401.50 perbelanjaan tertunda dalam institusi belanjawan. Pendapatan dan perbelanjaan bagi tempoh masa hadapan: pengiktirafan dan prosedur perakaunan

Institusi negeri (perbandaran) diberi peluang untuk menggambarkan sebahagian daripada kos sebagai perbelanjaan tertunda. Tetapi jumlah ini diambil kira mengikut peraturan khas.

Prinsip pengagihan kos

Mari kita ingat bahawa sebelum ini semua perbelanjaan institusi (kecuali pelaburan modal) ditunjukkan dalam perakaunan sebagai semasa, yang dalam beberapa kes (contohnya, langganan) tidak mematuhi piawaian perakaunan am. Bagaimanapun, sejak 1 Januari 2011, keadaan telah berubah. Kini institusi belanjawan dibenarkan mengambil sebahagian daripada perbelanjaan mereka bukan sekali gus, tetapi dalam beberapa tempoh pelaporan menggunakan akaun 401 50 000 "Perbelanjaan masa depan". Khususnya, pada akaun ini, sekiranya institusi tidak membuat rizab yang sesuai untuk perbelanjaan yang akan datang, kos yang berkaitan dengan:

Dengan kerja persediaan untuk pengeluaran kerana sifat bermusimnya;

Dengan pembangunan kemudahan pengeluaran baru, pemasangan dan unit;

Dengan tebus guna tanah dan pelaksanaan langkah-langkah alam sekitar yang lain;

Dengan insurans sukarela (peruntukan pencen) untuk pekerja institusi;

Dengan pemerolehan hak bukan eksklusif untuk menggunakan aset tidak ketara untuk beberapa tempoh pelaporan;

Dengan pembaikan tidak sekata aset tetap yang dijalankan sepanjang tahun;

Dengan perbelanjaan lain yang serupa.

Perbelanjaan masa depan ditunjukkan dalam perakaunan mengikut jenis perbelanjaan (pembayaran) yang diperuntukkan dalam anggaran (pelan aktiviti kewangan dan ekonomi) institusi, di bawah kontrak (perjanjian) negeri (perbandaran), perjanjian. Peraturan untuk mencerminkan transaksi sedemikian pada akaun ditetapkan untuk institusi belanjawan (jenis baru) - dalam perenggan 160 Arahan No. 174n, untuk institusi milik negara (dan institusi belanjawan jenis lama) - dalam perenggan 124 Arahan No. 162n. Selain itu, prosedur untuk mengakaunkan perbelanjaan tersebut mengikut kod KOSGU tidak ditetapkan. Oleh itu, untuk mengelakkan aduan daripada pihak berkuasa pemeriksaan, ini harus diambil kira semasa merangka dasar perakaunan.

>|Perkhidmatan e-perunding "Dasar Perakaunan 2012" akan membantu anda merangka dasar perakaunan untuk 2012. Butiran di tapak web www.budgetnik.ru.|<

Sebagai sebahagian daripada pembentukan dasar perakaunannya, institusi juga mempunyai hak untuk mewujudkan keperluan tambahan untuk perakaunan analisis perbelanjaan bagi tempoh masa hadapan, termasuk mengambil kira ciri industri aktiviti institusi, serta keperluan perundangan cukai. Persekutuan Rusia pada perakaunan berasingan perbelanjaan (pembayaran) institusi.

Refleksi urus niaga dalam perakaunan

Kos tertunda dimasukkan dalam keputusan kewangan tahun kewangan semasa (kredit akaun 401 50 000) mengikut cara yang ditetapkan oleh institusi (sama rata, berkadaran dengan jumlah produk (kerja, perkhidmatan), dsb.), dalam tempoh tersebut yang mereka kaitkan. Urus niaga akaun direkodkan menggunakan catatan perakaunan berikut:

Untuk kejelasan, mari kita pertimbangkan, sebagai contoh, pemerolehan hak bukan eksklusif untuk menggunakan aset tidak ketara dalam beberapa tempoh pelaporan.

