en homogen gruppe, men på forskellige tidspunkter og fra flere leverandører, er også præget af prisforskelle. Med store mængder er det næsten umuligt at spore omkostningerne ved et parti varer, når det frigives til produktion eller på anden måde bruges.

Ved bestemmelse af kostprisen på materielle aktiver tages der hensyn til følgende faktorer:

• betaling til leverandører for afsendte varer;
• told og skatter, der ikke tilbagebetales over budgettet;
• formidling og rådgivning;
• billetpris;
• transaktionsforsikringsomkostninger.

For at effektivisere materialeregnskabet tillader lovgivningen anvendelse af flere metoder til afskrivning af varebeholdninger, som er reguleret af PBU 5/01 ”Regnskab for varebeholdninger”. Fifo- og lifo-metoderne er blandt metoderne til at afskrive varebeholdninger, men sidstnævnte har ikke været i kraft i lang tid. De nuværende metoder i regnskab omfatter følgende:

1. Til prisen for en lagerenhed. Det bruges i det tilfælde, hvor organisationen har mulighed for at spore varebevægelsen ved hjælp af modtagelsespartier. Velegnet til virksomheder, hvorfra erhvervelse af visse aktier synes at være en unik proces. Så ved salg af dyre varer er andre metoder til at estimere indtægter ikke anvendelige.
2. Gennemsnitspris metode. Det er det mest bekvemme for de fleste forretningsenheder. Gennemsnitspriserne fastsættes under hensyntagen til eksisterende lagre og nyankomne varer.
3. Fifo-metoden er baseret på princippet om, at varer afskrives først til deres oprindelige kvitteringspris.

Lifo- og fifo-metoden indebærer vurdering af varer til afskrivning i henhold til ordren for modtagelse. Forskellen er, at i det første tilfælde (lifo) blev varebeholdningerne vurderet som udgået i omvendt rækkefølge, det vil sige, at de materialer, der ankom sidst, blev afskrevet først. Med andre ord, lifo og fifo - dette bortskaffelse af inventaret i rækkefølgen for modtagelsen.

Fifo og lifo regnskabsmetoder

Afkodningen er grundlaget for at bestemme metoden til bortskaffelse af MPZ fifo og lifo - afkodning af engelske forkortelser:

1. FIFO metode - FIFO (First in First out), betyder "først ind - først ud". Teoretisk antages det, at de materialer, der ankom først i tide, bliver brugt først.
2. LIFO-metoden - LIFO (Last in First out) er det modsatte af den forrige. Princippet om at evaluere materialer ved deres bortskaffelse er det samme, kun handlingen sker i omvendt rækkefølge. Det står for "Sidst ind, først ud." Konklusionen er, at ved afskrivning af varebeholdninger tages de i første omgang med i betragtning til kostprisen for nylige opkøb.

Når der tages hensyn til EMF ved de anførte metoder, opstår der betydelige forskelle. Så under påvirkning af fifo under betingelserne for stigende priser for homogene materialer estimeres de endelige varelagre til det maksimale, omkostningerne reduceres på grund af dette, og vurderingen af ​​finansielle indikatorer stiger. Med et fald i priserne på varebeholdninger opstår den omvendte proces - omkostningerne til udgifter stiger, værdien af ​​reserver i monetære termer og selve det økonomiske resultat falder.

Brug af Lifo-metoden giver bagslag. At hæve indkøbspriserne reducerer de endelige omkostninger ved lagerbeholdningen, øger omkostningerne. Prisreduktion indebærer den maksimale værdi af materialebalancer ved udgangen af ​​perioden, omkostningsreduktion og stigning i økonomiske resultater.

Fifo og lifo metode - hvilken er aflyst?

Metoder til estimering af beholdninger til regnskabs- og skattemæssige formål har været anderledes i lang tid. Her kan man spore ønsket om at bringe indenlandske regnskabsstandarder tættere på internationale standarder. Som vi sagde ovenfor, blev lifo annulleret, fifo var tilbage. Efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 26. marts 2007 nr. 26n er lifo-prisfastsættelsesmetoden ikke længere gyldig til regnskabsføring.

I skatteregnskabet blev de tilsvarende ændringer dog vedtaget lidt senere. Organisationer vil ikke længere kunne vælge metoden til at beregne varer, der skal afskrives mellem fifo eller lifo, sidstnævnte har været aflyst siden 1. januar 2015.

Andre metoder til at bestemme kostprisen på varebeholdninger ved afskrivning (til kostpris, til gennemsnitspris, fifo) fortsætter med at fungere.

Den nuværende lovgivning giver virksomheder ret til selvstændigt at vælge metode til regnskabsføring af varebeholdninger. En mulighed er FIFO-metoden, som forudsætter, at råvarer, færdigvarer og halvfabrikata værdiansættes i en "naturlig orden". Det vil sige i takt med, at varer og materialer indkøbes, og de ankommer til lagre. Denne tilgang gør det muligt for revisoren at komme væk fra komplekse beregninger, derfor er det efterspurgt i virksomheder i forskellige brancher, herunder logistiksektoren, flertrinsproduktion, engros osv.

Hvad er essensen af ​​FIFO-metoden

I henhold til gældende lovgivning (PBU 5/01) har revisor ret til selvstændigt at vælge metoden til regnskabsføring af varebeholdninger fra 3 metoder:

• FIFO (til prisen for de første køb);
• LIFO (dvs. på bekostning af de sidste køb);
• til den vægtede gennemsnitlige pris for produkter.

Den metode, som virksomheden har foretrukket, er foreskrevet i dens regnskabspraksis.

FIFO-metoden er en metode til bogføring af varebeholdninger i kronologisk rækkefølge af deres modtagelse på lageret, afskrivning til hovedproduktionen, forsendelse til kunder. Grundreglen i denne tilgang er, at de produkter, der kommer først, er de første, der går.

Blandt de varebeholdninger, hvor FIFO-metoden er anvendelig , omfatte:

• færdigvarer;
• råvarer og forsyninger;
• elementer af igangværende arbejde.

I praksis forudsætter anvendelsen af ​​metoden, at lagrene først frigives til prisen for saldoen, der er til rådighed på lageret i begyndelsen af ​​rapporteringsperioden, derefter til prisen for det første købte parti, derefter til prisen for andet køb, og så efter denne logik. Regnskab for saldi på den sidste dato i måneden (kvartalet) bestemmes ud fra betingelserne for de sidste indkøb.

Fordele og ulemper ved FIFO

Metoden til "naturlig kø" har en væsentlig fordel - hastigheden af ​​beregninger, brugervenlighed i virksomhedens regnskab. Dette gør FIFO til en uundværlig metode i virksomheder, hvor lagrene bruges sekventielt. For eksempel ved produktion af letfordærvelige produkter.

Da prisen på tidligere indkøb i praksis er lavere end prisen på senere indkøb, får virksomhedens analytikere højere koefficienter, der afspejler virksomhedens solvens. Dette hjælper virksomheden til at se mere attraktiv ud for potentielle långivere og investorer.

Ulempen ved metoden ligger i dens manglende evne til at tage højde for inflation: Virksomheden bruger ikke altid lager i en naturlig rækkefølge, og derfor fører brugen af ​​FIFO ofte til:

• at overvurdere det økonomiske resultat;
• uberettiget stigning i skattetrykket.