Budgivning: hvordan tager man højde for omkostningerne ved at holde eller deltage. Regnskab og beskatning af deltagelse i udbud Hvad er bogføring af refusion for deltagelse i en konkurrence

Efter at have overvejet spørgsmålet kom vi til følgende konklusion:
Indtil frigivelsen af ​​de relevante afklaringer fra det russiske finansministerium, mener vi, at overførslen af ​​midler fra en budgetinstitution for at sikre en ansøgning om deltagelse i auktionen til en særlig konto i en bank med deres efterfølgende blokering kan være afspejlet i korrespondance med konti 0 201 26 000 "Institutionelle fonde på særlige konti i kreditorganisationer" og 0 210 05 000 "Afregninger med andre debitorer".

Begrundelse for konklusionen:
Lov N 44-FZ fra 1. oktober 2018 indeholder krav om at sikre en ansøgning om deltagelse i en åben konkurrence i elektronisk form, en konkurrence med begrænset deltagelse i elektronisk form, en to-trins konkurrence i elektronisk form, en elektronisk auktion pr. :
- blokering af midler på en særlig konto hos indkøbsdeltageren;
- Stilling af bankgaranti.
I medfør af lov nr. 44-FZ gælder kravet om at sikre en ansøgning også for budgetinstitutioner. Der er dog ikke mulighed for at sikre ansøgninger ved at stille bankgaranti før 1. juli 2019 (lov nr. 44-FZ). Derfor har budgetinstitutioner i dette tilfælde ret til at åbne særlige konti for at sikre applikationer i banker, hvis liste er oprettet af Den Russiske Føderations regering. Samtidig er der ifølge oplysninger fra Ruslands finansministerium i øjeblikket ved at blive udarbejdet ændringer til N 44-FZ for at udelukke en budgetinstitutions forpligtelse til at stille sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i et indkøb (se Finansministeriet af Rusland af 27. august 2018 N 24-03-07/60842).
I den betragtede situation overfører en budgetinstitution, for at sikre en ansøgning om deltagelse i auktionen, midler til en særlig konto for indkøbsdeltageren, der er åbnet i Sberbank. Disse midler spærres derefter på en særlig konto hos institutionen.
Den nuværende lovgivning regulerer ikke proceduren for registrering af transaktioner, der involverer en budgetinstitutions overførsel af midler for at sikre en ansøgning om deltagelse i en auktion til en særlig konto. Følgelig skal proceduren for at afspejle disse transaktioner af en budgetinstitution aftales med stifteren og nedfældes i bestemmelserne i regnskabspolitikken (instruktion nr. 174n).
I henhold til instruktion nr. 157n er konto 0 201 26 000 "Institutionelle midler på særlige konti i et kreditinstitut" for at redegøre for bevægelse af midler på særlige institutionelle konti åbnet i kreditinstitutter i overensstemmelse med den nuværende lovgivning i Den Russiske Føderation. Brugt.
Den nuværende regnskabsmetode giver samtidig mulighed for, at konto 0 210 05 000 "Afregninger med andre debitorer" (Instruks nr. 157n) bruges til at redegøre for afregninger med debitorer for transaktioner, hvor et institut stiller sikkerhed for ansøgninger om deltagelse i et konkurrence eller lukket auktion. Samtidig afspejles i 1-4 cifre på denne konto koden for typen af ​​funktion, service (arbejde) af institutionen, for hvilket, for at sikre afholdelse af en konkurrence om udførelse af kontrakter for levering af tjenesteydelser (arbejde), den indkomst modtaget af institutionen som et resultat af den type service (arbejde), der leveres af den, vil blive afspejlet ), i 5-17 - den analytiske kvitteringskode svarende til koden for den analytiske gruppe af typen af ​​finansieringskilder budgetunderskud 510 "Kvitteringer til budgetkonti" (Instruks nr. 174n).
Specialister i finansafdelingen bemærker også, at i budgetinstitutionernes regnskab og rapportering afspejles afhændelsen (tilbageføringen) af hensættelsesbeløb ved hjælp af artikel 610 "Afhændelse fra budgetkonti" (510 "Kvittering til budgetkonti") fra KOSGU (finansministeriet). af Rusland af 27. april 2015 N 02 -07-07/24261).
I overensstemmelse med paragraf 30 i GHS "Conceptual Framework" er udeladelser eller tilbagetrækninger ikke tilladt ved registrering af regnskabsobjekter (som afspejler fakta om det økonomiske liv) i regnskabsregistrene. Derfor skal instituttet i den betragtede situation afspejle transaktioner til overførsel af midler for at sikre en ansøgning om deltagelse i auktionen til en særlig konto i overensstemmelse med debiteringen af ​​konto 0 201 26 000. Sådanne transaktioner overføres ud i henhold til anvisning nr. 174n.
For samtidig at sikre indikatorerne på de tilsvarende linjer 590 i rapporten om en institutions gennemførelse af dens finansielle og økonomiske aktivitetsplan (f. 0503737), som, styret af instruktion nr. 33n, er dannet på På grundlag af indikatorer for modtagelse (udstrømning) af midler fra tilbagevenden (overførsel) beløb af tidligere overført monetær sikkerhed, skal budgetinstitutionen også afspejle operationer for at blokere disse midler på en særlig konto i korrespondance med konto 0 210 05 000.
Indtil de relevante afklaringer er udstedt af det russiske finansministerium om dette spørgsmål, mener vi, at overførsel af midler fra en budgetinstitution for at sikre en ansøgning om deltagelse i auktionen til en særlig bankkonto med efterfølgende blokering kan afspejles i følgende regnskabsposter:
1. Debet 0 201 26 510 Kredit 0 201 11 610
forhøjelse af ikke-balanceført konto 18 til konto 0 201 11 000, AnKVI 610, KOSGU 610
- overførslen af ​​midler til sikring af en ansøgning om deltagelse i auktionen til en særlig bankkonto afspejles;
2. Debet 0 210 05 560 Kredit 0 201 26 610
- spærringen af ​​midler på en særlig bankkonto, der er overført som sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i auktionen, afspejles;
3. Debet 0 201 26 510 Kredit 0 210 05 660
forhøjelse af ikke-balanceført konto 17 til konto 0 201 26 000, AnKVI 510, KOSGU 510
- fjernelse af spærringen af ​​midler på en særlig bankkonto overført som sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i auktionen afspejles;
4. Debet 0 201 11 510 Kredit 0 201 26 610
forhøjelse af ikke-balanceført konto 17 til konto 0 201 11 000, AnKVI 510, KOSGU 510
forhøjelse af ikke-balanceført konto 18 til konto 0 201 26 000, AnKVI 610, KOSGU 610
- afspejler tilbagebetalingen af ​​midler, der er overført tidligere for at sikre ansøgningen om deltagelse i auktionen til en særlig bankkonto.