Oleh itu, mengikut Perkara 1235 Kanun Sivil Persekutuan Rusia, di bawah perjanjian lesen, satu pihak - pemegang hak eksklusif untuk hasil aktiviti intelektual atau cara individuisasi (pemberi lesen) memberi atau berjanji untuk menyediakan pihak lain (pemegang lesen) dengan hak untuk menggunakan hasil atau cara sedemikian dalam had yang diperuntukkan oleh perjanjian.

Yuran lesen dibayar:

Dalam bentuk bayaran sekali sahaja (bayaran sekali gus);

Dalam bentuk bayaran berkala sepanjang tempoh kontrak (royalti);

Dalam bentuk pembayaran sekali dan berkala.

Penerimaan hak bukan eksklusif kepada hasil aktiviti intelektual dicerminkan oleh institusi pengguna pada kunci kira-kira dalam penilaian kontrak. Untuk tujuan ini, perenggan 333 Arahan untuk Penggunaan Carta Akaun Bersatu memperuntukkan akaun luar kunci kira-kira 01 "Harta yang diterima untuk kegunaan" (bertujuan untuk mengakaunkan harta alih dan tak alih yang diterima oleh institusi untuk kegunaan percuma tanpa menjamin hak pengurusan operasi, serta untuk kegunaan berbayar).

Prosedur untuk merekodkan bayaran untuk penggunaan aset tidak ketara bergantung kepada syarat kontrak. Jika mereka diberikan bayaran sekali untuk sepanjang tempoh penggunaan hak, perbelanjaan masa hadapan akan ditanggung.

Contoh.
Institusi itu memeterai perjanjian berdasarkan mana hak untuk program komputer dipindahkan untuk tempoh tiga tahun dengan bayaran sekali dalam jumlah 360,000 rubel. Dasar perakaunan institusi memperuntukkan penggunaan perbelanjaan tertunda. Akauntan itu menulis:

Pengiktirafan perbelanjaan tertunda bergantung pada jenis perbelanjaan. Jika kita kembali kepada contoh yang sedang kita pertimbangkan, maka ini adalah perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan (fasal 37 Perkara 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Berdasarkan perenggan 1 Perkara 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, perbelanjaan diiktiraf dalam tempoh pelaporan (cukai) di mana perbelanjaan ini timbul berdasarkan syarat-syarat urus niaga. Jika urus niaga tidak mengandungi syarat sedemikian dan hubungan antara pendapatan dan perbelanjaan tidak dapat ditakrifkan dengan jelas atau ditentukan secara tidak langsung, perbelanjaan diagihkan oleh pembayar cukai secara bebas. >|Apabila menggunakan kaedah tunai, perbelanjaan ini diiktiraf sebagai perbelanjaan sepenuhnya sejurus selepas pembayaran sebenar mereka kepada penanggung insurans (klausa 3 Perkara 273 Kod Cukai Persekutuan Rusia).|<

Selain itu, kami ambil perhatian bahawa apabila menganjurkan perakaunan cukai perbelanjaan di bawah kontrak insurans harta wajib dan sukarela, kesukaran mungkin timbul.

Perbelanjaan institusi untuk jenis insurans harta sukarela yang disenaraikan dalam perenggan 1 Perkara 263 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, serta jenis insurans harta wajib yang kadar insuransnya belum diluluskan, termasuk dalam perbelanjaan lain dalam jumlah kos sebenar (fasal 2, 3 Art. 263 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Selain itu, perbelanjaan untuk insurans harta wajib dan sukarela diiktiraf dalam perakaunan cukai dalam tempoh pelaporan (cukai) di mana, menurut terma kontrak insurans, organisasi memindahkan atau mengeluarkan dana dari meja tunai untuk membayar premium insurans (klausa 6 Perkara 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia ).

Dalam erti kata lain, walaupun menggunakan kaedah akruan, premium insurans boleh dimasukkan ke dalam perbelanjaan hanya selepas ia benar-benar dibayar.

Pada masa yang sama, peraturan untuk mengiktiraf perbelanjaan insurans berbeza bergantung pada tempoh kontrak insurans dan prosedur untuk membayar premium insurans yang ditetapkan di dalamnya.

Oleh itu, jika, di bawah terma kontrak insurans, premium insurans dibayar sebagai bayaran sekali sahaja, dan kontrak itu sendiri dimuktamadkan untuk tempoh lebih daripada satu tempoh pelaporan, maka kos insurans wajib atau sukarela mengurangkan asas cukai untuk cukai pendapatan secara sama rata sepanjang tempoh sah kontrak ini.

Jumlah perbelanjaan yang boleh diambil kira oleh institusi dalam tempoh pelaporan tertentu (bulan, suku tahun) ditentukan mengikut perkadaran dengan bilangan hari kalendar kontrak dalam tempoh ini.

Tetapi bagaimana jika kontrak insurans yang dibuat untuk lebih daripada satu tempoh pelaporan memperuntukkan pembayaran premium insurans secara ansuran (beberapa pembayaran)?

Dalam kes ini, perbelanjaan untuk setiap pembayaran diiktiraf sama rata sepanjang tempoh premium insurans dibayar (contohnya, setahun, setengah tahun, suku atau bulan). Amaun yang termasuk dalam perbelanjaan lain dikira oleh organisasi yang diinsuranskan mengikut perkadaran dengan bilangan hari kalendar kesahan kontrak insurans dalam tempoh pelaporan tertentu. Asasnya ialah perenggan 6 Perkara 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Pada akaun 0 401 20 000 "Perbelanjaan tahun kewangan semasa", perbelanjaan institusi dibentuk mengikut kewajipan perbelanjaan, yang pemenuhannya berlaku pada tahun kewangan berikutnya dengan mengorbankan belanjawan yang sepadan.

Peruntukan belanjawan termasuk, khususnya, peruntukan untuk penyediaan perkhidmatan awam (prestasi kerja), termasuk peruntukan untuk pembelian barangan, kerja, dan perkhidmatan untuk memenuhi keperluan kerajaan.

Peruntukan bajet untuk penyediaan perkhidmatan awam (prestasi kerja) termasuk peruntukan, antara lain, untuk memastikan prestasi fungsi institusi kerajaan, yang meliputi:

Ganjaran kakitangan institusi kerajaan, gaji kakitangan pihak berkuasa negeri, kerajaan tempatan dan kategori pekerja lain;

Perolehan barangan, kerja, perkhidmatan untuk memenuhi keperluan kerajaan;

Pembayaran cukai, yuran dan pembayaran wajib lain kepada sistem belanjawan Persekutuan Rusia;

Pampasan untuk kerosakan yang disebabkan oleh institusi kerajaan semasa menjalankan aktivitinya.

Apabila melaksanakan kerja atau menyediakan perkhidmatan di bawah kontrak jangka panjang yang menunjukkan peringkat pelaksanaan, jika mustahil untuk menentukan tarikh pemindahan pemilikan, perbelanjaan digunakan secara sama rata kepada hasil kewangan aktiviti institusi atau dihapus kira mengikut anggaran.

Pada akhir tahun kewangan, amaun perbelanjaan yang diiktiraf berdasarkan asas akruan, yang ditunjukkan dalam akaun sepadan keputusan kewangan tahun kewangan semasa, ditutup berbanding keputusan kewangan tempoh pelaporan sebelumnya.

Untuk menentukan keputusan kewangan aktiviti sesebuah institusi, perbelanjaan dikumpulkan oleh institusi kerajaan mengikut jenis perbelanjaan dalam konteks KOSGU.