Forberedt svar:
Ekspert fra den juridiske konsulenttjeneste GARANT
Durnova Tatyana

Svarkvalitetskontrol:
Anmelder af Juridisk Rådgivningstjeneste GARANT
Sukhoverhova Antonina

Materialet er udarbejdet på baggrund af individuel skriftlig høring leveret som led i Juridisk Rådgivning.

I henhold til kravene skal den deltager, der afgav det mest vindende bud og blev anerkendt som vinder ved budgivningens afslutning, stille sikkerhed for kontraktens udførelse - ellers vil hans sejr blive annulleret. Hvis sikkerheden stilles i direkte økonomisk form, så skal dette afspejles korrekt i regnskabet, dvs. udføre denne handling korrekt. Vi vil fortælle dig, hvordan dette gøres i dette materiale.

Korrekt bogføring af sikkerhedsstillelse i regnskabet

I en situation, hvor en organisation har overført midler til en kommunal eller statslig kunde, før der blev truffet beslutning om udbuddet, kan denne operation ikke gennemføres som en udgift af midler, fordi deponeringen her tjener den funktion at attestere intentioner om at gennemføre betingelserne i kontrakten. I dette tilfælde skal følgende indtastning ske: D 76 underkonto "Afregninger for det anførte indskud" K 51 med en seddel - indbetaling til fordel for arrangøren af ​​elektronisk handel.

Endvidere er kunden, uanset om deltageren tabte eller vandt udbuddet, i henhold til reglerne fastsat af føderal lov nr. 44 forpligtet til at returnere den finansielle sikkerhed inden for den foreskrevne periode. Og her står vi igen over for, at denne kvittering ikke kan betragtes som virksomhedens indkomst, fordi den blot er en tilbagebetaling af sikkerhedsstillelsen. Derfor skal bogføringen være passende, det modsatte af, hvad der blev foretaget tidligere, ved indbetaling - D 51 K 76 på underkontoen "Afregninger for det overførte indskud" (tilbageførsel af indbetalingen).

Ved første øjekast mister den deltagende organisation ikke noget, ud over de arbejdsressourcer, der kræves for at udføre regnskabsposteringer - de samme midler, der blev deponeret som direkte sikkerhed, returneres efter nogen tid. Men vi må ikke glemme, at høje inflationsrater dagligt æder finanser, der er fastfrosset og ikke fungerer på indlånskonti. Ud fra dette synspunkt kan tab være ret indlysende, især hvis vi taler om store offentlige kontrakter med store summer.

Hvordan løses problemet med forsørgelse på den mest optimale måde for alle interesserede parter?

Er det muligt at undgå behovet for at lave en kontraktsikkerhedsopslag?

Udsted en bankgaranti, fordi dette finansielle og kreditinstrument ikke kun sparer penge og tid, men også væsentligt forenkler mekanismen til at stille sikkerhed for både applikationer og opfyldelse af kontraktlige forpligtelser.

Vi tilbyder dig:

• forkortet behandlingstid for ansøgninger - kun 1 time;
• mere end 50 partnerbanker, der er klar til at give dig en garanti;
• de mest gunstige betingelser og lave priser;
• forskellige beløb, for hvilke der kan udstedes et certifikat;
• behagelig og kompetent service;
• arbejdet af udelukkende kvalificerede specialister;
• muligheden for at lære alle forviklingerne ved at deltage i udbud på vores kurser, seminarer og træningssessioner;
• eliminere behovet for at foretage indtastninger for at sikre kontrakten.

Din personlige leder vil fortælle dig endnu mere om dine evner!

april 05

Afdelingen leverede korrespondanceregnskaber for budgetinstitutioner, der foretager indkøb, der ikke har til formål at imødekomme statslige og kommunale behov.

Konto 21005 ”Afregninger med andre debitorer” har til formål at redegøre for afregninger med debitorer for transaktioner, hvor instituttet stiller sikkerhed for ansøgninger om deltagelse i en konkurrence eller lukket auktion, sikkerhed for kontraktens udførelse (aftale). Agenturet angav, at institutionen skulle afspejle transaktioner på denne konto i korrespondance med konto 20111 "Kontanter på institutionens personlige konti hos finansmyndigheden." Samtidig er det nødvendigt at henføre beløbene til den tilsvarende ikke-balanceførte konto 17 "Kasseindtægter" eller 18 "Kontantudgående".

Betaling for retten til at bruge softwaren fra en specialiseret elektronisk handelsplatform tilbageholdes fra sikkerhedsdepositummet. Dette er en ikke-kontant operation. Forpligtelsen til at betale for retten til at deltage i indkøbet opkræves på debitering af konto 2.401 20.226 "Udgifter til andet arbejde, ydelser" og kreditering af konto 2.302 26.730 "Forhøjelse af kreditorer for andet arbejde, ydelser." Modregning af gensidige krav om tilbagelevering af kontantdepositum og betaling med fradrag af beløbet af betalingsforpligtelsen for retten til at deltage i indkøbet afspejles i debiteringen af ​​konto 2 302 26 830 "Reduktion af kreditorer pr. andre arbejder, tjenesteydelser" og kreditering af konto 2 210 05 660 "Reduktion af andre tilgodehavender debitorer."

Selvom finansministeriet i forklaringen kun leverer korrespondanceregnskaber for budgetinstitutioner, henviser det til de obligatoriske generelle krav for at afspejle det økonomiske liv i regnskabet. Disse krav er fastsat af instruktion nr. 157n. Derfor mener vi, at afdelingens anbefalinger også kan tages i betragtning af selvstyrende institutioner. I dette tilfælde er det nødvendigt at bruge kontoplanen til regnskab for selvstændige institutioner.

Dokument: Brev fra Ruslands finansministerium dateret 1. marts 2017 N 02-06-10/11569

Anmeldelsen blev udarbejdet af specialister fra Consultant Plus-virksomheden og leveret af Consultant Plus Sverdlovsk Region-virksomheden - informationscentret for Consultant Plus Network i Jekaterinburg og Sverdlovsk-regionen

En organisations deltagelse i udbud afholdt både til statslige og kommunale behov (statslige indkøb) og for kommercielle virksomheder er en af ​​måderne at indgå kontrakter på. Tilrettelæggelsen af ​​udbud gør det muligt at løse en række økonomiske problemer. Først og fremmest hjælper dette med at identificere samvittighedsfulde partnerorganisationer på markedet, der udfører arbejde ansvarligt og effektivt, samt at indgå kontrakter til reelle (ikke oppustede) priser. For entreprenøren er indgåelse af en aftale baseret på auktionens resultater en garanti for at sikre langsigtede ordrer, stabilitet i forretningsaktiviteterne og et positivt image i markedet.

Muligheden for at indgå aftale ved udbud er fastsat i kap. 28 " Indgåelse af en aftale " i Den Russiske Føderations civile lovbog. Især i art. 447 i Den Russiske Føderations civile lovbog fastslår, at der i dette tilfælde afholdes en auktion eller konkurrence, og kontrakten indgås med den person, der vandt den, det vil sige med den, der tilbød den højeste pris på auktionen, og den bedste forhold i konkurrencen.

Direkte krav til organisering og procedure for gennemførelse af auktioner er fastsat i art. 448 Civil Code of Den Russiske Føderation. Fx skal meddelelse om auktionen gives af arrangøren mindst tredive dage før auktionen. Og hvis emnet for auktionen kun er retten til at indgå aftale, skal det i meddelelsen om den kommende auktion angives den fastsatte periode herfor.