Untuk mengakaun perbelanjaan, artikel dan subartikel KOSGU berikut ditubuhkan:

211 – “Upah”;

212 – “Pembayaran lain”;

213 – “Akruan untuk pembayaran gaji”;

221 – “Perkhidmatan komunikasi”;

222 – “Perkhidmatan pengangkutan”;

223 – “Utiliti”;

224 – “Sewa untuk kegunaan harta”;

225 – “Kerja, perkhidmatan untuk penyelenggaraan harta”;

226 – “Kerja, perkhidmatan lain”;

231 – “Perkhidmatan hutang dalam negeri”;

232 – “Melayani hutang luar negeri”;

241 – “Pemindahan percuma ke organisasi negeri dan perbandaran”;

242 – “Pemindahan percuma kepada organisasi, kecuali organisasi negeri dan perbandaran”;

251 - "Pemindahan ke belanjawan lain sistem belanjawan Persekutuan Rusia";

252 – “Perpindahan kepada organisasi supranasional dan kerajaan asing”;

253 – “Pemindahan kepada organisasi antarabangsa”;

261 - "Pencen, faedah dan bayaran untuk pencen, insurans sosial dan perubatan penduduk";

262 – “Faedah untuk bantuan sosial kepada penduduk”;

263 – “Pencen, faedah yang dibayar oleh organisasi dalam sektor pentadbiran awam”;

271 – “Susutnilai aset tetap dan aset tidak ketara”;

272 – “Penggunaan inventori”;

273 – “Perbelanjaan luar biasa untuk transaksi dengan aset”;

290 – “Perbelanjaan lain”.

Lebih lanjut mengenai topik 16.1.3. Perbelanjaan tahun kewangan semasa (akaun 0 401 20 000):

1. 10.3. Prosedur am untuk pertimbangan dan kelulusan belanjawan persekutuan untuk tahun kewangan seterusnya dan tempoh perancangan

Dalam kes apakah institusi belanjawan boleh menggunakan akaun 401 20 untuk menjalankan perbelanjaan Bolehkah ia digunakan untuk aktiviti yang berkaitan dengan perolehan darah dan komponennya, jika aktiviti ini dibiayai oleh subsidi untuk tugas negara? Dan adakah perlu menggunakan akaun 109 untuk mengakaunkan perbelanjaan di bawah program insurans kesihatan wajib?

Jawab

Semua kos yang berkaitan dengan penyediaan perkhidmatan dalam rangka kerja insurans perubatan wajib hendaklah ditunjukkan dalam akaun analisis yang sepadan bagi akaun 0.109.00.000 "Kos untuk pembuatan produk siap, prestasi kerja, perkhidmatan" (klausa 134 Arahan untuk Carta Akaun Bersatu No. 157n).

Kaedah pengiraan kos perkhidmatan dan asas untuk mengagihkan kos overhed antara objek pengiraan dipilih oleh pengasas atau institusi secara bebas, dengan mengambil kira spesifikasi industri kos.

Hapus kira perbelanjaan perniagaan am yang tidak diperuntukkan kepada keputusan kewangan tahun semasa (akaun 401.20). Kaedah pengagihan dan senarai perbelanjaan perniagaan am yang tidak boleh diagihkan tidak ditetapkan oleh arahan perakaunan, jadi luluskannya dalam dasar perakaunan.

Senarai lengkap perbelanjaan institusi belanjawan, yang dikaitkan dengan akaun 0.401.20.000, diberikan dalam perenggan 153 Arahan 174n bertarikh 16 Disember 2010.

Akaun 0 401 20 termasuk perbelanjaan perniagaan am yang tidak boleh diperuntukkan kepada kos kerja dan perkhidmatan yang disediakan; perbelanjaan yang, mengikut dasar perakaunan institusi, tidak membentuk kos kerja dan perkhidmatan; perbelanjaan untuk penyenggaraan hartanah dan terutamanya harta alih berharga yang diperuntukkan kepada institusi belanjawan oleh pengasas atau diperoleh oleh institusi belanjawan daripada dana yang diperuntukkan kepadanya oleh pengasas untuk pemerolehan harta tersebut, yang sumber kewangannya merupakan subsidi untuk pelaksanaan tugas negeri (perbandaran).

Dalam perakaunan, mencerminkan operasi untuk perolehan darah dan komponennya bergantung pada tujuan ia diperoleh - untuk keperluan anda sendiri atau untuk dijual. Jika darah dikumpul untuk jualan (pemindahan ke institusi lain), maka nyatakan semua kos pada akaun analisis yang sepadan dengan akaun 0.109.00.000 "Kos untuk pengeluaran produk siap, prestasi kerja, perkhidmatan" (klausa 134 Arahan kepada Carta Bersatu No. Akaun 157n, fasal 38 Arahan No. 174n). Butiran lanjut dalam cadangan 3.