Handel foregår i form af en auktion eller konkurrence, som kan være åben eller lukket. I det første tilfælde kan enhver person deltage, i det andet - kun personer, der er specielt inviteret til dette formål. Mindst 30 dage før auktionens start giver arrangøren meddelelse om tidspunkt, sted, form, emne og procedure for afholdelsen, herunder registrering af deltagelse heri, identifikation af den person, der vandt auktionen, og oplyser desuden vedr. startprisen.

I art. 448 i Den Russiske Føderations civile lovbog giver mulighed for ensidig afvisning af auktionsarrangøren til at gennemføre dem: for en auktion - til enhver tid, men senest tre dage før datoen for dens afholdelse, og for en konkurrence - senest end tredive dage før dens afholdelse. I tilfælde af afslag er arrangøren af ​​åbne udbud forpligtet til at kompensere deltagerne for den reelle skade, de har lidt, hvis et sådant afslag skete i strid med de angivne frister. Men arrangøren af ​​en lukket auktion eller konkurrence er forpligtet til at erstatte deltagerne for reel skade, uanset den periode, inden for hvilken afslaget på auktionen fulgte efter afsendelse af meddelelsen.

Normalt skal deltagerne stille sikkerhed for det konkurrencedygtige bud for at deltage i auktionen. Grundlæggende tjener et depositum eller en bankgaranti som sikkerhed for en konkurrencedygtig ansøgning.

Betingelsen for, at deltageren kan foretage et indskud (en sum penge) er fastsat i paragraf 4 i art. 448 Civil Code of Den Russiske Føderation. Depositummet returneres til ansøgeren i to tilfælde (paragraf 4 i artikel 448 i Den Russiske Føderations civile lovbog): hvis auktionen ikke finder sted, og hvis auktionen ikke vindes af ham. I forhold til deltageren, der vandt auktionen, blev det fastslået, at beløbet for depositum foretaget af ham tælles med i opfyldelsen af ​​forpligtelser i henhold til kontrakten, med forbehold af dens indgåelse (stk. 2, stk. 4, artikel 448 i civilloven fra Den Russiske Føderation). Hvis vinderen af ​​auktionen undgår at underskrive protokollen om resultaterne af auktionen, vil han miste depositum. Hvis auktionsarrangøren af ​​en eller anden grund nægter at underskrive kontrakten, er han forpligtet til at returnere depositummet med dobbelt beløb, samt kompensere vinderen for tab forårsaget af deltagelse i auktionen, der delvist overstiger depositummet. (klausul 5 i art. 448 i Den Russiske Føderations civillovbog).

For at sikre seriøsiteten af ​​deltagerens hensigter kan auktionen ud over depositum også indeholde en betingelse for erhvervelse af en bankgaranti. Normalt definerer det det beløb, der betales af banken til kunden i henhold til de betingelser, der er fastsat i tilfælde af tab af depositum foretaget af tilbudsdeltageren (artikel 448 i Den Russiske Føderations civile lovbog). For eksempel betales garantibeløbet:

• hvis deltageren trækker sit bud tilbage i dets gyldighedsperiode;
• hvis oplysningerne i konkurrenceansøgningen har vist sig at være upålidelige;
• hvis, på grund af deltagerens skyld, kontrakten (aftalen) mellem ham og kunden ikke blev indgået inden for den fastsatte frist.

Hvis det konkurrencedygtige bud er sikret med en bankgaranti, fjernes spørgsmålet om tilbagebetaling af depositum til vinderen efter indgåelse af kontrakten.

Regnskab

Deltagerens udgifter i forbindelse med udbuddet (betaling af honorarer for deltagelse i konkurrencen, køb af udbudsmateriale, køb af bankgaranti mv.) til regnskab før offentliggørelse af konkurrencens resultat registreres i første omgang på konto 97 ”Udskudt udgifter” som udgifter afholdt i forbindelse med kommende varesalg, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser. Hvis deltageren anerkendes som vinder, indregnes disse omkostninger som direkte udgifter i henhold til kontrakten og afskrives som en debitering på omkostningskontiene. I tilfælde af tab indregnes alle udgifter forbundet med udarbejdelse af udbudsmaterialet som øvrige udgifter og afskrives på konto 91-2 ”Andre udgifter” i måneden for offentliggørelse af konkurrencens resultater.

Bemærk venligst, at depositum foretaget af deltageren ikke gælder for ovennævnte udgifter. Før offentliggørelsen af ​​udbudsresultaterne (før tilbagelevering eller modregning i opfyldelse af forpligtelser i henhold til kontrakten), kan disse beløb ikke indregnes som en omkostning (punkt 3 i PBU 10/99), da depositum udfører en sikkerhedsfunktion - det bekræfter, at det er hensigten at indgå en kontrakt. Derfor er det mere korrekt at afspejle størrelsen af ​​det indbetalte indskud på debitering af konto 76 "Afregninger med diverse debitorer og kreditorer", underkonto "Afregninger på det indbetalte depositum" og på krediteringen af ​​konto 51 "Følelseskonto".

For at anerkende alle udgifter forbundet med auktionen skal organisationen ikke kun dokumentere betalingen af ​​deltagerens bidrag, udstedelsen af ​​en bankgaranti og kompensationsbeløbet til banken, men også det faktum, at deltagelsen i konkurrencen.

I tilfælde af et negativt resultat afspejles beløbet for det returnerede indskud i regnskabsmaterialet ved omvendt indtastning: Debet 51 Kredit 76. I tilfælde af et positivt resultat returneres indbetalingen også til vinderen og afspejles i regnskabsregistrene med lignende poster.

Hvis depositummet returneres til ansøgeren med det dobbelte beløb (klausul 5 i artikel 448 i Den Russiske Føderations civillovbog), indregnes det beløb, der overstiger beløbet for det indbetalte depositum, som anden indkomst (klausul 2 i PBU 9/ 99). Debet 51 Kredit 91-1.

Skatteregnskab

Kravet om at sikre kontraktudførelse er fastsat i føderal lov nr. 44-FZ af 5. april 2013 "Om kontraktsystemet inden for indkøb af varer, arbejder og tjenesteydelser for at imødekomme statslige og kommunale behov" (herefter benævnt som Lov nr. 44-FZ). De midler, der modtages til sikkerhed for ansøgninger, bogføres af kundeinstitutionen under aktivitetskode 3 "midler til midlertidig disposition" på en særskilt personlig konto. Hvornår og inden for hvilken tidsramme skal disse beløb returneres til tilbudsgiverne og den vindende tilbudsgiver? Kan disse midler bruges til at betale bøder, der er påløbet i forbindelse med manglende (ukorrekt) opfyldelse af kontrakten? Hvordan afspejles transaktioner til overførsel af midler til sikring af en ansøgning i regnskabsregnskabet, hvis institutionen er tilbudsgiver? Du finder svar på disse og andre spørgsmål i dette materiale.

Hvad er kravene til sikring af applikationer?

Krav til sikring af ansøgninger under konkurrencer og auktioner er fastsat i art. 44 i lov nr. 44-FZ. Sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i en konkurrence eller lukket auktion kan stilles af indkøbsdeltageren ved indbetaling af midler eller bankgaranti. Fra bestemmelserne i art. 44 i lov nr. 44-FZ følger, at kunden ved afholdelse af konkurrencer og auktioner er forpligtet til at stille krav til sikring af ansøgninger. Samtidig skal kunden i udbudsmaterialet og auktionsmaterialet angive størrelsen af ​​sikkerheden for udbudstilbuddene. Af bestemmelserne i paragraf 14 i lov nr. 44-FZ følger det, at beløbet for ansøgningssikkerheden bør være fra 1/2 % til 5 % af den oprindelige (maksimale) kontraktpris eller, hvis under auktioner den oprindelige (maksimum) ) kontraktprisen overstiger ikke 3 millioner rubler. , 1% af den oprindelige (maksimale) kontraktpris. Sikkerhedsformen for udbuds- eller auktionsbud (kontant eller bankgaranti) afhænger af tilbudsmetoden.

Midler, der er deponeret som sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i bestemmelse af leverandør (entreprenør, udførende) tilbageføres til indkøbsdeltagerens konto under udbud og lukket auktion , og når der afholdes en elektronisk auktion, ophører blokeringen af ​​sådanne midler i overensstemmelse med del 8 i art. 44 i lov nr. 44-FZ inden for højst én arbejdsdag fra datoen for indtræden af ​​et af følgende tilfælde (paragraf 6 i artikel 44 i lov nr. 44-FZ):

• modtagelse af en ansøgning om deltagelse i bestemmelse af leverandør (entreprenør, udfører) efter fristen for indgivelse af ansøgninger;
• fjernelse af en indkøbsdeltager fra deltagelse i at bestemme leverandøren (entreprenør, udfører) eller nægtelse af at indgå en kontrakt med vinderen af ​​bestemmelsen af ​​leverandøren (entreprenøren, udførende) i overensstemmelse med del 9 og 10 i art. 31 i lov nr. 44-FZ;
• kundens modtagelse af en afgørelse truffet af kontrolorganet på indkøbsområdet om afslag på at godkende indgåelse af en kontrakt med en enkelt leverandør (entreprenør, udøvende kunstner), og i tilfælde af en elektronisk auktion, kvittering fra operatøren af elektronisk side fra kunden af ​​den angivne beslutning, sendes senest hverdagen efter den dato, hvor kunden modtager de angivne løsninger.

Den vindende tilbudsgiver, med hvem en kontrakt blev indgået på grundlag af resultaterne af konkurrence- (auktions)procedurer, får tilbageleveret sikkerheden inden for de frister, der er angivet i kontraktvilkårene (del 27, artikel 34 i lov nr. 44-FZ) . I dette tilfælde er det muligt at etablere forskellige frister for returnering af kontraktsikkerhed stillet i kontanter eller en bankgaranti (brev fra Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation af 18. august 2015 nr. D28i-2493).