Soalan kepada juruaudit

Adakah institusi belanjawan perlu membuat rizab untuk gaji percutian dalam akaun 401 60 jika hanya terdapat tujuh orang kakitangan?

Anggaran liabiliti dalam bentuk rizab untuk gaji percutian untuk masa yang sebenarnya bekerja boleh ditentukan setiap bulan (suku tahunan, tahunan) pada hari terakhir bulan (suku atau tahun), berdasarkan bilangan hari cuti yang tidak digunakan untuk pekerja pada tarikh yang ditetapkan mengikut perkhidmatan kakitangan.

Memandangkan akaun 401 60 direka bentuk untuk memperuntukkan perbelanjaan secara sama rata kepada hasil kewangan, nampaknya paling sesuai untuk menentukan rizab penilaian pada setiap bulan. Walau bagaimanapun, dengan mengambil kira kos mengumpul dan memproses maklumat, institusi boleh menetapkan tempoh lain yang boleh diterima oleh dirinya sendiri.

Institusi menanggung obligasi gaji pada awal tahun untuk keseluruhan jumlah pelantikan yang dirancang. Oleh itu, apabila menerima obligasi sepanjang tahun dengan mengorbankan rizab untuk perbelanjaan masa depan, adalah perlu untuk mengurangkan obligasi yang diterima sebelum ini dengan jumlah ini. Dalam perakaunan, catatan hendaklah dibuat untuk mendebit akaun 0 506 10 000 dan kredit akaun 0 502 11 000 menggunakan kaedah "terbalikkan merah". Jika tidak, penunjuk kewajipan yang diterima akan berganda. Penjelasan terkandung dalam klausa 1.2.3 surat Kementerian Kewangan Rusia dan Perbendaharaan Persekutuan bertarikh 04/07/2017 No 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

Apabila mengambil inventori sebelum melaporkan, jumlah rizab boleh dihapus kira atau diselaraskan (diperjelas) mengikut cara yang ditetapkan oleh dasar perakaunan.

Prosedur untuk pembentukan rizab (jenis rizab, kaedah untuk menilai liabiliti, tarikh pengiktirafan dalam perakaunan, dsb.) ditetapkan oleh institusi sebagai sebahagian daripada dasar perakaunannya.

Peruntukan tindakan undang-undang kawal selia tidak mewajibkan institusi untuk mempunyai baki tunai dalam akaun peribadinya untuk rizab yang dibentuk untuk perbelanjaan masa depan. Data pada akaun 401 60 diperlukan, pertama sekali, untuk merancang dan membuat keputusan pengurusan, termasuk. pada menyimpan sebahagian daripada baki dana untuk jaminan kewangan bagi obligasi tertunda.

1 Perenggan 6 fasal 174 Arahan No. 174n mengandungi catatan untuk menerima obligasi dengan mengorbankan rizab pada debit akaun 0 506 90 000 kepada kredit akaun 0 502 99 000 menggunakan kaedah "terbalikkan merah". Walau bagaimanapun, catatan sedemikian tidak boleh digunakan, kerana obligasi tahun kewangan semasa, apabila menggunakan rizab yang dibuat sebelum ini, diterima melalui surat-menyurat pada debit akaun 0 502 99 000 dan kredit akaun 0 502 01 000. situasi, nampaknya betul untuk membuat catatan mengenai debit akaun 0 506 10 000 dan kredit akaun 0 506 90 000 dengan analogi dengan perenggan. 8 p. 134 arahan, diluluskan. dengan perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Disember 2010 No. 162n.