Bemærk

I tilfælde af forsinkelse i opfyldelsen af ​​kundens forpligtelser til rettidigt at returnere midler, har indkøbsdeltageren, herunder dem, der er anerkendt som leverandør (entreprenør, udførende), ret til at kræve betaling af bøder. Bøden påløber for hver dag med forsinkelse i opfyldelsen af ​​forpligtelsen, fra dagen efter dagen for udløbet af den godkendte frist for opfyldelse af forpligtelsen. En sådan bøde er fastsat til et beløb på 1/300 af refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, der er gældende på datoen for betaling af bøden fra det beløb, der ikke returneres til tiden, eller fra det beløb, hvis blokering skal standses (paragraf 29 i artikel 44 i lov nr. 44-FZ).

Lov nr. 44-FZ giver mulighed for tilfælde, hvor tilbagelevering af midler, der er deponeret som sikkerhed for auktions- eller konkurrenceansøgninger, ikke gennemføres, og ved elektronisk auktion overføres midler, der er indskudt som sikkerhed for auktionsansøgninger, til den konto, der er angivet i hhv. kunden, og til hvilken der i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation tages højde for transaktioner med midler modtaget af kunden, eller pengebeløb betales under en bankgaranti. Sådanne tilfælde omfatter (paragraf 13 i artikel 44 i lov nr. 44-FZ):

• unddragelse eller afvisning af indkøbsdeltageren til at indgå en kontrakt;
• manglende levering eller levering i strid med betingelserne fastsat i lov nr. 44-FZ, før kontraktens indgåelse, til kunden af ​​sikkerhed for kontraktens udførelse.

I tilfælde af ukorrekt opfyldelse (ikke-opfyldelse) af forpligtelser i henhold til kontrakten, returneres sikkerheden?

Som vi allerede har sagt, er vilkårene og betingelserne for kundens returnering, herunder i tilfælde af ensidig opsigelse af kontrakten, til leverandøren (entreprenøren, udfører) af midler, der er indbetalt som sikkerhed for kontraktens udførelse, fastlagt. og reguleret af kontrakten. I tilfælde af manglende opfyldelse af forpligtelser i henhold til kontrakten, returnerer kunden ikke kontraktens opfyldelsessikkerhed, der er deponeret kontant til den konto, som kunden har angivet (brev fra Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation af 15. juli 2015 nr. D28i -2157). Samtidig kan bøden ikke betales på bekostning af midler til at sikre udførelsen af ​​kontrakten, da det er en mindre forpligtelse i henhold til kontrakten, hvis gennemførelse er sikret med midler indsat på den konto, som kunden har angivet ( Brev fra Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation af 15. juli 2015 nr. D28i-2157). Boden betales af bobestyreren særskilt selvstændigt eller ved domstolsafgørelse. På samme tid, i brevet fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 1. juli 2015 Nr. 02-07-07/38257 viser korrespondancen af ​​fakturaer for fradrag af bødebeløbet (bøder, bøder) fra beløbet for kontantdepositum modtaget for at sikre kontrakten. Og i brevet fra Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation dateret den 15. juli 2015 nr. D28i-2157, er der en note om, at præciseringer af et regeringsorgan har retskraft, hvis dette organ er udstyret i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation, med særlig kompetence til at udstede præciseringer om anvendelsen af ​​bestemmelserne i lovgivningsmæssige retsakter. Ministeriet for Økonomisk Udvikling i henhold til den nuværende lovgivning i Den Russiske Føderation, herunder bestemmelserne om Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation, godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 5. juni 2008 nr. 437, er ikke overdraget med kompetence til at præcisere lovgivningen i Den Russiske Føderation. Men da forklaringer vedrørende anvendelsen af ​​bestemmelserne i lov nr. 44-FZ er givet af Ministeriet for Økonomisk Udvikling, bør man i denne sag stole på dem og ikke på forklaringerne fra Finansministeriet, hvis beføjelser bl.a. helt andre problemstillinger. Efter vores opfattelse er tilbagebetaling af bøden på bekostning af ansøgningssikkerhedsbeløbet uacceptabelt.

Her bemærker vi, at i overensstemmelse med del 7 i art. 96 i lov nr. 44-FZ, under udførelsen af ​​en kontrakt har leverandøren (entreprenøren, udførende) ret til at stille kunden sikkerhed for kontraktens opfyldelse, reduceret med mængden af ​​opfyldte forpligtelser fastsat i kontrakten , mod den tidligere stillede sikkerhed for kontraktens opfyldelse. Beregningen af ​​den stillede kontraktudførelsessikkerhed udføres i forhold til mængden af ​​uopfyldte forpligtelser (leverandøren opfyldte kontrakten med 10 %, derfor skal størrelsen af ​​den stillede sikkerhed reduceres med 10 % i forhold til den stillede kontraktudførelsessikkerhed af entreprenøren ved indgåelsen). Udskiftning af metoden til at sikre opfyldelsen af ​​en kontrakt er kun mulig, hvis størrelsen af ​​en sådan sikkerhed reduceres i forhold til mængden af ​​opfyldte forpligtelser (Brev fra Ministeriet for Økonomisk Udvikling i Den Russiske Føderation dateret 03/09/2015 nr. D28i -593).

Hvordan afspejler regnskabsoptegnelser bevægelsen af ​​midler modtaget af instituttet som sikkerhed?

Midler, der overføres som monetær sikkerhed, herunder for at sikre en ansøgning om deltagelse i fastlæggelsen af ​​en leverandør (entreprenør, udførende), under et udbud og lukket auktion, for at sikre udførelsen af ​​en kontrakt, såvel som i andre tilfælde efter deres økonomiske karakter, er ikke institutionens udgifter (Brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 27. april 2015 nr. 02-07-07/24261 “Om afspejling i regnskabsføringen af ​​budgetmæssige og autonome institutioner af transaktioner til overførsel og tilbagevenden af kontante indskud").I overensstemmelse med bestemmelserne i pkt. V Instruktion nr. 65n transaktioner, der fører til et fald (forøgelse) af midler og ikke er relateret til institutters udgifter (indtægter), herunder udstrømning (modtagelse) af midler i form af kontant sikkerhed (tilbageførsel af kontant sikkerhed) i regnskabsføring og rapportering af et budget institution, afspejles ved hjælp af artiklen 510 "Kvitteringer til budgetkonti" (610 "Disponeringer fra budgetkonti") KOSGU.

En budgetinstitution kan fungere som både kontrahent (byder) og kunde i henhold til en kontrakt. Det vil sige, at institutionen, afhængigt af sin rolle, enten overfører sikkerhedsbeløbene under selve kontrakten eller registrerer de modtagne beløb på en separat personlig konto. Hvis institutionen optræder som kunde, foretages bogføringen af ​​beløb modtaget af institutionen som sikkerhed for ansøgningen via konto 0 304 01 000 "Afregninger for midler modtaget til midlertidig disposition." Hvis institutionen er bobestyrer, afspejles overførslen af ​​midler til sikring af ansøgningen på konto 0 210 05 000 "Afregninger med andre debitorer".

Lad os minde dig om, at kontoen er 0 210 05 i instruktion nr. 157n blev indført efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. august 2014 nr. 89n. Af bestemmelserne i paragraf 235 i instruktion nr. 157n følger det, at konto 0 210 05 000 er beregnet til:

• at redegøre for afregninger med debitorer for transaktioner, hvor instituttet stiller sikkerhed for ansøgninger om deltagelse i en konkurrence eller lukket auktion, sikkerhed for opfyldelse af en kontrakt (aftale), andre sikkerhedsstillelser, indskud;
• at afspejle i regnskabsføringen af ​​budgetindkomstadministratorers beregninger for skatter, gebyrer og andre betalinger, der forventes modtaget, forpligtelsen til at betale, som i overensstemmelse med den nuværende lovgivning i Den Russiske Føderation anses for opfyldt (i henhold til de indsendte erklæringer ( beregninger, andre dokumenter);
• at afspejle forlig i henhold til agenturkontrakter (agenturaftaler), kontrakter (aftaler) med deltagelse af internationale finansielle organisationer;
• at afspejle andre transaktioner, der opstår i løbet af institutionens aktiviteter, og som ikke er forudsat til refleksion på andre konti i den fælles kontoplan.

Siden anvisning nr. 174n dag ikke bringes i overensstemmelse med bestemmelserne i instruktion nr. 157n, den indeholder ikke korrespondance for konto 0 210 05. Brevet fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 1. juli 2015 nr. 02-07- 07/38257 for budgetmæssige og selvstændige institutioner giver eksempler på refleksion i regnskaber og i rapporten (f. 0503737) af følgende operationer:

• at tilbageholde bødebeløbet (bøder, bøder) fra beløbet af det kontante depositum, der er modtaget for at sikre kontrakten;
• transaktioner med sikkerhedsstillelse.

I dette brev kan du se korrespondancen af ​​konti for konto 0 210 05. Vi foreslår at bruge dette brev og se på eksempler på situationer vedrørende modtagelse og overførsel af sikkerhedsstillelsesbeløb.