Untuk mengambil kira keputusan aktiviti kewangan institusi untuk tahun kewangan semasa dan untuk tempoh kewangan yang lalu, ia bertujuan

Untuk menentukan keputusan kewangan tahun kewangan semasa, jumlah pendapatan yang diterima pada tahun laporan dan direkodkan pada akaun 0 401 10 000 dibandingkan dengan jumlah perbelanjaan yang ditanggung dan direkodkan pada akaun 0 401 20 000. Jika akibatnya baki kredit diperoleh pada akaun ini, keputusan kewangan akan menjadi positif; jika baki debit diterima, keputusan kewangan adalah negatif. Dalam hal ini, hasil kewangan aktiviti institusi ditentukan secara berasingan untuk aktiviti utama (belanjawan) dan menjana pendapatan. Perlu ditekankan bahawa tiada akaun berasingan untuk pembentukan keputusan kewangan tahun kewangan semasa dalam carta akaun Pendapatan diiktiraf berdasarkan asas akruan. Tarikh pengiktirafan pendapatan ditentukan oleh tarikh pemindahan pemilikan perkhidmatan, produk siap atau kerja.

2.Akaun untuk pendapatan

Untuk merekodkan pendapatan institusi belanjawan, akaun 0 401 10 000 "Hasil tahun kewangan semasa" digunakan. Kod KOSGU 100 (urus niaga dengan pendapatan) digunakan pada akaun ini dan akaun analisis berikut dibuka:

0 401 10 100 “Pendapatan entiti ekonomi”;

0 401 10 120 “Pendapatan daripada harta”;

0 401 10 130 “Pendapatan daripada penyediaan perkhidmatan berbayar”;

0 401 10 150 "Pendapatan daripada terimaan percuma daripada belanjawan";

0 401 10 170 “Pendapatan daripada urus niaga dengan aset”;

0 401 10 171 “Pendapatan daripada penilaian semula aset”;

0 401 10 172 “Pendapatan daripada operasi dengan aset”;

0 401 10 180 “Pendapatan lain” dan akaun lain mengikut pendapatan KOSGU.

Akruan pendapatan individu ditunjukkan, khususnya, oleh catatan perakaunan berikut:

– apabila mengakru pendapatan daripada pajakan harta (bukan aktiviti utama institusi) D 2,205 81,560 (“Penyelesaian dengan pembayar pendapatan lain”) K 2,401 10,180 “Pendapatan lain”;

– apabila mengakru pendapatan daripada jualan barangan, produk siap, kerja, perkhidmatan: D 2,205 31,560 K 2,401 10,130;

– akruan pendapatan daripada penjualan aset tetap dan inventori ditunjukkan: D 0 205 71 560, 0 205 74 560 K 0 401 10 172;

– penerimaan untuk perakaunan lebihan aset tetap, inventori, dicerminkan: D 0 101 00 310, 0 105 00 340, K 0 401 10 180;

– apabila mengambil kira inventori yang diterima daripada pembubaran aset tetap, catatan berikut dibuat: D 0 105 00 340 K 0 401 10 172

– apabila mengakru pendapatan dalam jumlah dana yang diterima dalam bentuk derma dan geran, catatan dibuat: D 0 205 81 560 (“Penyelesaian dengan penghutang untuk pendapatan lain”) K 0 401 10 180;

– apabila mengira pendapatan dalam jumlah subsidi yang diterima untuk pelaksanaan tugas negara: D 4,205 81,560 K 0 401 10,180.

Pengurangan pendapatan dibuat dalam kes berikut:

– semasa mengira cukai:

VAT: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, dsb. K 0 303 04 730; cukai pendapatan: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 K 0 303 03 730

– apabila menghapus kira nilai dilupuskan, termasuk dijual, aset bukan kewangan: D 0 401 10 172 K 0 101 00 410, 0 105 00 440.

– apabila menghapus kira kos kerja dan perkhidmatan siap, produk siap: D 0 401 10 130 K 0 109 60 200 (“Kos produk siap, kerja, perkhidmatan”), 0 105 07 440 (“Produk siap”). Jika jumlah penurunan dalam pendapatan melebihi jumlah pendapatan terakru, maka akaun analisis yang sepadan 0 401 10 000 akan mempunyai baki debit.