Eksempel 1

I oktober 2015 annoncerede institutionen en konkurrence om indgåelse af en kontrakt om udførelse af rutinereparationer af lokalerne. Den oprindelige (maksimale) kontraktpris er RUB 300.000. Sikkerhedsbeløbet er 150.000 rubler. Kontraktvilkårene foreskriver, at kunden returnerer kontraktsikkerheden inden for tre arbejdsdage fra datoen for underskrivelsen af ​​certifikatet for færdiggørelse af arbejdet, som er fastsat i kontrakten. Kunden overførte et forskud til entreprenøren på 30% af kontraktværdien, hvilket beløb sig til 90.000 rubler. Deadline er 1. november 2015. Betingelserne i kontrakten bestemmer, at i tilfælde af utidig udførelse vil sikkerhedsbeløbet ikke blive returneret. Da kontrakten ikke blev udført rettidigt, er sikkerhedsbeløbet til institutionens disposition.

I regnskabskontiene afspejles transaktioner, der involverer modtagelse af sikkerhedsstillelse i instituttets indkomst, som følger:

I henhold til normerne i paragraf 98 i instruktion nr. 174n afspejles afskrivningen fra balancen af ​​et urealistisk gældsbeløb for ydede forskud på grundlag af en regnskabsattest (f. 0504833) med vedhæftning af støttedokumenter for udlån af de tilsvarende analytiske konti på konto 0 206 00 000 "Beregninger for udstedte forskud" (0 206 21 660 – 0 206 26 660, 0 206 31 660 – 0 206 34 606, 0 206 34 606, 0 1 2 60 , 0 206 52 660, 0 206 53 660, 0 206 62 660, 020663660, 020691660 ) ​​og debitering af konto 0 401 20 273 "Ekstraordinære omkostninger" afspejler transaktioner med de afskrevne aktiver på transaktioner med samtidig afskrivning -balancekonto 04 "Afskrevet gæld for insolvente debitorer". I denne henseende vil forskudsbeløbet i henhold til kontrakten blive opført på konto 0 206 00, indtil tilgodehavenderne er indregnet som uinddrivelige.

For utidig udførelse (ikke-opfyldelse) af kontrakten opkræver den kontraherende institution, afhængigt af kontraktens vilkår, et fortabelse, en bøde og bøder.

Eksempel 2

Institutionen udskrev en konkurrence om at indgå en kontrakt om udførelse af arbejde på rutinereparationer af lokaler. Den oprindelige (maksimale) kontraktpris er RUB 300.000. Sikkerhedsbeløbet er 150.000 rubler. Kontraktvilkårene bestemmer, at kunden returnerer kontraktsikkerheden i forhold til den mængde arbejde, entreprenøren har udført i henhold til kontrakten. Kunden overførte et forskud til entreprenøren på 30% af kontraktværdien, hvilket beløb sig til 90.000 rubler. Den 3. oktober 2015 blev arbejdsfasen under kontrakten afsluttet, hvis omfang udgjorde 50 % af det udførte arbejde i henhold til kontrakten.

I regnskabskontiene afspejles transaktioner til returnering af sikkerhedsstillelsesbeløb som følger:

Eksempel 3

Budgetinstitutionen deltager i auktionen og overfører sikkerhed for dens anvendelse. Sikkerhedsbeløbet er 100.000 rubler. På baggrund af resultaterne af konkurrenceprocedurerne blev institutionens ansøgning afvist, og sikkerhedsbeløbet blev tilbageført til institutionens personlige konto.

I bogføring vil transaktioner til overførsel af midler som sikkerhed for en ansøgning om deltagelse i auktionen være som følger:

* * *

I slutningen af ​​artiklen formulerer vi konklusioner:

1. Krav til sikring af ansøgninger under konkurrencer og auktioner er fastsat i art. 44 i lov nr. 44-FZ.
2. De midler, der er modtaget som sikkerhed for ansøgningen om deltagelse i auktionen, tilbageføres til indkøbsdeltagerens konto inden for højst fem arbejdsdage.
3. Perioden og betingelserne for at returnere ansøgningssikkerheden til den deltager, som kontrakten er indgået med, bestemmes af kontraktvilkårene.
4. I regnskabet afspejles beløbene for sikkerhedsstillelse for ansøgninger via konto 0 304 01 000 "Afregninger for midler modtaget til midlertidig disposition" (i det tilfælde, hvor instituttet er kunden), konto 0 210 05 000 "Afregninger med andre debitorer" ( i det tilfælde, hvor institutionen optræder som kontrahent i henhold til kontrakten).

Instruktioner om proceduren for anvendelse af Den Russiske Føderations budgetklassifikation, godkendt. Efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 1. juli 2013 nr. 65n.

Instruktioner for anvendelse af den fælles kontoplan for offentlige myndigheder (statslige organer), lokale myndigheder, ledelsesorganer for statslige fonde uden for budgettet, statslige videnskabsakademier, statslige (kommunale) institutioner, godkendt. Efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 1. december 2010 nr. 157n.

Anvisning til brug af kontoplanen til budgetinstitutioners regnskab, godkendt. Efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 16. december 2010 nr. 174n.

T. Obukhova
magasinekspert
"Budgetorganisationer: regnskab og beskatning", nr. 12, december, 2015.